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TF NIIF - TRABAJO FINAL

Niif y su incidencia tributaria (Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas)

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UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS APLICADAS

FACULTAD DE NEGOCIOS

TRABAJO FINAL

Curso

NIIF y su Incidencia Tributaria

Sección

NS91

Docente

Laynes López, José José

Grupo 5

Integrantes Código

Guerrero San Martín, Sami Kori U201810160

Pasapera Cáceres, Daniel U201818606

Vilela Quintanilla, Erick Renato U201818240

Yupanqui Gómez, Lucía Haydee U201819693

Zapata Pajuelo, Francisco Constantino U201810249

2022-1

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ÍNDICE

Análisis contable y tributario de las diferencias temporales y permanentes 1

Análisis contable 1
Análisis tributario 1

Determinación del Impuesto a la Renta Corriente (Pérdida Tributaria Neta) 2

Fundamentación Teórica 2
Análisis Contable 2
Análisis Tributario 5
Determinación del Impuesto a la Renta Corriente 8

Determinación del gasto por impuesto a la renta según NIC 12, tasa efectiva y método
de comprobación. 8

Asientos Contables 9

Informe gerencial 10
Impacto económico - financiero 10
Conclusiones y recomendaciones 10

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1. Análisis contable y tributario de las diferencias temporales y permanentes

En primer lugar, las diferencias permanentes son aquellas que no pueden revertirse.
Mayormente, son causadas por transacciones registradas en los Estados
Financieros de un determinado ejercicio contable que, de acuerdo con la legislación
sobre el Impuesto a la Renta (la LIR en el Perú), no se incluirán en la determinación
del gasto tributario por Impuesto a la Renta ni en un pasivo a pagar correspondiente.

Por otro lado, las diferencias temporales se clasifican en imponibles o deducibles. La

primera diferencia temporal (imponible) hace referencia al reconocimiento de un
pasivo fiscal, salvo que surjan del reconocimiento inicial de una plusvalía o de una
combinación de negocios y no afectó a la utilidad contable ni fiscal. En el caso que el
importe en libros del activo supere a su base fiscal, los beneficios económicos
imponibles superarán al importe fiscalmente deducible de dicho activo. Esta
diferencia temporal imponible se reconocerá como un pasivo diferido por la
obligación de impuestos futuros. La segunda diferencia temporal (deducible) es
reconocida cuando un activo fiscal genera a la entidad ganancias fiscales futuras en
contra de las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, dependiendo de
cuán probable sea.

1.1. Análisis contable

La NIC 12 “Impuesto a las ganancias” nos menciona que las diferencias

temporales, las cuales se definen como las diferencias entre el monto de un
activo o pasivo en el balance general y su base imponible. Como por
ejemplo, entre la comparación entre lo contable y tributario de una partida ya
sea activo o pasivo, este generará una diferencia tributaria deducible y una
diferencia tributaria imponible.

Por otro lado, la NIC 12 también hace mención sobre las diferencias
permanentes que se originan en el periodo en curso y que no se revierten en
periodos posteriores. Como por ejemplo, los ingresos inafectos, exonerados
y las deducciones prohibidas.

1.2. Análisis tributario

En la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF hace mención sobre las
dos diferencias ya sea temporales o permanentes. En el caso de las

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diferencias temporales concluye que es la diferencia entre el monto de una

partida de un activo o pasivo que se encuentra en el Balance General y su
base sea imponible o tributaria; esta diferencia es la más resaltante porque
genera activos y pasivos por impuestos diferidos.

Por otro lado, la diferencia permanente son los ingresos inafectos y

exonerados, y las deducciones prohibidas, así como también los gastos que
no cumplen con el principio de causalidad mencionados en el Art. 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

2. Determinación del Impuesto a la Renta Corriente (Pérdida Tributaria Neta)

3. Fundamentación Teórica
3.1. Análisis Contable

Robo de mercadería

Para el siguiente suceso se tomó en consideración el párrafo 34 de la NIC 2

“Inventarios”, ya que este prescribe que el importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás

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pérdidas en las existencias, será reconocido en el periodo en que ocurra la

rebaja o la pérdida. Por ello, podemos indicar que contablemente el robo de
mercadería representa una disminución de valor del activo, lo cual se
convierte en gasto.

