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I. Introducción
En la actualidad la uniformidad de la información financiera ha tomado una
posición determinante e importante en nuestra economía nacional y global, es
necesaria y básica la aplicación de las NIIFs, dichas normas incluyen el trata-
miento financiero contable del Impuesto a las Ganancias en la NIC 12
En tal sentido todo gobierno establece sus normativas fiscales para propósito
de recaudación de impuestos a fin de financiar el gasto público, Por lo tanto
las entidades privadas al generar gastos e ingresos por operaciones del perio-
do tributaran por la diferencia de ambas según las normas establecidas por el
legislador, los resultados podrán ser imponible o deducibles, las cuales darán
origen a las diferencias temporales o permanentes contablemente aquellos
gastos que no son deducibles en el periodo corriente por no cumplir con algún
lineamiento tributario generaran impuesto a la renta diferido a recuperar y los
ingresos que no son deducibles temporalmente generaran también impuesto a
la renta diferido a liquidar.
En adelante se tratara el marco teórico y práctico del impuesto a la renta corriente
y diferida en aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
II. Definiciones
Para poder comprender el tema en presentación es necesario conocer los térmi-
nos siguientes los cuales son aplicados en el tratamiento contable según NIC 12 .
Ganancia contable; es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada
de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Todo país se regula sus propias normas tributarias las cuales definen los ingresos
y gastos imponibles y deducibles por lo tanto al obtener la ganancia o pérdida
contable se inicia el tratamiento fiscal para determinar los gastos o ingresos
aceptados temporalmente o permanentemente.
INSTITUTO PACÍFICO 7
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO: RECONOCIMIENTO SEGÚN LA NIC 12
-------------------------------------X---------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO
GANANCIA FISCAL
4912 Impuesto a la renta diferido-resultado
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
-------------------------------------X---------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la renta diferido-resultado
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias; es el importe total que, por
este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Al momento de calcular el impuesto a la renta corriente se interpreta que de
reducirá el gasto cuando exista una adición temporal y se incrementara el gasto
cuando exista una deducción.
-------------------------------------X---------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
GASTO POR EL IMPUESTO A LAS
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE SALUD Y DE
PENSIÓN POR PAGAR
40171 Impuesto a la Renta 3.ra Categ.
GANANCIAS
-------------------------------------X---------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido-resultado
-------------------------------------X---------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la renta diferido-resultado
Las diferencias temporarias; son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
La contabilización de las operaciones se realizan en función a NIIF esto para
una correcta e uniforme revelación de la situación económica de la entidad ,para
efectos tributarios existirá gastos e ingresos no aceptados en el ejercicio corrien-
te pero si en ejercicios futuros estas diferencias son las llamadas temporales .
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias
que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
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STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Artículo 1
“Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el
artículo 223° de la Ley General de Sociedades comprende, substancialmente,
a las Normas Internacionales de Contabilidad NICs , oficializadas mediante
resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, las normas señaladas por
organismos de supervisión y control para las entidades de su áreas siempre
que se encuentren dentro del marco teórico en que se apoyen las Normas
Internacionales de Contabilidad”
Artículo 223
“Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las dispo-
siciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el país.”
Por ello que a partir del año 01 de enero del 1998 es obligatorio el uso de
las NICs (las cuales cambian su denominación a NIIFs en el año 2001) con el
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IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO: RECONOCIMIENTO SEGÚN LA NIC 12
Artículo 1
“Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de va-
lores, instituciones de compensación y liquidación de valores, los agentes de
intermediación, sociedades administradoras de fondos mutuos de inversiones
en valores, fondos de inversión, las sociedades administradoras de fondos de
inversión, las sociedades titulizadoras, las empresas administradoras de fon-
dos colectivos y las demás personas jurídicas bajo el ámbito de supervisión de
CONASEV deberán preparar sus estados financieros con observancia plena
de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el
IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaración en
forma explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.”
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STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Beneficios
Recuperar económicos futuros
“La recuperación (liquida-
ción) en el futuro del importe
en libros de los activos (pasi-
vos) que se hayan reconoci-
do en el estado de situación
Obligación presente financiera de la entidad”
Liquidar futura
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IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO: RECONOCIMIENTO SEGÚN LA NIC 12
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Diferencias
CONTABLE temporales y FISCAL
permanentes
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IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO: RECONOCIMIENTO SEGÚN LA NIC 12
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IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO: RECONOCIMIENTO SEGÚN LA NIC 12
Diferencia temporarias
Base Legal:
D.L 299
Artículo 18º
“Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se
consideran activos fijos y se depreciarán durante el plazo de contrato,
siendo el plazo mínimo de depreciación tres años; y se encontrarán sujetos
a las normas pertinentes sobre revaluación periódica de activos fijos.”
Gastos de Organización
año 01 año 02
y Preoperativos
Ingresos 1,200,000
Gasto Contable -840,000
Perdida Contable -840,000 1,200,000
Adición 840,000 Adición activo
Deducción -840,000 diferido diferido
Ganancia o Perdida Neta 0.00 360,000.00
Diferencia temporal
Base Legal:
Inciso g) del Artículo 37º del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta
“Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse pro-
porcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.”
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