NIC 12.

Impuesto sobre las

Ganancias
Portada Contabilidad NIIF/NIC Por Jose Javier Jimenez en 21/11/2020

La norma NIC 12, Impuesto sobre las ganancias prescribe el tratamiento

contable de los impuestos que recaen sobre la renta de las empresas. Regula
tanto el impuesto corriente como el impuesto diferido.
Tabla de contenido

 Resumen general impuesto a las ganancias en NIC 12.

 Objetivo y alcance.
 Impuesto Diferido. Diferencias temporarias imponibles y
deducibles.
 Se cargará:
 Se abonará:
 Impuesto Diferido. Las diferencias temporarias.
 Diferencias temporarias y diferencias temporales.
 Diferencias temporarias y diferencias permanentes.
 Gasto (Ingreso) por impuesto sobre las Ganancias.
 Ejemplos impuesto corriente.

Resumen general impuesto a las ganancias en

NIC 12.
El reconocimiento y valoración de los activos y pasivos por impuesto corriente
no presenta grandes dificultades. Sin embargo, con respecto al impuesto
diferido, la NIC 12 vigente contiene nuevos conceptos y terminología.
A continuación se resumen las características principales de esta norma:

 El impuesto corriente deberá reconocerse como un pasivo en la

medida en que esté pendiente de pago, o como un activo si los
pagos ya realizados resultan en una cantidad a devolver.

 El impuesto diferido se determina a partir de las diferencias

temporarias. Las diferencias temporarias son aquéllas que se
producen entre los valores contables y fiscales de los activos y
pasivos. Dichas diferencias pueden ser imponibles o deducibles, si
motivan un mayor o un menor pago de impuestos en el futuro.

 Se reconocen pasivos por impuestos diferido para todas las

diferencias temporarias imponibles con algunas excepciones.

 Se reconocen activos por impuestos diferido para todas las

diferencias temporarias deducibles, con algunas excepciones, en
la medida en que sea probable que la empresa pueda disponer de
ganancias fiscales futuras que permitan recuperar estos activos.
En el caso de pérdidas fiscales y de créditos fiscales que estén
pendientes de compensar y de aplicar, se reconocerá un activo
por impuesto diferido siempre que sea probable que la empresa
disponga de suficientes ganancias fiscales futuras.
 El importe de los pasivos o activos por impuesto diferido se
calcularán aplicando el tipo impositivo a la diferencia temporaria
imponible o deducible, respectivamente. El tipo impositivo será el
esperado en el momento de la cancelación del pasivo o la
realización del activo por impuesto diferido, de acuerdo con la
normativa aprobada o que esté a punto de aprobarse en la fecha
del balance. En caso de existencia de doble tipo de gravamen, se
aplicará el correspondiente a las utilidades no distribuidas.

 Para la determinación de los pasivos y activos por impuesto

diferido, se ha de tener en cuenta la forma en que la empresa
espera recuperar los activos o cancelar los pasivos que motivan
las diferencias temporarias.

 El impuesto corriente y el diferido se reconocen en la cuenta de

resultados como un gasto o un ingreso, según corresponda, e
incluirse en la determinación del resultado del ejercicio, excepto si
surgen de:

 Transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto

 Combinaciones de negocios calificadas de adquisición, en cuyo

caso, la contrapartida de los pasivos y activos por el impuesto
corriente y el diferido será respectivamente, una cuenta de
patrimonio neto el crédito mercantil.

 Los saldos por impuesto diferido no deben ser actualizados

financieramente. Sin embargo, a veces hay diferencias
temporarias que se calculan tomando como referencia valores ya
descontados.

 La norma regula la presentación de los activos, pasivos, gastos e

ingresos en los estados financieros y determina en qué casos
existe la posibilidad de compensación entre ellos.

 Se requieren pormenorizadas informaciones a revelar, que

incluyen el detalle de los componentes principales del gasto
(ingreso) por impuesto y una conciliación entre dicho gasto y el
teórico, o entre el tipo efectivo real y el teórico aplicable.
La contabilización de los impuestos y, concretamente, la contabilización del
efecto impositivo siempre ha sido polémica. La razón principal de esta
controversia estriba en la dificultad para encontrar una adecuada justificación
teórica de las soluciones contables propuestas.
Con este modelo conceptual basado en los principios contables, la
fundamentación teórica de la contabilización del impuesto distaba mucho de
ser materia pacífica. Existía y existe, una clara disonancia con los principios de
correlación y de devengo. Recordemos que el impuesto sobre las ganancias es
el único gasto –si es que admitimos que se trata realmente de un gasto- que no
se correlaciona con ingresos sino con resultados, lo que no deja de ser una
enojosa excepción. Y en cuanto al devengo, es problemática, por no decir
imposible, la identificación de la corriente real asociada con el flujo monetario
derivado del pago del tributo. Es aceptado por la doctrina hacendística que, en
los ingresos por impuestos, hay una preponderancia exclusiva de la finalidad
común y que la utilidad que un sujeto particular pueda recibir de los servicios
prestados por el Estado es incidental.
En lo referente a la justificación teórica de la contabilización del efecto
impositivo, con el nuevo modelo conceptual no han mejorado muchos las cosas.
El soporte científico de las soluciones adoptadas sigue siendo quebradizo. La
contabilización del impuesto diferido da lugar a unos pasivos harto curiosos,
pues no hay acreedor que los reclame, y a unos activos un tanto sorprendentes,
sin deudor que reconozca tener la correlativa obligación. Tales pasivos y activos
satisfacen a duras penas las definiciones de activo y de pasivo sobre las que
descansa todo el actual entramado teórico.

Objetivo y alcance.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los impuestos
que recaen sobre las ganancias o renta de las empresas.
Es necesario hacer un inciso para advertir que jamás se ha definido lo que se
entiende exactamente por impuestos sobre las ganancias o beneficio. Muchos
tributos pretenden gravar la capacidad económica de las empresas, pero sus
bases imponibles pueden quedar demasiado alejadas del concepto de beneficio
–mercantil o económico- tal como lo percibe la inmensa mayoría de los
contadores. No estaría de más que la norma precisara mejor las características
de los impuestos cuya contabilización pretende regular.
Un claro ejemplo lo podemos contemplar como actualmente en Colombia
contamos con dos impuestos diferenciados que versarán sobre la utilidad fiscal
de las empresas como son el Impuesto sobre la Renta, y el CREE (o impuesto a
la equidad), donde el primero versará sobre una única tasa del 25%, pero que
en el caso del segundo se establece una tasa de partida y una sobretasa
dependiendo de ciertos criterios o condiciones. Por lo tanto en este caso
concreto habrá que doblegar los esfuerzos para realizar el cálculo tanto en
impuesto corriente como diferido.
El problema esencial que se presenta en la contabilización del impuesto consiste
en decidir cómo tratar contablemente las consecuencias fiscales actuales y
futuras de: la recuperación (o cancelación) del importe de los activos (o pasivos)
reconocidos en el balance de la empresa, las transacciones y sucesos del
ejercicio corriente reconocidos en los estados financieros.
La NIC-12 parte del supuesto de que existe la expectativa de recuperar los
activos y cancelar los pasivos por sus valores contables (esta es una hipótesis
dudosa, pero útil). Si la recuperación y cancelación por los valores contables de
los elementos diera lugar a pagos por impuestos mayores o menores de los
normalmente esperados, la norma exige el reconocimiento de un pasivo o
activo, respectivamente, por impuesto diferido.
Un principio general de la NIC-12 es que las empresas han de contabilizar las
consecuencias fiscales de las transacciones y eventos de la misma manera que
se contabilizan esas mismas transacciones y eventos, o sea, llevándolas a la
cuenta de resultados, al neto o al crédito mercantil, según cada caso.
La norma también aborda el reconocimiento de activos por impuesto diferido
procedentes de pérdidas fiscales o créditos fiscales que a la fecha del balance
estén pendientes de ser utilizados (partidas carry-forward), así como la
presentación de los impuestos sobre las ganancias en los estados financieros e
información a revelar acerca de los mismos.
Como alcance, la NIC-12 debe ser aplicada en la contabilización de los impuestos
sobre las ganancias.
Aquí se incluyen todos los impuestos nacionales y extranjeros (y sus retenciones
a cuenta) basados en el resultado fiscal. En el epígrafe anterior ya hemos hecho
referencia a la ambigüedad del concepto de resultado fiscal.
A partir de la revisión limitada del año 2000 que derogó el párrafo 3, la norma
ya aborda también la contabilización de las posibles consecuencias fiscales del
pago de los dividendos.
La NIC-12 no se refiere a la forma de contabilización de las subvenciones
oficiales (que se rigen por la NIC-20) ni de los créditos fiscales por inversiones,
aunque si se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que
pudieran derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
Si comparamos los efectos económicos de algunas subvenciones oficiales y de
ciertas deducciones fiscales en el impuesto sobre la renta, es posible que no
encontremos diferencias sustanciales entre ellos. Incluso podrían concederse
subvenciones o deducciones por el idéntico motivo. Sin embargo puede suceder
que dos ayudas oficiales iguales, una concedida por el Estado y la otra por un
Departamento, se contabilicen de forma distinta, al ser consideradas como
menor gasto del impuesto sobre las ganancias o como subvención oficial.

Impuesto Diferido. Diferencias temporarias

imponibles y deducibles.
La contabilización del efecto impositivo consiste en el reconocimiento de
determinados pasivos y activos por impuesto diferido. Con el enfoque de
balance estos elementos se reconocen a partir de las diferencias temporarias.
Por tanto, hay que precisar que diferencias dan lugar a pasivos y cuáles otras
originan activos.
La NIC-12 clasifica las diferencias temporarias en imponibles y deducibles,
según den lugar en el futuro a un mayor o menor pago de impuestos, es decir,
si se traducen en un pasivo o en un activo por impuesto diferido,
respectivamente. Las define así:

 Diferencia temporaria imponible: la que da lugar a cantidades

gravables al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de ejercicios
futuros cuando el importe en libros del activo o la deuda sea
recuperado o cancelado.

 Diferencia temporaria deducible: la que da lugar a cantidades

deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de ejercicios
futuros cuando el importe en libros del activo o de la deuda sea
recuperado o cancelado.
Podríamos asignar un signo algebraico a los valores de los elementos de activo
o de pasivo y mantener un orden en el minuendo y sustraendo para el cálculo
de diferencias, de tal forma que su signo final nos indicase dire4ctamente si se
trata de imponibles o deducibles. Tal proceder, correcto matemáticamente, no
parece operativo en la práctica. Por tanto, para saber si la diferencia temporaria
es imponible o deducible, es más fácil considerar independientemente si el
elemento que produce la diferencia es de activo o de pasivo y si su valor
contable es mayor o menor que su base fiscal.
Cumpliendo las condiciones para su reconocimiento, siempre ocurre que:
  Las diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por
impuesto diferido.

 Las diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos por

impuesto diferido.
Resumiendo: Para determinar el tipo de diferencia temporaria, imponible o
deducible, que se traducirá, respectivamente, en un pasivo o activo, hacemos lo
siguiente:

 Comprobar si el elemento que produce la diferencia es de activo o

de pasivo exigible.

 Comprobar si su valor contable es mayor o menor que su base

fiscal.
Esto se aprecia mejor en el siguiente cuadro:

El impuesto diferido no es un concepto fiscal. Es una creación contable que se

concreta en unos pasivos y activos por impuesto diferido.
Estos pasivos y activos significan un mayor o menor pago de impuestos en
ejercicios futuros, cuando se recupere el valor contable de los activos o se
cancele el valor contable de los pasivos exigibles. Acabamos de ver que los
pasivos por impuesto diferido derivan de las diferencias temporarias
imponibles y los activos por impuestos diferidos derivan de las diferencias
temporarias deducibles.
Ahora bien, los pasivos por impuesto diferido sólo surgen con motivo de
diferencias temporarias imponibles, mientras que los activos por impuesto
diferido surgen de diferencias temporarias deducibles y, además, de pérdidas
fiscales y créditos fiscales pendientes de utilizar.
Por lo tanto la cuenta que recoja el impuesto diferido tendrá los siguientes
movimientos:
Se cargará:

 Por el importe de los pasivos por diferencias imponibles

originados en ele ejercicio, con abono a la cuenta, “Pasivos por
diferencias temporarias imponibles”.

 Por la aplicación de los activos por diferencias temporarias

deducibles de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta,
“Activos por diferencias temporarias deducibles”.

 Por la aplicación del crédito impositivo como consecuencia de la

compensación en el ejercicio de bases imponibles negativas de
ejercicios anteriores, con abono a la cuenta, “Crédito por pérdidas
a compensar del ejercicio”.

 Por el importe del efecto impositivo de las diferencias

permanentes a imputar en varios ejercicios, con abono a la cuenta
de patrimonio que refleje los ingresos fiscales por diferencias
permanentes.

 Por el importe del efecto impositivo correspondiente a las

deducciones y bonificaciones a imputar a varios ejercicios, con
abono a la cuenta de patrimonio, ingresos fiscales por
deducciones y bonificaciones.

 Por la aplicación fiscal de las deducciones o bonificaciones de

ejercicios anteriores, con abono a la cuenta, “Derechos por
deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar”.

 Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a

resultados de ingresos imputados directamente al patrimonio
neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto
corriente en ejercicios previos.

Se abonará:

 Por el importe de los activos por diferencias temporarias

deducibles originados en el ejercicio, con cargo a la cuenta,
“Activos por diferencias temporarias deducibles”.
  Por el crédito impositivo generado en el ejercicio como
consecuencia de la existencia de base imponible negativa a
compensar, con cargo a la cuenta “Créditos por pérdidas a
compensar del ejercicio”.

 Por la cancelación de pasivos por diferencias temporarias

imponibles de ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta, “Pasivos
por diferencias temporarias imponibles”.

 Por las diferencias permanentes periodificadas que se imputan al

ejercicio, con cargo a la cuenta de patrimonio, 2Transferencias de
diferencias permanentes”.

 Por las deducciones y bonificaciones periodificadas que se

imputan al ejercicio, con cargo a la cuenta de patrimonio,
“Transferencia de deducciones y bonificaciones”.

 Por los activos por deducciones y otras ventajas fiscales no

utilizadas, pendientes de aplicar fiscalmente, con cargo a la
cuenta, “Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes
de aplicar”.

 Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a

resultados de gastos imputados directamente al patrimonio neto
que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente
en ejercicios previos.

 Se abonará o cargará, con cargo o abono en la cuenta,

“Resultado del ejercicio”.

Impuesto Diferido. Las diferencias temporarias.

Las diferencias temporarias se producen, en un momento dado, cuando la base
fiscal de un elemento del balance, activo o pasivo exigible, no coincide en ese
instante con el valor contable (o importe en libros) de ese mismo elemento. La
NIC-12 las define así:
“Son las diferencias entre el importe de un activo o un pasivo exigible en el
balance de situación y su correspondiente base fiscal.”
Las diferencias temporarias pueden ser:

 Imponibles (o gravables), y
  Deducibles
Según den lugar a un mayor o menor pago de impuestos en el futuro,
respectivamente.
Ese mayor o menor pago de impuestos en el futuro debido a la existencia de
una diferencia temporaria se reconocerá, respectivamente, como:

 Un pasivo por impuesto diferido, o

 Un activo por impuesto diferido.

Los pasivos o activos por impuesto diferido se calculan aplicando el tipo de
gravamen previsto a la correspondiente diferencia temporaria.

Diferencias temporarias y diferencias temporales.

En el enfoque de resultados se contemplan las diferencias temporales en
ingresos y gastos mientras que en el enfoque de balance (seguido por la NIC-12)
se contemplan las diferencias temporarias en activos y pasivos exigibles.
Las diferencias temporarias se producen en más ocasiones. Todos los sucesos
económicos que dan lugar a un diferencia temporal, producen también una
diferencia temporaria.
Pero además se producen diferencias temporarias en algunos supuestos en los
que no existe una diferencia temporal. Esto sucede en el reconocimiento inicial
de un elemento, bien de forma individualizada o agrupado con otros elementos
en una combinación de negocios.
Tanto las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos y
activos por impuesto diferido. En cuanto a su reconocimiento, sucede que:
1. En el caso de diferencias temporales, estos pasivos y activos
siempre se reconocen con cargo/abono a la cuenta de
resultados. (En realidad, con el enfoque de resultados, es como
si el razonamiento fuera a la inversa: al reconocer en la cuenta
de resultados el gasto por impuestos si el pago
correspondiente no es coincidente con el gasto reconocido,
surge el pasivo o activo por impuesto diferido).
2. Pero cuando se trata de diferencias temporarias, estos pasivos
y activos por impuestos diferido se pueden reconocer no sólo
con cargo/abono a la cuenta de resultados, sino también con
cargo/abono a la cuenta de crédito mercantil (positivo o
negativo), a cuentas de patrimonio neto o, incluso, a otras
 cuentas. La solución que adopta la NIC-12 es reconocer los
pasivos/activos por impuesto diferido con cargo/abono a
resultados, crédito mercantil y patrimonio neto.

