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Durante esta materia, hemos podido reconocer la importancia del rol del profesional
contador en la generación de los informes profesionales, ya sean de auditoría como
de encargos especiales, y el respaldo que le brindan las normas específicas a esta
actividad, siempre enfocándonos en la tarea del auditor bajo las leyes contables
profesionales argentinas. En esta lectura, haremos hincapié en lo que se menciona
en las normas internacionales, quiénes son los sujetos obligados a utilizarlas y
cuáles son las principales diferencias en los criterios contables entre ambas
normativas.
Video conceptual
Referencias
Teleclase práctica
LECCIÓN 1 de 6
Bohemia S. A. es una compañía dedicada a la venta de indumentaria que posee su comercio en el garaje de
la residencia de su propietaria. Debido a que, en los últimos años, las ventas venían disminuyendo, la dueña
decidió vender al costo, durante el ejercicio 2019, toda la mercadería que poseía en stock al 31 de diciembre
de 2018 (inicio del ejercicio 2019) y cerrar su negocio.
En la tabla 1, se presentan los estados de resultados (contables e impositivos) de los ejercicios 2018 y 2019.
Impuesto diferido
El método tradicional (opción prevista por la Resolución Técnica [RT] N.° 10, que no se encuentra vigente)
establecía que el cargo a resultados del ejercicio es el que surge de la declaración jurada del impuesto.
En el caso propuesto, al 31 de diciembre de 2018, el asiento sería el siguiente, considerando una tasa de
Impuesto a las ganancias del 25%:
Este método tradicional tiene la limitación de que no exterioriza el impuesto que podría recaer sobre la
empresa en el futuro o el que podría recuperarse como consecuencia de resultados actuales. Es decir, no
reconoce hechos ocurridos que no están incluidos en la declaración jurada del impuesto a las ganancias.
El método del impuesto diferido contempla los ajustes temporales en el resultado del fiscal, con el objeto de
reflejar las diferencias entre las normas contables e impositivas. Este método es de aplicación obligatoria
para entidades que apliquen las normas contables profesionales argentinas, con excepción de los entes
pequeños (que apliquen la RT N.° 41[1]), salvo en las jurisdicciones en las que su aplicación sea obligatoria.
[1] Resolución Técnica N.° 41. (2015). Desarrollo de cuestiones de aplicación general: aspectos de reconocimiento
y medición para entes pequeños y entes medianos. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
De acuerdo con la RT N.° 41, se considera que califican como entes pequeños (EP), con o sin fines de lucro,
aquellos que:
No se trate de una sociedad controlante de, o controlada por, otra sociedad excluida por los
incisos anteriores. (Secretaría Técnica, Consejo Profesional de Ciencias Económicas de
Córdoba, 2015, https://bit.ly/2PrWZbc).
Los entes pequeños, que superen el importe de ventas mencionado en el inciso c, deberán informar esta
situación en nota a los estados contables.
Por lo expuesto hasta aquí, podemos apreciar que este método, basado en el impuesto diferido (a partir del
cargo a los resultados que resulta de la declaración jurada del impuesto), se ajusta de acuerdo con el
importe que surja, en más o en menos, de las variaciones entre los saldos de activos y pasivos por
impuestos diferidos, de modo tal que, si resulta en un pasivo por impuesto diferido, el asiento contable es:
Las diferencias entre las mediciones contables e impositivas se generan debido a que la
Ley del Impuesto a las Ganancias establece criterios de reconocimiento o de medición
distintos de los establecidos en las normas contables profesionales y porque las leyes
tributarias dan tratamientos especiales para determinados hechos.
Estas diferencias entre las mediciones contables y las impositivas pueden ser:
1)Temporales y temporarias: son partidas que se reconocen impositiva y contablemente
en ejercicios diferentes. Se reversan o anulan en el tiempo y generan activos y pasivos
diferidos. Ejemplos: bienes de uso (diferente tratamiento de amortizaciones según
criterios contables y fiscales), incobrables, gastos de organización, etcétera. (t.ly/0PXb).
En el caso de Bohemia S. A., la previsión por deudores incobrables, reconocida contablemente como una
pérdida al 31 de diciembre de 2018, no puede deducirse impositivamente en ese ejercicio, porque aún no se
cumplieron los índices de incobrabilidad establecidos por la Ley de Impuesto a las Ganancias[2] (declaración
de quiebra, inicio de concurso preventivo, etcétera). Al 31 de diciembre de 2018, esta diferencia genera un
activo por impuesto diferido (este ejercicio no puede deducirlo en impuesto a las ganancias, pero en
ejercicio siguientes, cuando se cumplan los índices, sí se podrá y, cuando ello ocurra, implicará un menor
pago de impuesto, ya que disminuye el resultado impositivo), que se consume en el ejercicio siguiente
cuando se cumplen los índices.
[2] Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de t.ly/buAk
2) “Permanentes: son aquellas partidas que afectan la determinación del resultado impositivo y no contable,
y viceversa” (Kerner, 2005, t.ly/pEkF). No se reversan o anulan en el tiempo y no generan activos y pasivos
diferido. Por ejemplo, las donaciones no admitidas, los honorarios de directores (que excedan topes), las
multas y los intereses punitorios, etcétera.
En el caso de Bohemia S. A., las multas contabilizadas son una diferencia permanente, dado que nunca
podrán ser deducidas impositivamente. No se debe efectuar asiento por las diferencias permanentes.
Verdadero
Falso
SUBMIT
LECCIÓN 2 de 6
[3] Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación
https://bit.ly/2VZFsJP
Estas excepciones, que no darán lugar al reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, son
las diferencias temporarias que tienen que ver con:
De acuerdo con la RT N.° 17, las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos, cuando su
reversión futura aumente los impuestos determinados, y de activos, cuando los disminuya, sin perjuicio de
las compensaciones de importes que sean pertinentes.
De esta manera, según lo establece la RT N.° 17, se imputarán al resultado del período:
Las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por
combinaciones de negocios o por escisiones.
valor nominal; y a
valor descontado.
Los activos y pasivos por impuesto diferido se compensan solo si existe un derecho legalmente reconocido
de compensar los activos corrientes con los pasivos corrientes y cuando se derivan del impuesto sobre las
ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre la misma entidad o sujeto fiscal o
sobre diferentes entidades o sujetos fiscales que pretenden liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes
por su importe neto.
La exposición se realiza por saldos activos netos o saldos pasivos netos. Se tomará la sumatoria de los
créditos y deudas por impuestos diferidos y la exposición estará de acuerdo con el saldo resultante, la cual
conlleva la compensación de partidas. Asimismo, se expondrá, como no corriente, el activo o el pasivo por
impuesto diferido, según sea el signo de la sumatoria algebraica de los créditos y deudas por impuestos
diferidos.
La evidencia que sustenta que existen activos por impuesto diferido, cuando la empresa ha
tenido pérdidas en el período corriente o en el precedente.
La Ley del Impuesto a las Ganancias, en Argentina, permite la deducción de los quebrantos impositivos solo
hacia delante y el límite permitido es de cinco años. Es decir que, cuando en un año se sufriera una pérdida
fiscal, podrá deducirse en los cinco años subsiguientes de las ganancias gravadas que se obtengan. De
esta manera, cuando se generen quebrantos impositivos cuya deducción sea probable de ganancias
impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto diferido.
1 La existencia de contratos o acuerdos que producirán ingresos gravables más que suficientes
para absorber los activos diferidos o quebrantos;
2 Si los quebrantos impositivos se han producido por causas identificables cuya repetición es
improbable;
3 El límite temporal para la utilización de dichos quebrantos que establezca la normativa fiscal;
La medición de los activos por impuesto diferido y los pasivos por impuesto diferido deben
realizarse sobre la base de las tasas impositivas que afectarán a las diferencias
temporarias que los originaron cuando se reviertan.
LECCIÓN 3 de 6
Video conceptual
LECCIÓN 4 de 6
Referencias
Kerner, M. (2005). Impuesto diferido: tratamiento contable del Impuesto a la Ganancias. Recuperado de
https://archivo.consejo.org.ar/publicaciones/ue/ue76/impdiferido.htm
Ley 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/17699/norma.htm
Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado
de https://bit.ly/2VZFsJP
Resolución Técnica N.° 41. (2015). Desarrollo de cuestiones de aplicación general: aspectos de
reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado de t.ly/uYI1
LECCIÓN 6 de 6
Teleclase práctica
Durante esta materia, hemos podido reconocer la importancia del rol del profesional
contador en la generación de los informes profesionales, ya sean de auditoría o de encargos
especiales, y el respaldo que le brindan las normas específicas a esta actividad, siempre
enfocándonos en la tarea del auditor bajo las normas contables profesionales argentinas. En
esta lectura, haremos hincapié en lo que se menciona en las normas internacionales, quiénes
son los sujetos obligados a utilizarlas y cuáles son las principales diferencias en los criterios
contables entre ambas normativas (nacional e internacional).
Referencias
LECCIÓN 1 de 3
Usted es el auditor externo de Obant SA, una empresa nueva que se dedica a la entrega de personal calificado en
informática, principalmente, a compañías estadounidenses. La compañía ha tenido un gran crecimiento en los últimos
tres años y se encuentra analizando la posibilidad de emitir acciones bajo el régimen de oferta pública de la Ley N. °
17811, motivo por el cual deberíamos comenzar a emitir sus estados financieros bajo ciertas normas internacionales
de información financiera.
El presidente de la entidad se ha reunido con usted para comentarle dicha posibilidad y le solicitamos que informe
acerca de los principales cambios que requerirán su contabilidad para cumplir con los requisitos internacionales
requeridos.
Antes de comenzar con las normas internacionales y dado que es el último módulo de esta materia, veremos
recientemente las actualizaciones de los últimos años de las normas argentinas.
El cambio más significativo en los últimos años fue el regreso del ajuste por inflación contable dispuesto por la
Resolución JG 539/18 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) que
indica, entre otras cuestiones, que Argentina debe ser considerado una economía inflacionaria en los términos de la
Resolución Técnica (RT) N. ° 17 (o RT N. ° 41) a partir del 1 ° de julio de 2018.
En el enlace que sigue, puede encontrar información con respecto al ajuste por infección contable. Se aconseja su
lectura para la profundización del tema . Clic aquí.
Estas disposiciones son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) desde el año
2001. Antes de ese año, existe el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), que fue fundado en
1973. En la tabla 2 se consignan las denominaciones de las normas según el organismo que las emite.
Interpretaciones;
Anexos a IAS / IFRS que no forman parte de la norma;
El marco conceptual no es una norma. Siempre que haya una divergencia entre el marco conceptual y la
norma, prevalecerá la norma.
Las NIIF son afectadas en Argentina por la FACPCE a través de su RT N. ° 26 [1], Adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y
de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
[1] Resolución Técnica N. ° 26 (2019). Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Recuperado de t.ly/zQ5p
En dicha Resolución, se mencionan los sujetos obligados a adoptar y quiénes pueden optar por aplicarlas sin estar
obligados a hacerlo:
Sujetos obligados
–
Las entidades incluidas en el régimen de oferta pública (bajo emisión de acciones u obligaciones negociables), bajo
el control de la Comisión Nacional de Valores (CNV), excepto:
2. Emisoras que califiquen como PYMES y apliquen el régimen simplificado de PYMES establecido por la
CNV.
3. Otras entidades que, estando bajo control de la CNV, no tienen la obligación de adoptar las NIIF, por ejemplo,
fondos comunes de inversión y fideicomisos financieros.
Sujetos no obligados, pero que pueden adoptarlas:
–
En el caso del enunciado, dado que Obant SA está analizando la posibilidad de emitir acciones bajo el régimen
público, permanecerá bajo el control de la CNV y, por ese motivo, emitiremos sus estados financieros utilizando las
NIIF.
b. Cuando el ente ejerció voluntariamente la opción de aplicar IFRS y decidir volver a aplicar NCP. Sin
embargo, debe divulgar en nota qué circunstancias justifican el "arrepentimiento".
Las NIIF deben adoptar tal cual son las emisiones emitidas por el IASB, no pueden adoptar modificaciones.
Cuando una entidad va a adoptar las NIIF por primera vez, debe seguir los lineamientos de la NIIF 1, que establece el
punto de partida de adopción de las NIIF es la elaboración de un estado de situación financiera a la fecha de
transición, esto es al inicio del primer ejercicio comparativo del primer balance bajo NIIF.
En el caso de Obant SA, si el primer balance será al 31/12/2022, la fecha de transición será el 01/01/2021, es decir,
deberá elaborar un estado de situación financiera al 31/12/2020, como se indica en la tabla 3.
Tabla 3: Adopción de las NIIF
Las NIIF para PYMES se componen de 230 páginas, construidas sobre la base de la NIIF completa. Son
especialmente específicos para PYMES. Tienen un reconocimiento mundial.
Normas contables
Rubro IFRS
argentinas
También identificación
Costo reexpresado.
específica.
Límite: VNR.
Límite: VNR.
Bienes de cambio
Costo de ventas:
Costo de ventas:
Se define un activo
contingente como un activo
posible, operado a raíz de
sucesos pasados, y cuya
existencia ha sido confirmada
por la ocurrencia, en su caso,
por la no ocurrencia de uno o
más eventos inciertos en el
futuro, que no están
enteramente bajo el control de
la empresa.
Fuente: elaboración propia, con base en el conjunto de IFRS elaboradas por el IASB y las RT de la FACPCE.
Aspectos de exposición
Fuente: elaboración propia, con base en el conjunto de IFRS elaboradas por el IASB y las RT de la FACPCE.
Propiedades de inversión.
SUBMIT
LECCIÓN 3 de 3
Referencias
Ley N. ° 17811 (1968). Comisión Nacional de Valores. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16539/norma.htm
Resolución Técnica N. ° 26 (2019). Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas. Recuperado de http://190.210.39.225:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?
c=1&sc=1&p=3
La responsabilidad del contador como síndico
Una tarea muy frecuente de los contadores públicos en la Argentina es el ejercicio de la sindicatura societaria, de acuerdo a lo normado en la Ley General de Sociedades
N.° 195501. También es posible, de acuerdo a la normativa vigente, que la función de sindicatura sea realizada por el auditor externo.
Para analizar y comprender el rol del síndico y sus responsabilidades, estudiaremos la naturaleza de su función y las disposiciones legales que giran en torno a ella. Es
importante destacar que la función del síndico puede también ser realizada por abogados, sin embargo, a lo largo de la presente lectura, haremos foco en el síndico
contador público.
1. Ley N.° 19550 (1984). Ley General de Sociedades. [Modificada por la Ley N.° 26994/2014 y por la Ley N.° 27077/2014]. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de t.ly/vrdm
Referencias
LECCIÓN 1 de 3
En la presente lectura continuaremos trabajando con el caso planteado en la lectura anterior. Incluyendo las situaciones adicionales que
se detallan seguidamente.
Respecto del cliente Take away S.A., Joaquín Morales fue designado y él aceptó el cargo de síndico a partir del 1° de enero de 2019.
Take away S.A. es una sociedad anónima que no hace oferta pública de sus acciones y tiene un capital de $50.000.000 (el activo es de $75.000.000 y el
pasivo de $20.000.000). Asimismo, se destaca que no ha conformado un consejo de vigilancia.
El síndico societario
Se define al síndico como la persona escogida por una comunidad o entidad para cuidar o resguardar sus intereses. La sindicatura societaria, a la que nos referiremos aquí, tiene
como objetivo la función de tutela, principalmente económica, en beneficio de los intereses de terceros (los accionistas o socios de la entidad).
Para tratar este tema, se presenta el siguiente fragmento de Lattuca, quien indica que “La sindicatura es un órgano de control de la sociedad. Esto significa que el síndico no es
un mandatario o representante de los accionistas, como se lo suele caracterizar impropiamente” (2014, p 325).
las sociedades anónimas y en comandita por acciones incluidas en el artículo 299 de la Ley General de Sociedades, salvo que por estatuto hayan
organizado un consejo de vigilancia. Si les corresponde por alguno de los incisos distinto al 2°, la sindicatura debe ser colegiada de número impar
(comisión fiscalizadora);
las sociedades de responsabilidad limitada con capital igual o mayor que el del inciso 2° del artículo 299, excepto que hayan organizado el consejo de
vigilancia; y
las sociedades por acciones no alcanzadas por el artículo 299 pueden prescindir de la sindicatura si su estatuto lo prevé.
En el artículo 2991 de la Ley de General de Sociedades, encontramos las sociedades anónimas que:
[1] Artículo 299, Ley N.° 19550 (1984). Ley General de Sociedades. [Modificada por la Ley N.° 26994/2014 y por la Ley N.° 27077/2014]. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de t.ly/vrdm
exploten concesiones o servicios públicos;sea sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a fiscalización, conforme a
uno de los incisos anteriores; o
El síndico es elegido por asamblea de accionistas o de socios y permanece en sus funciones durante el plazo que fijen los estatutos, que no podrá ser superior a los tres
ejercicios, es reelegible y su designación puede ser revocada por la asamblea, que podrá disponerla sin causa, siempre que no medie oposición del cinco por ciento del capital
[2] Artículo 287, Ley N.° 19550 (1984). Ley General de Sociedades. [Modificada por la Ley N.° 26994/2014 y por la Ley N.° 27077/2014]. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de t.ly/vrdm.
La Resolución Técnica (RT) N.° 15 (modificada por la RT N.° 45) define la naturaleza de la función de la sindicatura, cuyo propósito de acción son los controles contables y de
legalidad de los actos de la administración y no el control de su gestión. Es decir, su función se limita a resguardar que las decisiones de los órganos sociales se ajusten al orden
jurídico. Por lo tanto, no podrá asesorar u objetar decisiones o actividades que resuelvan los administradores de la entidad en cuanto a su conveniencia.[1]
[3] Resolución técnica N°. 15. (1998). Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Recuperado de t.ly/vjph
Lattuca aclara lo que se entiende por controles de legalidad del síndico cuando indica que son “…la adecuación de las decisiones de
los órganos sociales al orden jurídico en aquellas normas de orden público, imperativas o puestas en protección del público, los
accionistas o los acreedores” (2014, p. 326).
Dadas las características de Take away S.A. es mandatorio que cuente con un síndico societario.
Verdadero.
Falso.
SUBMIT
Respecto de su retribución, la actividad es remunerada de acuerdo a lo que fije el estatuto o la asamblea de accionistas.
Su función es indelegable, sin embargo, puede pedir colaboración, pero asume la responsabilidad final.
Se encuentran impedidos para ejercer la sindicatura aquellos que se encuentren inhabilitados para ser directores, conforme el artículo 264 de la Ley General de Sociedades. La
incompatibilidad con el ejercicio de la sindicatura es con los directores, gerentes, empleados y cónyuges de la misma sociedad o de otra controlada o controlante.4
[4] Artículo 264, Ley N.° 19550 (1984). Ley General de Sociedades. [Modificada por la Ley N.° 26994/2014 y por la Ley N.° 27077/2014]. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de t.ly/vrdm
La RT N° 15 establece para el síndico los mismos requisitos de independencia que los que fija la RT 37 para el auditor externo.