Provisión de cobranza dudosa

Para el tratamiento contable del siguiente acontecimiento se aplicará

inicialmente el párrafo 7 de la NIC 37 “Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes”, en este se define a las provisiones como pasivos
de cuantía y vencimientos inciertos. Además, se aplicará el párrafo 58 de la
NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”, el cual
señala que una entidad evaluará al final de cada periodo si existe una
evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos esté
deteriorado. Sin embargo, el párrafo 32 de la NIC 8 “Políticas Contables”,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores” sostiene que como
resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas
partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión,
solo estimadas. El proceso de estimación implica la utilización de juicios
basados en información fiable, por ejemplo podría requerirse estimaciones
para:

● Las cuentas por cobrar de dudosa recuperación.

● La obsolescencia de inventarios.
● El valor razonable de activos o pasivos financieros.

Por otro lado, el párrafo 59 de la NIC 39 menciona que un activo financiero

estará deteriorado, y se habrá producido una pérdida por deterioro del valor si
existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de uno o más
eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo y
este evento causante de la pérdida tiene un impacto sobre los flujos de
efectivos futuros estimados del activo financiero que pueda ser estimado con
fiabilidad.

Desmedro de existencias

El tratamiento contable para este suceso está establecido en el párrafo 9 de

la NIC 2 “Inventarios”, el cual determina que los inventarios serán medidos
al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. En el presente caso,

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al producirse desmedros de existencias, SUPER EXITOSA S.A.C. debe

rebajar el saldo de estos hasta que el costo sea igual al VNR. Asimismo,
según el párrafo 34 de la NIC 2, este ajuste de rebajar el valor de las
existencias hasta alcanzar el VNR se reconocerá como gasto en el periodo
en que ocurra la rebaja o la pérdida. Por lo tanto, se debe efectuar el asiento
en 2022 para reflejar la pérdida de valor del producto.

Vacaciones devengadas en el 2020 y pagadas en el 2021

Según el párrafo 16 de la NIC 19 “Beneficios a los Empleados’’, las entidades

deberán medir el costo esperado de las vacaciones basándose en los
importes que se pagarán de los derechos no utilizados que se tiene
acumulados al final del periodo. En este caso los gastos se pagarán al
siguiente año por lo que en ese periodo se reconocerá el gasto.

Depreciación acelerada por leasing financiero

Para el tratamiento contable del siguiente suceso se tendrá en cuenta el

párrafo 60 de la NIC 16 “Propiedad, Planta y Equipo”, ya que en este se
establece que el método de depreciación utilizado refleja el patrón con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la organización,
los beneficios económicos futuros del activo. Además, el párrafo 61 de la
NIC 16 indica que el método de depreciación se revisará al término de cada
periodo anual. Continuando con la misma norma, el párrafo 62 sostiene que
pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil:

● Método lineal.
● Método de depreciación decreciente.
● Método de las unidades de producción.

Por otro lado, también se toma en consideración el párrafo 9 de la NIIF 16

“Arrendamiento”, en el cual se indica que al inicio de un contrato, una
entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un arrendamiento. Esto se da si
se transmite el derecho a controlar el uso de un activo identificado por un
periodo de tiempo a cambio de una contraprestación. Además, el párrafo B9

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de la NIIF 16 establece que para evaluar si un contrato transmite el derecho

de controlar el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo, una
entidad evaluará si, a lo largo del periodo en uso, el cliente tiene el derecho a
obtener sustancialmente los beneficios económicos del uso del activo
identificado y si tiene el derecho a decidir el uso del activo identificado. Por lo
que, según el párrafo B10 de la misma norma, si el cliente tiene derecho de
controlar el uso del activo durante solo una parte del plazo del contrato,
entonces dicho contrato contiene un arrendamiento solo por esa parte del
plazo.

Mayor tasa de depreciación tributaria

Según el párrafo 50 de la NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo”, el importe

de la depreciación de un activo fijo se distribuirá a lo largo de su vida útil. En
el caso del activo fijo tiene una vida útil de 7 años por lo que contablemente la
tasa de depreciación que se aplicará es de 14.29%.

3.2. Análisis Tributario

Robo de mercadería

Para el tratamiento tributario de este acontecimiento se tomó en

consideración el inciso d) del artículo 37 de la LIR, ya que indica que las
pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productos de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que las pérdidas
no son cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente. Es decir, para que un robo de
mercaderías pueda ser deducible para efectos del IR se tiene que probar
judicialmente el robo y que no haya sido cubierto el robo por un seguro. En el
presente caso, aún se esperan los resultados del proceso judicial, por lo que
representará una adición para el cálculo del Impuesto a la Renta.

Provisión de cobranza dudosa

El siguiente suceso será tratado tributariamente según la RTF N° 02821-3-

2019, la cual establece que, dado que la provisión para cuentas de cobranza
dudosa es una estimación contable que afecta a los resultados de la
compañía, la legislación tributaria examina la importancia de este factor al

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momento de determinar la renta imponible del Impuesto a la Renta de tercera

categoría. Además, según el inciso i) del artículo 37 de la LIR, establece
que para que estas provisiones sean deducibles, a efectos de poder
determinar la renta, deben cumplir con los requisitos establecidos en el
inciso f) del artículo 21 del Reglamento de la LIR:

● Carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento

en que se efectúa la provisión contable.
● Que al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances, en forma discriminada.
● Cumplir con la proporcionalidad de la deducción respecto del monto
incobrable.

Por lo tanto, en el presente caso corresponde realizar una adición por el

monto de S/ 144,000, ya que al cierre del ejercicio no se cuenta con el detalle
de la provisión en el libro de Inventario y Balance.

Desmedro de existencias

Para el siguiente suceso, se tomó en cuenta el inciso c) del artículo 21 del

Reglamento de la LIR, ya que en este se establece que los desmedros son
la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de los bienes que los
convierten en inutilizables para los fines que estaban destinados. Además, la
norma indica que los desmedros se acreditarán con las destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor
de seis días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción
de los bienes. Por otro lado, se consideró el inciso f) del artículo 37 de la
LIR, ya que indica que son deducibles los desmedros de existencias
debidamente acreditados. Para el presente caso, se considerará el monto
total de S/ 380,000 como deducción, puesto que la comunicación con la
SUNAT y la destrucción se realizó dentro del ejercicio 2022.

Vacaciones devengadas en 2020 y pagadas en 2021

Para el siguiente suceso, se tomó en consideración el inciso v) del artículo

37 de la LIR. Los gastos o costos que representen rentas de 2da, 4ta o 5ta
categoría para su receptor podrán deducirse en el ejercicio gravable al que
corresponda cuando se haya realizado el pago dentro de los plazos

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establecidos de la Declaración Jurada correspondiente. Como en el caso se

explica que las vacaciones del 2020 fueron pagadas dentro del 2021, no
representarán ni adición, ni deducción para el periodo 2022.

Depreciación acelerada por leasing financiero

Para el siguiente suceso, se tomó en cuenta el inciso a) del artículo 22 del

Reglamento de LIR, ya que en este se establece que la depreciación no
debe exceder los porcentajes máximos establecidos para cada componente
del activo fijo, en el presente caso sería 20% por ser maquinaria. Asimismo,
se considerará el Decreto Legislativo N° 299, ya que de acuerdo a este, en
casos de arrendamientos financieros (leasing), se admiten tasas mayores.

Para aplicar la tasa máxima de depreciación, el contrato debe cumplir con las
siguientes premisas:

● El bien arrendado debe ser de uso exclusivo en el desarrollo de la

actividad empresarial.
● Su duración debe de encontrarse entre 2 a 5 años.
● La opción de compra podrá ejercerse al finalizar el contrato.

Al cumplir con todas las características antes detalladas, la empresa Super

Exitosa S.A.C puede emplear la depreciación acelerada.

Mayor tasa de depreciación tributaria

Según el Artículo 22 inciso b del Reglamento de la Ley de Impuesto a la

Renta la tasa máxima de depreciación aplicable para una maquinaria es del
10%, en este caso se utiliza dicha tasa en comparación con la tasa de
depreciación aplicada a lo largo de la vida útil lo que genera una diferencia
temporal.

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3.3. Determinación del Impuesto a la Renta Corriente

4. Determinación del gasto por impuesto a la renta según NIC 12, tasa efectiva y
método de comprobación.

Robo de mercadería

Provisión de cobranza dudosa

Desmedro de existencias

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Vacaciones devengadas en 2020 y pagadas en 2021

Depreciación acelerada por leasing financiero

5. Asientos Contables

● Robo de mercadería:

65 Otros gastos de gestión 550,000

20 Mercaderías 550,000
x/x Por el reconocimiento del robo de mercaderías

38 Activo Diferido 162,250

88 Impuesto a la Renta Diferido 162,250
x/x Por el reconocimiento del robo de mercaderías

● Provisión de Cobranza Dudosa:

68 Valuación y deterioro de activas y provisiones 144,000

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 144,000
x/x Por el reconocimiento de la cobranza dudosa

38 Activo Diferido 42,480

88 Impuesto a la Renta Diferido 42,480
x/x Por el reconocimiento del robo de mercaderías

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● Desmedro de existencias:

695 Gastos por desvalorización de existencias 380,000

29 Desvalorización de existencias 380,000
x/x Por el registro del desmedro de existencias

38 Activo Diferido 112,100

88 Impuesto a la Renta Diferido 112,100
x/x Por el reconocimiento del robo de mercaderías

● Vacaciones devengadas en el 2020 y pagadas en el 2021:

62 Gastos de personal, directores y gerentes 0

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 0
x/x Por las vacaciones registradas en 2020 y pagadas en 2021

● Depreciación acelerada por Leasing Financiero:

88 Impuesto a la Renta Diferido 31,467

49 Pasivo Diferido - Imp Renta Dif. 31,467
x/x Por la depreciación acelerada por Leasing Financiero

● Mayor tasa de depreciación tributaria:

88 Impuesto a la Renta Diferido 2,002

49 Pasivo Diferido - Imp Renta Dif. 2,002
x/x Por la tasa de depreciación tributaria

6. Informe gerencial
6.1. Impacto económico - financiero

Se puede observar como las adiciones y deducciones pueden generar

activos o pasivos diferidos afectando así los resultados obtenidos en el
cálculo del impuesto a la renta. La empresa a pesar de tener pérdidas debe
pagar el impuesto. Por otra parte, las diferencias temporales generadas por
la comparación entre la contabilidad financiera y la tributaria impacta en los
estados financieros.

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6.2. Conclusiones y recomendaciones

Como conclusión, se puede indicar que en el presente trabajo se determinó

la gran importancia de la correcta aplicación y conocimiento de las normas
tributarias y contables; así como conocer las diferencias en el tratamiento y la
incidencia tributaria. Todo ello es importante para una adecuada
determinación de la DDJJ del período correspondiente, lo que conlleva a una
evitación de multas y sanciones, y permitirá que la empresa tenga un
adecuado manejo tributario, lo que también le brindará acceso a elaborar
adecuados planeamientos tributarios en los que podrá reducir los gastos
tributarios de acuerdo a la ley.

Se recomienda a SUPER EXITOSA S.A.C. mantener un adecuado control de

las adiciones y deducciones temporales, con la finalidad de tenerlos previstos
y reconocer su impacto en el periodo pertinente. Asimismo, una vez
determinado la DDJJ del período solicitado es recomendable que la empresa
elabore una estrategia para mejorar su situación financiera y sus resultados;
además, deberá de aplicar un planeamiento tributario, en el cual a través de
diferentes tácticas y acciones estratégicas pueda mitigar sus gastos
tributarios, optimizando así sus resultados.

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