POLÍTICA TRIBUTARIA

ESTADO
Los Estados actuales son el resultado de dos
fuerzas delimitadoras del poder:

La primera fuerza es la democratizadora.

Intenta circunscribir las actuaciones del Estado
exclusivamente a aquellas legitimadas por la voluntad
de los ciudadanos. Su origen: Revol. Francesa y Indep.
USA.
Para garantizar justicia y orden entre sus
miembros el Estado tiene capacidad de establecer
normas y hacerlas cumplir
Es una institución soberana o autosuficiente
para decidir su ámbito de actuación siempre que las
decisiones adoptadas lo sean en mayoría (democracia).
ESTADO

La segunda fuerza limitadora del

poder del Estado consiste en
limitar el ámbito de actuación del
Estado a un conjunto determinado
de actividades (defensa, justicia y
orden interno, obras públicas que
faciliten el comercio), lo que
complementa la actividad privada.
 ACTIVIDAD DEL ESTADO

El Estado debe cubrir necesidades públicas que el

mercado no las puede satisfacer (fallo de mercado).
Ejemplo defensa, justicia, etc. (rol subsidiario del
Estado).

¿còmo hace el Estado para obtener los recursos

necesarios para cumplir con su función subsidiaria?
FUENTES DE INGRESO DEL ESTADO

Los ingresos pueden ser de varias clases:

• Ingresos Patrimoniales
• Transferencias
• Ingresos Tributarios (más del 90%)
• Endeudamiento.
DERECHO FINANCIERO
El Derecho Financiero regula la actividad financiera del Estado,
es decir, la captación de ingresos y el gasto que corresponda
 DERECHO FINANCIERO
En la actividad financiera se pueden distinguir dos ámbitos de

Ingreso Gasto Público

actuación: el y el , que
constituyen las dos grandes ramas en que podemos dividir el Derecho
Financiero.
DERECHO TRIBUTARIO

Es una rama del derecho financiero que se ocupa de regular las normas
jurídicas que permiten al Estado ejercer su poder tributario, vale decir,
el poder de crear tributos (ius imperium), los que constituyen la mayor
fuente de financiamiento para que aquél pueda cumplir sus actividades
inherentes.
 EL TRIBUTO
Es la prestación pecuniaria impuesta por ley, que no es sanción,
cuyo importe se destina al sostenimiento del gasto del Estado.
Carácterísticas:
Se originan en la ley
Tienen una finalidad pública
Es coercitivo
TRIBUTO

• NO ES SANCIÓN PECUNIARIA

• NO ES REGALIA

• NO ES DERECHO DE VIGENCIA
TRIBUTO

• NO ES TARIFA

• NO ES PRECIO PUBLICO

• NO ES PRECIO PRIVADO
¿Para qué Tributamos?
 Distribución equitativa en la la Sociedad:
OTRA FINALIDAD DE LOS
El mercado NO distribuye la renta en forma equitativa,
incluso siendo muy competitivo,
TRIBUTOS
Finalidades Extrafiscales

• Derechos Arancelarios

• Impuesto a las Transacciones Financiera

 CLASES DE TRIBUTOS:
1. IMPUESTOS: TRIBUTOS QUE
SE RIGEN POR EL PRINCIPIO
DE CAPACIDAD ECONÓMICA

POR ELLO LOS IMPUESTOS SE

CREAN PARA GRAVAR
MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA (CAPACIDAD
ECONÓMICA)
 MANIFESTACIONES DE LA
CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
RENTA.- Ej. Impuesto a la Renta: Grava la renta
neta generada anualmente.
MANIFESTACIONES DE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

CONSUMO.- A través del consumo

uno manifiesta su capacidad
contributiva y por tanto tributa, por
ejemplo con IGV.
MANIFESTACIONES DE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

 PATRIMONIO.- La tenencia de patrimonio. A

mayor patrimonio mayor impuesto
patrimonial. Ej. Impuesto Predial
CLASES DE TRIBUTOS

2. TASAS Y CONTRIBUCIONES: Tributos que se rigen por el principio de

beneficio.

• Las Tasas financian actividades públicas individualizadas

• Las Contribuciones financian obras publicas o actividades estatales

que benefician a los que pagan tales tributos
DESTINO DE LOS TRIBUTOS

• SE DICE QUE LOS IMPUESTOS SE DEBEN DESTINAR

FUNDAMENTALMENTE A ACTIVIDADES ESTATALES
QUE SATISFACEN NECESIDADES PUBLICAS NO
INDIVIDUALIZABLES. EJ. DEFENSA NACIONAL.
• SE DICE QUE LAS TASAS Y CONTRIBUCIONES SE
DESTINAN A LAS ACTIVIDADES PUBLICAS
INDIVIDUALIZABLES QUE FINANCIAN O AQUELLAS
QUE BENEFICIAN A LOS APORTANTES
RECAPITULANDO:
LOS TRIBUTOS SON LA MAYOR FUENTE DE FINANCIAMIENTO DEL ESTADO PARA
REALIZAR SUS ACTIVIDADES INHERENTES.

EL TRIBUTO TIENE LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS:

1.Se originan en la ley,

2.Tienen una finalidad pública y
3.Es coercitivo.

LOS TRIBUTOS DEBEN FINANCIAR AQUELLAS ACTIVIDADES ESTATALES QUE CUBRAN

NECESIDADES PUBLICAS QUE EL MERCADO NO PUEDE BRINDAR

LOS TRIBUTOS TIENEN UN ROL DISTRIBUTIVO DE LA RIQUEZA

EL DERECHO TRIBUTARIO ES LA RAMA DEL DERECHO FINANCIERO QUE REGULA EL PODER
DE CREACION DE TRIBUTOS DEL ESTADO.

SI BIEN EL ESTADO TIENE PODER PARA CREAR TRIBUTOS EXISTEN PRINCIPIOS

CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS QUE PROTEGEN A LOS CONTRIBUYENTES
 CONCEPTOS BASICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Clasificación de los Recursos Públicos

Rentas originarias o recursos originales son aquellos que

constituyen parte del patrimonio privado del Estado y le pertenecen
a éste de igual manera que los bienes privados de un particular
forman parte del patrimonio de éste.
Rentas o recursos derivados del Derecho Público, son los que el
Estado percibe por razones de orden político y leyes de orden
constitucional fundamentales, y por ejercer la soberanía como
persona de derecho público , vale decir, en ejercicio de su poder
impositivo. Dentro de estos recursos derivados tenemos los
empréstitos, las multas fiscales, las herencias y bienes vacantes, los
legados y las donaciones.
Concepto de tributo de nuestra legislación

¿Existe un concepto de tributo en nuestra legislación?

No existe en nuestra Constitución, ni en nuestro Código Tributario, ni en

ninguna otra norma tributaria un concepto de lo que se debe entender por
tributo.
Concepto jurisprudencial de tributo

¿Qué es lo señalado por el Tribunal Constitucional?

Sentencias Exps. Nos. 3303-2003-AA/TC y 4870-2007-PA/TC

Basándose en la doctrina (Ataliba) se indican que los elementos esenciales de un tributo

son:

a)Su creación por ley.

b)La obligación pecuniaria basada en el ius imperium del Estado.
c)Su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por acto ilícito.
 Concepto jurisprudencial de tributo

¿Qué es lo señalado por el Tribunal Fiscal?

Resolución No. 2912-5-2003

Caso: Una municipalidad exige un pago “x” por el uso de baños municipales ubicados en
mercados de propiedad de la municipalidad.

¿ Este pago a la municipalidad es un tributo?

El Tribunal Fiscal indica que el pago por el uso de baños municipales no es un tributo
porque ese servicio no es obligatorio y puede ser prestado por un particular.
 Concepto doctrinario de tributo

¿Qué es lo señalado por la doctrina?

Ataliba:

Tributo es la “obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no constituye acto ilícito,

cuyo sujeto activo es, en principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto
en esa situación por la voluntad de la ley”.

Ramon Valdez:

Tributo es “la prestación pecuniaria que el Estado exige, en ejercicio de su poder de

imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.”
Concepto de tributo propuesto por el CIAT

Tributo es:
Una prestación en dinero.

Que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio.

Con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto público o el cumplimiento de

otros fines de interés general.
 Concepto de tributo propuesto

¿Qué es tributo?
Es una prestación, generalmente en dinero y excepcionalmente en especie.
De cumplimiento obligatorio.
Cuya fuente debe ser la ley o un medio constitucionalmente idóneo.
Que nace cuando se realiza el hecho generador.
Distinto a las sanciones.
Exigible inclusive coactivamente.

De una relación entre

- El acreedor tributario, que es siempre el

Estado o una entidad del Estado, y
- El deudor tributario, que es un
particular (persona natural o jurídica, o
ente tributario).
Cuya finalidad puede ser fiscal (cubrir el gasto público) o extrafiscal (
Sistema Tributario
Conjunto de tributos que se interrelacionan entre sí de manera
coherente y armónica y que rigen en un país determinado en un
momento dado

Sistema Tributario Nacional

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL:
Impuesto a la Renta, IGV , ISC, Nuevo RUS, Ds Arancelarios, ITAN, ITF, etc.
-
TRIBUTOS DE GOBIERNOS LOCALES
Imp. Predial, Imp. Alcabala, Imp. Esp. No Deport, Imp. a las Apuestas, Impuesto Juegos, Imp.
Patrim. Veh. etc
TRIBUTOS OTROS FINES : Cont. al SENATI, Cont al SENCICO, Apor.ESSALUD,
Apor. ONP., etc.
Concepto, ubicación y contenido del Derecho Tributario

Concepto: Rama del Derecho que regula todo lo concerniente a los tributos
y, en especial a la relación jurídico tributaria.

Ubicación: Rama del Derecho Público.

Contenido del Derecho Tributario

- Derecho Constitucional Tributario
- Derecho Tributario Sustantivo o Material
- Derecho Tributario Adjetivo o Formal
- Derecho Procesal Tributario
- Derecho Penal Tributario
- Derecho Internacional Tributario
Contenido del Código Tributario

Titulo Preliminar: Disposiciones Generales (Normas I al XV).

Libro Primero: Derecho Tributario Sustantivo (Artículos 1 al 49).

Libro Segundo: Derecho Tributario Formal o Adjetivo (Artículos

50 al 102).

Libro Tercero: Derecho Procesal Tributario (Artículos 103 al 163).

Libro Cuarto: Derecho Penal Tributario (Artículos 164 al 194).

 Título Preliminar del Código
Tributario
Norma I

El Código Tributario establece los principios

generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurídico tributario
Título Preliminar del Código Tributario

Norma II
El Código Tributario rige las relaciones jurídicas
originadas por los tributos, el que comprende:
Clasificación de los Tributos

Clasificación o división tripartita.-

El impuesto que es una obligación pecuniaria que pesa sobre las
personas que tienen bienes o rentas y que sirve para satisfacer
necesidades o servicios públicos indivisibles o el déficit de los
divisibles .
a) Impuesto; es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte
del Estado. (Código Tributario, Título Preliminar, Norma III).
(...)
 Las contribuciones que se pagan por beneficios derivados de la
realización de obras públicas (contribuciones de seguridad
social), cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o actividades respectivas.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales. (Código Tributario,
Título Preliminar, Norma III).

 La tasa es la contraprestación en efectivo de un servicio público

individualizado.
c) Tasa: es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente. (Código
Tributario, Título Preliminar, Norma III).
Otras Clasificaciones de Tributos
Vinculados y No Vinculados
 Vinculados a una actuación estatal (contribuciones y tasas).
 No Vinculados a una actuación estatal (impuestos).
Definitivos y Transitorios

 Definitivos: Son permanentes.

 Transitorios: Son temporales.
Otras Clasificaciones de Tributos

Directos e Indirectos
• Directo: El contribuyente lo soporta.
• Indirecto: El contribuyente lo traslada.

Reales y Personales
 Real: No toma en cuenta la capacidad contributiva total de la
persona.
 Personal: Considera dicha capacidad total.
Otras Clasificaciones de Tributos

De Tasa Fija, de Tasa Proporcional y de Tasa Progresiva

Tasa Fija: se establece en una cantidad determinada previamente.
Tasa Proporcional: se establece aplicando un único porcentaje sobre
la base imponible.
Tasa Progresiva: La base imponible se divide en porciones. A cada
porción se le aplica un porcentaje y se obtiene un resultado parcial.
Se suman los resultados parciales para determinar el monto del
tributo.
De Carácter Periódico y de Realización Inmediata
 De Carácter Periódico: Grava hechos o situaciones que se
producen durante un período de tiempo.
 De Realización Inmediata: Grava hechos que se producen en un
instante del tiempo.
De Liquidación Inmediata y de Liquidación Periódica
 De Liquidación Inmediata: Se cuantifican apenas nace cada
obligación.
 De Liquidación Periódica: Se cuantifican agrupando las
obligaciones nacidas en un período de tiempo.
Internos y Aduaneros
 Aduaneros: Gravan las operaciones de comercio exterior.
 Internos: Todos los demás.
Nacionales, Regionales y Locales
 Por el ámbito territorial de su aplicación.
 Según quién lo ha creado.
 Según quién es el acreedor tributario.
 Según para quién es el ingreso público.
 Según quien administra el tributo.
Fuentes del Derecho Tributario:
 Principales: Norma III del Título Preliminar del Código
Tributario
“Norma III: Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango
equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la
creación de tributos regionales y municipales;
e) Los decretos supremos y las normas
reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas
por la Administración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
(...)
Son normas de rango equivalente a la ley , aquellas por las que
conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspender
o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de
rango equivalente.”

 Supletorias: Norma IX del Título Preliminar del Código

Tributario
“Norma IX: En lo no previsto por este Código o en otras
normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.”
Contenido del Código Tributario
 Titulo Preliminar: Disposiciones Generales (Normas I al XV).

 Libro Primero: Derecho Tributario Sustantivo (Artículos 1 al 49).

 Libro Segundo: Derecho Tributario Formal o Adjetivo (Artículos 50 al

102).

 Libro Tercero: Derecho Procesal Tributario (Artículos 103 al 163).

 Libro Cuarto: Derecho Penal Tributario (Artículos 164 al 194).

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Poder Tributario (o Poder Impositivo)

Poder que los Estados tienen sobre sus súbditos de detraer parte de la
riqueza individual para efectuar las exigencias de los conglomerados
sociales.
Este poder se ejerce no solamente con el objeto de recaudar ingresos
sino con el fin de cumplir los objetivos de política económica o
financiera que persigue el Estado.
El poder tributario es también conocido con el nombre de poder
impositivo, supremacía tributaria, potestad impositiva, potestad
tributaria y poder fiscal.
Características del Poder Tributario

 Es Abstracto: todo Estado tiene derecho de aplicar tributos.

 Es Permanente: es connatural al Estado y deriva de su
soberanía, solo puede extinguirse con el Estado mismo.
 Es Irrenunciable: el Estado no puede desprenderse de este
atributo esencial.
 Es Indelegable: delegarlo importaría transferirlo a un tercero
de manera transitoria.
 Poder de Eximir

Una consecuencia del poder de gravar es la potestad de desgravar, de eximir

de la carga tributaria.
En relación con este poder de eximir, hay que distinguir los siguientes
conceptos:
La Exención:
El hecho o acto resulta afectado por un tributo en forma abstracta,
pero se dispensa de pagarlo por disposición especial previa. En
principio nace la obligación tributaria pero no es exigible en virtud
de la exención.
No Sujeción o Inafectación:
Consiste en que la circunstancia contemplada por la norma legal no
alcanza a configurar el hecho generador o hecho imponible.
Inmunidad:
Es la no sujeción o inafectación que surge de una disposición
constitucional.
(...)
Beneficio Tributario: todo trato más favorable en materia tributaria, con
respecto al régimen general.
Incentivo Tributario: todo trato más favorable en cuanto a la obligación de
pago de tributos, con respecto al régimen general, que se otorga
para lograr el desarrollo de determinadas actividades económicas o
zonas geográficas.
Todas las instituciones anteriores pueden ser objetivas, subjetivas o mixtas.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se

sujetarán a las siguientes reglas:

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el objetivo y alcances
de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación nacional, el
análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y el
beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que demuestren que la
medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carácter concurrente.

El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para la evaluación de la

propuesta legislativa.

b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y detallada el objetivo de

la medida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario, el cual no podrá exceder de tres (03) años.

Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia, se
entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de aplicación a partir
del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria de la misma norma.

f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del país, de conformidad
con el artículo 79 de la Constitución Política del Perú.

g) Aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio tributario por un período
de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario a prorrogar.

Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por parte del sector
respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de factores o
aspectos sociales, económicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y generación de empleo directo, así como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser
efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga tácita.