Diferencias temporarias y diferencias permanentes.

Acabamos de ver que las diferencias temporarias se producen no sólo en los
casos en los que se generan diferencias temporales, sino también con motivo
de otros hechos contables. Esta particularidad es deseable, porque permite
superar algunas carencias del enfoque clásico basado en resultados para
reconocer activos y pasivos por impuestos diferido, pero asimismo es fuente de
conflictos ya que en algunos sucesos en los que se produce una diferencia
permanente también se ocasiona, en teoría, una diferencia temporaria.
Desde luego, la frontera entre las diferencias temporales y permanentes
siempre ha sido difusa. A pesar de ello, generalmente se acepta que no tiene
sentido reconocer pasivos/activos por impuesto diferido por las diferencias
permanentes. A salvo de una posible periodificación en casos muy puntuales,
no parece lógico trasladar a un ejercicio futuro el efecto de un suceso acaecido,
cuantificado y que nunca va a sufrir modificación.
Para evitar que se reconozca un impuesto diferido cuando se produce una
diferencia permanente, la NIC-12 considera que, en ese caso, la base fiscal de
un elemento es igual a su valor contable (importe en libros), con lo que se
elimina la teórica diferencia temporaria que pudiera surgir.
Pero prescindiendo de cualquier normativa, de acuerdo con un enfoque puro
de balance, algunas circunstancias que dan lugar a diferencias permanentes
podrían ocasionar que la base fiscal teórica de un elemento fuera diferente de
su valor contable, por lo que en estas diferencias permanentes habría también
una diferencia temporaria que daría lugar a un pasivo o activo por impuesto
diferido. Pero el mecanismo que sigue la NIC.12 para vetar el reconocimiento
de estos impuestos diferidos consiste en asignar una base fiscal igual al valor
contable con lo que de facto se anula la diferencia temporaria.
Admitiendo la suposición de que algunas diferencias permanentes dan lugar a
diferencias temporarias, en el siguiente cuadro podemos esquematizar los
hechos económicos que producen diferencias de la siguiente forma:

Gasto (Ingreso) por impuesto sobre las

Ganancias.
Este apartado de la NIC 12 ya ha sido tratado prácticamente en su totalidad en
los artículos anteriormente expuestos. Queremos, no obstante, hacer un
tratamiento independiente del registro contable del gasto (ingreso) por le
impuestos corriente y por el impuesto diferido en aras de una mejor
comprensión.
Nos aclara la norma que el gasto o ingreso por impuesto sobre beneficios del
ejercicio tiene dos componentes:

 El gasto o ingreso por el impuesto corriente.

 La parte correspondiente al gasto o ingreso por el impuesto

diferido.
Recuérdese que, contablemente, los conceptos anteriores se contabilizan en las
subcuentas de gasto “Impuesto corriente” y “Impuesto diferido” ambas incluidas
en la cuenta “Impuesto sobre beneficios”.

 Impuesto corriente. El gasto o el ingreso por impuesto corriente se

corresponderá con la cancelación de las retenciones y pagos a
 cuenta, así como el reconocimiento de los pasivos y activos por
impuesto corriente.

 Impuesto diferido. El gasto o el ingreso por impuesto diferido se

corresponderá con el reconocimiento y la cancelación de los
pasivos y activos por impuesto diferido, así como, en su caso, por
el reconocimiento e imputación a la cuenta de resultados del
ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda
resultar de la contabilización de aquellas deducciones y otras
ventajas fiscales que tengan la naturaleza económica de
subvención.
Tanto el gasto o ingreso por impuesto corriente o diferido se inscribirá en la
cuenta de resultados.
Recuérdese, como ya hemos indicado anteriormente, que existen dos
excepciones a lo anterior:

 Si se relacionasen con una transacción o suceso que se hubiese

reconocido directamente en una partida de patrimonio neto, en
cuyo caso se reconocerán con cargo o abono a dicha partida.

 Si hubiesen surgido a causa de una combinación de negocios, se

reconocerán como los demás elementos patrimoniales del
negocio adquirido.
Por último, la NIC 12 hace referencia al “caso particular” de una empresa en la
que todas las diferencias temporarias al inicio y cierre del ejercicio hayan sido
originadas por diferencias temporales entre la base imponible y el resultado
contable antes de impuestos. En este caso, el gasto o ingreso por impuesto
diferido “se podrá valorar” directamente mediante la suma algebraica de las
cantidades siguientes, cada una con el signo que corresponda:

 Los importes que resulten de aplicar el tipo de gravamen

apropiado al importe de cada una de las diferencias indicadas,
reconocidas o aplicadas en el ejercicio, y a las bases imponibles
negativas a compensar en ejercicios posteriores, reconocidas o
aplicadas en el ejercicio.

 Los importes de las deducciones y otras ventajas fiscales

pendientes de aplicar en ejercicios posteriores, reconocidas o
 aplicadas en el ejercicio, así como, en su caso, por el
reconocimiento o imputación a la cuenta de resultados del
ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda
resultar de la contabilización de aquellas deducciones y otras
ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una
naturaleza económica asimilable a las subvenciones.

 Los importes derivados de cualquier ajuste valorativo de los

pasivos o activos por impuesto diferido, normalmente por
cambios en los tipos de gravamen o de las circunstancias que
afectan a la eliminación o reconocimiento posteriores de tales
pasivos o activos.

 Cuenta, “Impuesto corriente”

Se cargará:

 Por las retenciones (retefuente) soportadas y los ingresos a cuenta

del impuesto realizados, hasta el importe de la cuota líquida del
período, con abono a la cuenta de pasivo por retenciones y pagos
a cuenta.

 Por la cuota a ingresar, con abono a la cuenta de pasivo por el

impuesto corriente.

 Se abonará por la cuota de ejercicios anteriores que recupera la

empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del
impuesto o impuestos sobre el beneficio, con cargo a la cuenta de
activo deudora por devoluciones de impuestos.

 Se abonará o cargará, con cargo o abono a la cuenta del

resultado del ejercicio.
Cuenta, “Impuesto diferido”

 Se cargará:

 Por el importe de los pasivos por diferencias imponibles

originados en ele ejercicio, con abono a la cuenta, “Pasivos por
diferencias temporarias imponibles”.
  Por la aplicación de los activos por diferencias temporarias
deducibles de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta,
“Activos por diferencias temporarias deducibles”.

 Por la aplicación del crédito impositivo como consecuencia de la

compensación en el ejercicio de bases imponibles negativas de
ejercicios anteriores, con abono a la cuenta, “Crédito por pérdidas
a compensar del ejercicio”.

 Por el importe del efecto impositivo de las diferencias

permanentes a imputar en varios ejercicios, con abono a la cuenta
de patrimonio que refleje los ingresos fiscales por diferencias
permanentes.

 Por el importe del efecto impositivo correspondiente a las

deducciones y bonificaciones a imputar a varios ejercicios, con
abono a la cuenta de patrimonio, ingresos fiscales por
deducciones y bonificaciones.

 Por la aplicación fiscal de las deducciones o bonificaciones de

ejercicios anteriores, con abono a la cuenta, “Derechos por
deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar”.

 Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a

resultados de ingresos imputados directamente al patrimonio
neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto
corriente en ejercicios previos.
Se abonará:

 Por el importe de los activos por diferencias temporarias

deducibles originados en el ejercicio, con cargo a la cuenta,
“Activos por diferencias temporarias deducibles”.

 Por el crédito impositivo generado en el ejercicio como

consecuencia de la existencia de base imponible negativa a
compensar, con cargo a la cuenta “Créditos por pérdidas a
compensar del ejercicio”.
  Por la cancelación de pasivos por diferencias temporarias
imponibles de ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta, “Pasivos
por diferencias temporarias imponibles”.

 Por las diferencias permanentes periodificadas que se imputan al

ejercicio, con cargo a la cuenta de patrimonio, 2Transferencias de
diferencias permanentes”.

 Por las deducciones y bonificaciones periodificadas que se

imputan al ejercicio, con cargo a la cuenta de patrimonio,
“Transferencia de deducciones y bonificaciones”.

 Por los activos por deducciones y otras ventajas fiscales no

utilizadas, pendientes de aplicar fiscalmente, con cargo a la
cuenta, “Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes
de aplicar”.

 Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a

resultados de gastos imputados directamente al patrimonio neto
que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente
en ejercicio previos.
Se abonará o cargará, con cargo o abono en la cuenta, “Resultado del ejercicio”.

Ejemplos impuesto corriente.

EJEMPLO 1. PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE.
La sociedad “FECMA, SA” ha obtenido en el ejercicio X0 un beneficio antes de
impuestos de 60.000 u.m. Las deducciones en la cuota ascienden a 5.000 u.m. y
las retenciones y pagos a cuenta a 4.000 u.m. El tipo impositivo es del 30%.
La liquidación sería la siguiente:
Tal y como hemos indicado anteriormente, la norma excluye las retenciones y
pagos a cuenta en el cálculo del impuesto corriente.
EJEMPLO 2. ACTIVO POR IMPUESTO CORRIENTE.
Supongamos el mismo caso anterior pero siendo las retenciones y pagos a
cuenta efectuados de 15.000 u.m.
Como veremos a continuación, se va a poner de manifiesto un activo por
impuesto corriente:

Ejercicio núm. 3: Ejercicio completo con diferencias temporarias, cálculo de la

cuota íntegra (impuesto corriente), impuesto devengado, registro contable e
información a revelar.
Una empresa presenta a 31.12.05 (primer año de actividad) el siguiente balance
previo a la liquidación del impuesto sobre ganancias:
Sabemos que la DAPPE de la maquinaria se está realizando al 10% anual (sobre
la base de 20.000 u.m.). La depreciación fiscal es del 25% anual (por ser entidad
de nueva creación dispone de una depreciación fiscal acelerada q ue le permite
depreciar fiscalmente el activo durante los primeros 4 años).
También se conoce que entre las deudas a corto plazo figura una sanción de
500 u.m. que se tendrá que pagar el año próximo (que se ha contabilizado como
un gasto) y que no es ni será deducible a efectos fiscales.
Se pide: (tipo impositivo 30%)

 Estimar el impuesto sobre ganancias a pagar a DIAN (impuesto

corriente) y la cuota devengada del impuesto sobre ganancias.

 Montar el balance final del ejercicio.

Solución:
1. Cálculo de las diferencias temporarias.
Respecto a la maquinaria:

El valor contable es superior a su base fiscal debido a la depreciación acelerada

que se efectúa desde la perspectiva fiscal. En este caso, se origina un pasivo por
impuesto diferido que se cancelará en ejercicios posteriores a medida que se
vaya adecuando la depreciación contable con la fiscal.
Respecto a la deuda por sanción:
El valor contable y la base fiscal es coincidente y, por tanto, no se origina ninguna
diferencia temporaria ya que el importe de tal pasivo no será deducible en
ejercicios futuros. En este caso, existe una diferencia permanente.
2. Cálculo de la cuota fiscal o impuesto corriente.
Para el cálculo del impuesto corriente deberá tenerse en cuenta, partiendo del
resultado contable, la diferencia de valor actual que existe en la maquinaria (BF
< VC) y la sanción.

 Diferencia de valor de la máquina: reducción de la base imponible

por el menor valor fiscal respecto al valor contable originado en el
ejercicio (3.000 u.m.).

 Deuda por sanción: aumento de la base imponible por la

diferencia permanente que se origina por el gasto contable no
deducible a efectos fiscales (500 u.m.)

3. Registro contable y reconocimiento de los efectos

impositivos
Impuesto corriente: 750 u.m. (calculado en base a la liquidación fiscal).
Pasivo por impuesto diferido originado en el ejercicio: 900 u.m. (calculado en
función de las diferencias temporarias).

El gasto por impuesto sobre ganancias se obtiene por la suma de:

+ Impuesto corriente
+/- impuestos diferidos
En este caso: 750 + 900 = 1.650 u.m.
4. Información a revelar.
Conciliación numérica entre el gasto por el impuesto y el resultado de
multiplicar el resultado contable por el tipo o tipos impositivos aplicables:

Explicación de los componentes principales del gasto por el impuesto sobre

ganancias: