Norma Internacional de Informacion

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Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades
NIIF para PYMES

SECCION 29:
Impuesto a las Ganancias
Expositor:
Lic. Mario Pacheco
 ALCANCE

Las entidades reconozcan las consecuencias

fiscales actuales y futuras de transacciones
reconocidos en los Estados Financieros.

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

FASES DE LA CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

1. Reconocer el 2. Identificar los

3. Determinar la
Impuesto activos y pasivos
base fiscal
Corriente diferidos

5. Reconocer
4. Calcular
activos /pasivos
diferencias 6. Divulgación
por impuesto
temporarias
diferido

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

Conceptos Básicos:
• Impuesto a las Ganancias: Son todos los impuestos basados en
ganancias fiscales.

• Impuesto Corriente: Es el impuesto por pagar por las ganancias

fiscales del periodo corriente.

• Diferencias Temporaria: Es la diferencia entre el importe en libros

de un activo/pasivo y su base fiscal, cuyas diferencias son
imponibles o deducibles.
– Imponibles: Generarán un mayor pago de impuestos en el futuro, en el
momento en que se produzca su reverso, por lo que dan origen a impuesto
diferido pasivo.
– Deducibles: Contrario a las imponibles, generan un menor pago de impuestos
en el futuro, en el momento del reverso, por lo que dan origen a impuesto
diferido activo.

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

Conceptos Básicos:
• Impuesto Diferido: Es el impuesto por pagar o recuperar en
periodos futuros.

• Diferencias Permanentes: Diferencias entre el resultado fiscal y el

contable en un período, las cuales se originan de un evento en ese
período que no surtirá efecto subsecuentemente. Es decir, no se
revierten y por tanto no generan impuesto diferido.

• Tasa Impositiva: tasa vigente estipulada por el gobierno.

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

Conceptos Básicos:

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO CORRIENTE

DIFERENCIAS
DIFERENCIAS IMPUESTO DIFERIDO
TEMPORARIAS

DIFERENCIAS
PERMANENTES
ACTIVO DIFERIDO PASIVO DIFERIDO

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

 RECONOCIMIENTO Y MEDICION DEL IMPUESTO
CORRIENTE

 La entidad reconocerá un pasivo por impuesto corriente y por el impuesto a

pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores.

 Si el importe pagado (corriente y anteriores), excede al importe pagado del

periodo, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuesto
corriente .

 La entidad medirá un pasivo por impuesto corriente a los importes que se

esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que
haya sido aprobada .

 La entidad reconocerá un pasivo por impuesto corriente como gasto por el

impuesto en resultados.

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

 RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
 La entidad reconocerá un activo/pasivo por impuesto diferido por el
impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de
sucesos pasados.

 El impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los

activos/pasivos de la entidad en el Estado de Situación Financiera y el
reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales.
(diferencias temporarias)

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

IDENTIFICACION DE TRANSACCIONES QUE GENERAN
IMPUESTO DIFERIDO

Propiedad Planta Arrendamiento

y Equipo Financiero

Deterioro de
Cuentas por Cobrar
DIFERENCIAS Provisiones
TEMPORARIAS

Beneficios a
Empleados

Inventarios Costo por

Intereses

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

IDENTIFICACION DE TRANSACCIONES QUE GENERAN
IMPUESTO DIFERIDO
BASE FINANCIERA
( NIIF para PYMES)
 Deterioro de Cuentas por Cobrar
Párrafo 11.21 Al final de cada periodo la
entidad evaluara si existe evidencia de
deterioro del valor de los activos.
 Propiedad Planta y Equipo
Párrafo 17.20 La depreciación comenzará
cuando este disponible para su uso, esto es
cuando se encuentre en la ubicación y
condiciones necesarias
 Arrendamiento Financiero.
Párrafo 20.12 Un Arrendatario depreciará un
activo arrendado bajo un arrendamiento
financiero de acuerdo a la sección 17
NIIF para PYMES
BASE FISCAL
(Ley del Impuesto Sobre la Renta)
Art. 31, Núm. 2, Lit d. Se presume la
incobrabilidad de la deuda, cuando se
compruebe que han transcurrido mas de 12
meses desde la fecha de vencimiento
Art. 30, Núm. 3. El contribuyente determinara
el monto de la depreciación que corresponde
al ejercicio de imposición aplicando un
porcentaje fijo y constante.
Art. 29, Núm. 4. El precio del arrendamiento
de los bienes muebles o inmuebles utilizados
en la producción de ingresos computables.
Sección 29: Impuesto a las Ganancias
IDENTIFICACION DE TRANSACCIONES QUE GENERAN
IMPUESTO DIFERIDO
BASE FINANCIERA BASE FISCAL
( NIIF para PYMES) (Ley del Impuesto Sobre la Renta)

 Provisiones
Párrafo 21.04 Solo se reconocerá cuando la Art. 28. La renta neta se determinará
entidad tenga una obligación en la fecha deduciendo de la renta obtenida los costos y
cuando se informa como resultado de un gastos necesarios para la producción de la
suceso pasado. renta y la conservación de la fuente.
 Beneficios a Empleados
Párrafo 28.3 Se reconocerá el costo de todos Art. 29. Remuneraciones, las cantidades
los beneficios a los empleados a los que estos pagadas por indemnización laboral por
tengas derecho , resultado de servicios despido y bonificaciones por retiro voluntario.
prestados durante el periodo que se informa.
 Costos por Intereses.
Párrafo 25.2 Se reconocerán todos los costos Art. 29, Núm. 10. Tampoco serán deducibles
por prestamos como un gasto en resultados en los intereses en tanto el activo con el que se
el periodo en el que se incurre en ellos. vincula no sean productores de renta gravada.

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

IDENTIFICACION DE TRANSACCIONES QUE GENERAN
IMPUESTO DIFERIDO
BASE FINANCIERA
( NIIF para PYMES)
 Intangibles
Párrafo 18.14 Se reconocerá el desembolso
incurrido internamente en una partida
intangible como gasto, incluyendo todos los
desembolsos para actividades de
Investigación y desarrollo
 Inventarios
Párrafo 13.19 Al final de cada período cada
entidad debe evaluar si los inventarios están
deteriorados (dañados, obsolescencia o
precios de venta decrecientes)
NIIF para PYMES
BASE FISCAL
(Ley del Impuesto Sobre la Renta)
Art. 30-A. Es deducible de la renta obtenida
mediante amortización, el costo de
adquisición o de producción de programas
informáticos, aplicando un porcentaje fijo y
constante de un máximo de 25% anual
Art. 29-A. No es deducible la pérdida de
activos realizables en estado de deterioro,
vencimiento, caducidad o similares. Excepto
aquellos bienes con desperfecto o averías
como resultado del proceso de producción y
que posteriormente sean vendidos.
Art. 28. (interpretación Auténtica A.L.)
Deducibles de la renta obtenida: mermas,
pérdidas o gastos incurridos en la producción
de la renta
Sección 29: Impuesto a las Ganancias
 Ejemplos.
Estimación Cuentas Incobrables

1. Identificación: Base Financiera Vrs. Base Fiscal

La empresa ABC, S.A. DE C.V. al 31 de diciembre de 2018, posee un saldo de cuentas por
cobrar detallado de la siguiente forma:

El departamento de créditos reporto las cuentas consideradas de cobro dudoso. Por lo

que se estima la incobrabilidad de acuerdo a la política contable.
DIAS DE PORCENTAJE TOTAL
CLIENTE VALOR MORA PROVISIONADO PROVISION
PAN Y POSTRES, S.A. DE C.V. $ 1,340.00 120 100% $ 1,340.00
PANADERIA BAN BAN $ 8,250.00 90 50% $ 4,125.00
Total Estimación para Deterioro de Cuentas por Cobrar $ 5,465.00

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

 Ejemplos.
Estimación Cuentas Incobrables

2. Se reconoce la diferencia temporaria

Financiero Fiscal Diferencia
Cuentas por Cobrar $ 21,230.00 $ 21,230.00 Temporaria
Estimacion por Deterioro $ 5,465.00 $ -
Valor en Libros $ 15,765.00 $ 21,230.00 $ 5,465.00

3. Se aplica la tasa impositiva

Activo por
Diferencia Tasa Impuesto
Temporaria Impositiva Diferido
$ 5,465.00 30% $ 1,639.50

4. Aplicación Contable

Activo por Impuesto Diferido $ 1,639.50

Ingresos por Impuestos Diferidos $ 1,639.50

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

 Ejemplos.
Propiedad Planta y Equipo

1. Identificación: Base Financiera Vrs. Base Fiscal

La empresa ABC, S.A. DE C.V. adquiere el 01 de enero 2018 equipo de reparto por un
costo total de $10,000.00, de acuerdo a la política su vida útil será de 6 años.

Costo de Adquisicion $ 10,000.00 Depreciacion Anual

Vida util Financiera 6 años $ 1,666.67
Vida util Fiscal 4 años $ 2,500.00

Años 1 2 3 4 5 6
Financiera $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 10,000.00
Fiscal $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ - $ - $ 10,000.00
Diferencia Temporaria $ 833.33 $ 833.33 $ 833.33 $ 833.33 $ (1,666.67) $ (1,666.67) $ -
Pasivo Diferido $ 250.00 $ 250.00 $ 250.00 $ 250.00 $ (500.00) $ (500.00) $ -

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

 Ejemplos.
Propiedad Planta y Equipo

3. Aplicación Contable

Para los Años 1,2,3 y 4

Gastos por ISR Diferidos $ 250.00 Pasivo por ISR Diferido
Pasivo por ISR Diferido $ 250.00 5 $ 500.00 $ 250.00 1
6 $ 500.00 $ 250.00 2
$ 250.00 3
$ 250.00 4
Para los Años 5 y 6
$ 1,000.00 $ 1,000.00
Pasivo por ISR Diferido $ 500.00
Ingreso por ISR Diferidos $ 500.00

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

 En depreciaciones y Deterioro se
puede medir
• a)Depreciación como PASIVO
• b)Valor neto como ACTIVO

CONTABLE FISCAL

ACTIVO 10000 10000 DIF TEMP IMPTO DIF

años deprec 6 4

Depreciacion PASIVO 1667 2500 -833 -250 PAS IMP DIF

Valor libros ACTIVO 8333 7500 833 250 PAS IMP DIF
 Ejemplos.
Intangibles

1. Identificación: Base Financiera Vrs. Base Fiscal

La empresa ABC, S.A. DE C.V. reconoce en resultados durante todo el año 2018 un saldo
de $14,000.00 para investigación y desarrollo de un Software, en enero de 2019 se pone
en marcha dicho software, fiscalmente se amortiza en 4 años.
Financiero Fiscal Diferencia
2.
Activo Intangible $ - $ 14,000.00 Temporaria
Amortizacion $ - $ -
Valor en Libros $ - $ 14,000.00 $ 14,000.00

3.
Activo por
Diferencia Tasa Impuesto
Temporaria Impositiva Diferido
$ 14,000.00 30% $ 4,200.00

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

 Ejemplos.
Intangibles

Para el Años 2011

Activo por ISR Diferidos $ 4,200.00
Ingreso por ISR Diferidos $ 4,200.00

Años 1 2 3 4
Financiera $ - $ - $ - $ -
Fiscal $ 3,500.00 $ 3,500.00 $ 3,500.00 $ 3,500.00
Diferencia Temporaria $ 3,500.00 $ 3,500.00 $ 3,500.00 $ 3,500.00
Activo Diferido $ 1,050.00 $ 1,050.00 $ 1,050.00 $ 1,050.00

Para cada año

Gastos por ISR Diferidos $ 1,050.00
Activo por ISR Diferidos $ 1,050.00

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

 Conciliación Fiscal.
Valores sujetos ISR corriente y
MOVIMIENTOS Y SALDOS SUJETOS A ISR
a ISR Diferido
Utilidad Antes de ISR $ 275,000.00 $ 82,500.00
Mas: Gastos No deducibles
Total operaciones corrientes del ejercicio $ 275,000.00 $ 82,500.00
Mas: Gastos no deducibles en este ejercicio ( Diferencias
Temporarias = Activos Diferidos)
Cuentas Incobrables sin cumplir plazo $ 5,465.00 $ 1,639.50
Amortizacion de activos intangibles $ 14,000.00 $ 4,200.00
Total operaciones que aumentan la Renta Imponible $ 294,465.00 $ 88,339.50
Menos: Gastos reclamados y deducibles en este ejercicio y
no contabilizados (Diferencias Temporarias=Pasivo Diferido)
Depreciacion reclamada de menos $ (833.33) $ (250.00)
Total operaciones que disminuyen la Renta Imponible $ (833.33) $ (250.00)

Renta Imponible e Impuesto Sobre la Renta $ 293,631.67 $ 88,089.50

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias

 Preguntas.

NIIF para PYMES Sección 29: Impuesto a las Ganancias