CONCEPTOS BASICOS TERCERA UNIDAD TEMÁTICA EL DERECHO TRIBUTARIO Cuarta Semana: EL

DERECHO TRIBUTARIO Sumario:

1. Definición y ubicación en el campo del derecho, 2.- Fuentes del Derecho Tributario 3.
Posiciones doctrinarias sobre la autonomía del Derecho Tributario, 4. División o contenido del
Derecho Tributario: Material, Formal, Procesal. y especial 5.Relación del Derecho Tributario con
otras ramas del Derecho

1. DEFINICIÓN El Derecho Tributario es una rama autónoma que se ubica dentro del Derecho
Público y específicamente en la rama del Derecho Financiero que establece y fundamenta
los principios que sustentan el sistema normativo tributario; entendiéndolo como el
conjunto de normas jurídicas y no jurídicas, jurisprudencia, doctrina, principios y
costumbres relacionadas a la existencia del tributo a la relación obligacional de carácter
jurídica que genera este instituto económico.

2. El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho

Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder
tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar
el gasto público en aras de la consecución del bien común.

2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

La palabra Fuente, deriva del latín Fons, Fontis que, de manera metafórica, significa: “manantial de
aguas que brota de la tierra”. “Al igual que los manantiales brotan de la tierra, el Derecho brota de
la ley, usos y costumbres, jurisprudencia y doctrina” 1

De acuerdo a lo señalado en el Articulo 2 del Código Tributario, son:

 Las normas constitucionales

 Los tratados internacionales, debidamente ratificados.

 Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.

 Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.

 La jurisprudencia

 Las resoluciones, de carácter general, emitidas por la Administración Tributaria.

 La doctrina. 1 Silogismo utilizado por Cabanellas

3. POSICIONES DOCTRINARIAS RESPECTO A LA AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO

A. CORRIENTE ANTI- AUTONÓMICA  Parte del Derecho Civil: Su fundamento es que el Derecho
Tributario adopta instituciones jurídicas propias del Derecho Civil. Más aún, quienes sostienen esta
tesis señalan que el concepto más importante en el Derecho Tributario: La Obligación Tributaria,
tiene sus bases en la Obligación del Derecho Privado.

 Parte del Derecho Administrativo: Su fundamento es que la actividad del Estado tendiente a la
obtención de recursos, entre ellos los tributos, es una función administrativa típica que no difiere
de las demás actividades públicas del Estado regidas por el Derecho Administrativo.
Representantes: Giannini y Geraldo Ataliba, entre otros.

 Parte del Derecho Financiero: Se señala que el Derecho Tributario forma parte del Derecho
Financiero debido a que este último regula la actividad financiera (los ingresos y egresos fiscales)
de un Estado; por tanto, siendo los tributos uno de los principales ingresos fiscales, el Derecho
Tributario formaría parte integrante del Derecho Financiero, sin reconocerse su autonomía.
Representante: Giuliani Fonrouge.

B. CORRIENTE AUTONÓMICA Respecto a la autonomía del Derecho Tributario: Valdés Costa señala
en su obra: “Instituciones de Derecho Tributario” “El vocablo autonomía debe ser utilizado en el
sentido de características particulares de determinados conjuntos de normas, o sectores de
derecho positivo, que sirven para diferenciarlos entre sí, dentro de la unidad del derecho”.
Asimismo, Héctor Villegas refiere en su “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”
“Nunca la autonomía de un sector puede significar total libertad para regularse íntegramente por
sí solo. La autonomía no puede concebirse de manera absoluta, sino que cada rama del derecho
forma parte de un conjunto del cual es porción solidario”. La corriente autonómica2 sostiene que
el Derecho Tributario goza de:

 Autonomía estructural u orgánica.

 Autonomía conceptual o dogmática

 Autonomía Teleológica

 Autonomía Didáctica

2 Sanabria Ortiz, Rubén. (2001)“Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios”. Lima

4. DIVISION Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO 3

En atención a la naturaleza de las normas que disciplinan los tributos y la relación que estos
generan, el Derecho Tributario ha sido dividido básicamente en: a. Derecho Tributario Material:
Conjunto de normas jurídicas que regulan la Obligación Económica Tributaria entre el sujeto activo
y el sujeto pasivo, generada por la verificación del hecho generador imponible previsto en la ley. b.
Derecho Tributario Formal: conformado por el conjunto de normas que regulan como debe
aplicarse el tributo. Su contenido regula la actividad administrativa para asegurar el cumplimiento
de las Obligaciones Tributarias Formales c. Derecho Procesal Tributario: área que disciplina los
procesos existentes entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la Obligación Tributaria, sean éstas
por la aplicación de una norma material o formal. d. Derecho Tributario Especial : Vincula al
Derecho Tributario con ramas de distinta naturaleza ( Derecho Constitucional, Internacional,
Penal, etc.)

5. RELACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

 Derecho Constitucional Tributario.- Determina el marco en el que deben normarse

determinados actos de la actividad impositiva. Limitando al poder tributario

 Derecho Internacional Tributario.- Estudia las normas que rigen las relaciones entre los estados
para delimitar las soberanías nacionales y coordinar los métodos que eviten la doble imposición, la
evasión y organizar formas de colaboración entre los países para mejorar su legislaciones
tributarias.

 Derecho Penal Tributario.- conjunto de normas que regulan en materia de delitos tributarios así
como sus correspondientes sanciones

Los tributos
Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles
estatales.

Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al

sostenimiento de las cargas públicas en especial al gasto del estado.

 Son prestaciones generalmente monetarias.

 Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligación tributaria, es una
obligación de pago que existe por un vínculo jurídico.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que
tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los
cuales han sido cedidos a través de un pacto social.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.

 Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto

  Sujeto de facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el sujeto
de jure traslada el impacto económico.

En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma
moderna de convivencia social.

Clasificación de los tributos

Impuestos

Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestación
inmediata por su pago, y aun así exige su cumplimiento por el simple surgimiento del
hecho generador, que devolverá a cambio el Estado a largo plazo a través de educación,
salud, seguridad, etc. satisfaciendo de este modo las necesidades públicas.

Clasificación de los impuestos

En razón de su origen

<!–[if !supportLists]–><!–[endif]–>Internos::Se recaudan dentro de las fronteras patrias.

Ejemplos: Impuesto sobre la renta o el IVA, y el SAT

 Externos::Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios, por medio
de las aduanas además actúan como barrera arancelaria.

En razón del objeto

Depende de cómo esté estructurada la administración Tributaria de un país para

clasificar sus impuestos.

En razón de criterios administrativos

<!–[if !supportLists]–><!–[endif]–>Impuestos directos:

Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades.

Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.

 Impuestos indirectos:

Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a
quienes adquieren o reciben los bienes.
 Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en función del
consumo.
Gravan en relación a índices.
En función de la capacidad contributiva

La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado

de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que
el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. Sistemas de impuestos: <sobre la
renta.

Criterio económico de la traslación

<!–[if !supportLists]–><!–[endif]–>Impuestos directos:

Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una persona
distinta del obligado. Estos impuestos graven a la persona obligada en la norman, se
trata de que el impuesto reacata sobre el obligado por la ley, que la riqueza de este
se vea afectada.
Gravan una situación estática entendida como aquella riqueza que una persona
posee en un tiempo determinado.

 Impuestos indirectos:

Se establece con la intención de que el obligado por la norma traslade la carga del
impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurídica. Se establece con la intención de
que el obligado por la ley traslade la carga económica que el tributo le representa a
una tercera persona.
Gravan una situación dinámica, es decir la circulación económica de la riqueza, la
riqueza en movimiento.
En razón del sujeto

<!–[if !supportLists]–><!–[endif]–>Impuestos reales y objetivos:

Son los que graban a las personas sin tomar en cuenta sus propias características
personales, no admiten ningún tipo de descuento. ejemplo: contribución urbana.
No se preguntan los gasto de las personas para medir la riqueza.
Están en relación con el concepto de impuesto indirecto.

 Impuestos personales o subjetivos:

Se toman en consideración las circunstancias de las personas. ejemplo: impuesto

sobre la renta
Se observa la riqueza y sus gastos, se personaliza el impuesto.
Impuesto directo.
En razón de la actividad gravada
<!–[if !supportLists]–><!–[endif]–>Impuestos generales:

Gravan generalmente todas las actividades económicas comprendidas en las

normas. Ejemplos: IVA impuesto al consumo, a la transferencia del dominio, a la
prestación de servicios.

 Impuestos especiales:

Gravan determinada actividad económica. Ejemplo: impuestos sobre el tabaco, el

alcohol, la cerveza.
En función de su plazo

Se clasifican por su transitoriedad o permanencia en el sistema tributario.

 Impuestos transitorios:

Son para cumplir con un fin específico del Estado; una vez cumplido el impuesto se
termina (un período de tiempo determinado). Suelen imponerse para realizar obras
extraordinarias.

 Impuestos permanentes:

No tienen período de vigencia particular, están dentro de la esquemática tributaria

de forma indefinida.
En razón de la carga económica

Atiende a las manifestaciones de tipo económicas.

 Impuestos regresivos:

La tarifa que la persona paga no guarda relación con la riqueza que se posee eso
significa que afectan a los que tienen menos (suelen ser impuestos indirectos).

 Impuestos progresivos:

Se tiene en cuenta la capacidad económica del sujeto (suelen ser los directos, pero
no siempre).
Los que tienen menos riqueza, pagan menos que los que tienen mayor capacidad
contributiva.
Sistema tributario
Es el conjunto de tributos existentes en un país en una época determinada. Ejerce
una presión fiscal, la cual esta vinculada con el impacto que tiene el sistema tributario sobre
la riqueza.
 La presión fiscal es la suma de impuestos que afectan al contribuyente.

Véase también

<!–[if !supportLists]–><!–[endif]–>Sistema fiscal español

 Sistema tributario de Chile

Efectos económicos de los impuestos

El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una
disminución de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede
provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribución de la renta y de
los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que
gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los
consumidores, a través de una elevación en los precios.

Percusión

Son los que golpean la economía particular, cuando el sujeto de jure resulta
efectivamente golpeado por la carga económica que el tributo representa.

El Legislador determinó que el sujeto de jure sea quien pague.

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las
obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurídico, ya
que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades
líquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra también la necesidad de acudir al crédito
en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta económica del
contribuyente y alteraciones en el mercado.

Transferencia o Traslación

Se da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto obligado por la ley al pago del
impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio, la cuantía del
tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto.

Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga económica

pero no la obligación tributaria: El Estado a quien coaccionará para cobrarle será al
sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningún vínculo.

Incidencia
Se da por:

 Vía Directa: igual a la percusión.

El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el

sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.

 Vía Indirecta: es la misma que traslación.

El impuesto incide en un sujeto por vía indirecta.

Difusión

Fenómeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes

modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.

 Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economía de los

particulares.

Ejemplos:

Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta.

Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede consumir
menos.
Amortización

Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carácter general sino peculiar de
los impuestos reales que gravan permanentemente el rédito de los capitales durablemente
invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina amortización del
impuesto.

 
¿Conoces el Derecho Tributario, sus ramas y cómo se aplica en el mundo
laboral? ¡Entra en este artículo y descubre todo lo que necesitas saber
sobre este rama del Derecho!
El Derecho Tributario es una área importantísima del Derecho, ya que nadie
puede escaparse de los impuestos. Es decir, de una forma u otra, todos tenemos
que ver con esta rama y por eso vale la pena conocerla —especialmente si ya
eres un abogado.
Esta rama del Derecho es de tal importancia, que resulta pertinente que en este
artículo desentrañemos los conceptos básicos, las ventajas de conocer a fondo la
materia y cuáles son las áreas de aplicación en el campo laboral, suena
interesante, ¿no?
¡Continúa la lectura!

¿Qué es el Derecho Tributario?

De acuerdo a Sergio Francisco de la Garza, el Derecho Tributario es:

“El conjunto de normas jurídicas, que se refieren

al establecimiento de los tributos, esto es, a los
impuestos, derechos, contribuciones especiales; a
las relaciones jurídicas que se establecen entre la
administración y los particulares con motivo de su
nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los
procedimientos oficiosos o contenciosos que
pueden surgir y las sanciones establecidas por su
violación.”
Dicho en otras palabras, es la rama del Derecho que se encarga del estudio de
las contribuciones, así como la relación de los contribuyentes con el Estado.
Esta rama del Derecho nace a partir del Derecho Financiero, pues está
relacionado con la riqueza de las personas y el Estado, rama que a su vez forma
parte del Derecho Administrativo, al tratarse del funcionamiento e interacción del
Estado con los particulares.
Finalmente, el Derecho Fiscal es parte del Derecho Público, puesto que todo lo
relativo a las contribuciones son normas de orden público y no están al arbitrio de
los particulares.

¿Es distinto el Derecho Tributario, Derecho

Impositivo y Derecho Fiscal?
En la doctrina, el Derecho Tributario se enfoca en el estudio del régimen jurídico
del tributo, mientras que el Derecho Impositivo estudia lo relacionado con las
obligaciones que impone el Estado aplica dentro de su soberanía al pueblo que
gobierna. Por otro lado, el Derecho Fiscal se refiere únicamente a los ingresos del
Estado que provienen de las contribuciones.
Sin embargo, en la práctica, estas tres acepciones son consideradas
sinónimos, por lo que no trasciende de manera relevante la forma en la que nos
referimos a la materia.
Los términos más comunes que utilizamos en México para referirnos a la materia,
es la de Derecho Fiscal o Derecho Tributario, teniendo la posibilidad de emplear
ambos términos de manera indistinta.

¿Cómo se relaciona el Derecho Fiscal con las

demás ramas del Derecho?
El Derecho Fiscal es una rama específica y extensa, que por sí sola es autónoma
en sus reglas y su naturaleza. Sin embargo, no puede ser considerada una rama
del Derecho que no tenga relación con otras ramas de esta ciencia, por lo que
explicaremos con qué ramas se relaciona y cómo lo hace. ¡Sigue leyendo!
Derecho Constitucional

Toda rama del Derecho está comprendida dentro de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos. Si bien la constitución no reglamenta las distintas
materias, sí comprende los derechos humanos y las garantías que debe respetar
el Estado en cada materia.
Dentro de la Constitución Política, se consagran las garantías de legalidad,
proporcionalidad, equidad y destino al gasto público que sin duda son los pilares
sobre los cuales el Derecho Tributario se basa para dar vida a las contribuciones
que los residentes de México deben pagar.

Derecho Administrativo

Esta rama del Derecho es la que otorga las facultades de administración,

instituciones y reglas de funcionamiento de las autoridades en materia fiscal, así
como los mecanismos legislativos que se utilizan para dar vida al Derecho
Tributario Mexicano.
Es gracias al Derecho Administrativo que se tiene la infraestructura de
funcionamiento operativo de las autoridades de cualquier tipo —incluyendo las
autoridades fiscales— y determina las reglas de lo que está permitido y cómo se
deben realizar sus funciones.

Derecho Procesal

Resulta indispensable determinar los procesos que deben seguirse en cada

situación que genere o anule una obligación al pago de una contribución.
Así mismo, provee a la autoridad de los procedimientos que debe seguir en caso
de imponer un acto, resolución o sanción a un particular en lo relacionado con las
obligaciones de pago de las contribuciones pagadas —o el incumplimiento de
estas— para cuidar de los derechos que toda autoridad debe respetar.
Por otro lado, gracias a esta rama del Derecho, se determinan los procedimientos
y mecanismos de defensa que puede implementar el contribuyente antes cualquier
acto o resolución que afecte su patrimonio o sus derechos en un Estado de
Derecho.

Derecho Penal

En esta rama es donde se materializan las conductas que las leyes consideran
como delitos a efecto de perseguir y condenar a quienes cometen las conductas
que las leyes consideran como ilícitas.
Por otro lado, es gracias al Derecho Penal que se determinan las sanciones que
deben ser impuestas a quienes incurran en los delitos contemplados por los
distintos códigos que reglamentan este tipo de conductas, tales como la
defraudación fiscal o el contrabando.

Derecho Internacional

Resulta evidente que el mundo vive en una era de globalización masiva, por lo que
todos los países del mundo están relacionados por el tránsito de personas y de
mercancías, por lo que era necesario regular los supuestos para que cada Estado
cobrara los impuestos de manera justa.
Es por el fenómeno de la globalización que se implementaron tratados
internacionales con los distintos países entre sí para determinar cuándo se debía
pagar un impuesto para que las personas no pagaran doble tributación, o en su
defecto, se evadiera el pago de los mismos.

Derecho Civil

Aunque el Derecho Tributario está principalmente relacionado con el Derecho

Público, resulta cierto que necesita del Derecho Privado para definir y
reglamentar ciertos aspectos que debe tener muy en claro, por lo que se relaciona
también con el Derecho Civil.
De esta rama toma numerosos conceptos, tales como obligación, personas,
domicilio, residencia, pago y muchos otros que ya se contemplaban en esta
materia, a fin de que el Derecho Tributario pudiera tomar forma y satisfacer su
objetivo por el cual existe.
Derecho Mercantil

Gracias a esta rama del Derecho es que el Derecho Tributario conoce las formas
en las que ocurren las transacciones entre personas, dando la posibilidad de
conocer cuáles son los actos que puede gravar y la forma en que deben ser
gravados.
En otro orden de ideas, de esta materia se toman conceptos como título de
crédito, empresa o sociedad mercantil, cuestiones que desde luego forman parte
de la aplicación diaria en materia Tributaria.

Ramas del Derecho Tributario

El Derecho Tributario, como cualquier otra rama de esta ciencia, tiene distintas
áreas que deben ser estudiadas, entendidas, reguladas y aplicadas para dar el
trato diferenciado a lo que es diferente, y un trato igual a lo que es igual.
En este apartado, abordaremos a esta rama del Derecho tanto en su parte
sustantiva como en su parte adjetiva, así como los distintos aspectos en que se
materializan en el mundo real. ¡Ahora mencionaremos cuáles son y en qué
consisten!

Derecho Tributario Sustantivo

En esta rama es donde se analizan, estudian e implementa el fondo de la materia.
Es decir, la parte sustantiva es la que se ocupa de definir lo que es una
contribución, los supuestos en los cuales se causa la obligación de pago y los
supuestos que son una excepción a la obligación de pago.
Como sabemos, en México solo existen cuatro tipo de contribuciones, las cuales
son: impuestos, derechos, contribuciones de mejora y aportaciones de seguridad
social.
 1. Impuestos

De acuerdo al artículo 2 fracción I del Código Fiscal de la Federación, los

impuestos son “las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III
y IV de este Artículo.”
Algunos de los ejemplos de los impuestos son:

 Impuesto sobre la renta

 Impuesto al valor agregado
 Impuesto especial sobre producción y servicios
 Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos
 Impuesto sobre automóviles nuevos
 Impuesto al comercio exterior.

2. Derechos
Los derechos son las contribuciones que establece la ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por
recibir los servicios que presta el Estado en sus funciones de Derecho Público.
Cabe destacar que los derechos son siempre causados a petición de los
particulares, es decir, siempre que el particular solicite el derecho, será cuando el
Estado podrá cobrar la contribución al particular a efecto de prestar el servicio
requerido.
Otra de las particularidades de los derechos es que siempre sin importar la
capacidad del contribuyente, sobra una misma cantidad para el tipo de derecho
concreto de que se trate.
Algunos de los derechos más comunes que se pagan en México son:

 Pasaportes
 Actas de Nacimiento
 Cédulas profesionales.

3. Contribuciones de mejoras
 De acuerdo con el artículo 2 fracción III del Código Fiscal de la Federación, las
contribuciones de mejoras son “las establecidas en Ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas”.
En otras palabras, son las contribuciones que hacen los particulares cuando son
beneficiados por una obra pública o un servicio público cuando este beneficia de
manera concreta al particular.
Este tipo de contribución se materializa en las infraestructuras y los servicios
públicos como se expone a continuación:

 Infraestructura: carreteras, áreas verdes, banquetas o edificios entre otros.

 Servicios públicos: Alumbrado público, drenaje y alcantarillado,
pavimentación o restauración de obras públicas.

4. Aportaciones de seguridad social

Finalmente, en la fracción II del artículo 2 del Código Fiscal de la Federación se
contemplan las aportaciones de seguridad social, mismas que tienen reglas de
aplicación tan concretas que de ahí emana otra rama del Derecho.
En las aportaciones de seguridad social se contemplan cuestiones de vital
importancia como es el derecho de acceso a la salud, vivienda digna, así
como los servicios necesarios —como podría ser, por ejemplo, una pensión—
para la subsistencia de la persona.
Las contribuciones de aportaciones de seguridad social más comunes son:

 Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores;

 Cuotas para el Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de patrones;
 Cuotas para el ISSSTE a cargo de los trabajadores;
 Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo
Nacional para la Vivienda de los trabajadores;
 Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
Mexicanas a cargo de los militares.

Así pues, la rama sustantiva del Derecho Tributario resulta extensa pero necesaria
para la definición de cada uno de las contribuciones, así como de los supuestos en
que deben pagarse y la forma de determinar el monto de la contribución que debe
pagar el particular.
Derecho Tributario Adjetivo

La parte adjetiva, por su lado, regula todos los aspectos procesales de la autoridad
en relación con su actuar frente a los particulares.
En caso de querer ejercer sus facultades de comprobación, deberá seguir los
procedimientos consagrados en las leyes mexicanas a fin de respetar las
garantías de legalidad y audiencia a los particulares.
Y, en caso de pretender implementar procedimientos de sanción a los particulares
—independientemente del modo de sancionarlos— se determinan las leyes
procedimentales que respeten cada uno de los Derechos Humanos de los
particulares.
Por otro lado, si después de impuesta alguna sanción o condena por parte de las
autoridades, los particulares cuentan con distintos mecanismos de defensa que
ayudan a combatir los actos de autoridad con los que consideran que no se
apegan a Derecho.
Para este aspecto, la parte adjetiva del Derecho Tributario implementa distintos
procedimientos de defensa —tales como recursos o acciones para alegar la
ilegalidad o inconstitucionalidad del acto administrativo, y en su caso, demandar
su nulidad.
Es, por tanto, una materia que regula paso a paso los supuestos con los que debe
actuar la autoridad y los mecanismos de defensa que cuenta el particular frente a
esta.

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 Tributo
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Los tributos son ingresos de derecho público1 que consisten2 en

prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por
una administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que
la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial, según la visión neoclásica, es el de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su
posibilidad de vinculación a otros fines explícitos.

Índice

 1Naturaleza y características
o 1.1Carácter coactivo
o 1.2Carácter pecuniario
o 1.3Carácter contributivo
 2Tipos de tributos
o 2.1Impuestos
o 2.2Tasa
o 2.3Contribuciones especiales
 3Véase también
 4Bibliografía
 5Referencias
 6Enlaces externos

Naturaleza y características[editar]
Su naturaleza jurídica es «una relación de Derecho». Un tributo es una modalidad de ingreso
público o prestación patrimonial de carácter público, exigida a los particulares.

Carácter coactivo[editar]
El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza desde los orígenes de esta
figura.3 Supone que el tributo se impone unilateral-mente por los agentes públicos, de acuerdo
con los principios constitucionales y reglas jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad
del obligado tributario, al que cabe impeler coactiva-mente al pago. 4
Debido a este carácter coactivo, y para garantizar la auto imposición, principio que se remonta
a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que está en el origen de los Estados
constitucionales,5 en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo,
se reserva a la ley la determinación de los componentes de la obligación tributaria o al menos
de sus elementos esenciales.

Carácter pecuniario[editar]
Si bien en sistemas premodernos existían tributos consistentes en pagos en especie o
prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligación tributaria tiene
carácter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales
obligatorias para colaborar a la realización de las funciones del Estado, de las que la más
destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la pérdida del carácter pecuniario
de la obligación, que se habría fijado en dinero, sino que se produce una dación en pago para
su cumplimiento;6 las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la
Administración, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.7

Carácter contributivo[editar]
El carácter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiación del
gasto público y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. 6 A través de la figura del
tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado
que este precisa de recursos financieros para la realización de sus fines. El
Federalista justificaba la atribución de la potestad impositiva a los poderes públicos afirmando
que:
El dinero ha sido considerado, con razón, como el principio vital del cuerpo político, como aquello que
sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones más vitales.

El Federalista, capítulo XXX8

El carácter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales

exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas.

Tipos de tributos[editar]
En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras
tributarias: el impuesto, la tasa y la contribución especial. Aunque, en general, existe
coincidencia en cuanto a los aspectos básicos de la clasificación tributaria, cada país presenta
determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la
regulación de los impuestos (Steuerrecht).9
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos
por algunos Estados, como Italia, México o Brasil. Por el
contrario, Bolivia, Ecuador o España se encuentran entre los países que no las consideran
como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideración de su
naturaleza tributaria, aunque no es una cuestión pacífica. (Véase Contribución especial)
En otros sistemas tributarios pueden existir categorías adicionales, como la figura del
préstamo obligatorio (empréstimo compulsório) reconocido por el artículo 148 de
la Constitución de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declaró de naturaleza
tributaria.10
Tributo en especie, se da por medio de especies como: hortalizas, animales, etc.
En el ámbito económico, al tributo se le concibe como un tipo de aportación que todos los
ciudadanos deben pagar a un Estado para que este los redistribuya de manera equitativa en
el financiamiento del gasto público. Por lo general, los tributos se pagan mediante
prestaciones monetarias y se pueden agrupar en tres categorías: impuestos, contribuciones y
tasas.

Impuestos[editar]
Artículo principal: Impuesto
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios
prestados o actividades desarrolladas por la Administración Pública.11 En ocasiones, se
definen como aquellos que no implican contraprestación, 12 lo que se ha criticado porque da a
entender que existe contraprestación en otros tipos de tributo, cuando el término
"contraprestación" es propio de relaciones sinalagmáticas y no unilaterales y coactivas como
las tributarias.9 Una definición más estricta señala que los impuestos son aquellos tributos que
no tienen una vinculación directa con la prestación de un servicio público o la realización de
una obra pública.
En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los más importantes por el
porcentaje que suponen del total de la recaudación pública. Son prestaciones pecuniarias
obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.
Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una
obligación tributaria; es una obligación de pago que existe por un vínculo jurídico. El sujeto
activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades
tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido
cedidos a través de un pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto:
es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el
impacto económico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El
Estado es una forma moderna de convivencia social.

Tasa[editar]
Artículo principal: Tasa

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de alguno de los
siguientes hechos imponibles:

 La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.

 La prestación de servicios públicos.
 La realización de actividades en régimen de Derecho Público.
México emplea el término "derechos", pero su Código Fiscal federal los define de forma similar
a ésta.13
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en función del hecho imponible
concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Código
Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio público y la obtención de autorizaciones para la
realización de actividades económicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la
Administración presta un servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho
Público.14 Chile diferencia entre las tasas por prestaciones públicas y los derechos
habilitantes, una construcción doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo
faculta al contribuyente para la realización de una actividad que de otro modo estaría
prohibida.15 Finalmente, el Código Tributario del Perú, tras recoger el concepto de tasa, las
clasifica en arbitrios (por la prestación de un servicio público), derechos (por la prestación de
un servicio administrativo o el uso de un bien público) y licencias, equivalentes a los derechos
habilitantes chilenos.16
Contribuciones especiales[editar]
Artículo principal: Contribución especial

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos. En España es un tributo tradicional de la esfera municipal, es
decir, de establecimiento potestativo por los Ayuntamientos (ejemplo: Asfaltado de calles,
alumbrado, etc). El producto de la contribución no debe tener un destino ajeno al de la
financiación de las obras públicas sobre las que se ve beneficiado el contribuyente. 17