CLASE 21, RENTA DE 3RA CATEGORIA

Resumen: Recuerden que las rentas de 1 y 2 categoría, los sujetos que perciben esas rentas son
las personas naturales, la sucesión indivisa y sociedades conyugales. Y las rentas de trabajo que
son la de 4 y 5 categoría solo lo generan las personas naturales.

Ahora bien, en la renta de 3ra categoría que son las rentas empresariales, estas se gestan a través
de personas jurídicas (es importante identificar cuáles son personas jurídicas)

El articulo 28 de la LIR: Clasificación de las rentas de 3ra categoría.

Al respecto, cuando la ley señala “de cualquier otra actividad…”, eso quiere decir que aun
cuando no este en la lista del inciso a, pues, cualquier tipo de actividad que implique una
habitualidad en el negocio entonces será generadora de renta de 3ra. En ese sentido, para
nosotros poder determinar cual es el negocio que genera renta de 3ra basta con analizar si existe
en esa actividad realizada su es que hay una actividad conjunta del trabajo y del capital, es decir,
si hay una explotación conjunta de esos dos elementos, entonces frente una actividad
generadora de renta de 3ra.

Ahora bien, la ley hace referencia a la habitualidad, pues esta en la reta de 3ra es fundamental
para reconocer que la actividad que estas realizando es una generadora de ese tipo de reta, por
ejemplo, si compras vehículos de manera constante y permanente en el tiempo y eso te genera
renta, es obvio que hay una habitualidad. En atención a ello, muchos creen que si compro y
vendo automóviles de segunda mano, esa actividad no está gravada, pero ello es falso, ya que
si estoy realizando una actividad económica (existe capital y personal).

También, se debe tener en cuenta que el tribunal fiscal ha desarrollado el tema de que si una
actividad no esta en la lista del articulo 28 (lista abierta), tenemos además que analizar lo que
dice el articulo 1 del impuesto a la renta inciso a, sobre la aplicación conjunta de los elementos
de trabajo y capital.

En ese sentido, la actividad habitual genera una renta de 3ra categoría.

Por otro lado, tenemos que los comisionistas y corredore de seguros, si realizan su actividad por
cuenta propia es renta de tercera. También los rematadores y martilleros, así también se ha
incluido a los notarios, estos tienen personal cargo, por ello también se les considera.

Ahora bien, las rentas que se generan por capital, por la enajenación de bienes, acciones, títulos
valores. En el caso de venta de inmuebles, a partir de la tercera venta, por habitualidad, será
considerada como renta de 3ra.

Por parte del inciso e y demás, cuando se refiere a “las demás rentas a las que se refiere el articulo
14, este señala quienes son personas jurídicas, aun cuando tenemos que las empresas
unipersonales (personas naturales con negocio) nos son personas jurídicas, sin embargo para
efectos del impuesto a la renta se establece como ficción jurídica, y siendo, que desarrolle una
actividad económica llega a generar renta de 3ra, en ese sentido, para efectos de impuesto a la
renta, una persona con negocio es considerada persona jurídica.
De igual manera los consorcios, de contabilidad independiente, como sabemos con contratos de
colaboración empresarial, no tienen personería jurídica, entonces no podemos señalar, de
acuerdo con el derecho societario, que estos sean personas jurídicas, pero para efectos del
impuesto a la renta son considerados como personas jurídicas, para efectos de atribuirlos en
impuesto de 3ra.

Inciso f: En el caso de los grupos profesionales, que normalmente se reúnen para prestar servicios
conjunta, se suele girar recibos por honorarios, como si ello fuese independiente, pero la ley del
impuesto a la renta dice “si es que prestas servicios en sociedad o asociación, estos son
considerados generadores de renta de 3ra. El problema en esta situación es que en la realidad
se constituye personas jurídicas, por ejemplo, estudios de abogados.

Inciso g: SACO DE SASTRE, aquí hay algo importante que señalar, pues, el legislador señala que “si
me olvide algo que no se señala en los anteriores incisos, aquí este todo tipo de renta de 3ra, es
decir si no es de 1ra, 2da, 4ta, o 5ta, es de 3ra.
Una persona, normalmente debería llevar una contabilidad y en esta debería estar bien delimitad
cuales son bienes de la empresa y cuales no, estos últimos vienen a constituir patrimonio personal
del sujeto, esto a fin de cobras los distintos tipos de renta.

Las entidades educativas privadas generan rentas de 3ra pero están exoneradas, ya que existe
una normativa especial.
En consecuencia, lo que tenemos el articulo 28 del impuesto a la renta es lo que establece la
renta de 3ra.

Ojo: Un pintor que desarrolla su oficio, también se dedica a vender pintura, entonces su actividad
que es la venta de bienes (pintura) como esta vinculado a su actividad generadora de 4 (el ser
netamente pintor), se entiende que toda renta es de tercera.
Otro ejemplo es, yo siendo abogado también vendo libros de derecho

ESCTRUCTURA DEL TRIBUTO DE LA RENTA DE 3RA

El legislador en la renta de 3ra controla las deducciones, ya que el estado busca que estas sean
las menores posibles, asimismo al Estado le interesa que reconozcas más ingresos, ya que esto me
genera más rentabilidad. Además, tengamos en cuenta no confundir los ingresos con la renta, ya
que yo en un año pude obtener 10 millones de ingresos, sin embargo, puede tener pérdidas.

Así, los ingresos están en función, siempre, de la actividad económica de la empresa, pues, las
empresas por lógica lo que buscan es generar mayor cantidad de ingresos, es decir, más ventas.
Pero perse, significa que el obtener más ingreso no necesariamente se obtuvo más renta, esto
porque habrá deducciones.

Siendo así, una empresa cuando desarrolla actividad económica siempre va a generar ingreso,
pues, la ley te habla de ingreso bruto, este concepto se explica mejor con el siguiente ejemplo:
Tengo una empresa de venta de abarrotes mayorista, y yo cuando vendo digamos conservas, sin
embargo, no me di cuenta de que estaban a punto de vencer, debido a ello, tu comprador me
las devuelves, pues esa devolución será una deducción.

En ese sentido, lo que encontramos en la ley son los ingresos netos, y estos son obtenidos así:
- INGRESO BRUTO – DEDUCCIONES (pueden ser: devoluciones, descuentos, bonificaciones)
= INGRESO NETO TOTAL (Art 57 de la LIR)

Una vez obtenido el ingreso neto, la ley me dice que yo puedo realizar otra deducción, esta es
la del costo computable (valor de adquisición del bien, art 20 de la LIR), como ejemplo: si
compro pares de zapatos a 100 soles y los vendo a 150, mi costo computable es de 100 soles.
Entonces:

- INGRESO NETO TOTAL- COSTO COMPUTABLE = RENTA BRUTA

Sin embargo, ello no se agota ahí, sino que existe otra deducción, estos son los gastos
deducibles (art 37 y 44 de la LIR), estos son una lis amplia y que el Estado los controla, entonces

- RENTA BRUTA – GASTO DEDUCIBLE = RENTA NETA

Así, en estricto si es que ya obtuve la renta neta, me tocaría aplicar la tasa del Impuesto a la
renta % (29.5), sin embargo, hay situaciones que anteceden a la aplicación de esta tasa, que
son conceptos de perdidas arrastrables, mismas que serán descontadas a la renta neta.

Una vez calculado todo ello puede existir otros conceptos a deducir, como por ejemplo, pagos
a cuenta, saldo a favor, créditos contra IR, estos serán restados al monto que se obtuvo cuando
se aplico la TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA, y ahí recién sale el impuesto a pagar,

A modo de resumen se puede apreciar el siguiente PRINT: