CLASE 18 – TRIBU

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

SE APLICA EL CRITERIO DE LO PERCIBIDO, al igual que la renta de

cuarta y quinta categoría, aplican como criterio de reconocimiento del
ingreso para efectos de la imputación del ingreso de la renta del ejercicio
gravable. Debemos tener en consideración el tema de lo percibido, lo que
implica es que si yo presto servicios a un cliente (renta de 4ta) terminó
el trabajo corresponde que efectúe el pago de la deuda, pueden que me
paguen o puede que no, cuando recién me paguen, que puede ser este año y
el otro, cuando ello ocurra, yo recién reconoceré como renta en ese año de
ejercicio, si me paga en el 2023 será en este ejercicio, si me paga en el
ejercicio siguiente se tendrá que reconocer la renta en el ejercicio 2024.

Se debe de entender que cuando yo tenga disposición la renta, no

necesariamente tengo el dinero, sino que hayan puesto a disposición a mía la
renta, por ejemplo, si mi cliente me dice ya está su cheque en la caja de la
empresa o en la empresa, venga a recogerlo, en ese momento esa renta si
debe ser reconocida como renta, puede que nunca recoja el cheque, pero eso
no significa que no es de él el cheque, ya ingresó a la esfera de control del
contribuyente.

2.1. Supuestos que califican como Rentas de Segunda Categoría

Los que no son renta de primera son renta de segunda, si derivan del capital.
Pero la ley establece en el artículo 24 y 24°-A, de la LIR.

- Intereses por la colocación de capitales (intereses como de

préstamos, intereses que tú colocas en el sistema financiero que te
genera intereses, colocaciones de capital en fondos mutuos, de
inversión, prestamistas)
- Regalías. (ejemplo: contraprestación que uso de derechos
intelectuales, intangibles cuando cedo en uso intangibles: derecho de
autor, marca, patentes)
- Producto de la cesión temporal o definitiva de derechos de
marcas, patentes, similares. Es el producto de cesión definitiva se
refiere a las transferencias de propiedad de los intangibles,
enajenación)
- Rentas vitalicias. Es la renta que se va a percibir de por vida hasta
que fallezcas, se da como consecuencia de algunos fondos, algunas que
derivan del vínculo laboral son renta de quinta)
- Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer. El compromiso de no hacer genera renta, sponsor, persona
natural conocida y viene a una empresa y te va a auspiciar, pero
adicional a ello, te tienes que comprometer a no contratar con otra
empresa, exclusividad, ello ocurre con las franquicias. Si ello se da
entre empresas es renta de tercera, pero si es empresa y persona
natural es renta de segunda.
- Ganancias por seguros de vida y sobre la vida. Cuando te retribuyen,
hay seguros donde pagas y llega un momento donde te devuelven lo
aportado y te dan intereses o capitalizaciones de lo que generó)
- Las atribuciones de utilidades en valores, fondos de inversión,
fondos mutuos, etc. Una cosa son los intereses y otra las utilidades,
esto se refiere a las utilidades.
- Ganancias de Capital.
- Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades (Ley 27804). Son dividendos son distribución de
utilidades, las empresas que se constituyan con un objetivo básico de
generar utilidades, tienen en principio por el solo hecho de generar,
generan utilidades, esa ganancia se distribuye a los accionistas, aquí
se refiere a las utilidades que la empresa distribuye a las personas
naturales.
- Todo lo que sea título valores y se enajene. Cuando yo vendo
acciones y el valor nominal es de 1 y yo vendo como 10 cada acción,
esa diferencia se considera renta de segunda)

Hasta aquí se está viendo el aspecto objetivo de la hipótesis de

incidencia tributaria.
PARA RESPONDER UNA PREGUNTA:

FORMA DE DETERMINACIÓN ES CASI IGUAL AL DE PRIMERA

CATEGORÍA, LEGALMENTE SE APLICA EL 20% Y A ESE
RESULTADO LE APLICÓ EL 6.25, QUE FINALMENTE SE
“ESCUCHA” QUE ES EL 5%, pero esa tasa no existe legalmente,
sino que a la renta bruta la reduzco en 20 % y a ese resultado le
aplicó el 6.25%.

Salvo en el caso de dividendos, que es 5 % QUE SE APLICA DIRECTO,

NO HAY ESA DEDUCCIÓN DEL 20%. En el resto es el procedimiento
como renta de primera.

VENTA DE INMUEBLES

Se constituye como renta de segunda categoría a partir de 01 de enero

de 2004, pero antes de eso la venta de inmuebles no se encontraba
gravada, las ganancias por venta de inmueble no se encontraban
gravadas, entonces a partir de enero de 2004, se incorpora como rentas
de capital la enajenación de bienes inmuebles.

Antes del 01 de enero de 2004, vendías tu inmueble y lo que percibían no

pagaban impuesto salvo la alcabala que pagaba el comprador y
eventualmente el vendedor la renta que tenia que pagar todos los años.
Se incorpora luego, la enajenación de inmuebles, el artículo 2 de la Ley de
Impuesto a la renta menciona:

Artículo 2°.-

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la

enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no
genere rentas de tercera categoría:

i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante. (ósea si

vendes un bien inmueble que sea ocupado como casa habitación del
enajenante entonces esa venta no está gravada, pero si vendes una
casa que no es casa habitación, entonces está gravada)

ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este

artículo.

CASA HABITACIÓN

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA HACE PRECISIÓN EN SU

REGLAMENTO EN EL ARTÍCULO 1-A:

Artículo 1°-A.- DEFINICIÓN DE CASA HABITACIÓN Para efecto de lo

dispuesto en el acápite i) del último párrafo del Artículo 2° de la Ley, se
considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o
similares. En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble
que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será
considerada casa habitación sólo aquél que, luego de la enajenación de los
demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad. Cuando la
enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se
reputará como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. Tratándose de
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deberá
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los
cónyuges. En consecuencia, se reputará como casa habitación de la sociedad
conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al
cónyuge que no sea propietario de otro inmueble. 2. Tratándose de
sucesiones indivisas, se deberá considerar únicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesión. 3. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad,
se deberá considerar en forma independiente si cada copropietario es
propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputará como casa
habitación sólo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles. Lo dispuesto en el acápite i) del último
párrafo del Artículo 2° de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.

CASA HABITACIÓN, la permanencia del inmueble para fines tributarios no

significa que es tú casa habitación, para que así sea debe estar en tu
propiedad más de dos años.
- Al inicio, si es que yo vendo una casa habitación no está gravada, pero
para yo verificar si está gravada o no, me interesan las casa
habitación adquiridas a partir de enero de 2004 porque si yo compre
antes mi casa habitación y vendí en el 2005, la ganancia de capital
generado por esa venta no está gravado.
- TODOS LOS INMUEBLES ADQUIRIDOS ANTES DE ENERO DE
2004 Y VENDIDOS DESPUÉS DE ENERO DE 2004 SON
OPERACIONES INAFECTAS.

- COMPRE UN TERRENO ANTES DE ENERO DEL 2004 Y YO HE

VENIDO CONSTRUYENDO DURANTE EL 2005 Y VENDO EL
INMUEBLE COMO EDIFICIO LUEGO, ELLO NO ESTÁ GRAVADO
CON RENTA, adicional que se construye sobre, siendo que el
accesorio sigue la suerte del principal, por lo que, si tu construyes
sobre un terreno, se convierte en parte del mismo bien, y como el
inmueble se compró en 2004 y la edificación sigue la suerte del
principal, en este caso el terreno, entonces en ese sentido está
inafecta.
- PARA QUE ESTÉ AFECTO DEBES ADQUIRIR LUEGO DE ENERO
DE 2004 Y VENDER CON POSTERIORIDAD.

- SUCESIONES INDIVISAS
A. CUANDO MUERE EL CAUSANTE SE FORMA AUTOMÁTICAMENTE
LA SUCESIÓN INDIVISA, LA SUCESIÓN SEGUIRÁ DECLARANDO
COMO SI FUERA LA PERSONA NATURAL, SERÁ JUAN PEREZ
SUCESIÓN INDIVISA
B. CUANDO LA DECLARATORIA DE HEREDEROS O EL TESTAMENTO
SE INSCRIBA EN REGISTROS PÚBLICOS, A PARTIR DE ESE
MOMENTO, LOS HEREDEROS LEGALES DEBERÁN DECLARAR
COMO RENTA LAS RENTAS QUE SE GENEREN POR EL
PATRIMONIO SUCESORIO, TENDRÁN QUE DECLARAR DE
MANERA PROPORCIONAL LAS RENTAS QUE LE CORRESPONDAN
A CADA UNO.
C. CUANDO SE HAGA LA DISTRIBUCIÓN DE LA MASA
HEREDITARIA Y SE DISTRIBUYA A CADA UNO DE LOS
HEREDEROS LA MASA HEREDITARIA QUE LE CORRESPONDA A
PARTIR DE ESA FECHA, ELLOS DECLARAN DE MANERA
INDIVIDUAL LO QUE LES CORRESPONDE.

- SI ES FALLECE UNA PERSONA EN EL 2003, LA SUCESIÓN

INDIVISA QUIERE VENDER EN EL 2005 UNO DE LOS
INMUEBLES QUE ES PARTE DE LA MASA HEREDITARIA ¿CÓMO
SE TRAMITA LEGALMENTE LA VENTA? FIRMAN TODOS LOS
HEREDEROS LEGALES COMO COPROPIETARIOS, LA SUCESIÓN
INDIVISA A LA MUERTE DEL CAUSANTE ACTÚA COMO
COPROPIETARIOS DE TODOS LOS BIENES DE LA MASA
HEREDITARIA. LA QUE MANDA ES LA FECHA EN LA QUE MUERE
EL CAUSANTE.
- EL EJEMPLO DE LA DIAPO: QUEDA CLARO QUE EL CAUSANTE
FALLECE EN EL 2003 LA SUCESIÓN INDIVISA ADQUIERE LA
MASA HEREDITARIA EN EL 2003, SI LA SUCESIÓN INDIVISA
QUIERE VENDER UN INMUEBLE DE LA MASA HEREDITARIA EN
EL 2005, COMO LO ADQUIRIÓ EN EL 2003 ENTONCES LA VENTA
QUE HAGA EN EL 2005 ESTARÁ INAFECTA, PORQUE ELLOS
ADQUIEREN A LA MUERTE DEL CAUSANTE.
- SI EL CAUSANTE MUERE EN EL 2005 Y LA SUCESIÓN
INDIVISA QUIERE VENDER EL INMUEBLE EN EL 2010, ESA
OPERACIÓN ESTÁ GRAVADA CON RENTA.
- SI EL CAUSANTE MUERE EN EL 2005 Y EL BIEN LO ADQUIRIÓ
EN EL 2000, LA SUCESIÓN INDIVISA QUIERE VENDER EL BIEN
EN EL 2010, ESTÁ GRAVADA CON RENTA.

¿QUÉ PASA SI LA MASA HEREDITARIA SE DISTRIBUYE?

El procedimiento es: se dicta la sucesión intestada y se inscribe el

testamento.

¿Cuándo se da la distribución de transferencia de propiedad a cada

uno de los sucesores? ¿Cuándo se constituyen en bienes de los
herederos de manera individual? Respuesta: cuando se dicta la sucesión
intestada o el testamento y se inscribe en registros públicos.

NOTA: La fecha de adquisición de la propiedad del bien en el caso de

la sucesión indivisa es cuando muere el causante, pero no se da de
manera individual (eso se dará recién cuando ocurra la distribución de
la masa hereditaria), porque antes será de propiedad de todos.

En el testamento hay claridad de atribuciones de propiedad a los

herederos, eso es importante porque teniendo la fecha de atribución,
entonces se podrá determinar si el bien después decido venderlo se
encuentra gravado o no.

En la fecha en la que es trasladada la propiedad absoluta de un bien como

consecuencia de la distribución de la masa hereditaria determinará si la
propiedad se encuentra afectada o inafecta por el gravamen del año
2004.

En cuanto a la sucesión intestada sucede algo curioso, porque si el

causante muere antes del 2004 todas las transferencias deberían
ocurrir antes de que se efectúe la distribución de la masa hereditaria a
los herederos, porque si ya estamos sobre el 2004 no nos conviene
hacerla atribución teniendo en cuenta que la operación ya está gravada.
Es así que resulta mejor tener la sociedad indivisa y solo transferir los
bienes como sucesión indivisa (cuya fecha de atribución de propiedad es
la fecha de la muerte del causante)

HABITUALIDAD

En el caso de la renta de segunda categoría generada en la enajenación

de bienes inmuebles adquiridos y vendidos después del 2004, la LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS RENTAS establece que puede operar la
habitualidad, ¿Pero que implica que se detecte la habitualidad en la
venta de B. Inmuebles?

En la segunda categoría, los sujetos que realizan la venta o enajenación

de bienes son: una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal, si cualquiera de uno de estos sujetos realiza la
enajenación del bien inmueble entonces en principio será renta de
segunda.

OJO: Solo en principio, porque después se tendrá que evaluar si la

propiedad es casa habitación o si no lo es; si el bien se adquirió antes o
después del 2004; etc.

El legislador peruano señala que si alguno de los 3 sujetos realiza más de

2 enajenaciones (ósea a partir de 3 enajenaciones) en un ejercicio
gravable, entonces se convierte en habitual el sujeto.

CONSECUENCIA DE LA HABITUALIDAD

¿Qué implica que se convierta en habitual? La consecuencia de la tercera

enajenación es que ya no será renta de segunda, sino que será renta
empresarial; ósea será renta de tercera categoría. Es una consecuencia
bastante fuerte, porque es muy distinto pagar renta de segunda (6.25%
de la renta neta) que de tercera (tasa: 29.5% de la renta neta).

FORMA DE COMPUTAR A LA HABITUALIDAD

Artículo 4 de la Ley del IGR:

Artículo 4°.- Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de

inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
No se computará para los efectos de la determinación de la habitualidad
la enajenación de inmuebles destinados exclusivamente a
estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el
enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación, propietario de
un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con
los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito se
encuentren ubicados en una misma edificación y estén comprendidos en
el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley N.° 27157, Ley de
Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria
de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común. Lo dispuesto en el segundo párrafo de
este artículo se aplicará aun cuando los inmuebles se enajenen por
separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble
destinado a un fin distinto no se enajene.

La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio

gravable.

Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, ésta continuará

durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se
adquiere nuevamente esa misma condición, ésta se extenderá por los dos
(2) ejercicios siguientes.

En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computarán

para los efectos de este artículo:

i. Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el

artículo 14°-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.

ii. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos de

Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras
y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categoría de renta
que sean atribuidas por dichas enajenaciones.

iii. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.

iv. La enajenación de la casa habitación de la persona natural,

sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal
 Nota: el ejercicio gravable en renta siempre es del 1 de enero al 31 de
diciembre.

Conclusiones de la profa:

A. Si una persona natural (que no se dedica a una actividad empresarial)

y que decide vender sus dos inmuebles se pagarán con renta de
segunda, pero por el tercer que se venda dentro del ejercicio
gravable se tendrá que pagar por renta de tercera.

Por esa situación es muy común que las personas naturales solo
venden por propiedades al año

B. Existen varios pronunciamientos por parte del tribunal respecto a las

personas naturales que construyen casas y/o departamentos para
vender y que se convierten en empresarios constructores. El hecho
que sean personas naturales no significa que no sean realizan
actividad empresarial.

El artículo 1 de la Ley del impuesto a la renta señala que son rentas

empresariales generadas por:
o Enajenación de inmuebles comprendidos o no por el régimen de
enajenación empresarial cuando hubieren sido adquiridos o edificados
total o parcialmente para efecto de enajenación.
Ósea si yo construí un edificio para vender departamentos, en
venta desde la primera venta es renta de tercera, sin importar
que sea persona natural (porque está construyendo para vender y
eso es actividad económica empresarial)
En estos casos no hay que hacer un análisis de habitualidad, toda vez que la
ley establece que si la persona natural construye para vender se considera
como renta empresarial.

C. La condición de habitualidad continua a los dos años o ejercicios

siguientes al año que se alcanza la condición de habitualidad.

Ejemplo: En septiembre de este año Ana vende un tercer inmueble,

debe pagar renta de tercera dentro de este año 2023. En
consecuencia, los años 2024 y 2025, inclusive Ana venda 1 o 2
inmuebles, deberá pagar impuesto de tercera categoría.
 “La condición de habitualidad se verifica año a año.”

En el caso anterior, si Ana adquiere en cualquiera de los dos años

siguientes nuevamente la condición de habitual porque vendió 3
inmuebles, entonces tal condición se extenderá por dos años más.

La condición de habitualidad dependerá de las veces en las que las

personas han realizado operaciones.

Explicación:
- Los años contemplados en el cuadro son del 1 de enero al 31 de
diciembre (ejercicio gravable)
AÑO 1
- Si durante el AÑO 1 una persona realiza la VENTA 1, esa operación
será de segunda categoría
- Si durante el AÑO 1 una persona realiza la VENTA 2, esa operación
será de segunda categoría
- Si durante el AÑO 1 una persona realiza la VENTA 3, esa operación
será de tercera categoría, toda vez que la persona se convierte en
habitual.
🡺 La habitualidad implica que la persona tendrá que tributar como
renta de tercera categoría ósea el 29.5% de la renta bruta.
🡺 Si una persona se convierte en habitual tal condición durará dos
años más, aunque no venda nada.

AÑO 2 Y AÑO 3

- Si durante el AÑO 3 la persona realiza la VENTA 1, esa operación

será de tercera categoría.
🡺 Si la persona durante un ejercicio gravable (sea AÑO 2 o AÑO 3)
realiza tres ventas, entonces se mantiene la condición de habitual
durante los dos años siguientes.
 D. El legislador persigue al sujeto que se dedica a la actividad
inmobiliaria, porque si la persona vende inmueble todos los años
entonces está realizando rentas de esa naturaleza.
E. La habitualidad cambia la categoría de la renta, mas no la naturaleza
porque la naturaleza sigue siendo la misma (renta de capital)

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Recordando:

La determinación de la renta de primera:

Renta bruta – deducción de gatos 20% = Renta neta

La Renta neta se multiplicaba x 6.25% de la tasa del Impuesto a la Renta.

Ejemplo: Si he prestado 10 K soles y me han pagado por intereses 2K y en

total recibo 12 k soles. En consecuencia, mi renta bruta es 2 k.

La ley establece que de esos 2K se aplica una deducción del 20% = 400 y ese
monto se multiplica por 6,25%.

Ese monto en amarillo es el dinero que debo pagar al estado.

La determinación de la segunda categoría

La renta de tercera categoría también se determina así, pero hay un tema

con las acciones/bonos/títulos valores en los que se habla de costo, pero no
se entrara en ese detalle porque la profesora busca enseñarnos que la
forma de determinar inmuebles porque eso lo veremos de forma más
cercana y rápida.
Determinación de bienes inmuebles

El dato adicional que se debe tener en cuenta es el valor de adquisición del

bien

Ejemplo: Cuando una persona adquiere el bien (compra, donado, herencia,

etc.) se tiene un valor de adquisición del bien.

También puede darse la situación que la persona ha tenido una persona y ha

construido una casa ahí había dos valores (valor de adquisición del terreno +
valor de construcción)

En los casos de invasión, ahí el estado les dio el título de propiedad, por lo
que no existiría un valor de adquisición porque se ha usurpado la propiedad
del estado.

En resumen, lo que la profesora quiere decir es: para que esté dentro del
ámbito patrimonial de la persona debe haber un valor inicial (en la mayoría
de casos ese valor es de adquisición porque se compra). Técnicamente,
según la Ley del Impuesto a la Renta, se denomina costo computable
(artículo 20 de la ley).

Ejemplo: He pagado 100 k soles por una casa (casa que no es casa
habitación), pero decido venderla. En ese caso se tiene un valor de venta de
150 K (lo estoy vendido por ese precio) 🡨 Para la ley del IR esos 150 K son
ingresos gravables.

Nota: Si he comprado el bien antes del 2004 la operación no está gravada.

Nota 2: es importante señalar que es solo una casa, porque si es casa

habitación no se encuentra gravada

La ley dice que el monto de 100 K pagados en el 2018 se eleva por el tema
de actualización monetaria. Ahí está la variable de actualización del valor de
adquisición, pero para efectos de clase no se verá.
En el caso en concreto, el vendedor ha comprado la casa a 100 K y quiere
venderla a 150 K, por lo que el impuesto grava la ganancia/actividad/renta
por lo que no se puede grabar sobre los 150 K. Para determinar la ganancia
se deberá restar el Valor de venta – Costo computable = Renta bruta.

La ley establece que a la Renta Bruta se le puede hacer una deducción de 20

% para hallar la Renta Neta.

Solo a la Renta Neta se le aplicará la tasa de 6.25% y entonces se

conseguirá el monto del impuesto a pagar.