IMPUESTOS, SEGUNDO CUATRIMESTRE.

IVA

Es el impuesto al consumo. Es de carácter indirecto, ya que se traslada a quien

adquiere el bien. Se aplica en todas las etapas de producción y
comercialización de un producto o servicio hasta que llegue al consumidor final.
Es de carácter real ya que no tiene en cuenta al sujeto quien lo paga, “si la
persona consume, paga”. Es plurifasico no acumulativo: atraviesa varias etapas
porque tiene un efecto en la base del cálculo donde no acumula las etapas
anteriores.

Impuesto a las Ventas: Recae en la Industria. Las MP, MOD, Y CIF están
eximidas de percibir IVA.

Objeto del Impuesto (Art. 1)

¿Qué grava? HECHO IMPONIBLE
1. Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país (artículo nacional o
importado);
2. Grava las locaciones obras o prestaciones de servicios realizadas en el país
(sujetos del país se encuentran gravados. Si se exporta, está exenta);
3. Importaciones definitivas (de cosas muebles para consumo y que no vuelvan
a salir del país). Ej: productos de chinas;
4. Importaciones de servicios (que se usen en el país): Condiciones para quien
recibe el servicio:
Debe ser sujeto del impuesto por otros hechos imponibles, es aquel que
contrata el servicio. Es decir, que sea sujeto del IVA por otros hechos
imponibles.
Aquel que sea sujeto del IVA por otra cosa, es responsable inscripto.

Concepto de Venta (Art. 2)

O Transferencia a título oneroso (quedan afuera las de título gratuito, ej

donaciones) entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o
entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas
muebles (venta, permuta, aportes sociales, ventas y subastas, o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación o embargo).

O Las ventas están alcanzadas dependiendo del sujeto.

El consumo de fines propios (personas físicas) = La autoventa está gravada.
La transferencia de bienes entre responsables inscriptos no están
alcanzadas.
La transferencia por reorganización de sociedades, no están alcanzadas.
La prestación exenta o no gravada y se le agrega una cosa mueble gravada,
si es reventa, está exento.

Sujetos del impuesto (Art. 4)

Sujeto activo: El estado nacional quien recauda el impuesto.
Sujetos pasivos: Siempre y cuando operen con venta de cosas muebles o
realicen importación definitiva de cosas muebles.
Son sujetos pasivos quienes:
 Hagan habituada de la venta de cosas muebles;
 Aquellos que realicen actos de comercio accidentales;
 Sean herederos o legatarios de RI (ésto ocurre cuando se venden

 Hagan habituada de la venta de cosas muebles;

 Aquellos que realicen actos de comercio accidentales;
 Sean herederos o legatarios de RI (ésto ocurre cuando se venden
a)

Hagan habituada de la venta de cosas muebles;

Aquellos que realicen actos de comercio accidentales;

Sean herederos o legatarios de RI (ésto ocurre cuando se venden bienes

que, en manos del causante, hubieran estado gravadas)

b)

Quienes realicen en nombre propio o por cuenta de terceros, ventas o

compras.

Quienes importen cosas muebles a su nombre por cuenta propia o de

terceros.

c) Empresas constructoras: Cualquiera sea la forma que haya tomado para

agruparse y que lo realicen directamente o a través de terceros sobre
inmuebles propios.

d) Quienes presten servicios gravados.

e) Los locadores en el caso de locaciones gravadas.

-Una vez que el sujeto adquirió el carácter de sujeto pasivo, todas las
operaciones que realice estarán gravadas, sin importar el destino.-Los
consorcios, asociaciones, UTES (Unión transitoria de empresas) y ACE
(Agrupamiento de empresas) que realicen actividades por las que deben estar
gravadas, les corresponderá inscribirse y ser sujetos pasivos. En el caso
previsto en el Art. 1.g) Actividades realizadas en el exterior, cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país.

-Son sujetos pasivos los declarados en quiebra o se encuentren en curso por la

actividad de la empresa quebrada o concursada.

Están gravadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios

siguientes (Art. 3)
Los trabajos realizados directamente o a través de terceros, sobre un
inmueble nuevo, ej. Compañía constructora.

Los trabajos realizados directamente a través de terceros sobre inmueble

propio.(no es habitacional, podemos decir que en un futuro puede ser
destinado a la venta, inmuebles con fines de inversión).

Elaboración, constitución o fabricación de una cosa mueble por encargo de

tercero.

Las locaciones y prestaciones de servicios siguientes: Bares, restaurantesy

confiterías, (quedan excluidas comedores de fábricas, hospitales y
establecimientos educativos), hoteles, pensiones, servicios de
telecomunicaciones, servicios de gas, electricidad (excepto alumbrado público),
estacionamientos, operaciones de seguro, salvo ART y seguros de retiro
privados.

Si se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los

servicios, y prestaciones conexas aunque éstas sean exentas. Si se encuentan
con algo gravado, se los grava en su totalidad.Cuando nos referimos que está
gravada la obra, significa que se grava la obra en sí, no el terreno. Por ejemplo,
si yo compro un terreno y armo una casa pero no existe ánimo de lucro, esa
actividad no está gravada. Caso contrario, si compro un terreno y construyo
una casa para venderla, ésta sí será gravada.

Nacimiento del Hecho Imponible (Art. 5)

- Venta de cosas muebles: El hecho imponible se perfecciona con la entrega

del bien o la emisión de la factura, o acto equivalente (el que fuera anterior) a
título oneroso. Además, la firma del remito provoca el nacimiento del hecho
imponible, por más que no se encuentre emitida la factura.

Se exceptúan los siguientes supuestos:

Provisiones de agua, gas o energía eléctrica, regulado por un medidor,

haciendo que el HI nazca de la siguiente manera:

Para consumidores finales y vivienda: percepción parcial o total del precio.

Para el resto, con el vencimiento del plazo.

- Prestaciones de servicios, locaciones y obras: con la finalización de la

prestación u obra, mediante la percepción total o parcial.
- Trabajo sobre inmuebles de terceros: En el momento de la aceptación del
certificado de obra, parcial o total, o en la percepción total o parcial del precio, o
en el de la facturación.

- En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre un

inmueble propio: En el momento de la transferencia a titulo oneroso del
inmueble, ésta tiene lugar al extenderse la escritura del dominio o al entregarse
la posesión. Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública, la
transferencia se considerará efectuada en el momento que se firma la
aprobación del remate.

- En el caso de importaciones: En el momento en que ésta sea definitiva

- En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra: En el

momento de la entrega del bien o acto equivalente.

Base imponible (Art. 10)

Es el momento sobre el cual vamos a aplicar la alícuota del IVA. La base

imponibles es el precio neto gravado. Generalmente, es el precio de venta que

surge de la factura o documento equivalente neto de descuentos y similares, de

acuerdo a las costumbres de plaza.

Son integrantes del precio neto gravado:

Los servicios prestados con la operación gravada, ya sea transporte,

embalaje, seguros, etc.

Los intereses, actualizaciones, recupero de gastos y similares, percibidas o

devengadas con motivo de pagos diferidos o fuera de termino.

O Interés por mora: Percibido.

O Interés por financiación: Devengado

El precio de bienes que se incorporan a las prestaciones gravadas en el

Art. 3 (obras, locaciones y prestaciones gravadas).

En el caso que no hubiera factura, la base imponible es la de plaza.

El precio neto es el de contado, los intereses no forman parte del precio neto.

Salvo que se trate de intereses por el costo de la obra antes del nacimiento del

HI, formarán parte del precio.

En el caso de la venta de un inmueble, el terreno no está gravado pero lam

obra sí. Esto quiere decir que la base imponible se le atribuye a la obra.
En ningún caso, el impuesto de esta ley integra el precio neto al que se refiere

en este artículo.

Débito fiscal (Art. 11)

Es el impuesto que surge de aplicar la alícuota a la base imponible. Una factura

de compra, genera un crédito. Si después se realiza una NCR, el CF se reduce
puesto que el crédito de la factura es menor.

El débito fiscal está compuesto por:

-Precio de venta x alícuota, correspondiente al periodo que se liquida (por

ventas que hice)

-Nota de crédito de proveedores (compras) por devoluciones, descuentos,

bonificaciones, etc, que se logren después del nacimiento del hecho imponible
que le dio origen y en el periodo fiscal que se liquidan (es CF para mí porque
se reduce mi factura).

-Reintegros de CF: Por ejemplo, venta de un inmueble antes de los 10 años.

Cuando compramos a una empresa constructora una obra (debe ser RI que
presenta una factura discriminada), nosotros lo incorporamos como bien de uso
y tomamos el CF. Si dentro de los 10 años vendemos elBU, tenemos que
devolver es CF. Ésto es un reintegro de CF.

Crédito fiscal (Art. 12)

Requisitos para que sea computable:

Tiene que estar facturado y discriminado por un responsable inscripto.

Tiene que haber nacido el HI para el vendedor.

Tiene que estar vinculado con la operación gravada. Por ejemplo: Los clavos
y el pan representan crédito fiscal que me puedo tomar solamente por la venta
de los clavos, no del pan, ya que se trata de un producto exento.

Regla del tope: El CF no puede ser mayor que el precio neto gravado por la
alícuota.Ejemplo:
No puedo tomar lo correspondiente a $2.100, sino que tengo que tomar

$2.000 y pedirle a mi proveedor que corrija la factura. Hasta que no lo realice,

no podré tomarme lo que me corresponde.

No se consideran vinculadas con las operaciones gravadas:

Las compras, importaciones definitivas o locaciones de autos, si el valor de

las mismas es menor a $20.000, es decir, sólo podré tomar el crédito fiscal que
corresponda. Si es mayor a $20.000, podré tomar únicamente el CF como si la
compra hubiese sido por $20.000. Esto aplica sólo para autos importados
(como bienes de uso), no para aquellos que pertenecena bienes de cambio. En
el caso de una empresa de transportes (remises, taxis), por ejemplo, no habrá
limite para tomar CF.

Las locaciones, prestaciones de servicios de bares, restaurantes, gimnasios,

estacionamientos, no son computables para CF.

Compras de indumentaria que no sea ropa de trabajo

Crédito fiscal - Prorrateo (Art. 13)

Las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicio,

que den lugar a crédito fiscal a operaciones indistintamente gravadas, exentas
o no gravadas, y su apropiación a una u otra no fuera posible, el computo
respectivo corresponderá a la parte gravada.El prorrateo sólo se computa para
el crédito.

Existen cuatro formas de llevar a cabo el prorrateo (se debe optar por una
de ellas)

1. El menos recomendable es el ojímetro, es una estimación sin fundamento(es

decir, que lo gravado representa el 60%);

2. Las ventas gravadas por la diferencia de las ventas totales vinculadas a las
compras, como resultado un coeficiente para cada una.
3. Base acumulada: serán la diferencia ente de las ventas gravadas y las
ventas (anuales). A fin de año se determina un coeficiente.

4. Anual: Se aplica a fin de año el coeficiente en todos los meses y será crédito
o débito dependiendo de lo pagado durante el año.

Resultado = Débito → Pago al fisco

Resultado = Pago menos → Genero crédito.

Operaciones exentas hoy y mañana se gravarán (Art. 15)

Las compras antiguas no están gravadas. Lo estarán las nuevas después del
decreto, es decir, el CF anterior no se puede computar.

RI → Producto exento → Cambio

Saldos a favor: (Art. 24)

El IVA se paga neteando el DF y el CF = Saldo técnico. El resultado de la

diferencia produce:

DF = CF → No hay saldo técnico

DF > CF → Saldo técnico a favor del fisco (hay que pagar)

DF < CF → Saldo técnico a favor del contribuyente. A esto se lo llama “saldo

de disponibilidad restringida”, sólo sirve para cancelar IVA.
Saldo técnico +/- ingresos directos = Saldo de libre disponibilidad. Siempre
genera un CF para el contribuyente. Se puede repetir, compensar o transferir a
otra persona.

Tratamiento de las exportaciones.

Exportar está exento del IVA, en el caso que el mismo producto esté en el
mercado interno, será gravado.

Cuando el exportador realiza operaciones en el mercado interno y externo, y a

su vez, le queda un saldo a favor por los productos exportados, lo puede utilizar
para el pago del DF en las operaciones de mercado interno; si es un saldo a
favor, se trata de un saldo técnico permitiendo pedir devolución. De lo contrario,
no hay reintegro del CF.