En el caso de Joaquín Morales se dan los requisitos antes mencionados, ya que es contador público y tiene domicilio en el país. Por lo cual puede desempeñar su función de
síndico en Take away S.A. Sin embargo, es también auditor externo de dicha entidad. ¿Podrá ejercer ambas funciones? Lo veremos a continuación.
De acuerdo a las normas que rigen la actividad de la sindicatura, Joaquín no podrá ejercer como síndico de Take away S.A., ya que es auditor de la
entidad.
Verdadero.
Falso.
SUBMIT
verificar, con igual periodicidad, las disponibilidades y los títulos valores, las obligaciones y su cumplimiento;
asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones de directorio, asamblea y comité ejecutivo;
presentar un informe a la asamblea sobre la situación económico-financiera, dictaminando sobre la memoria, inventario, balance y estado de resultados;
suministrar información sobre las materias que son de su competencia a accionistas que representen no menos del 2 % del capital;
convocar a asamblea extraordinaria cuando juzgue necesario y a ordinaria cuando lo omitiera el directorio;
hacer incluir en el orden del día los puntos que estime necesarios;
vigilar que los órganos sociales den debido cumplimiento a la ley, estatuto, reglamento y decisiones de asambleas; y
[5] Artículo 294, Ley N.° 19550 (1984). Ley General de Sociedades. [Modificada por la Ley N.° 26994/2014 y por la Ley N.° 27077/2014]. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de t.ly/vrdm
[6] Artículos 296 y 297, Ley N.° 19550 (1984). Ley General de Sociedades. [Modificada por la Ley N.° 26994/2014 y por la Ley N.° 27077/2014]. Honorable Congreso de la Nación
En el caso planteado, Joaquín Morales, como síndico de Take away S.A., por su conocimiento sobre la práctica de no facturar la
totalidad de las ventas que se realizan y, consecuentemente evadir impuestos, ¿puede implicarle un perjuicio a su patrimonio personal?
La respuesta es sí, ya que responde de manera ilimitada y ello implica que frente a una inspección fiscal o auditoría que detectara esa
práctica, Joaquín deberá responder ante terceros con todos sus bienes personales, es decir, con todo su patrimonio particular.
Cabe preguntarnos a qué nos referimos cuando hablamos de responsabilidad solidaria. Esta se refiere a la responsabilidad conjunta
sobre la exigencia u obligación, es decir, que Joaquín responderá con su patrimonio personal junto con los directores de la entidad.
De acuerdo al Código Penal, el síndico que no ejerza como auditor de una entidad, puede ser acusado por el delito de balance falso.
Verdadero.
Falso.
SUBMIT
Carta de indemnidad
La RT N.° 45 recomienda al síndico obtener una carta que, sin vulnerar su independencia, le otorgue protección:
en caso de que directores y otros funcionarios omitieran información o la brindaran de manera falsa; y
En la práctica, también es posible la contratación por la compañía de una póliza de responsabilidad civil sobre directores y gerentes que incluyen a los síndicos.
Carta de dirección
La RT N.° 45 establece que, en cada oportunidad de la emisión del informe sobre los estados contables anuales y por períodos intermedios, el síndico deberá requerir una
confirmación escrita de la dirección respecto de las manifestaciones incluidas en los estados contables y la efectividad de la estructura y sistema de control interno.
El síndico deberá comunicar formalmente su aceptación del cargo al directorio de la sociedad (carta de aceptación del cargo). En el caso de sindicatura colegiada, dicha
comunicación deberá ser documentada en un acta de la comisión fiscalizadora. Esta aceptación marca el inicio de sus funciones y, consecuentemente, de su responsabilidad. A
continuación, se incluye un modelo de referencia:
En el caso de Joaquín Morales, será a partir del 1° de enero de 2019, fecha en que fue designado y él aceptó el cargo de síndico.
La obtención de las cartas de gerencia e indemnidad, por parte del síndico, es:
Mandatorio.
Recomendable.
SUBMIT
Anualmente.
En cada ocasión que se emitan estados contables anuales y por períodos intermedios.
Por única vez al momento de la finalización de sus funciones.
SUBMIT
Anualmente.
En cada ocasión que se emitan estados contables anuales y por períodos intermedios.
SUBMIT
La responsabilidad penal del auditor externo y del síndico societario en la prevención del lavado de activos (PLA) de
origen delictivo y financiación del terrorismo (FT)
El blanqueo de capitales (lavado de dinero) es el proceso mediante el cual los activos de origen delictivo se integran en el sistema económico legal con apariencia de haber sido
obtenidos de forma lícita. Esta denominación se refiere, también, a cualquier transacción o serie de transacciones que buscan ocultar o enmascarar la existencia u origen de la
fuente de beneficios de actividades ilegales.
Las razones para ocultar el origen del dinero se basan en el carácter ilegal de este, ya que puede provenir, por ejemplo, del narcotráfico, la corrupción, la evasión fiscal, los
secuestros extorsivos, la trata de personas, la financiación del terrorismo y el crimen organizado.
Encuadre normativo
El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) es un organismo intergubernamental creado con el objetivo de promover el desarrollo y la promoción de políticas, a nivel
nacional e internacional, para combatir el lavado de activos y la financiación del terrorismo (Ministerio de Economía, s.f. t.ly/AKYC). Argentina forma parte de este grupo
como país miembro, desde el año 2000, y, como respuesta a las recomendaciones que dictó este organismo respecto de cómo los países miembros deben actuar para combatir
este flagelo, llevó adelante una serie de medidas que, a continuación, se detallan.
1 El 10 de mayo del 2000 se publicó en el Boletín Oficial la Ley N° 25246, modificando el Código Penal, con el fin de incorporar expresamente el delito de
encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo en ese texto legal.
2 El 14 de febrero de 2001 se publicó en el Boletín Oficial el Decreto del Poder Ejecutivo Nacional N° 169 y se creó la Unidad de Información Financiera.
3 Una vez designado el directorio de la Unidad de Información Financiera, comenzaron a conocerse, a partir del año 2002, una serie de resoluciones de este
organismo que indican cómo deben actuar los distintos sujetos obligados a informar y, dentro de ellos, qué profesionales en ciencias económicas son los
responsables de tal tarea.
4 La Ley N° 25246 (y sus modificatorias), junto con el decreto reglamentario, se refiere a una categoría de informantes denominados sujetos obligados a
informar, que delegan el poder de policía del Estado en una serie de personas físicas, jurídicas u organismos de control, encargados de informar a la
Unidad de Información Financiera (UIF) toda operación sospechosa que observen en cumplimiento de sus funciones.
IR
empresas aseguradoras;
escribanos públicos;
los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los consejos profesionales de ciencias económicas;
La Resolución 65/2011 emitida por la UIF especifica cuáles son los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los consejos profesionales de ciencias
económicas mencionado:
Los profesionales en ciencias económicas que están alcanzados por las obligaciones establecidas en la normativa son los que prestan servicios de auditoria de estados contables
o se desempeñan como síndicos societarios cuando estos servicios profesionales se brindan a las siguientes personas físicas o jurídicas:
las que, no estando enunciadas, según los estados contables auditados, tengan un activo superior a $60.000.000 (este importe se actualiza periódicamente por lo que se
sugiere confirmar en la normativa el importe vigente) o hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de un año.
En otras palabras, si el contador público actúa como auditor externo o síndico societario de una entidad que se encuadra en alguno de los incisos anteriores, tendrá una nueva
responsabilidad en la prevención del lavado de activos.
Res. 65-2011.pdf
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De acuerdo a las normas PLA/FT, Joaquín Morales se constituye como un sujeto obligado como auditor y síndico de Take away S.A.
Verdadero
Falso
SUBMIT
De acuerdo a las normas PLA/FT, Joaquín Morales se constituye como un sujeto obligado como auditor de “Los Laureles S.A.”.
Verdadero
Falso
SUBMIT
LECCIÓN 2 de 3
El artículo 21 de la Ley N° 25246 y sus modificatorias establece las obligaciones del sujeto obligado, algunas de las cuales son:
1 requerir información identificadora de sus clientes, requirentes o aportantes. Conservar la información recabada un mínimo de 5 años;
3 ejecutar la política de prevención: manual de mecanismos y procedimientos para prevenir PLA y FT, la capacitación al personal, registro de operaciones
sospechosas reportadas e implementación de herramientas tecnológicas para el control y prevención de PLA y FT;
4 designar oficiales de cumplimiento, que son los responsables de velar por el cumplimiento de las obligaciones establecidas por la Unidad de Información
Financiera; y
5 abstenerse de revelar al cliente o a terceros las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de la misma ley.[9]
[9] Artículo 21, Ley N.° 25246 (2000). Código Penal. Modificación. Encubrimiento y Lavado de Activos de origen delictivo. Unidad de Información Financiera.
Deber de informar. Sujetos obligados. Régimen Penal Administrativo. Ministerio Público Fiscal. Derógase el artículo 25 de la Ley N.° 23737. Honorable Congreso de
la Nación Argentina. Recuperado de t.ly/ABtz
Hasta tanto el profesional efectúe la denuncia a la Unidad de Información Financiera, deberá continuar consultando y obteniendo datos que corroboren que la operación inusual
es sospechosa. Para efectuar el reporte de operación sospechosa ante la UIF, el profesional tiene que tener datos fundados suficientes como para acompañar su denuncia o
tenerlos a disposición de la Unidad de Información Financiera, para cuando esta decida investigar. Tales datos deben ser recabados del cliente bajo su anuencia, sino, de lo
contrario, se estaría robando información.
Una vez efectuada la denuncia, la ley prohíbe que tal hecho se revele al cliente o a terceros. Esta prohibición encuadra en lo establecido en el artículo 157 bis del Código Penal,
que indica que será penado con prisión de seis meses a dos años quien revele información cuando hay una ley que establece que se debe guardar silencio. Es por este artículo del
Código Penal que el auditor externo o contador síndico societario puede ser penalmente castigado si revela las actuaciones que ha llevado a cabo en cumplimiento de la Ley N°
25246[10]. Además, el artículo 24 de la misma ley impone una multa de uno a diez veces el valor total de los bienes u operaciones delictivas al auditor externo o síndico
societario que incumpla la obligación de informar una operación sospechosa de la que se demuestre que ha tenido conocimiento.[11]
[1] Artículo 157 bis, Ley N.° 11179 (1984). Código Penal de la Nación Argentina. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de t.ly/Nn7z
[2] Artículo 24, Ley N.° 25246 (2000). Código Penal. Modificación. Encubrimiento y Lavado de Activos de origen delictivo. Unidad de Información Financiera. Deber de informar. Sujetos
obligados. Régimen Penal Administrativo. Ministerio Público Fiscal. Derógase el artículo 25 de la Ley N.° 23737. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de t.ly/ABtz
La obligación de informar operaciones sospechosas que le ha sido impuesta a auditores externos y contadores síndicos societarios es una carga pública, pues tiene todas las
características de tal, ya que,
1 es obligatoria y, por lo tanto, irrenunciable, fue impuesta mediante un acto unilateral del Estado;
2 tiene que estar fundada en una ley, que en este caso es la Ley N.° 25.246;
3 debe ser cierta y determinada, y lo es, pues la función de control está perfectamente determinada y debe realizarse aun cuando, una vez efectuada, no se
tenga nada que informar;
4 tiene que tener la característica de gratuidad, por lo que, evidentemente, por la tarea de denunciar a la UIF, los contadores no percibirán retribución
alguna;
5 debe ser temporaria o de duración breve o acotada; en este caso la tarea de información está acotada a las tareas de revisión que, como auditores externos
o síndicos societarios, se llevan a cabo sobre los estados contables anuales; y
6 debe ser no fungible, es decir, que no pueda ser delegada a terceras personas para que la lleven a cabo, situación que se presenta en esta oportunidad, pues
solamente el firmante de los informes de auditoría o sindicatura que acompaña los estados contables anuales es el que debe llevar a cabo esta carga
pública.
El plazo para informar operaciones sospechosas será de quince días corridos, contados a partir de la fecha en que el sujeto obligado concluya que la operación reviste tal
carácter. En el caso de operaciones vinculadas a la financiación del terrorismo, será de 48 horas.
Una fecha cierta que el contador público establece, en su carácter de auditor externo o síndico societario, es la indicada en su informe anual de auditoría o de sindicatura.
Verdadero
Falso
SUBMIT
A continuación, invitamos a leer el Informe Nº 4 emitido por el Consejo Emisor De Normas de Contabilidad Y Auditoría (CENCyA) con preguntas y respuestas sobre la
actuación del contador público como auditor externo y síndico societario relacionada con la prevención del lavado de activos de origen delictivo y financiación del terrorismo.
Informe 4.pdf
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1 Operaciones inusuales: son aquellas operaciones tentadas o realizadas en forma aislada o reiterada, sin justificación económica y/o jurídica, que no
guardan relación con el perfil económico financiero del cliente, desviándose de los usos y costumbres en las prácticas de mercado, ya sea por su
frecuencia, habitualidad, monto, complejidad, naturaleza y/o características particulares.
2 Operaciones Sospechosas: son aquellas operaciones tentadas o realizadas que habiéndose identificado previamente como inusuales, luego del análisis y
evaluación realizados por el sujeto obligado, las mismas no guardan relación con las actividades lícitas declaradas por el cliente, ocasionando sospecha de
lavado de activos o, aun tratándose de operaciones relacionadas con actividades lícitas, exista sospecha de que estén vinculadas o que vayan a ser
utilizadas para la financiación del terrorismo.[12]
[12] Artículo 2, Resolución 65/11 (2011). Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo. Profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Reglamentación. Operaciones sospechosas. Modalidades, oportunidades y límites del cumplimiento de la obligación
de reportarlas. Unidad de Información Financiera. Recuperado de t.ly/90Tc
Para ampliar lo estudiado en las lecturas 1 y 2, invitamos a leer el siguiente documento emitido por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
(FACPCE) sobre las funciones y responsabilidades del contador público.
Informe 4.pdf
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Referencias
Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (2011). Informe N° 4. Preguntas y
respuestas: Resolución 420/11 “Actuación del contador público como auditor externo y síndico societario relacionada con la prevención del lavado de activos de origen
delictivo y financiación del terrorismo. Recuperado de http://www.consejosalta.org.ar/wp-content/uploads/normas_contables/Informe_4_CENCyA.pdf
Ley N.° 11179 (1984). Código Penal de la Nación Argentina. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16546/texact.htm
Ley N.° 19550 (1984). Ley General de Sociedades. [Modificada por la Ley N.° 26994/2014 y por la Ley N.° 27077/2014]. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/25000-29999/25553/texact.htm
Ley N.° 25246 (2000). Código Penal. Modificación. Encubrimiento y Lavado de Activos de origen delictivo. Unidad de Información Financiera. Deber de informar. Sujetos
obligados. Régimen Penal Administrativo. Ministerio Público Fiscal. Derógase el artículo 25 de la Ley N.° 23737. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/60000-64999/62977/texact.htm
Ministerio de Economía. Presidencia de la Nación. (s.f.). Prevención y control de lavado de activos y financiamiento del terrorismo. Recuperado de
https://www.argentina.gob.ar/superintendencia-de-seguros/prevencion-de-lavado-de-activos-y-financiamiento-del-terrorismo
Resolución 65/11 (2011). Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo. Profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales
de Ciencias Económicas. Reglamentación. Operaciones sospechosas. Modalidades, oportunidades y límites del cumplimiento de la obligación de reportarlas. Unidad de
Información Financiera. Recuperado de https://archivo.consejo.org.ar/Bib_elect/junio11_CT/documentos/RUIF6511.HTM
Resolución técnica N°. 15. (1998). Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. [Modificada por la RT N.° 45]. Recuperado de http://www.consejosalta.org.ar/wp-
content/uploads/Comparaci%C3%B3n_entre_la_RT_15_original_y_la_RT_15_modificada_aprobada_por_la_RT_45-1.pdf
La responsabilidad del contador como auditor externo
Muchas veces hablamos de la responsabilidad que tenemos en diferentes órbitas de nuestra vida, como
ciudadanos, como miembros de una familia en el rol que nos encontremos, como empleado en relación
de dependencia, etc. A lo largo de este módulo hablaremos de la responsabilidad que tiene el contador
público en su rol de auditor externo.
Realizaremos un análisis general para mostrar la magnitud de responsabilidad que asumimos como
profesionales y tomar conciencia de ello, con la finalidad de capacitarnos para hacer buenas decisiones
el día de mañana.
Referencias
LECCIÓN 1 de 3
1 Marcelo Godoy dueño de la empresa “Los Laureles S.A.” lo contrató como auditor externo para el 13°
ejercicio de la entidad cuya fecha de cierre era el 31 de diciembre de 20x6, para lo cual se firmó una
carta acuerdo en la que se establecían las condiciones. Una de las condiciones fijaba que la fecha del
informe debía ser el 25 de marzo de 20x7. Sin embargo, dada la superposición con otros clientes de
mayor envergadura, Joaquín decidió entregar su informe con posterioridad a la fecha acordada y
reducir los procedimientos a revisiones conceptuales e indagaciones. El Activo de la entidad es de
$45.000.000 y el pasivo de $22.000.000. Al año siguiente, Marcelo decidió cambiar de auditor,
consecuentemente Joaquín se negó a proporcionarle información de dicha auditoría al contador que se
contrató con posterioridad.
2 Joaquín fue contratado por tercer año consecutivo para la auditoría de “Los Linderos S.R.L.”, cuyo
cierre operó el 30 de junio de 20x7. El gerente general de la entidad conversó con él respecto de
ciertos índices que estaban mostrando los estados contables, especialmente de bienes de usos/activos y
liquidez que le impedirían a la entidad presentarse en una licitación del gobierno provincial para la
parquización de plazas. Por esta razón, no se depreciaron los bienes de uso y ciertos créditos no
corrientes se mostraron como corrientes. La opinión de Joaquín fue favorable, a pedido del gerente
general, porque cualquier salvedad también sería un impedimento para la licitación.
3 Durante la primera auditoría del cliente “Las Lilas S.A.”, Joaquín detecta una alteración de las cifras
de ventas que constan en los estados contables. Los vendedores de la entidad llegaron a un acuerdo
con Joaquín para que evitara realizar procedimientos sobre ese saldo de cuenta, ya que la misma es
utilizada para liquidar las comisiones a los vendedores.
4 Durante la primera auditoría del cliente “Rodeo S.A.”, Joaquín detecta que no se han provisionado la
totalidad de los pasivos devengados en el ejercicio. El gerente de finanzas le indica que, para continuar
creciendo su operación, requieren un préstamo importante cuyo monto depende del volumen de
deudas. Joaquín considera que dicha omisión se revertirá en el próximo ejercicio por lo que no califica
su opinión.
5 En la auditoría del cliente “Take away S.A.”, que cierra ejercicio el 30 de septiembre de 20x9, Joaquín
detecta que no se han facturado la totalidad de las ventas. De acuerdo con lo manifestado por la
gerencia, es habitual que en esta industria haya algunas informalidades, pero para su tranquilidad se le
indicó que la totalidad de las ventas registradas están debidamente soportadas.
La naturaleza de las funciones que desempeña el auditor está sujeta a ciertas responsabilidades encuadradas en el
marco civil, penal y profesional, por violaciones de normales legales o profesionales aplicables a su actividad. La
responsabilidad penal se encuentra legislada en el Código Penal y demás leyes complementarias, en tanto la
responsabilidad civil surge del Código Civil y otras leyes de ese carácter.
Por último, la responsabilidad profesional surge de la vulneración o el incumplimiento de las normas profesionales
contenidas en el Código de Ética Profesional emitido por el Consejo Profesional de la jurisdicción en la cual el
contador se encuentre matriculado.
Las tareas del contador público como auditor de los estados contables
El desarrollo de las tareas de auditor conlleva las siguientes consideraciones:
Se tiene en cuenta, durante el trabajo, la existencia de los riesgos de auditoría y su posibilidad de error,
omisión, entre otros, que pueden encubrir defraudaciones o ilícitos.
Es decir, que las tareas del contador público como auditor de los
estados contables trasciende a terceros.
La preparación de los estados contables corresponde a la propia organización. Solamente compete al auditor la
emisión de un informe en donde deja constancia de su opinión con respecto de la razonabilidad de los estados
contables. Por lo tanto, la responsabilidad del auditor se da en los siguientes ámbitos:
Penal, penal tributario, en la prevención de lavado de activos de origen delictivo y financiación del
terrorismo.
Civil.
Profesional.
Responsabilidad penal
Existen diferentes delitos en el Código Penal y en las demás leyes penales por los cuales un contador público que
actúe como auditor puede ser incriminado. A continuación, desarrollaremos los delitos más comunes en que se puede
incurrir, para lo cual analizaremos el posible grado de participación en cada uno de los delitos del auditor, si es en
carácter de autor o cómplice primario o secundario. Estos delitos son:
3 Defraudación a terceros.
Es importante destacar que el derecho penal, a diferencia de otros, es de interpretación restrictiva. Esto quiere decir,
que no cabe la interpretación por analogía, son juzgados los “delitos específicamente tipificados por la legislación
penal, los delitos tipificados en leyes especiales se rigen por ellas y solo supletoriamente por el Código Penal”
(Massó y Osorio, 2011, https://docplayer.es/5080475-Ema-virginia-masso-beatriz-joanna-osorio.html).
Serán reprimidos con prisión de seis meses a dos años: (…) 2. el fundador, director,
administrador, liquidador o síndico de una sociedad anónima o cooperativa o de otra persona
colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una cuenta
de ganancias o pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos
o informare a la asamblea o reunión de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos
importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el
1. Art. 300, inc. 2 - Ley 11.179 (T.O. 1984 actualizado). Código Penal de la Nación Argentina. Honorable Congreso de la
Nación Argentina.
Es importante destacar, que el delito de balance falso se comete en el momento que quien ejecuta la acción,
deliberadamente utiliza datos incorrectos o inexistentes u oculta información relevante. Por lo tanto, para que se
configure el delito es necesario que exista dolo.
De lo mencionado en el artículo 300 citado, se desprende que el auditor (cuya función no esté acumulada con la
función del síndico, que veremos más adelante) no puede ser juzgado por el delito de balance falso, ya que no está
expresamente mencionado. Lo cual resulta razonable, dado que el auditor no es el responsable de la elaboración de
los estados contables de la organización sino solo de examinarlos y emitir un juicio profesional sobre ello.
Sin embargo, el contador público que se desempeñe como auditor que hubiere obtenido elementos de juicios válidos
y suficientes que evidencien la falsedad de los estados contables y, a pesar de ello, hubiere dado un dictamen
favorable, implicaría que estaríamos en presencia de un dictamen falso. Este último no se encuentra legislado en el
Código Penal, y como vimos, ello implica que no puede ser juzgado por cuestiones no tipificadas. Entonces, surge el
siguiente interrogante ¿podría imputarse al auditor externo como cómplice del delito de balance falso?
La respuesta es sí, bajo determinadas circunstancias, para lo cual veremos qué dicen los artículos 45 y 46 del Código
Penal.
ARTICULO 45.- Los que tomasen parte en la ejecución del hecho o prestasen al autor o autores
un auxilio o cooperación sin los cuales no habría podido cometerse, tendrán la pena establecida
para el delito. En la misma pena incurrirán los que hubiesen determinado directamente a otro a
cometerlo.2
ARTICULO 46.- Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecución del hecho y los que
presten una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, serán reprimidos con la
pena correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. Si la pena fuere de reclusión
perpetua, se aplicará reclusión de quince a veinte años y si fuere de prisión perpetua, se aplicará
Defraudación al cliente
De acuerdo con el Código Penal, en el artículo 172:
Será reprimido con prisión de seis meses a ocho años al que defraude a otro con nombre supuesto,
calidad simulada, falsos títulos, influencia mentida, abuso de confianza, o aparentando bienes,
El auditor puede ser juzgado como agente directo del delito de defraudación al cliente, en el caso de estafa al engañar
a su cliente.
En el caso de la auditoría de “Los Linderos S.R.L.”, llevada adelante por Joaquín Morales, al reducir los
procedimientos a revisiones conceptuales e indagaciones, que sabemos, de acuerdo con la RT 37, que por sí solo no
constituyen elementos suficientes para obtener los elementos de juicio para la opinión de auditoría, Joaquín comete
una estafa si se demuestra la simulación de realización de trabajos de auditoría con el objetivo de percibir los
honorarios.
También el auditor puede ser juzgado como cómplice secundario, cuando la víctima del delito es la empresa.
En el caso de la auditoría de “Las lilas S.A.”, al descubrir la alteración de las cifras de ventas y el hecho que Joaquín
Morales haya decidido no verificar adecuadamente este saldo de cuenta a pedido de los vendedores, podría implicar
que sea demandado por la dirección de la empresa como cómplice secundario por las comisiones en exceso que se
hubieran otorgado a los vendedores involucrados.
Defraudación a terceros
El auditor podría ser incriminado como cómplice primario en el delito de defraudación a terceros a través de un
informe falso o incompleto, o como cómplice secundario en otros casos.
En el caso de la auditoría de “Rodeo S.A.”, el otorgamiento del préstamo por parte del banco dependía de ciertas
ratios que surgen de la información contenida en los estados contables auditados por Joaquín Morales. La sociedad,
al presentar estados contables falsos y con un informe del auditor favorable sin una opinión modificada (es decir,
falso), podría ser demandada penalmente por el banco perjudicado.
Verdadero.
Falso.
SUBMIT
Se corresponde con sanciones penales para aquellos que cometan actos delictivos que permitan la evasión de tributos
o dificulten la fiscalización o percepción, o no depositen las sumas retenidas o percibidas, etcétera.
El que a sabiendas dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos,
balances, estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en
esta ley será pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en el
5. Art. 15 - Ley Nº 24.769 (1997). Régimen Penal Tributario. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Verdadero.
Falso.
SUBMIT
Responsabilidad civil
Veamos los siguientes casos:
1 Responsabilidad contractual
La naturaleza jurídica del contrato de auditoría externa requiere precisar los derechos y obligaciones de las partes,
por lo que es común y recomendable que ese contrato sea escrito. Las cuestiones claves que deben consignarse son:
toda otra cuestión que se deba precisar para evitar inconvenientes en la prestación de los servicios.
El incumplimiento de los términos del contrato, ya sea el trabajo defectuoso, el cumplimiento fuera de plazo, etc.,
genera la obligación de resarcir los perjuicios ocasionados solo al cliente por las consecuencias inmediatas de tal
incumplimiento.
En el caso de la empresa “Los laureles S.A.”, el incumplimiento en la fecha de entrega del informe atribuible a
negligencia del auditor, constituye una circunstancia por la cual la entidad podría demandar civilmente a Joaquín
Morales por los daños que este retraso podría haberle ocasionado.
2 Responsabilidad extracontractual
Se genera frente a terceros no clientes en los casos en que la actuación profesional cause un daño, por culpa o
negligencia (no intencional) o dolo (acto intencional). Todo el que ocasione un daño de estas características está
obligado a la reparación del perjuicio.
En el caso de Joaquín Morales en la auditoría de “Rodeo S.A.”, la entidad bancaria además de las imputaciones
penales, podría demandarlo civilmente por los perjuicios que podría haberle ocasionado al otorgarle a la entidad el
préstamo o un préstamo por encima de lo que hubiere correspondido.
Responsabilidad profesional
Por medio de la Resolución Nº 204/00 se crea el Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias
Económicas de la República Argentina, elaborado por la Comisión de Ética de FACPCE. Este Código tiene el
objetivo de realizar un ordenamiento y homogeneizar el conjunto de principios de los que se desprenden los
comportamientos éticos de los profesionales en Ciencias Económicas. Allí se define:
El propósito del Código de Ética profesional es enunciar las normas y principios que
deben regir la conducta y actividad de los contadores públicos matriculados en los
consejos profesionales. La ausencia de disposiciones expresas no debe interpretarse como
admisión de actos y prácticas incompatibles.
Estas normas son de aplicación para todos los profesionales matriculados de este Consejo
Profesional de Ciencias Económicas, en razón de su estado profesional y/o en el ejercicio de su
profesión, ya sean en forma independiente o en relación de dependencia, en el ámbito privado o
7. Art. 1 - Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina, 2000.
Algunos de las principales normas citadas en el Código, que nos ayudan a analizar la
responsabilidad del profesional aplicable al auditor, son:
Artículo 4º: Los profesionales deben observar principios que constituyen normas permanentes de
conducta y finalidad del ejercicio profesional, el que debe realizarse a conciencia, con prudencia,
integridad, dignidad, veracidad, buena fe, lealtad, humildad y objetividad.
Artículo 5º: Los profesionales deben atender los asuntos que les sean encomendados con
responsabilidad, diligencia, competencia y genuina preocupación.
Artículo 6º: Los profesionales deben evitar la acumulación o aceptación de cargos, funciones,
8. Art. 4, 5 y 6 - Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina, 2000.
Artículo 10º: La responsabilidad por la actuación de los profesionales es personal e indelegable,
siempre deben dar respuesta de sus actos. En los asuntos que requieran la actuación de
colaboradores, deben asegurar su intervención y supervisión personal mediante la aplicación de
9. Art. 10 - Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina, 2000.
Artículo 17: Los profesionales no deben utilizar ni aceptar la intervención de gestores para la
obtención de clientela.
Artículo 18: Los profesionales no deben tratar de atraer los clientes de un colega, empleando para
ello recursos o practicas reñidas con el espíritu de este código. No obstante, tienen derecho a
prestar sus servicios cuando les sean requeridos, previa comunicación al profesional actuante.
Artículo 19: El profesional que ha sido reemplazado por otro colega en la atención de un cliente,
debe cooperar atendiendo todos los pedidos razonables de asistencia e información que el nuevo
10. Art. 17, 18 y 19 - Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina, 2000.
“Artículo 23: La convivencia interprofesional debe desarrollarse en un marco de mutuo respeto y absoluta
confraternidad. No se deben formular manifestaciones que puedan significar menoscabo a otro u otros colegas en su
11. Art. 23 - Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina, 2000.
“Artículo 27: El ofrecimiento de servicios profesionales debe hacerse con objetividad, mesura y respeto por el
12. Art. 27 - Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina, 2000.
“Artículo 29: Los profesionales deberán guardar secreto aún después de finalizada la relación entre el profesional y el
cliente o empleador”13.
13. Art. 29 - Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina, 2000.
Medidas disciplinarias:
Las medidas disciplinarias que pueden aplicar los consejos profesionales están contenidas en las respectivas leyes
provinciales de ejercicio profesional. En general, se establecen sanciones como:
Advertencias.
Amonestaciones privadas.
Apercibimiento público.
Cancelación de la matrícula.
Además, puede aplicarse multa de 1 hasta 10 veces el monto del derecho de ejercicio profesional.
En el caso de “Los laureles S.A.”, la falta de colaboración de Joaquín con el auditor que lo sucedió constituye una
falta de ética que puede ser denunciado ante el Tribunal de Disciplina del Consejo Profesional de la jurisdicción
correspondiente, en este caso, Córdoba.
Un auditor externo ¿puede ser juzgado por el mismo hecho penal, civil y
profesionalmente?
Verdadero.
Falso.
SUBMIT
LECCIÓN 3 de 3
Referencias
Código Civil y Comercial de la Nación, Aprobado por ley 26.994. Promulgado según decreto 1795/2014
Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina. Resolución
Nº 204/00. FACPCE, El Calafate, Santa Cruz, 7 de abril de 2000.
Ley Nº 11.179 (T.O. 1984 actualizado). Código Penal de la Nación Argentina. Honorable Congreso de la Nación
Argentina.
Ley Nº 24.769 (1997). Régimen Penal Tributario. Honorable Congreso de la Nación Argentina
Massó, E. y Osorio, B. (2011). La Responsabilidad del Auditor de Estados Contables en la República Argentina.
Recuperado de https://docplayer.es/5080475-Ema-virginia-masso-beatriz-joanna-osorio.html
Resolución 204/00, Código de Etica Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas de la República
Argentina, elaborado por la Comisión de Etica de FACPCE. 2000.