6 Unidad Deremp C S

UNIDAD
6 NORMAS COMUNES DE
LOS PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS.
PROCEDIMIENTOS
DE GESTIÓN
E INSPECCIÓN.
PROCEDIMIENTO
SANCIONADOR
Autor: Eduardo García-Mauriño Blanco
"Todos los derechos reservados. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización del Centro de Estudios Financieros, CEF, salvo excepción prevista
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Sumario │
NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

DERECHO
TRIBUTARIOS. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E
EMPRESARIAL I
INSPECCIÓN. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
P.º GRAL. MARTÍNEZ CAMPOS, 5 y PONZANO, 15. 28010 MADRID • GRAN DE GRÀCIA, 171. 08012 BARCELONA • ALBORAYA, 23. 46010 VALENCIA
Índice
Unidad 6
1. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios

1.1. Fases de los procedimientos
1.1.1. El inicio del procedimiento
1.1.1.1. Iniciación de oficio
1.1.1.2. Iniciación a instancia de los obligados tributarios
1.1.1.3. La denuncia pública
1.1.2. Desarrollo del procedimiento
1.1.2.1. Derechos y garantías de los obligados
1.1.2.2. Lugar y horario de las actuaciones
1.1.2.3. Ampliación y aplazamiento de los plazos de tramitación
1.1.2.4. Audiencia y alegaciones
1.1.2.5. Documentos utilizados por la Administración tributaria
1.1.2.6. La prueba
1.1.3. Terminación del procedimiento
1.1.3.1. La resolución
1.1.3.2. La caducidad
1.1.3.3. Las liquidaciones tributarias: concepto y clases
1.2. Las notificaciones tributarias
1.2.1. Lugar de práctica de las notificaciones
1.2.2. Personas legitimadas para recibir las notificaciones
1.2.3. Notificación por comparecencia
1.2.4. Notificación electrónica
1.2.4.1. Obligados a recibir notificaciones electrónicas de la AEAT
1.2.4.2. Notificaciones a realizar por la AEAT por medios electrónicos
1.2.4.3. Asignación de la dirección electrónica habilitada
1.2.4.4. Efectos de las notificaciones electrónicas
1.2.4.5. Notificación de las liquidaciones
2. Actuaciones y procedimientos de gestión
2.1. La declaración tributaria. Las autoliquidaciones. La comunicación de datos
2.1.1. La declaración tributaria
2.1.2. Las autoliquidaciones
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DERECHO
EMPRESARIAL II
2.1.3. Las comunicaciones de datos

2.1.4. Declaraciones complementarias y sustitutivas
2.1.4.1. Rectificación de las autoliquidaciones
2.2. Procedimientos de gestión
2.2.1. Procedimiento para la práctica de las devoluciones derivadas de la normativa de
cada tributo
2.2.1.1. Iniciación
2.2.1.2. Terminación
2.2.2. Procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante declaración
2.2.2.2. Tramitación
2.2.3. Procedimiento de verificación de datos
2.2.4. Procedimiento de comprobación de valores
2.2.4.1. Actuaciones y procedimiento de comprobación de valores
2.2.4.2. La tasación pericial contradictoria
2.2.5. Procedimiento de comprobación limitada
2.2.5.2. Tramitación y terminación
3. Actuaciones y procedimientos de inspección
3.1. Disposiciones generales
3.1.1. Actuaciones de comprobación e investigación
3.1.2. Actuaciones de obtención de información
3.1.3. Actuaciones de comprobación de valores
3.2. El procedimiento inspector
3.2.1. Inicio del procedimiento de inspección
3.2.2. Tramitación del procedimiento inspector
3.2.3. Terminación del procedimiento inspector
3.2.3.1. Actas con acuerdo (art. 155 de la LGT)
3.2.3.2. Actas de conformidad (art. 156 de la LGT)
3.2.3.3. Actas de disconformidad (art. 157 de la LGT)
3.2.4. Liquidación de los intereses de demora
4. El procedimiento sancionador
4.1. Inicio
4.2. Desarrollo
4.3. Terminación
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DERECHO
EMPRESARIAL 1
Unidad 6
El título III de la LGT está dedicado a la aplicación de los tributos que, según su artículo 83:
«1. [...] comprende todas las actividades administrativas dirigidas a la informa-

ción y asistencia a los obligados tributarios y a la gestión, inspección y recaudación,
así como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en cum-
plimiento de sus obligaciones tributarias.
También se considera aplicación de los tributos el ejercicio de las actividades
administrativas y de las actuaciones de los obligados a las que se refiere el párrafo
anterior, que se realicen en el marco de la asistencia mutua».
En el apartado 2 del mismo artículo se establece que: «Las funciones de aplicación de los
tributos se ejercerán de forma separada a la de resolución de las reclamaciones económico-
administrativas que se interpongan contra los actos dictados por la Administración tributaria».
En esta unidad estudiaremos las normas comunes aplicables a todos los procedimientos
tributarios y las normas específicas de los procedimientos de gestión e inspección.
1. N
ORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
De conformidad con el artículo 97 de la LGT, las actuaciones y procedimientos de apli-

cación de los tributos se regularán:
• Por las normas especiales establecidas en el título III de la LGT y la normativa regla-
mentaria dictada en su desarrollo (RGGI), así como por las normas procedimentales
recogidas en otras leyes tributarias y en su normativa reglamentaria de desarrollo.
• Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos admi-
nistrativos contenidos en la Ley de procedimiento administrativo común de las
Administraciones públicas (LPACAP).
1.1. FASES DE LOS PROCEDIMIENTOS
1.1.1. El inicio del procedimiento
Los procedimientos tributarios pueden iniciarse:
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DERECHO
EMPRESARIAL 2
• A instancia del obligado tributario, cuando este presente autoliquidación, decla-

ración, comunicación, solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa
tributaria.
• De oficio, por acuerdo de los órganos competentes de la Administración tri-
butaria.
EJEMPLO 1
En todo caso se iniciarán de oficio, entre otros, los siguientes procedimientos: verificación de datos;
comprobación de valores; comprobación limitada; inspección; apremio; sancionador.
Podrán iniciarse de oficio o a instancia del obligado, entre otros, los siguientes procedimientos:
gestión tributaria iniciado mediante declaración; revisión de actos nulos de pleno derecho; recti-
ficación de errores materiales, aritméticos o de hecho; devolución de ingresos indebidos.
Se iniciarán a instancia del obligado: el procedimiento de devoluciones derivadas de la normativa
de cada tributo, la solicitud de aplazamiento y fraccionamiento, entre otros.
1.1.1.1. Iniciación de oficio
De conformidad con el artículo 87.2 del RGGI: «La iniciación del procedimiento se rea-
lizará mediante comunicación que deberá ser notificada al obligado tributario o mediante
personación».
El apartado 3 del mismo artículo señala como contenido de la comunicación de inicio:
• Procedimiento que se inicia.

• Objeto del procedimiento, con indicación expresa de las obligaciones tributarias
o elementos de las mismas y, en su caso, periodos impositivos o de liquidación o
ámbito temporal.
• Efecto interruptivo del plazo legal de prescripción (arts. 68 y 69 de la LGT).
• En su caso, la propuesta de resolución o de liquidación cuando la Administración
cuente con la información necesaria para ello.
• En su caso, la indicación de la finalización de otro procedimiento de aplicación
de los tributos, cuando dicha finalización se derive de la comunicación de inicio
del procedimiento que se notifica.
Disponiendo el apartado 5 del mismo artículo que:
• Las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el obligado tributario

una vez iniciadas las actuaciones o procedimientos, en relación con las obligacio-
nes tributarias y periodos objeto de la actuación o procedimiento, en ningún caso
iniciarán un procedimiento de devolución ni producirán los efectos previstos en
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DERECHO
EMPRESARIAL 3
los artículos 27 y 179.3 de la LGT, sin perjuicio de que en la liquidación que, en

su caso, se practique se pueda tener en cuenta la información contenida en dichas
declaraciones o autoliquidaciones.
• Los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad al inicio de
las actuaciones o procedimientos, en relación con las obligaciones tributarias y
periodos objeto del procedimiento, tendrán carácter de ingresos a cuenta sobre el
importe de la liquidación que, en su caso, se practique, sin que esta circunstancia

impida la apreciación de las infracciones tributarias que puedan corresponder. En
este caso, no se devengarán intereses de demora sobre la cantidad ingresada desde
el día siguiente a aquel en que se realizó el ingreso.
Por último, debemos recordar que con la notificación del inicio de la actuación o proce-
dimiento, quedará interrumpido el plazo de prescripción de los derechos de la Administración
para liquidar y sancionar (en los términos de los arts. 68 y 189 de la LGT).
EJEMPLO 2
Un contribuyente recibe, el 16 de enero de 2021, la notificación de inicio de un procedimiento de

comprobación sobre el IS 2019. Al día siguiente presenta una autoliquidación complementaria a
la presentada en periodo voluntario por el IS 2019, declarando nuevas operaciones e ingresando
14.000 euros adicionales a los ingresados en periodo voluntario.
La notificación de la comunicación de inicio del procedimiento de comprobación tendrá los siguien-
tes efectos:
• Interrumpe el plazo de prescripción del derecho de la Administración tributaria a liquidar

el IS 2019 y a imponer las sanciones que pudieran proceder.
• La autoliquidación complementaria presentada por el obligado tributario no se considera
extemporánea a efectos del artículo 27 de la LGT, ni se considera una regularización volun-
taria a efectos de quedar exonerada de responsabilidad por el artículo 197.3 de la LGT.
• El ingreso efectuado al presentar la autoliquidación complementaria se descontará de la
posible cuota que, concluido el procedimiento, resulte de la regularización efectuada por
la Administración tributaria.
• Si la Administración tributaria aprecia negligencia en el cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias relativas al IS 2019, podrá determinar la existencia de una infracción que
conllevará la imposición de la sanción que corresponda. No procede aplicar el recargo del
artículo 27 de la LGT porque ha existido requerimiento de la Administración tributaria.
• Se liquidarán los intereses de demora que procedan.
1.1.1.2. Iniciación a instancia de los obligados tributarios
Según el artículo 88.1 del RGGI: «La iniciación de un procedimiento a instancia del obli-
gado tributario podrá realizarse mediante autoliquidación, declaración, comunicación de datos,
solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa aplicable, [...]».
Concretando en sus apartados 2 a 4 que:
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DERECHO
EMPRESARIAL 4
«2. Cuando el procedimiento se inicie mediante solicitud, esta deberá contener,

al menos, los siguientes extremos:
a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, NIF del obli-

gado tributario y, en su caso, del representante.
b) Hechos, razones y petición en que se concrete la solicitud.
c) Lugar, fecha y firma del solicitante o acreditación de la autenticidad de su
voluntad expresada por cualquier medio válido en derecho.
d) Órgano al que se dirige.
3. En el caso de que se actúe por medio de representante deberá aportarse la

documentación acreditativa de la representación.
4. Cuando el procedimiento se inicie mediante solicitud, esta podrá incluir un
domicilio a efectos de notificaciones».
Según el artículo 89 del RGGI, cuando los documentos o medios electrónicos, informáti-
cos o telemáticos no revistan los requisitos legales o reglamentarios se requerirá al interesado
para que en el plazo de diez días subsane los defectos, advirtiendo de que en caso de no sub-
sanarlos se tendrá por desistido y se archivará.
Cuando el requerimiento de subsanación haya sido atendido pero no se entiendan subsa-

nados los defectos, se notificará el archivo.
1.1.1.3. La denuncia pública
Se encuentra regulada en el artículo 114 de la LGT y sus principales características son

las siguientes:
• No constituye un modo de inicio de los procedimientos tributarios. Los mismos

se entenderán en todo caso iniciados de oficio en aquellos casos en que existan
indicios suficientes de veracidad en los hechos imputados, pudiendo archivarse
sin más trámite las denuncias que se estimen infundadas.
• La denuncia no formará parte del expediente administrativo; por tanto, no existirá
obligación por parte de la Administración tributaria de poner en conocimiento del
obligado denunciado ni la existencia de una denuncia previa ni la identidad del
denunciante.
• No se considera al denunciante interesado en las actuaciones administrativas.
1.1.2. Desarrollo del procedimiento
1.1.2.1. Derechos y garantías de los obligados
Sin perjuicio de los derechos estudiados en la primera unidad (art. 34 de la LGT), el

artículo 99 de la LGT y los artículos 92 a 96 del RGGI concretan y desarrollan los derechos
del obligado en el desarrollo de los procedimientos tributarios, que son:
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DERECHO
EMPRESARIAL 5
• Derecho a rehusar la presentación de determinados documentos:
– Cuando se trate de documentos que no resulten exigibles por la normativa

tributaria aplicable a la actuación o procedimiento tributario de que se trate.
– Cuando se trate de documentos ya presentados por el obligado tributario y
que se encuentren en poder de la Administración actuante.
EJEMPLO 3
Iniciado un procedimiento de verificación de datos relativo al IRPF de un determinado contri-

buyente, el órgano de gestión tributaria le requiere la aportación de los certificados de reten-
ciones sobre los rendimientos del trabajo que le han sido satisfechos.
El contribuyente se niega a su aportación, alegando que tales datos ya obran en poder de la Admi-
nistración tributaria, al haber sido presentadas por los pagadores de los rendimientos las corres-
pondientes autoliquidaciones periódicas de retenciones además de los resúmenes anuales.
En este caso, no resulta procedente la negativa del contribuyente, puesto que el artículo 99.2 de la
LGT le reconoce solo el derecho a rehusar la presentación de documentos previamente aportados
por él mismo y que se encuentren en poder de la Administración tributaria actuante.
• Derecho a que se le expida certificación de las autoliquidaciones, declaracio-

nes y comunicaciones que haya presentado o de extremos concretos contenidos
en las mismas (art. 99.3 de la LGT). No obstante, el artículo 70.5 del RGGI
establece que: «En tanto no haya vencido el plazo para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias no podrá expedirse certificado sobre el cumplimiento
de estas».
Por ejemplo, para poder solicitar una determinada beca, el obligado tributario
puede solicitar un certificado de que no está obligado a presentar declaración. No
obstante, no podrá solicitar el certificado hasta que no termine el plazo establecido
para la presentación de la correspondiente declaración.
• Derecho a obtener copia de los documentos que figuren en el expediente (arts.
99.4 de la LGT y 95 del RGGI).
• Derecho de acceso a los registros y documentos que formen parte de un expediente
ya concluido en la fecha en que se solicita dicho acceso (arts. 99.5 de la LGT
y 94 del RGGI).
Por ejemplo, una vez finalizada una actuación inspectora, si en el expediente
incoado existen documentos que con posterioridad pudieran ser necesarios para
el obligado tributario, este podrá solicitar copias de los mismos.
• Derecho a la aportación de pruebas en cualquier momento del procedimiento (art.
92 del RGGI).
• Derecho al trámite de audiencia y de alegaciones (arts. 99.8 de la LGT y 96 del
RGGI).
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EMPRESARIAL 6
1.1.2.2. Lugar y horario de las actuaciones
El artículo 90 del RGGI regula el lugar y el horario en los que se desarrollarán las actua-
ciones de aplicación de los tributos en los siguientes términos:
• Las actuaciones que se desarrollen en las oficinas públicas se realizarán dentro
del horario oficial de apertura al público y, en todo caso, dentro de la jornada de
trabajo.
• Si las actuaciones se desarrollan en los locales del obligado tributario, se respe-
tará la jornada laboral de oficina o de la actividad que se realice en ellos. Cuando
medie el consentimiento del obligado tributario, las actuaciones podrán realizarse
fuera de la jornada laboral de oficina o de la actividad.
• El mandato del artículo 113 de la LGT es que: «Cuando en las actuaciones y en los
procedimientos de aplicación de los tributos sea necesario entrar en el domicilio cons-
titucionalmente protegido de un obligado tributario o efectuar registros en el mismo,
la Administración tributaria deberá obtener el consentimiento de aquel o la oportuna
autorización judicial.
La solicitud de autorización judicial para la ejecución del acuerdo de entrada en el
mencionado domicilio deberá estar debidamente justificada y motivar la finalidad,
necesidad y proporcionalidad de dicha entrada.
Tanto la solicitud como la concesión de la autorización judicial podrán practi-
carse, aun con carácter previo al inicio formal del correspondiente procedimiento,
siempre que el acuerdo de entrada contenga la identificación del obligado tribu-
tario, los conceptos y periodos que van a ser objeto de comprobación y se apor-
ten al órgano judicial.». Por lo que el reglamento dispone que las actuaciones se
ajustarán a lo que disponga la autorización judicial en relación con la jornada y
el horario para realizarlas.
1.1.2.3. Ampliación y aplazamiento de los plazos de tramitación
Prevé el artículo 91 del RGGI que el órgano al que corresponda la tramitación del proce-
dimiento podrá conceder, a petición de los obligados tributarios, una ampliación de los plazos
establecidos para el cumplimiento de trámites.
Las reglas aplicables serán las siguientes:
• La ampliación no podrá exceder de la mitad del plazo concedido inicialmente.

• No se concederá más de una ampliación del plazo respectivo.
• La ampliación se entenderá automáticamente concedida por la mitad del plazo ini-
cialmente fijado con la presentación en plazo de la solicitud, salvo que se notifique de
forma expresa la denegación antes de la finalización del plazo que se pretenda ampliar.
• La notificación expresa de la concesión de la ampliación antes de la finalización
del plazo inicialmente fijado podrá establecer un plazo de ampliación distinto e
inferior al previsto en el párrafo anterior.
• El acuerdo de concesión o la denegación de la ampliación o del aplazamiento no
serán susceptibles de recurso o reclamación económico-administrativa.
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DERECHO
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EJEMPLO 4
Otorgado en un procedimiento de gestión el trámite de alegaciones, por diez días hábiles, el obli-
gado tributario pide una ampliación del plazo para poder reunir los documentos solicitados.
Si el órgano de gestión no resolviese expresamente, se entenderá otorgada la ampliación por otros
cinco días hábiles más.
No obstante, existen determinados plazos que no son susceptibles de ampliación o aplaza-

miento alguno: son los plazos para interponer recurso de reposición y reclamación económico-
administrativa y los plazos de ingreso que establece el artículo 62 de la LGT.
1.1.2.4. Audiencia y alegaciones
De conformidad con el artículo 96 del RGGI:
• Durante el trámite de audiencia se pondrá de manifiesto al obligado tributario el

expediente, que incluirá las actuaciones realizadas, todos los elementos de prueba
que obren en poder de la Administración y los informes emitidos por otros órga-
nos, y, por último, las alegaciones y documentos que los obligados hayan presen-
tado antes del trámite de audiencia.
• En dicho trámite, el obligado tributario podrá obtener copia de los documentos del
expediente, aportar nuevos documentos y justificantes, y efectuar las alegaciones
que estime oportunas.
• Realizado el trámite de audiencia o de alegaciones no se podrá incorporar al expe-
diente más documentación acreditativa de los hechos, salvo prueba de la imposi-
bilidad de aportarlos.
Por último, el artículo 99.8 de la LGT añade que:
• En los procedimientos tributarios se podrá prescindir del trámite de audiencia pre-

vio a la propuesta de resolución cuando se suscriban actas con acuerdo o cuando
en las normas reguladoras del procedimiento esté previsto un trámite de alegacio-
nes posterior a dicha propuesta. En este último caso, el expediente se pondrá de
manifiesto en el trámite de alegaciones.
• El trámite de alegaciones no podrá tener una duración inferior a diez días ni supe-
rior a quince días.
1.1.2.5. Documentos utilizados por la Administración tributaria
El artículo 99.7 de la LGT dispone que las actuaciones realizadas en los procedimientos
de aplicación de los tributos se documentarán en:
• Comunicaciones. A través de la cuales la Administración comunica al obligado

el inicio del procedimiento, hechos o circunstancias relativos al mismo, o efectúa
requerimientos.
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DERECHO
EMPRESARIAL 8
• Diligencias. Documentos públicos que se extienden para dejar constancia de los

hechos y de las manifestaciones de las personas con las que se entienden las actua-
ciones. No pueden contener propuestas de liquidación.
• Informes. Emitidos por la Administración tributaria cuando lo establezca la norma
o cuando lo soliciten otros órganos de la Administración o de los poderes legisla-
tivo y judicial.
En el procedimiento de inspector se añadirán las actas.
1.1.2.6. La prueba
La LGT establece en su artículo 105: «En los procedimientos de aplicación de los tributos
quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo».
En cuanto a los medios de prueba que pueden utilizarse en el ámbito tributario, el artículo
106.1de la LGT establece que serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración
de las pruebas se contienen en el Código Civil y en la Ley de enjuiciamiento civil: documentos
públicos y privados, peritos, testigos, presunciones, etc. No obstante, merecen una referencia
especial, como medios de prueba:
• Las diligencias. El artículo 107 de la LGT dispone:
«Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los pro-

cedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos públicos y hacen
prueba de los hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite
lo contrario. Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el
obligado tributario objeto del procedimiento, así como sus manifestaciones,
se presumen ciertos y solo podrán rectificarse por estos mediante prueba de
que incurrieron en error de hecho».
• Las facturas. El artículo 106.4 de la LGT establece que:
«Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando

estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profe-
sionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura
entregada por el empresario o profesional que haya realizado la corres-
pondiente operación que cumpla los requisitos señalados en la norma-
tiva tributaria.
Sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de
prueba privilegiado respecto de la existencia de las operaciones, por lo
que una vez que la Administración cuestiona fundadamente su efectivi-
dad, corresponde al obligado tributario aportar pruebas sobre la realidad
de las operaciones».
Es importante señalar que la factura será un medio prioritario de prueba, pero no

exclusivo, pudiendo utilizarse cualquier otro medio admitido en derecho.
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DERECHO
EMPRESARIAL 9
EJEMPLO 5
En un procedimiento de comprobación a una entidad dedicada a la construcción y venta de edifi-

caciones, el órgano competente descubre en el IS unos gastos por la realización de unas instalacio-
nes, justificados con facturas emitidas por el hermano del administrador de la entidad. También
descubre que el hermano del administrador es un autónomo sin medios materiales, ni humanos,
para prestar el servicio que ha facturado.

Cuestionada, por la Administración tributaria, la realidad de la prestación del servicio, corres-
ponderá a la entidad demostrar la veracidad del servicio que sustenta el gasto computado en la
declaración del IS.
• Las presunciones. De la regulación contenida en el artículo 108 de la LGT sobre

las presunciones destaca que:
– Las presunciones establecidas por las normas tributarias pueden destruirse

mediante prueba en contrario, excepto en los casos en que una norma con
rango de ley expresamente lo prohíba.
– La Administración tributaria podrá considerar como titular de cualquier
bien, derecho, empresa, servicio, actividad, explotación o función a quien
figure como tal en un registro fiscal o en otros de carácter público, salvo
prueba en contrario.
– Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, decla-
raciones, comunicaciones y demás documentos presentados por los obliga-
dos tributarios se presumen ciertos para ellos y solo podrán rectificarse por
los mismos mediante prueba en contrario.
– Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en
cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en
los artículos 93 y 94 de la LGT que vayan a ser utilizados en la regulariza-
ción de la situación tributaria de otros obligados se presumen ciertos, pero
deberán ser contrastados de acuerdo con lo dispuesto en esta sección cuando
el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los mismos. Para
ello podrá exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos
relativos a terceros incluidos en las declaraciones presentadas. Por ejem-
plo, si la Administración requiere a un contribuyente del IRPF, al objeto de
verificar las rentas del trabajo, al existir información de un tercero que le
atribuye rendimientos del trabajo superiores a los declarados por él. Dicho
contribuyente podrá alegar, en el plazo de quince días desde la notificación
del requerimiento, para que se requiera al tercero que suministró la infor-
mación y aporte las pruebas pertinentes ratificándose en su declaración.
1.1.3. Terminación del procedimiento
De conformidad con el artículo 100.1 de la LGT: «Pondrá fin a los procedimientos tributa-
rios: la resolución, el desistimiento, la renuncia al derecho en que se fundamente la solicitud, la
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 10
imposibilidad material de continuarlos por causas sobrevenidas, la caducidad, el cumplimiento

de la obligación que hubiera sido objeto de requerimiento o cualquier otra causa prevista en el
ordenamiento tributario».
Podemos añadir como otras causas de terminación: la contestación automatizada en los

procedimientos en los que esté previsto (art. 100.2 de la LGT) y el inicio de otro procedimiento.
1.1.3.1. La resolución
Establece el artículo 101, apartados 1 y 2, del RGGI que:
«1. Una vez concluida la tramitación del procedimiento, el órgano competente

dictará resolución, que será motivada en los supuestos que disponga la normativa
aplicable, y decidirá todas las cuestiones planteadas propias de cada procedimiento
y aquellas otras que se deriven de él.
2. La resolución deberá contener mención expresa del nombre y apellidos o
razón social o denominación completa y NIF del obligado tributario, de la fecha, de
la identificación del órgano que dicta la resolución, del derecho u obligación tributa-
ria objeto del procedimiento y, en su caso, de los hechos y fundamentos de derecho
que la motivan».
Por su parte, el artículo 103 de la LGT establece la obligatoriedad que tiene la Adminis-
tración tributaria de resolver expresamente «todas las cuestiones que se planteen en los proce-
dimientos de aplicación de los tributos, así como a notificar dicha resolución expresa».
En cuanto a la necesidad de motivación, establece el artículo 103.2 de la LGT que: «Los

actos de liquidación, los de comprobación de valor, los que impongan una obligación, los que
denieguen un beneficio fiscal o la suspensión de la ejecución de actos de aplicación de los tri-
butos, así como cuantos otros se dispongan en la normativa vigente, serán motivados con refe-
rencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho».
1.1.3.2. La caducidad
La caducidad es la consecuencia del incumplimiento del plazo máximo fijado por las nor-
mas para un determinado procedimiento.
Del artículo 104 de la LGT se extraen las siguientes normas:
• El plazo máximo en que debe notificarse la resolución será el fijado por la nor-
mativa reguladora del correspondiente procedimiento, sin que pueda exceder de
seis meses, salvo que esté establecido por una norma con rango de ley o venga
previsto en la normativa comunitaria europea.
• Cuando las normas reguladoras de los procedimientos no fijen plazo máximo, este
será de seis meses.
• El plazo se contará:
– En los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha de notificación del

acuerdo de inicio.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 11
– En los procedimientos iniciados a instancia del interesado, desde la fecha

en que el documento haya tenido entrada en el registro del órgano compe-
tente para su tramitación.
• A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro del

plazo máximo de duración de los procedimientos, será suficiente acreditar que se
ha realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolu-
ción o, en caso de notificación electrónica, se entenderá cumplida con la puesta a

disposición de la notificación en la sede electrónica de la Administración tributa-
ria o en la dirección electrónica habilitada.
Los efectos del incumplimiento del plazo, según el mismo artículo, serán:
• Procedimientos iniciados de oficio:
– En los procedimientos de reconocimiento o constitución de derechos:

desestimados por silencio administrativo los efectos favorables del procedi-
miento (no vincula el sentido de la resolución expresa posterior que podrá
ser estimatoria).
– En los procedimientos con efectos desfavorables o de gravamen: caducidad
del procedimiento.
• Procedimientos iniciados a instancia de parte:
– Se entenderán estimadas las solicitudes por silencio administrativo (la reso-

lución expresa posterior deberá ser confirmatoria del mismo), salvo en el
derecho de petición y en la impugnación de actos y disposiciones.
– Se podrá declarar la caducidad del procedimiento por paralización del
mismo, por causa imputable al obligado, por plazo superior a tres meses.
• Efectos de la caducidad del procedimiento:
– Se declara de oficio o a instancia del obligado, ordenándose el archivo de

las actuaciones.
– Las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrum-
pirán el plazo de prescripción.
– Los documentos y pruebas obtenidos en un procedimiento caducado con-
servarán su validez en otros procedimientos iniciados con posterioridad en
relación con el mismo u otro obligado tributario.
– No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administra-
ción incumpla, por causa imputable a la misma, alguno de los plazos fijados
en esta ley para resolver hasta que se dicte dicha resolución.
En cuanto al cómputo de los plazos máximos de resolución, los artículos 102 a 104 del
RGGI, atendiendo al mandato del último párrafo del artículo 104.2 de la LGT, establecen que
no se incluirán en el cómputo del plazo de resolución:
• Los periodos de interrupción justificada:
– Solicitud de datos a otros órganos. Máximo: seis meses (a otros países, doce
meses).
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 12
– Remisión del expediente al Ministerio Fiscal o jurisdicción competente

(delito fiscal).
– Solicitud de informe en caso de: «conflicto en la aplicación de la norma».
– Fuerza mayor.
– Conflictos de competencia antes las juntas arbitrales con País Vasco y
Navarra.
• Las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administración
tributaria. Entre otras:
– Retrasos en comparecencias o aportación de documentos.

– Aportación de nuevos documentos y pruebas finalizado el trámite de audien-
cia o alegaciones.
– Ampliaciones de plazo de actuaciones concedidas por la Administración.
– Paralización del procedimiento iniciado a instancia del obligado por falta
de cumplimentación de algún trámite indispensable para dictar resolución.
– Retraso en la notificación de resolución o liquidación.
– Presentación de declaraciones complementarias o sustitutivas.
– Los periodos de interrupción justificada y de dilaciones no imputables a la
Administración se contarán por días naturales.
Por último, es importante destacar que el incumplimiento del plazo de resolución no pro-
vocará la caducidad en los procedimientos de apremio y de inspección.
EJEMPLO 6
1. El 10 de marzo de 2021, el órgano de gestión competente notifica al contribuyente el inicio de

un procedimiento de comprobación sobre el IRPF 2016 (fin del periodo voluntario para pre-
sentar autoliquidación: 30 de junio de 2017) con propuesta de resolución de la que resulta una
cuota a ingresar de 5.000 euros, y le concede un plazo de alegaciones de diez días.
Después de realizadas las alegaciones en el plazo concedido, el 25 de septiembre de 2021, el
contribuyente recibe la notificación de la resolución del procedimiento con liquidación provi-
sional de la que resultan a ingresar 5.000 euros.
El procedimiento anterior está caducado porque desde la fecha de notificación de inicio (10 de
marzo de 2021) hasta la fecha de notificación de la resolución (25 de septiembre de 2021) han
transcurrido más de seis meses.
La consecuencia de la caducidad, en este caso, es que las actuaciones realizadas en el proce-
dimiento de comprobación no han interrumpido el derecho de la Administración tributaria a
liquidar y cobrar el IRPF 2016, por lo que, a fecha 25 de septiembre de 2021, dichos derechos
están prescritos (más de cuatro años desde el 30 de junio de 2017). Por lo anterior, la Adminis-
tración tributaria no podrá iniciar de nuevo el procedimiento de comprobación.
2. El 10 de marzo de 2021, el órgano de gestión competente notifica al contribuyente el inicio de
un procedimiento de comprobación sobre el IRPF 2016 (fin del periodo voluntario para pre-
sentar autoliquidación: 30 de junio de 2017) requiriéndole la aportación de determinados docu-
.../...
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 13
.../...
mentos justificantes de los hechos comprobados y concediéndole un plazo de diez días para su
aportación. El contribuyente se retrasa dos meses en la presentación de los documentos y, el
26 de junio de 2021, recibe la notificación de la propuesta de resolución de la que resulta una
cuota a ingresar de 5.000 euros, concediéndole un plazo de alegaciones de quince días.
Después de realizadas las alegaciones en el plazo concedido, el 25 de octubre de 2021, el con-

tribuyente recibe la notificación de la resolución del procedimiento con liquidación provisional

de la que resultan a ingresar 5.000 euros.
Este procedimiento es correcto, en lo relativo al plazo de duración, puesto que la dilación de

dos meses, por retraso en la entrega de los documentos requeridos, amplía el plazo de dura-
ción a ocho meses (desde el 10 de marzo de 2021 hasta el 9 de noviembre de 2021) y la notifi-
cación de la resolución se ha efectuado dentro de dicho plazo.
1.1.3.3. Las liquidaciones tributarias: concepto y clases
La liquidación tributaria se define en el artículo 101.1 de la LGT como: «El acto resolu-
torio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de
cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en
su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria».
Las liquidaciones tributarias pueden ser definitivas o provisionales:
• Serán definitivas las practicadas en el procedimiento inspector previa comproba-

ción e investigación de la totalidad de los elementos de la obligación tributaria,
así como todas aquellas a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter.
Con una finalidad aclaratoria, la norma explicita una serie de supuestos en los que
la liquidación o liquidaciones derivadas del procedimiento de inspección tendrán
carácter provisional (art. 190 del RGGI):
– Cuando no se haya podido comprobar la obligación tributaria por no haberse

obtenido los datos solicitados a otra Administración.
– Cuando se realice una comprobación de valores y se regularicen también
otros elementos de la obligación.
– Cuando se aprecien elementos de la obligación vinculados a un posible delito
contra la Hacienda Pública junto con otros elementos que no lo están.
• En el resto de casos, las liquidaciones tendrán carácter de provisionales. Por ejem-

plo, todas las liquidaciones de los órganos de gestión.
Las liquidaciones definitivas impiden una posterior comprobación por parte de la Admi-
nistración tributaria sobre las mismas obligaciones tributarias, mientras que las provisionales,
en la que no se han examinado, o no se han podido examinar, todos los elementos de la obliga-
ción, permitirán una comprobación posterior de los elementos no examinados.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 14
Por lo anterior, no hay que confundir las liquidaciones definitivas con las liquidaciones
firmes. Son firmes, tanto las liquidaciones provisionales como las definitivas, que no pueden
recurrirse por haber concluido el plazo o agotado los recursos procedentes.
1.2. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS
1.2.1. Lugar de práctica de las notificaciones
Según el artículo 110 de la LGT:
• Si se trata de procedimientos iniciados a solicitud de los interesados, la notifica-

ción debe practicarse en el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o,
en su caso, por su representante o, a falta de tal indicación expresa, en el domici-
lio fiscal de uno u otro.
• Si se trata de procedimientos iniciados de oficio, la Administración tributaria puede
optar entre practicar la notificación en cualquiera de los siguientes lugares, para
cuya elección la ley no impone ningún orden de preferencia: el domicilio fiscal
del obligado tributario o, si existe, de su representante, en el centro de trabajo, en
el lugar donde se desarrolle la actividad económica o en cualquier otro lugar ade-
cuado a tal fin.
El artículo 114.2 del RGGI prevé que el interesado pueda designar como lugar a efectos
de las notificaciones un apartado postal.
1.2.2. Personas legitimadas para recibir las notificaciones
De acuerdo con el artículo 111 de la LGT, en principio, la notificación de los actos admi-
nistrativos debe practicarse al obligado tributario interesado o a su representante.
No obstante lo anterior, en el supuesto específico de que la notificación se practique en el

lugar señalado expresamente a tales efectos por el obligado tributario o por su representante o
en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse estos presentes en el momento de la entrega,
también quedan legitimados para recibir las notificaciones:
• Cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio siempre que haga
constar su identidad.
• Los empleados de la comunidad de vecinos o propietarios donde radique el lugar
señalado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado interesado
o de su representante.
En el apartado 2 del mismo artículo se dispone que para entender rechazada una notifica-
ción es preciso que el rehúse sea realizado por el propio interesado o por su representante. Ello
implicará que la notificación se tenga por efectuada a todos los efectos legales, continuándose
la tramitación del procedimiento.
Si el rechazo fuera realizado por persona distinta, estaríamos ante un mero intento de notificación.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 15
1.2.3. Notificación por comparecencia
En virtud de los artículos 112 de la LGT y 115 del RGGI, la Administración tributaria
queda habilitada para recurrir a la notificación por comparecencia cuando no haya sido posible
efectuar la notificación al obligado tributario o a su representante, por causas no imputables a la
Administración e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el
interesado (si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del interesado), debiendo cons-
tar en el expediente las circunstancias de dichos intentos de notificación.
No obstante la regla general anterior, la ley precisa que será suficiente un solo intento
cuando el destinatario conste como desconocido en su domicilio fiscal o en el lugar expresa-
mente designado a efectos de notificaciones.
En los supuestos señalados, se citará al interesado o a su representante para ser notifi-

cados por comparecencia por medio de anuncios que se publicarán, por una sola vez para
cada interesado, en el Boletín Oficial del Estado (BOE) los lunes, miércoles y viernes de cada
semana.
En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de quince días naturales,

contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el correspondiente boletín ofi-
cial. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos
los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo señalado.
1.2.4. Notificación electrónica
De conformidad con el artículo 41 de la LPACAP, las notificaciones se practicarán pre-

ferentemente por medios electrónicos y, en todo caso, a quienes estén obligados a relacionarse
por medios electrónicos con las Administraciones públicas: las personas jurídicas; las entida-
des sin personalidad jurídica; quienes ejerzan una actividad profesional para la que se requiera
colegiación obligatoria, para los trámites y actuaciones que realicen con las Administraciones
públicas en ejercicio de dicha actividad profesional, etc.
Por su parte, el artículo 43 de la citada ley señala que:
«1. Las notificaciones por medios electrónicos se practicarán mediante compare-

cencia en la sede electrónica de la Administración u organismo actuante, a través de
la dirección electrónica habilitada única o mediante ambos sistemas, según disponga
cada Administración u organismo.
2. Las notificaciones por medios electrónicos se entenderán practicadas en el
momento en que se produzca el acceso a su contenido.
Cuando la notificación por medios electrónicos sea de carácter obligatorio, o haya
sido expresamente elegida por el interesado, se entenderá rechazada cuando hayan
transcurrido diez días naturales desde la puesta a disposición de la notificación sin
que se acceda a su contenido».
En desarrollo de la normativa anterior, el Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, regula

las notificaciones electrónicas de la AEAT.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 16
1.2.4.1. Obligados a recibir notificaciones electrónicas de la AEAT
Tienen obligación de recibir por medios electrónicos, comunicaciones y notificaciones,

entre otras: sociedades anónimas (NIF letra A) y de responsabilidad limitada (NIF letra B);
personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que no tengan nacionalidad espa-
ñola (NIF letra N); establecimientos permanentes y sucursales de entidades no residentes
(NIF letra W); uniones temporales de empresas (NIF letra U); contribuyentes inscritos en
el Registro de Grandes Empresas; contribuyentes inscritos en el Registro de Devolución
Mensual de IVA.
1.2.4.2. Notificaciones a realizar por la AEAT por medios electrónicos
Si bien las personas y entidades citadas anteriormente estarán obligadas a recibir por
medios electrónicos todas las comunicaciones y notificaciones que efectúe la AEAT, existen
una serie de excepciones:
• La AEAT podrá practicar notificaciones por los medios no electrónicos tradicio-

nales en los siguientes supuestos:
– Cuando la comunicación o notificación sea por comparecencia espontánea

del obligado tributario o su representante en las oficinas de la AEAT y soli-
cite la comunicación o notificación personal en ese momento.
– Cuando la comunicación o notificación electrónica sea incompatible con la
inmediatez o celeridad que requiera la actuación administrativa para ase-
gurar su eficacia.
Si la AEAT practicara la comunicación o notificación por medios electrónicos y

no electrónicos, se entenderán producidos todos los efectos a partir de la primera
de las comunicaciones o notificaciones correctamente efectuada.
• No serán objeto de comunicación y notificación en la dirección electrónica
habilitada:
– Aquellas en las que el acto a notificar vaya acompañado de elementos no

susceptibles de conversión en formato electrónico.
– Las que contengan medios de pago a favor de los obligados tributarios
(cheques).
En cuanto a las notificaciones efectuadas en los procedimientos iniciados a instancia del

obligado, si el interesado o su representante hubieran señalado un lugar para realizarlas dis-
tinto de la dirección electrónica habilitada de cualquiera de ellos, se practicarán en el lugar
señalado para ello.
Tras dos intentos de notificación, si no es posible practicarla por causas no imputables a

la Administración, la notificación se enviará a la dirección electrónica habilitada del interesado
(si este no actuase por medio de representante o el representante no dispusiera de una dirección
electrónica habilitada) o, en su caso, a la del representante.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 17
1.2.4.3. Asignación de la dirección electrónica habilitada
La AEAT notificará por carta a los obligados a recibir comunicaciones y notificaciones

electrónicas su inclusión de oficio, asignándoles una dirección electrónica habilitada.
El contribuyente incluido en el sistema de dirección electrónica habilitada accederá a su

buzón electrónico por internet a través de la dirección http://notificaciones.060.es.
Asimismo, siempre será posible el acceso al contenido de las comunicaciones y notificacio-

nes de la AEAT, tanto pendientes de notificar como ya notificadas, por comparecencia electrónica
en la sede electrónica de la AEAT a través de la dirección https://www.agenciatributaria.gob.es.
1.2.4.4. Efectos de las notificaciones electrónicas
Los efectos de la notificación en la dirección electrónica habilitada se producen en el

momento del acceso al contenido del acto notificado, o bien, si este acceso no se efectúa, por
el transcurso del plazo de diez días naturales desde su puesta a disposición en dicha dirección
electrónica. Transcurrido el plazo indicado, la notificación se entiende practicada y así cons-
tará en el buzón electrónico.
El plazo comenzará a contar a partir del día después de su puesta a disposición. Por ejem-
plo, las notificaciones que se pongan a disposición el día 1 entre las 00:00 y las 23:59 y no
hayan sido recogidas, se entenderán notificadas automáticamente el día 11.
Todas las comunicaciones y notificaciones se mantendrán treinta días naturales en el buzón

de la dirección electrónica habilitada. Durante ese periodo, si han sido leídas, se podrá visua-
lizar por completo su contenido cuantas veces se precise. Con posterioridad a este plazo, solo
se podrán consultar en la sede electrónica de la AEAT.
El Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, regula de forma expresa la posibilidad de

señalar días en los que no se pondrán notificaciones en la dirección electrónica habilitada («días
de cortesía»), que permitirá a los obligados tributarios que estén incluidos en el sistema de direc-
ción electrónica habilitada señalar un máximo de treinta días en cada año natural durante los cua-
les la AEAT no podrá poner notificaciones a su disposición en la citada dirección electrónica.
1.2.4.5. Notificación de las liquidaciones
El artículo 102.2 y 3 de la LGT establece las siguientes normas específicas para la notifi-
cación de las liquidaciones:
• Las liquidaciones se notificarán con expresión de:
– La identificación del obligado tributario.

– Los elementos determinantes de la cuantía de la deuda tributaria.
– La motivación de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados
por el obligado tributario o a la aplicación o interpretación de la normativa
realizada por el mismo, con expresión de los hechos y elementos esencia-
les que las originen, así como de los fundamentos de derecho.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 18
– Los medios de impugnación que puedan ser ejercidos, órgano ante el que
hayan de presentarse y plazo para su interposición.
– El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.
– Su carácter de provisional o definitiva.
• En los tributos de cobro periódico por recibo, una vez notificada la liquidación
correspondiente al alta en el respectivo registro, padrón o matrícula, podrán noti-
ficarse colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos que así lo
adviertan.
2. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN
El artículo 117 de la LGT señala que son funciones de gestión tributaria, entre otras, las
siguientes:
• La recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones y demás documen-

tos con trascendencia tributaria.
• La comprobación y realización de las devoluciones previstas en la normativa de
cada tributo.
• El reconocimiento y comprobación de la procedencia de beneficios fiscales.
• El control de los acuerdos de simplificación de la obligación de facturar.
• Las actuaciones de verificación de datos.
• Las actuaciones de comprobación de valores.
• Las actuaciones de comprobación limitada.
• La emisión de certificados tributarios.
• La expedición y, en su caso, revocación del NIF.
• La elaboración y mantenimiento de los censos tributarios.
• La información y asistencia tributaria.
Por su parte, el RGGI regula también como procedimientos y actuaciones de gestión tri-
butaria los siguientes:
• Procedimiento para la ejecución de devoluciones tributarias (arts. 131 y 132).

• Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado
(arts. 136 y 137).
• La cuenta corriente tributaria (arts. 138 a 143).
• Actuaciones de comprobación censal (arts. 144 a 147) que pueden desembocar en
la revocación del NIF.
• Actuaciones de comprobación del domicilio fiscal (arts. 148 a 152).
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 19
2.1. L
A DECLARACIÓN TRIBUTARIA. LAS AUTOLIQUIDACIONES.
LA COMUNICACIÓN DE DATOS
2.1.1. La declaración tributaria
Según el artículo 119 de la LGT, se considerará declaración tributaria todo documento

presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de

cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos.
El apartado 3 de este artículo subraya que las opciones que según la normativa tributaria
se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no podrán rec-
tificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el periodo
reglamentario de declaración.
EJEMPLO 7
Dos cónyuges presentan el 1 de junio de 2021 sus autoliquidaciones de IRPF 2020, optando por la
modalidad de tributación individual. El 18 de junio (esto es, en periodo voluntario) constatan que
ha habido un error y que la modalidad de tributación conjunta les habría supuesto un ahorro fiscal,
por lo que presentan de nuevo declaración conjunta en dicha fecha rectificando la opción anterior.
En abril de 2022, la AEAT inicia un procedimiento de verificación de datos, puesto que ha detec-
tado rentas del trabajo no declaradas por uno de los cónyuges. En ese momento, la unidad fami-
liar solicita de la AEAT que aplique la tributación individual, puesto que esta, tras la inclusión de
las rentas inicialmente no declaradas, les va a resultar más favorable.
La AEAT tendrá en cuenta la opción de tributación conjunta que se modificó en periodo volun-
tario, de acuerdo con el artículo 119.3 de la LGT.
2.1.2. Las autoliquidaciones
Las autoliquidaciones son una clase especial de declaraciones en las que los obligados tri-
butarios, además de comunicar a la Administración los datos necesarios para liquidar el tributo
y otros de carácter informativo, realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuan-
tificación necesarias para determinar el importe de la deuda tributaria a ingresar o, en su caso,
la cantidad que resulta a devolver o a compensar (art. 120.1 de la LGT).
2.1.3. Las comunicaciones de datos
Se trata de una clase especial de declaración presentada por el obligado tributario ante la
Administración para que sea esta quien determine la cantidad que, en su caso, resulte a devol-
ver (art. 121 de la LGT).
Existieron estas comunicaciones en el IRPF para aquellos contribuyentes que habiendo sopor-
tado pagos a cuenta (retenciones e ingresos a cuenta) y no teniendo obligación de presentar auto-
liquidación, debido al límite cuantitativo, tenían derecho a una devolución en caso de presentarla.
Actualmente, esta forma de declaración no está contemplada en la normativa de ningún tributo.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 20
2.1.4. Declaraciones complementarias y sustitutivas
Establece el artículo 122 de la LGT que: «Los obligados tributarios podrán presentar auto-
liquidaciones complementarias, o declaraciones o comunicaciones complementarias o sustitu-
tivas, dentro del plazo establecido para su presentación o con posterioridad a la finalización de
dicho plazo, siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración para determinar la
deuda tributaria. En este último caso tendrán el carácter de extemporáneas».
• Las declaraciones complementarias son las que tienen por finalidad completar o
modificar otra presentada con anterioridad, mientras que las declaraciones sustituti-
vas tienen por objeto reemplazar a otras que se hubieran presentado anteriormente.
• Las autoliquidaciones complementarias se podrán presentar cuando de ellas resulte
un importe a ingresar superior o una cantidad a devolver o compensar inferior a
la anteriormente autoliquidada.
EJEMPLO 8
Un contribuyente presenta autoliquidación por retenciones del segundo trimestre ingresando

6.000 euros. Al realizar la autoliquidación del cuarto trimestre aprecia que dejó de ingresar cuo-
tas devengadas en el primero por importe de 1.000 euros.
En este caso, el obligado tributario deberá presentar una autoliquidación complementaria por el
segundo trimestre y no incluir en la del cuarto trimestre los importes no ingresados en el mes de julio.
No obstante, la norma propia de los tributos establece casos en los que, en lugar de pre-
sentar una autoliquidación complementaria, se realiza una regularización en la autoliquidación
de un ejercicio posterior. Es el caso en que con posterioridad a la aplicación de un beneficio
fiscal, se produce la pérdida del derecho a su aplicación por incumplimiento de los requisitos
posteriores a que estuviese condicionado. En este caso, el obligado tributario deberá incluir en
la autoliquidación correspondiente al periodo impositivo en que se hubiera producido el incum-
plimiento la cuota o cantidad derivada del beneficio fiscal aplicado de forma indebida en los
periodos impositivos anteriores junto con los correspondientes intereses de demora.
EJEMPLO 9
En el régimen previsto en la normativa del IS para las empresas de reducida dimensión, se prevé
la posibilidad de amortizar libremente la realización de inversiones generadoras de empleo. Este
beneficio fiscal está condicionado al incremento de la plantilla y al mantenimiento del citado incre-
mento durante un determinado periodo de tiempo.
Pues bien, en caso de incumplimiento de este requisito, la ley del impuesto establece que se
deberá proceder a ingresar la cuota íntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida
en exceso más los intereses de demora correspondientes, ingreso que se realizará conjuntamente
con la autoliquidación correspondiente al periodo impositivo en el que se hayan incumplido los
requisitos exigidos.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 21
2.1.4.1. Rectificación de las autoliquidaciones
El obligado tributario puede solicitar la rectificación de sus autoliquidaciones solo en

el supuesto de que el error cometido vaya en contra de los intereses del propio obligado tri-
butario; esto es, que el obligado tributario entienda que debería haber ingresado una canti-
dad inferior, o solicitado una devolución o una compensación superior, a la anteriormente
autoliquidada.
A) Inicio
Se podrá presentar la solicitud de rectificación, una vez presentada la autoliquidación

hasta que la Administración practique liquidación definitiva o hasta que se produzca la pres-
cripción de los derechos de la Administración a liquidar o del obligado a solicitar la devolu-
ción de ingresos indebidos.
No se podrá solicitar la rectificación cuando se esté tramitando un procedimiento de com-

probación o investigación cuyo objeto incluya la obligación a que se refiere la autoliquidación
presentada.
B) Tramitación
La Administración podrá examinar la documentación presentada y contrastarla con los

datos y antecedentes que obren en su poder; requerir datos al obligado; requerir a terceros infor-
mación que estén obligados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen; solicitar
informes.
Finalizadas las actuaciones por la Administración se notificará al interesado la propuesta

de resolución para que en el plazo de quince días alegue lo que convenga a su derecho, salvo
que la rectificación coincida con la solicitada por el interesado, en cuyo caso se notificará sin
más trámite la liquidación que se practique.
C) Terminación
Mediante resolución acordando la rectificación solicitada; denegando la rectificación soli-

citada (motivada) o acordando la rectificación sin que coincida con la solicitada (motivada).
Se considera desestimada la solicitud de rectificación por el transcurso de 6 meses sin noti-

ficación de la resolución expresa.
Si de la resolución resulta una devolución derivada de la normativa del tributo, transcu-

rridos seis meses desde la finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación o,
si este hubiese concluido, desde la presentación de la solicitud de rectificación, la Administra-
ción abonará intereses de demora sobre el importe de la devolución hasta la fecha en que se
ordene el pago de la devolución.
Si de la resolución resulta una devolución de ingresos indebidos, la Administración abo-

nará intereses de demora desde la fecha del ingreso indebido hasta la fecha de la orden de pago.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 22
La base sobre la que se aplicará el tipo de interés tendrá como límite el importe de la devo-
lución reconocida.
Si se acuerda el inicio de un procedimiento de comprobación o investigación que incluya

la obligación a que se refiere la rectificación, el procedimiento de rectificación finalizará con
la comunicación de inicio del procedimiento de comprobación o investigación.
EJEMPLO 10
1. Supongamos que un contribuyente presenta una autoliquidación por el IRPF por la que soli-
cita y obtiene una devolución de 2.000 euros. Pasados dos años comprueba que no incluyó en
dicha autoliquidación una exención a la que tenía derecho. Si la hubiera considerado, la devo-
lución obtenida hubiera ascendido a 3.000 euros.
El contribuyente podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación presentada. La Adminis-
tración procederá a devolver la cantidad no devuelta, liquidándose intereses de demora solo
si pasan más de seis meses desde que se solicita la rectificación hasta que se ordena la devolu-
ción, ya que se trata de un supuesto de devolución derivada de la normativa propia del tributo.
2. Supongamos que la autoliquidación presentada por el contribuyente del caso anterior arrojó
un resultado a ingresar de 4.000 euros, apreciando dos años después que por un error debería
haber resultado un importe a ingresar de 3.000 euros.
Nuevamente debe solicitar la rectificación de la autoliquidación. En este caso, al tratarse de un
supuesto de devolución de ingresos indebidos, procederá abonar intereses de demora por el
plazo comprendido entre la fecha en que se realizó indebidamente el ingreso de 1.000 euros y
la fecha en que se ordene la devolución.
3. Un obligado tributario presenta su autoliquidación por el IRPF 2020, el 18 de junio de 2021,
ingresando una cantidad de 2.000 euros. Posteriormente, el 5 de agosto de 2021, presenta una
solicitud de rectificación porque entiende que ha cometido un error al presentar su autoliqui-
dación y que esta debería haber sido una autoliquidación negativa (con solicitud de devolu-
ción) por importe de 500 euros.
A la vista de dicha solicitud de rectificación, la Administración tributaria le devuelve los 2.500
euros, ordenándose el pago de dicha devolución el 11 de abril de 2022.
Sobre los 2.000 euros, ingreso indebido, deben abonarse intereses de demora desde el momento
en que se produjo el ingreso (desde el 18 de junio de 2021) hasta la fecha en que se ordena el
pago de la devolución.
Sobre los 500 euros, devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, se abonarán inte-
reses de demora por el tiempo transcurrido desde los 6 meses posteriores a la presentación de
la solicitud de rectificación de la autoliquidación hasta el momento en que la Administración
ordenó el pago de la devolución; es decir, desde el 5 de febrero hasta el 11 de abril de 2022.
2.2. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN
2.2.1. P
rocedimiento para la práctica de las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo
El procedimiento de devolución se regula en los artículos 31 y 124 de la LGT y 122 a 125

del RGGI.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 23
Su objeto es efectuar las devoluciones que resultan de la aplicación de la norma del tri-
buto: IRPF, IS, IRNR, IVA.
EJEMPLO 11
Cuando las cuotas de IVA soportadas exceden a las devengadas se puede solicitar la devolución
de las mismas, pero no porque exista un ingreso indebido, sino porque de la aplicación de la téc-
nica de liquidación del impuesto resulta ese saldo a favor del obligado tributario.
Se inicia a instancia del obligado:
• Mediante autoliquidación de la que resulte cantidad a devolver. El plazo para pro-

ceder a la devolución se computará desde el día siguiente a aquel en que finalice
el plazo voluntario de presentación de autoliquidaciones, salvo que la devolución
se solicite a través de autoliquidación extemporánea, en cuyo caso se computará
desde la presentación de esta última.
• Mediante solicitud, cuando así esté previsto en la normativa reguladora de cada
tributo. Por ejemplo, en la Ley del IVA se regula el procedimiento de devolución
a los no establecidos en territorio de aplicación del impuesto mediante solicitud
porque no presentan autoliquidación.
• Mediante comunicación de datos.
Finalizadas las actuaciones de la Administración tributaria, el procedimiento de devolu-

ción terminará:
• Por el acuerdo en el que se reconozca la devolución solicitada.

• Por caducidad en los términos del artículo 104.3 de la LGT para los procedimien-
tos iniciados a instancia del obligado.
• Por el inicio de un procedimiento de verificación de datos, de comprobación limi-
tada o de inspección.
Recordemos que en caso de incumplimiento del plazo máximo de duración, sin que la
Administración haya ordenado, por causas imputables a la misma, el pago de la devolución,
se devengarán intereses de demora sobre la devolución que finalmente pudiera proceder, sin
necesidad de que así lo solicite el obligado tributario.
2.2.2. Procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante declaración
Se encuentra regulado en los artículos 128 a 130 de la LGT y 133 a 135 del RGGI.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 24
De acuerdo con el artículo 128 de la LGT: «Cuando la normativa del tributo así lo esta-
blezca, la gestión del mismo se inicia mediante la presentación de una declaración por el obli-
gado tributario en la que manifiesta la realización del hecho imponible y comunica los datos
necesarios para que la Administración cuantifique la obligación tributaria mediante la práctica
de una liquidación provisional». Por ejemplo, en el ISD o en el cumplimiento de las obliga-
ciones aduaneras.
2.2.2.2. Tramitación
La Administración tributaria deberá notificar la liquidación en un plazo de seis meses desde

el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la declaración. En el supuesto de pre-
sentación de declaraciones extemporáneas, el plazo de seis meses para notificar la liquidación
comenzará a contarse desde el día siguiente a la presentación de la declaración.
La Administración tributaria podrá utilizar los datos consignados por el obligado tributa-
rio en su declaración o cualquier otro que obre en su poder, podrá requerir al obligado para que
aclare los datos consignados en su declaración o presente justificante de los mismos y podrá
realizar actuaciones de comprobación de valores.
• Por liquidación provisional practicada por la Administración tributaria.

• Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses, o el establecido en la
norma propia del tributo, sin haberse notificado la liquidación, sin perjuicio de que
la Administración tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del
plazo de prescripción.
• Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que
incluya el objeto del procedimiento iniciado mediante declaración o algún elemento
de dicho objeto, en los tributos que se liquiden por las importaciones de bienes.
2.2.3. Procedimiento de verificación de datos
Se encuentra regulado en los artículos 131 a 133 de la LGT y 155 y 156 del RGGI.
Los supuestos tasados en que se permite su inicio por parte de los órganos de gestión tri-
butaria son los siguientes:
• Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defec-

tos formales o incurra en errores aritméticos. Por ejemplo, autoliquidación indivi-
dual por el IRPF en la que aparece la firma de los dos cónyuges.
• Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaracio-
nes presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Admi-
nistración tributaria. Por ejemplo, autoliquidación por el IS en la que aparecen
unos gastos de personal cuyo importe difiere del consignado en el «modelo 190»
(retenciones) del mismo ejercicio y obligado tributario.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 25
• Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente

de la propia declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes apor-
tados con la misma. Por ejemplo, autoliquidación por el IRPF en la que ante una
ganancia patrimonial derivada de obtención de una subvención para adquisición
de vivienda, el contribuyente la incluye como renta del ahorro, cuando deben inte-
grarla en la renta general.
• Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declara-

ción o autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de acti-
vidades económicas. Por ejemplo, contribuyente que en su autoliquidación por el
IRPF consigna una deducción por adquisición de vivienda solicitándose por parte
de la Administración la justificación documental de las cantidades invertidas.
El procedimiento de verificación de datos se inicia en todo caso de oficio:
• Mediante requerimiento de la Administración para que el obligado tributario aclare

o justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaración o
autoliquidación.
• Mediante la notificación de la propuesta de liquidación cuando la Administración
tributaria cuente con datos suficientes para formularla.
Si el interesado alega la falsedad o inexactitud de los datos obrantes en poder de la Admi-

nistración (suministrados por terceros), en el plazo de quince días (art. 92.2 del RGGI), la
Administración debe contrastarlos en los términos previstos en el artículo 108.4 de la LGT.
Realizadas las actuaciones correspondientes por la Administración, el procedimiento

terminará:
• Por resolución en la que se indique que no procede practicar liquidación provisio-

nal o en la que se corrijan los defectos advertidos.
• Por liquidación provisional, debidamente motivada.
• Por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o del dato objeto
del requerimiento por parte del obligado tributario. En tal caso, se hará constar en
diligencia esta circunstancia y no será necesario dictar resolución expresa.
• Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses, a contar desde la noti-
ficación del inicio al interesado, sin haberse notificado liquidación provisional,
sin perjuicio de que la Administración pueda iniciar de nuevo este procedimiento
dentro del plazo de prescripción.
• Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que
incluya el objeto del procedimiento de verificación de datos.
La verificación de datos no impedirá la posterior comprobación del objeto de la misma.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 26
2.2.4. Procedimiento de comprobación de valores
2.2.4.1. Actuaciones y procedimiento de comprobación de valores
La normativa reguladora se encuentra en los artículos 57, 134 y 135 de la LGT y 157 a
162 del RGGI.
Es el procedimiento en virtud del cual la Administración comprueba el valor declarado
por el obligado tributario de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de
la obligación tributaria.
Los medios de comprobación son los siguientes:
• Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tri-

buto señale.
• Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de
carácter fiscal. Tratándose de bienes inmuebles, el registro oficial de carácter fis-
cal que se tomará como referencia será el catastro inmobiliario.
• Precios medios en el mercado.
• Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
• Dictamen de peritos de la Administración.
• Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
• Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de la
legislación hipotecaria.
• Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien
realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se establezca. En el artículo
158.4 del RGGI se fija el plazo de un año.
• Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.
No se podrá iniciar un procedimiento de comprobación de valores:
• Cuando el obligado tributario hubiera declarado utilizando los valores publicados

por la propia Administración actuante. Por ejemplo, si el obligado ha utilizado
para efectuar la declaración las tablas de precios medios de venta de vehículos de
turismo que se publican anualmente para determinar los valores de venta de vehícu-
los que tributan por el ITP.
• En las transmisiones de bienes o derechos que se efectúen en el seno de procedi-
mientos concursales.
Si el valor determinado por la Administración tributaria es distinto al declarado por el obli-

gado tributario, aquella, al tiempo de notificar la propuesta de regularización, comunicará la pro-
puesta de valoración debidamente motivada, con expresión de los medios y criterios empleados.
Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, la Admi-

nistración tributaria notificará la regularización que proceda a la que deberá acompañarse la
valoración realizada.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 27
Los obligados tributarios no podrán interponer recurso o reclamación independiente con-

tra la valoración, pero podrán promover la tasación pericial contradictoria o plantear cualquier
cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o reclamaciones que, en su caso,
interpongan contra el acto de regularización.
El procedimiento debe finalizarse en el plazo máximo de seis meses desde la notificación

del inicio.
2.2.4.2. La tasación pericial contradictoria
Se trata del procedimiento previsto, bien para confirmar, bien para corregir el resultado
de una previa comprobación de valores efectuada por la Administración. Este procedimiento
se caracteriza por lo siguiente:
• Se comparan las valoraciones del perito designado por el obligado tributario y el

perito designado por la Administración tributaria.
• Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la Administración y la
tasación practicada por el perito designado por el obligado tributario, considerada
en valores absolutos, es igual o inferior a 120.000 euros y al 10 % de la tasación
del perito del obligado tributario, esta última servirá de base para la liquidación.
Si la diferencia es superior, deberá designarse un perito tercero.
EJEMPLO 12
Si la valoración realizada por el perito del obligado tributario es de 1.000.000 de euros, mientras
que la de los peritos de la Administración asciende a 1.100.000 euros, no procede nombrar un ter-
cer perito, ya que la diferencia entre ambos valores (100.000 €) no supera los 120.000 euros ni el
10 % 1.000.000 (100.000 €). En este caso, la valoración aportada por el perito del obligado (1.100.000 €)
será la utilizada para practicar la liquidación correspondiente.
• La valoración del perito tercero prevalecerá siempre, sirviendo de base a la liqui-

dación que proceda, pero dentro de dos límites: el valor declarado y el valor com-
probado inicialmente por la Administración tributaria.
EJEMPLO 13
Supongamos que el valor declarado por el obligado tributario es de 1.000.000 de euros, mientras
que el valor comprobado por la Administración asciende a 1.200.000 euros.
El tercer perito aporta las siguientes valoraciones:
• Primera hipótesis: 1.250.000 euros.

• Segunda hipótesis: 900.000 euros.
.../...
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 28
.../...
En la primera hipótesis (1.250.000) el valor que se tomará para liquidar será el comprobado por
la Administración (1.200.000) porque el asignado por el tercer perito es superior al asignado en la
comprobación realizada por la Administración.
En la segunda hipótesis (900.000) el valor que se tomará para liquidar será el declarado por el
contribuyente (1.000.000).
2.2.5. Procedimiento de comprobación limitada
Regulado en los artículos 136 a 140 de la LGT y 163 a 165 del RGGI.
Se inicia en todo caso de oficio, pudiendo la Administración tributaria realizar las siguien-
tes comprobaciones:
• Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaracio-
nes y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto.
• Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria que
pongan de manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto de una
obligación tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no
declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario. La Administración
tributaria obtiene los datos a través de la información suministrada por terceros, en
virtud de los artículos 93 y siguientes de la LGT. Por ejemplo, a través del «modelo
180», la Administración tributaria conoce que un contribuyente tiene arrendado un
local de negocio. Si, presentada autoliquidación por IRPF por el contribuyente, se
comprueba que no incluye rendimiento del capital inmobiliario alguno, la Admi-
nistración podrá iniciar el procedimiento de comprobación limitada.
• Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y
de cualquier otro libro, registro o documento de carácter oficial, con excepción de la
contabilidad mercantil, así como el examen de las facturas o documentos que sirvan
de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
Por ejemplo, la Administración puede pedir los libros registro de facturas emitidas
y recibidas, ya que son libros exigidos por la normativa tributaria; también podría
pedir el libro registro de acciones nominativas o el libro registro de socios, ya que se
trata de un libro oficial que no constituye contabilidad mercantil. Igualmente puede
solicitar las propias facturas y los contratos o escrituras que soportan la información
anotada en los libros registro, así como los medios de pago de tales operaciones.
No obstante lo anterior, cuando en el curso del procedimiento el obligado tributa-
rio aporte, sin mediar requerimiento previo al efecto, la documentación contable
que entienda pertinente al objeto de acreditar la contabilización de determinadas
operaciones, la Administración podrá examinar dicha documentación a los solos
efectos de constatar la coincidencia entre lo que figure en la documentación con-
table y la información de la que disponga la Administración tributaria.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 29
El examen de la documentación anterior no impedirá ni limitará la ulterior com-

probación de las operaciones a que la misma se refiere en un procedimiento de
inspección.
• Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obli-
gados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la pre-
sentación de los correspondientes justificantes.
Ahora bien, estas actuaciones cuentan con unas limitaciones, que son las siguientes:
• No podrá requerirse de terceros información sobre movimientos financieros, si

bien sí podrá solicitarse del interesado la justificación documental de operacio-
nes financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligación
tributaria. Por ejemplo, en una comprobación limitada del IS, la Administración
tributaria no podrá solicitar de las entidades financieras los movimientos de las
cuentas bancarias de las que sea titular el sujeto pasivo. Sin embargo, sí podrá
solicitar del interesado que aporte los soportes documentales bancarios que jus-
tifican el pago de las facturas que sirvan para justificar los gastos deducidos en
el impuesto. Asimismo, podrá requerir a las entidades financieras que aporten o
ratifiquen la información que ya están obligadas a suministrar con carácter gene-
ral como, por ejemplo, titulares y autorizados de cuentas, saldos de estas a 31 de
diciembre, intereses o capitales satisfechos por un préstamo hipotecario, etc.
• No podrán realizar las actuaciones fuera de las oficinas de la Administración tri-
butaria, salvo en los siguientes supuestos: las que procedan según la normativa
aduanera o en los casos previstos reglamentariamente al objeto de realizar compro-
baciones censales o relativas a la aplicación de métodos objetivos de tributación.
El inicio de las actuaciones de comprobación limitada deberá notificarse a los obligados

tributarios mediante comunicación que deberá expresar la naturaleza y alcance de las mismas
e informará sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
Cuando los datos en poder de la Administración tributaria sean suficientes para formular la pro-
puesta de liquidación, el procedimiento podrá iniciarse mediante la notificación de dicha propuesta.
2.2.5.2. Tramitación y terminación
Realizadas las actuaciones pertinentes por la Administración tributaria, la comprobación

limitada finaliza, previo trámite de audiencia:
• Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses, a contar desde la noti-
ficación del inicio, sin que se haya notificado la resolución expresa, sin que ello
impida que la Administración pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro
del plazo de prescripción.
• Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comproba-
ción limitada.
• Por resolución expresa de la Administración tributaria, que contendrá: obligación
tributaria o elementos de la misma y ámbito temporal objeto de la comprobación;
especificación de las actuaciones realizadas; relación de hechos y fundamentos de
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 30
derecho que motiven la resolución; liquidación provisional o, en su caso, mani-

festación expresa de que no procede regularizar la situación tributaria como con-
secuencia de la comprobación realizada.
Según el artículo 140 de la LGT, dictada resolución en un procedimiento de comproba-

ción limitada, la Administración tributaria no podrá efectuar una nueva regularización en rela-
ción con el objeto comprobado, salvo que en un procedimiento de comprobación limitada o
inspección posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones
distintas de las realizadas y especificadas en dicha resolución.
EJEMPLO 14
Una determinada sociedad es requerida por los órganos de gestión tributaria en el mes de diciembre
de 2021 en relación con las retenciones del ejercicio 2019 en el seno de un procedimiento de compro-
bación limitada. Los órganos de gestión no practican liquidación provisional alguna al considerar
correcta su situación tributaria. Posteriormente, en febrero de 2022, se le comunica el inicio de un
procedimiento inspector por el mismo concepto tributario, ejercicios 2019 a 2021, ambos inclusive.
La Administración tributaria no podrá regularizar de nuevo las retenciones del periodo 2016, ya
que dicha obligación fue objeto de un procedimiento de comprobación limitada, salvo que en el
procedimiento de inspección posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten
de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resolución que puso fin al proce-
dimiento de comprobación limitada.
3. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIÓN
3.1. DISPOSICIONES GENERALES
Son órganos de inspección tributaria los de carácter administrativo que ejercen las fun-
ciones previstas en el artículo 141 de la LGT. Según este artículo, cabe destacar como funcio-
nes de la inspección:
3.1.1. Actuaciones de comprobación e investigación
Según el artículo 145 de la LGT, el objeto del procedimiento de inspección es precisa-

mente comprobar e investigar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias, y en
el mismo se procederá, en su caso, a la regularización de la situación del obligado mediante la
práctica de una o varias liquidaciones.
EJEMPLO 15
La Inspección de los tributos notifica al señor García el inicio de actuaciones de comprobación e

investigación de su situación tributaria por el IRPF e IVA del ejercicio 2017.
.../...
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 31
.../...
La Inspección comprueba que el señor García no ha declarado correctamente los incrementos de

patrimonio derivados de la venta de acciones.
Asimismo, dentro de sus actuaciones de investigación, descubre que realiza proyectos como apa-
rejador, sin que estas actividades hayan sido declaradas como obtención de rendimientos de acti-
vidades económicas del IRPF ni como realización de operaciones sujetas al IVA.
La Inspección determinará mediante una liquidación el importe de la deuda tributaria por los dos
impuestos objeto de la actuación. En dicha liquidación se incluirán tanto las cuotas no autoliqui-
dadas por el señor García como los intereses de demora devengados.
3.1.2. Actuaciones de obtención de información
Para la obtención de información con trascendencia tributaria, la Administración tiene

dos posibilidades:
• La obtención por suministro. Es una norma reglamentaria la que establece una

obligación, con carácter general, de comunicar a la Administración tributaria deter-
minados datos derivados de las relaciones mantenidas con terceros, sin necesidad
de que el obligado tributario sea requerido expresamente para ello. Por ejemplo:
el «modelo 347» declaración anual de operaciones con terceros; el «modelo 349»
declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias; o el «modelo 190»
resumen anual de retenciones.
• La obtención por captación o requerimiento individualizado. La Administración
tributaria solicita expresamente de los obligados tributarios determinadas infor-
maciones con trascendencia tributaria con relación al cumplimiento de sus propias
obligaciones o derivadas de sus relaciones económicas, profesionales o financieras
con terceras personas. En el curso de las actuaciones de comprobación e investi-
gación de una entidad, la inspección entiende que esta ha realizado operaciones
que no ha declarado. La inspección puede constatar la veracidad de estas opera-
ciones dirigiendo requerimientos de obtención de información a sus clientes.
3.1.3. Actuaciones de comprobación de valores
La Inspección de los tributos está facultada para realizar actuaciones de comprobación del
valor de derechos, rentas, productos, bienes, patrimonios, empresas y demás elementos cuando
sea necesaria para la determinación de las obligaciones tributarias.
En el artículo 142 de la LGT se reconocen las siguientes facultades a la Inspección:
• Examen de la documentación con trascendencia tributaria.

• Entrada y reconocimiento de fincas.
• Colaboración de los obligados tributarios.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 32
• Consideración como agentes de la autoridad.

• Adopción de medidas cautelares, en los términos de los artículos 81 y 146 de la LGT.
3.2. EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
3.2.1. Inicio del procedimiento de inspección
De conformidad con los artículos 147 a 149 de la LGT, el inicio de actuaciones puede rea-
lizarse de las siguientes formas:
• Mediante comunicación notificada al interesado para que se persone en el lugar,

día y hora que se le señale y tenga a disposición de los órganos de inspección o
aporte la documentación y demás elementos que se estimen necesarios. Entre la
notificación y la personación deberá mediar un plazo mínimo de diez días.
• Sin previa comunicación, mediante personación de la Inspección en la empresa,
oficinas, dependencias, instalaciones, centro de trabajo o almacenes del obligado
tributario o donde exista alguna prueba de la obligación tributaria, aunque sea par-
cial. El inicio se documentará en diligencia.
Las actuaciones del procedimiento inspector se extenderán a una o varias obligaciones y

periodos impositivos o de liquidación y podrán tener alcance general o parcial. Tendrán carác-
ter parcial cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el
periodo objeto de la comprobación. En otro caso, tendrán carácter general en relación con la
obligación tributaria y el periodo comprobado.
EJEMPLO 16
La Inspección de los tributos notifica a una entidad el inicio del procedimiento inspector por las
amortizaciones deducidas en la autoliquidación del IS del ejercicio 2019.
En este caso, la actuación inspectora tiene un carácter parcial y se ha iniciado de oficio. Sería gene-
ral si afectara a la totalidad del IS del ejercicio 2019.
Si un obligado tributario está siendo objeto de una actuación de carácter parcial, podrá soli-
citar que la actuación tenga carácter general, de acuerdo con el artículo 149 de la LGT, si bien:
• La solicitud solo puede hacer referencia al tributo y periodo por el que fue citado
con carácter parcial y no a otros conceptos impositivos o periodos.
• La solicitud debe efectuarse en un plazo de quince días desde que se produjo la
notificación del inicio de las actuaciones inspectoras de carácter parcial.
• La Administración tributaria deberá iniciar la comprobación de carácter general en el
plazo de seis meses desde la solicitud, o bien ampliando el carácter de la ya iniciada,
o bien dando lugar al inicio de otro procedimiento distinto de carácter general.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 33
EJEMPLO 17
Un contribuyente recibe el 12 de noviembre de 2021 la notificación de la Inspección por la que se

le comunica el inicio de actuaciones de comprobación e investigación de su situación tributaria
por el IRPF del ejercicio 2019. Estas actuaciones tienen carácter parcial y se centran en la compro-
bación de las rentas derivadas de una entidad en régimen de atribución de rentas.
El contribuyente podrá comunicar hasta el día 30 de noviembre de 2021 (decimoquinto día hábil
desde la notificación) si quiere que la actuación pase a tener carácter general, si bien solo puede
afectar al IRPF del ejercicio 2019.
Los efectos que conlleva el inicio de las actuaciones inspectoras son los siguientes:
• Interrupción del plazo legal de la prescripción del derecho de la Administración para

determinar las deudas tributarias, así como la interrupción del plazo de prescripción
para imponer las sanciones tributarias que puedan derivarse de dicha regularización.
• Las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el obligado tributario
una vez iniciadas las actuaciones o procedimientos en relación con las obligacio-
nes tributarias y periodos objeto de la actuación o procedimiento en ningún caso
iniciarán un procedimiento de devolución ni producirán los efectos previstos en
los artículos 27 y 179.3 de la LGT, sin perjuicio de que en la liquidación que, en
su caso, se practique se pueda tener en cuenta la información contenida en dichas
liquidaciones o autoliquidaciones.
• Los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad al inicio de las
actuaciones o procedimientos en relación con las obligaciones tributarias y periodos
objeto del procedimiento tendrán carácter de ingresos a cuenta sobre el importe de la
liquidación que, en su caso, se practique, sin que impidan la apreciación de las infrac-
ciones tributarias que, en su caso, puedan corresponder. En este caso, no se devengan
intereses de demora sobre la cantidad ingresada desde el día siguiente al del ingreso.
EJEMPLO 18
Habiéndose iniciado, el 28 de mayo de 2021, un procedimiento inspector por el IS 2018 (fin del
periodo voluntario para presentar la autoliquidación: 25 de julio de 2019), el 3 de junio de 2021 la
entidad inspeccionada presenta las siguientes autoliquidaciones con ingreso:
• Ingresa 15.000 euros mediante la presentación de una autoliquidación complementaria del

IS 2018.
• Ingresa 20.000 euros mediante la presentación de una autoliquidación complementaria del
IS 2019.
Respecto a 2018, la Administración seguirá actuando y podrá imponer las sanciones que proce-
dan en su momento sobre la cantidad ingresada por el ejercicio 2018, ya que el ingreso se realiza
una vez iniciadas las actuaciones de comprobación e investigación.
El ejercicio 2019 no es objeto de actuaciones inspectoras, por lo que procederá aplicar lo dispuesto
en el artículo 27 de la LGT: procederá la aplicación de un recargo del 15 % más los intereses de
demora quedando excluida la imposición de sanciones tributarias.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 34
3.2.2. Tramitación del procedimiento inspector
El artículo 150.1 de la LGT establece que las actuaciones del procedimiento de inspección
deberán concluir en el plazo de:
• Dieciocho meses, con carácter general.
• Veintisiete meses, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
– Que la cifra anual de negocios del obligado tributario sea igual o superior
al requerido para auditar sus cuentas (5.700.000 €).
– Que el obligado tributario esté integrado en un grupo sometido al régimen
de consolidación fiscal o al régimen especial de grupo de entidades que esté
siendo objeto de comprobación inspectora.
– Cuando se realicen actuaciones inspectoras con diversas personas o enti-
dades vinculadas de acuerdo con lo establecido en el artículo 18 de la Ley
27/2014, de 27 de noviembre, del IS.
De conformidad con el artículo 150.2 de la LGT, en la comunicación de inicio del proce-

dimiento inspector se informará al obligado tributario del plazo que le resulte aplicable.
A efectos del cómputo del plazo del procedimiento inspector no será de aplicación lo dis-
puesto en el apartado 2 del artículo 104 de la LGT respecto de los periodos de interrupción jus-
tificada ni de las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administración.
EJEMPLO 19
El 20 de octubre de 2020 se notifica la comunicación de inicio de actuaciones inspectoras de 18

meses con relación al IRPF de un contribuyente. Como resultado de las mismas, el 20 de marzo
de 2022 se dicta liquidación que se intenta notificar el 25 de septiembre, resultando ausente de
su domicilio el obligado tributario. Con fecha 25 de abril de 2022 se notifica al obligado tributa-
rio en un segundo intento.
Se ha cumplido la obligación de notificar dentro del plazo de dieciocho meses ya que se ha reali-
zado un intento de notificación dentro de dicho plazo.
El artículo 150.3 de la LGT enumera las circunstancias que suspenderán el plazo del pro-
cedimiento inspector, que serán, entre otras:
• La remisión del expediente al Ministerio Fiscal.

• La recepción de una comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene
la suspensión o paralización de un procedimiento inspector en curso.
• El intento de notificación al obligado tributario de la propuesta de resolución o de
liquidación o del acuerdo por el que se ordena completar actuaciones. Suspensión
por plazo máximo de tres meses.
• La concurrencia de una causa de fuerza mayor que obligue a suspender las actuaciones.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 35
• La comunicación a las Administraciones afectadas de los elementos de hecho y los

fundamentos de derecho de la regularización en los supuestos a los que se refiere
el artículo 47 ter del Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País
Vasco y aquellos supuestos de carácter análogo establecidos en el Convenio Eco-
nómico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra
La Inspección no podrá realizar ninguna actuación en relación con el procedimiento sus-

pendido por las causas anteriores, sin perjuicio de que las solicitudes previamente efectuadas
al obligado tributario o a terceros deban ser contestadas.
La suspensión finalizará cuando tenga entrada en el registro de la correspondiente Admi-

nistración tributaria el documento del que se derive que ha cesado la causa de suspensión. Una
vez finalizada la suspensión, el procedimiento continuará por el plazo que reste.
Asimismo, en virtud de los apartados 4 y 5 del artículo 150 de la LGT, el obligado tri-
butario podrá solicitar antes de la apertura del trámite de audiencia uno o varios periodos
en los que la inspección no podrá efectuar actuaciones con el obligado tributario y quedará
suspendido el plazo para atender los requerimientos efectuados al mismo. Dichos periodos
no podrán exceder en su conjunto de sesenta días naturales, ni ser inferiores a siete días (art.
184 del RGGI) para todo el procedimiento y supondrán una extensión del plazo máximo de
duración del mismo.
Cuando durante el desarrollo del procedimiento inspector el obligado tributario manifieste que
no tiene o no va a aportar la información o documentación solicitada o no la aporta íntegramente
en el plazo concedido en el tercer requerimiento, su aportación posterior determinará la extensión
del plazo máximo de duración del procedimiento inspector por un periodo de tres meses, siempre
que dicha aportación se produzca una vez transcurridos al menos nueve meses desde su inicio.
No obstante, la extensión será de seis meses cuando la aportación se efectúe tras la formalización
del acta y determine que el órgano competente para liquidar acuerde la práctica de actuaciones
complementarias.
El plazo máximo de duración del procedimiento inspector se extenderá por un periodo de

seis meses cuando tras dejar constancia de la apreciación de las circunstancias determinantes
de la aplicación del método de estimación indirecta, se aporten datos, documentos o pruebas
relacionados con dichas circunstancias.
Por último, los apartados 6 y 7 del artículo 150 de la LGT regulan los efectos del incum-
plimiento del plazo del procedimiento inspector en los siguientes términos:
• El procedimiento inspector no caduca.

• No se considerará interrumpida la prescripción como consecuencia de las actua-
ciones inspectoras desarrolladas. Se entenderá interrumpida la prescripción
por la reanudación de actuaciones con conocimiento formal del interesado tras
la realización de actuaciones con posterioridad a la finalización del plazo de
duración.
• Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la reanudación de
las actuaciones que hayan sido imputados por el obligado tributario al tributo y
periodo objeto de las actuaciones inspectoras tendrán el carácter de espontáneos
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 36
a los efectos del artículo 27 de la LGT. También serán espontáneos los realizados
desde el inicio hasta la primera actuación practicada con posterioridad al incum-
plimiento del plazo de duración del procedimiento.
• El incumplimiento del plazo de duración del procedimiento determinará que no
se exijan intereses de demora desde el incumplimiento del plazo hasta la finaliza-
ción del procedimiento.
EJEMPLO 20
Supongamos que se vienen desarrollando actuaciones de comprobación e investigación de la

situación tributaria de una entidad por el IS 2015 y 2016. Las actuaciones se iniciaron el día 20 de
octubre de 2019 por plazo de dieciocho meses, no realizándose actuación alguna adicional hasta
el 28 de abril de 2021, fecha en que el inspector actuario se persona en el domicilio del obligado
tributario extendiéndose la oportuna diligencia. El día 1 de febrero de 2021, la entidad presenta
autoliquidación complementaria por el IS 2015.
La duración de las actuaciones por más de dieciocho meses conlleva que se entienda como no
interrumpida la prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria
por las actuaciones anteriores. La interrupción de la prescripción se produce al reanudar actua-
ciones con conocimiento formal del interesado tras los dieciocho meses: el 28 de abril de 2021.
En esa fecha habría prescrito el derecho a liquidar el ejercicio 2015 (prescrito el día 26 de julio de
2020, al desaparecer la virtualidad interruptiva de la prescripción las actuaciones anteriores al 28
de abril de 2021).
El ingreso que realiza la entidad el día 1 de febrero por el IS 2016 implicará la exigencia de los
recargos a que se refiere el artículo 27 de la LGT, es decir, será considerado como un ingreso sin
requerimiento previo de la Administración sin que puedan imponerse sanciones.
Los artículos 151 y 152 de la LGT regulan el lugar y el horario de las actuaciones inspectoras.
En cuanto al lugar de las actuaciones inspectoras se establece que serán los órganos de ins-
pección los que determinen el lugar en que se realizan las actuaciones inspectoras, que podrán
desarrollarse indistintamente en el domicilio fiscal del obligado o en el domicilio de su repre-
sentante; en el lugar donde se realicen las actividades gravadas; en el lugar donde existan prue-
bas de la obligación tributaria; en las oficinas de la Administración tributaria.
En cuanto al análisis de libros y demás documentación de actividades económicas (libros

de contabilidad mercantil), la regla general establece que deberán examinarse en el domicilio,
local, despacho u oficina del obligado tributario, en presencia del mismo o de la persona que
designe, salvo que el obligado tributario consienta su examen en las oficinas públicas. No obs-
tante, la inspección podrá analizar en sus oficinas las copias en cualquier soporte de la citada
documentación y podrá exigir la presentación de los registros y documentos establecidos por
normas de carácter tributario o de los justificantes exigidos por estas (libros de registro fiscal).
Si las actuaciones no tienen relación con el desarrollo de una actividad económica, se podrá
requerir la presentación en las oficinas públicas de los justificantes y documentos necesarios
para probar lo consignado en las declaraciones.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 37
EJEMPLO 21
Los libros contables de una entidad deberán examinarse en el establecimiento de la entidad, salvo
que esta acceda a presentarlos en las oficinas de la Inspección o que se realicen copias de los mis-
mos, que sí podrán examinarse en las oficinas de la Inspección.
La Inspección podrá requerir la presentación en sus oficinas de los libros registro de facturas reci-
bidas y emitidas establecidos en la normativa del IVA.

En el caso de un trabajador por cuenta ajena del IRPF, la Administración podrá requerir la pre-
sentación en las oficinas públicas de los justificantes de sus deducciones en cuota, como las inver-
siones en la adquisición de la vivienda habitual.
La Inspección, en el ejercicio de sus funciones, deberá respetar los días inhábiles tanto en
el ámbito local como nacional.
En cuanto a los horarios a los que debe ceñir su actuación:
• Si actúa en oficinas públicas, debe atenerse al horario oficial de apertura al público.

• Si la actuación se desarrolla en las dependencias o locales del interesado, deberá
ceñirse a la jornada de trabajo que rija en los mismos, si bien es posible actuar en
otro horario diferente cuando así se acuerde con el obligado tributario o cuando
se considere necesario con autorización del órgano competente.
3.2.3. Terminación del procedimiento inspector
Según el artículo 183 del RGGI, cuando el órgano de inspección considere que se han
obtenido los datos y las pruebas necesarios para fundamentar la propuesta de regularización o
para considerar correcta la situación tributaria del obligado, se notificará el inicio del trámite
de audiencia previo a la formalización de las actas.
Según el artículo 143.2 de la LGT, las actas son los documentos públicos que extiende la
Inspección de los tributos con el fin de recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de com-
probación e investigación, proponiendo la regularización que estime procedente de la situación
tributaria del obligado o declarando correcta la misma (contienen la propuesta de resolución).
Las actas se clasifican, atendiendo a su tramitación, en actas con acuerdo, de conformi-

dad y de disconformidad.
3.2.3.1. Actas con acuerdo (art. 155 de la LGT)
La Inspección podrá firmar actas con acuerdo en tres supuestos:
• Cuando deba concretarse la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados.

• Cuando resulte necesaria la apreciación de los hechos determinantes para la correcta
aplicación de la norma al caso concreto.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 38
• Cuando sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, ele-

mentos o características para la obligación tributaria que no puedan cuantificarse
de forma cierta.
Para la suscripción del acta con acuerdo será necesaria la concurrencia de los siguientes
requisitos:
• Autorización del órgano competente para liquidar, que podrá ser previa o simul-
tánea a la suscripción del acta con acuerdo.
• La constitución de un depósito, aval de carácter solidario de entidad de crédito o
sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución de cuantía sufi-
ciente para garantizar el cobro de las cantidades que puedan derivarse del acta.
Se entenderá producida y notificada la liquidación y, en su caso, impuesta y notificada la

sanción, en los términos de las propuestas formuladas, si transcurridos diez días, contados desde
el siguiente a la fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del órgano compe-
tente para liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener el acta con acuerdo.
El contenido del acta con acuerdo se entenderá íntegramente aceptado por el obligado y
por la Administración tributaria. La liquidación y la sanción derivadas del acuerdo solo podrán
ser objeto de impugnación o revisión en vía administrativa por el procedimiento de declara-
ción de nulidad de pleno derecho previsto en el artículo 217 de la LGT, y sin perjuicio del
recurso que pueda proceder en vía contencioso-administrativa por la existencia de vicios en el
consentimiento.
3.2.3.2. Actas de conformidad (art. 156 de la LGT)
Son las actas que la inspección extiende cuando el obligado tributario o su representante
manifiesta su conformidad con la propuesta de regularización que formula la Inspección de los
tributos. Esta circunstancia se hace constar en el acta. Los hechos aceptados por los obligados
tributarios en las actas se presumen ciertos y solo podrán rectificarse mediante prueba de haber
incurrido en error de hecho.
En cuanto a la tramitación de las actas de conformidad se pueden distinguir dos fases:
• Firma del acta. Donde el obligado o su representante manifiesta su conformidad

con el contenido.
• Notificación de la liquidación. En el plazo de un mes a contar desde el día siguiente
a la fecha del acta el órgano competente para liquidar podrá notificar al interesado un
acuerdo con alguno de los siguientes contenidos: rectificación de errores materiales;
orden de completar el expediente realizando las actuaciones que procedan; confir-
mación de la liquidación propuesta en el acta; estimación de que en la propuesta de
liquidación ha existido error al apreciar hechos o indebida aplicación de normas y
concediendo al interesado plazo de audiencia previo a la liquidación que se practique.
Si en el plazo anterior no se ha notificado ningún acuerdo al interesado, se entenderá pro-

ducida y notificada la liquidación de acuerdo con la propuesta formulada en el acta. En este caso
no se requiere de ninguna notificación expresa, sino que esta se entiende tácitamente al finalizar
el plazo anterior.
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 39
EJEMPLO 22
Con fecha 15 de noviembre de 2021 se firma acta de conformidad del IS del ejercicio 2019.
Al no existir ninguna notificación expresa tras la firma del acta, la liquidación se entiende produ-
cida y notificada de acuerdo con la propuesta del acta en el plazo de un mes a contar desde el día
siguiente a la firma: 15 de diciembre de 2021. Por lo anterior el periodo voluntario de pago de la
liquidación será desde la fecha de notificación hasta el 20 de enero de 2022 (art. 62.2 de la LGT) y
el plazo para interponer el recurso de reposición o la reclamación económico-administrativa hasta
el día 15 de enero de 2022 (un mes según el art. 235 de la LGT).
Si con fecha 30 de noviembre de 2021 el órgano competente para liquidar notifica el acuerdo rec-
tificando un error material en la propuesta de liquidación que determina una menor deuda tri-
butaria, la liquidación del órgano competente se ha notificado expresamente el 30 de noviembre,
por lo que a partir de dicha fecha comenzarán a computarse los plazos de pago en periodo volun-
tario, así como para interponer recurso o reclamación.
3.2.3.3. Actas de disconformidad (art. 157 de la LGT)
Estas actas se extienden por la Inspección cuando el obligado tributario o su representante

no suscribe el acta, no comparece en la fecha señalada para firmar el acta o manifiesta su dis-
conformidad con la propuesta de regularización.
En cuanto a la tramitación de las actas de disconformidad se pueden distinguir las siguien-

tes fases:
• Firma del acta. Se hará constar en el acta que el obligado o su representante no la

suscriben o manifiestan su disconformidad. El actuario podrá acompañar un informe
acreditando los fundamentos de derecho en que se base la propuesta de regularización.
• Plazo de alegaciones. El obligado tendrá un plazo de quince días para formular
alegaciones desde la fecha del acta o la fecha de notificación de la misma cuando
el obligado no ha comparecido a la firma del acta.
• Liquidación del órgano competente. Una vez recibidas las alegaciones o con-
cluido el plazo para su presentación, se dicta la liquidación que proceda, que debe
ser notificada expresamente al interesado.
EJEMPLO 23
Con fecha 14 de noviembre de 2021 se firma acta en la que el obligado tributario manifiesta su dis-
conformidad. A la vista de las alegaciones presentadas, el órgano competente dicta liquidación,
que se notifica el 28 de diciembre de 2021.
A diferencia de las actas de conformidad, en este caso no se entiende notificada ninguna liquida-
ción por el transcurso del plazo, sino que deberá realizarse una notificación al interesado que con-
tenga la resolución con la liquidación procedente. Esta notificación se realiza el 28 de diciembre
de 2021, por lo que el plazo de pago en periodo voluntario abarcará hasta el 5 de febrero de 2022
(art. 62.2 de la LGT) y el plazo para interponer recurso o reclamación hasta el 28 de enero de 2022
(un mes según el art. 235 de la LGT).
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 40
3.2.4. Liquidación de los intereses de demora
El artículo 191.1 del RGGI establece que: «La liquidación derivada del procedimiento
inspector incorporará los intereses de demora hasta el día en que se dicte o se entienda dictada
la liquidación».
Y en su apartado 2 especifica:
• En el caso de actas con acuerdo los intereses de demora se calcularán hasta el día
en que deba entenderse dictada la liquidación por el transcurso del plazo legal-
mente establecido (diez días desde la fecha del acta).
• En el caso de actas de conformidad, los intereses de demora se calcularán hasta el
día en que deba entenderse dictada la liquidación por transcurso del plazo legal-
mente establecido (un mes desde la fecha del acta).
• En el caso de actas de disconformidad, los intereses de demora se calcularán hasta
la conclusión del plazo establecido para formular alegaciones (quince días desde
la fecha del acta).
4. EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
El procedimiento sancionador se encuentra regulado en los artículos 207 a 215 de la LGT

y en el capítulo III del RGST.
Como regla general se establece la tramitación separada a los procedimientos de aplica-

ción de los tributos. No obstante, cabe la tramitación conjunta con el procedimiento de aplica-
ción de los tributos correspondiente:
• En las actas con acuerdo que la propuesta de sanción se incluirá en el acta.

• Cuando el obligado tributario renuncie a la tramitación separada.
4.1. INICIO
El procedimiento se inicia siempre de oficio, mediante notificación del acuerdo del órgano
competente.
El plazo máximo para notificar el inicio es de seis meses, desde que se hubiese notificado o
se entendiese notificada la correspondiente liquidación o resolución. Transcurrido dicho plazo,
no podrá iniciarse.
4.2. DESARROLLO
Podemos destacar las siguientes reglas:
Sumario │

DERECHO
EMPRESARIAL 41
• Se aplican las normas especiales sobre el desarrollo de las actuaciones y procedi-

mientos tributarios del artículo 99 de la LGT.
• Los datos y pruebas obtenidos en un procedimiento de aplicación de los tributos,
que vayan a tenerse en cuenta en el procedimiento sancionador, deberán incorpo-
rarse a este antes de la propuesta de resolución.
• Concluidas las actuaciones, se formulará propuesta de resolución motivada (cali-
ficación de la infracción y cuantificación de la sanción, cuando proceda) que se

notificará al interesado concediéndole un plazo de alegaciones de quince días.
• Cuando al iniciarse el expediente sancionador se encontrasen en poder del órgano
competente todos los elementos para formular la propuesta de resolución, esta se
incorporará al acuerdo de iniciación, que se notificará al interesado concediéndole
un plazo de alegaciones de quince días.
4.3. TERMINACIÓN
Son formas de terminación del procedimiento sancionador:
• Por resolución. El plazo máximo para notificar la resolución es de 6 meses, desde

la notificación de la comunicación del inicio del procedimiento.
– A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro

del plazo máximo de duración del procedimiento, será suficiente acreditar
un intento de notificación que contenga el texto íntegro del acto.
– Cuando en un procedimiento sancionador, iniciado en un procedimiento
de inspección, el interesado preste su conformidad a la propuesta de san-
ción, se entenderá dictada y notificada la resolución para imponer la san-
ción, de acuerdo con la propuesta, por el transcurso del plazo de un mes
a contar desde la fecha en que se manifestó la conformidad, salvo que en
dicho plazo el órgano competente para sancionar notifique expresamente
una rectificación.
• Por caducidad. En caso de incumplirse el plazo de 6 meses se producirá la cadu-

cidad del procedimiento:
– La caducidad podrá dictarse de oficio o a instancia del interesado.

– Se archivarán las actuaciones y no podrá iniciarse un nuevo procedimiento
sancionador.
Por último, hay que señalar que la resolución del procedimiento sancionador podrá ser
objeto de recurso o reclamación independiente. No obstante, si se recurre también la liquida-
ción, se acumularán ambos recursos.
Los efectos de interponer recurso o reclamación contra la sanción serán:
• La ejecución de las sanciones quedará automáticamente suspendida en periodo volun-

tario sin necesidad de aportar garantía hasta que sean firmes en vía administrativa.
│ Sumario

DERECHO
EMPRESARIAL 42
• No se exigirán intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finaliza-

ción del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificación de la reso-
lución que ponga fin a la vía administrativa.
• No se perderá la reducción por conformidad de la sanción, siempre que no se
impugne también la regularización.
EJEMPLO 24
1. Firmada un acta en conformidad el día 12 de febrero de 2021, se notifica el inicio del procedi-
miento sancionador correspondiente a la infracción cometida, el 29 de mayo de 2021.
El inicio del procedimiento es correcto porque ha tenido lugar dentro de los tres meses siguien-
tes a que se entienda notificada la liquidación, dado que, siendo un acta de conformidad, debe
transcurrir un mes desde la fecha de la misma para que se entienda notificada la liquidación
propuesta.
2. Notificado el inicio del procedimiento sancionador con la propuesta de sanción, el 12 de marzo
de 2021, se notifica la resolución del mismo el 18 de septiembre de 2021.
Se trata de un procedimiento caducado, por haber transcurrido más de seis meses desde la
notificación de inicio hasta la notificación de resolución. La Administración no podrá volver a
iniciar otro procedimiento sancionador por la misma infracción.

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UNIDAD

Autor: Eduardo García-Mauriño Blanco

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

1. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

2.1.3. Las comunicaciones de datos

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

«1. [...] comprende todas las actividades administrativas dirigidas a la informa-

De conformidad con el artículo 97 de la LGT, las actuaciones y procedimientos de apli-

1.1. FASES DE LOS PROCEDIMIENTOS

1.1.1. El inicio del procedimiento

Los procedimientos tributarios pueden iniciarse:

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

• A instancia del obligado tributario, cuando este presente autoliquidación, decla-

1.1.1.1. Iniciación de oficio

El apartado 3 del mismo artículo señala como contenido de la comunicación de inicio:

• Procedimiento que se inicia.

Disponiendo el apartado 5 del mismo artículo que:

• Las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el obligado tributario

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

los artículos 27 y 179.3 de la LGT, sin perjuicio de que en la liquidación que, en

importe de la liquidación que, en su caso, se practique, sin que esta circunstancia

Un contribuyente recibe, el 16 de enero de 2021, la notificación de inicio de un procedimiento de

• Interrumpe el plazo de prescripción del derecho de la Administración tributaria a liquidar

1.1.1.2. Iniciación a instancia de los obligados tributarios

Concretando en sus apartados 2 a 4 que:

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

«2. Cuando el procedimiento se inicie mediante solicitud, esta deberá contener,

a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, NIF del obli-

3. En el caso de que se actúe por medio de representante deberá aportarse la

Cuando el requerimiento de subsanación haya sido atendido pero no se entiendan subsa-

1.1.1.3. La denuncia pública

Se encuentra regulada en el artículo 114 de la LGT y sus principales características son

• No constituye un modo de inicio de los procedimientos tributarios. Los mismos

1.1.2. Desarrollo del procedimiento

1.1.2.1. Derechos y garantías de los obligados

Sin perjuicio de los derechos estudiados en la primera unidad (art. 34 de la LGT), el

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

• Derecho a rehusar la presentación de determinados documentos:

– Cuando se trate de documentos que no resulten exigibles por la normativa

Iniciado un procedimiento de verificación de datos relativo al IRPF de un determinado contri-

• Derecho a que se le expida certificación de las autoliquidaciones, declaracio-

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

1.1.2.2. Lugar y horario de las actuaciones

• Las actuaciones que se desarrollen en las oficinas públicas se realizarán dentro

1.1.2.3. Ampliación y aplazamiento de los plazos de tramitación

Las reglas aplicables serán las siguientes:

• La ampliación no podrá exceder de la mitad del plazo concedido inicialmente.

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

No obstante, existen determinados plazos que no son susceptibles de ampliación o aplaza-

1.1.2.4. Audiencia y alegaciones

De conformidad con el artículo 96 del RGGI:

• Durante el trámite de audiencia se pondrá de manifiesto al obligado tributario el

Por último, el artículo 99.8 de la LGT añade que:

• En los procedimientos tributarios se podrá prescindir del trámite de audiencia pre-

1.1.2.5. Documentos utilizados por la Administración tributaria

• Comunicaciones. A través de la cuales la Administración comunica al obligado

NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS UNIDAD 6

• Diligencias. Documentos públicos que se extienden para dejar constancia de los

• Las diligencias. El artículo 107 de la LGT dispone:

«Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los pro-

• Las facturas. El artículo 106.4 de la LGT establece que:

«Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando