TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA I

IMPUESTO A LAS GANANCIAS,

Fabián Horacio Ferrario

2023
OBJETO
Art.2.- Ley
Ap.1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los
produce y su habilitación. TEORIA DE LA FUENTE
PH Y SI NO SUJETO EMPRESA
Ap.2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que
cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los
responsables incluidos en el artículo 73 y todos los que deriven de las
demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales,
excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el
artículo 73, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g)
del artículo 82 y éstas no se complementaran con una explotación
comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado
anterior TEORIA DEL BALANCE SUJETO EMPRESA
OBJETO
EXEPCIONES A LA TEORIA DE LA FUENTE
Ap.3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes
muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

Ap.4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores

representativos y certificados de depósito de acciones y demás
valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuota partes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

Ap.5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la

transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto
que las obtenga.
OBJETO
Art.2.- Ley Ap.1) TEORIA DE LA FUENTE
Cuando hay ganancia gravada para una PH o SI?
Cuando se de concurrentemente estos tres requisitos;
❑ permanencia de la fuente productora
❑ periodicidad
❑ habilitación.
Cuando hay PERMANENCIA de la fuente?
Cuando una vez que se obtiene la ganancia la fuente que
produce esa renta sigue perteneciendo al contribuyente
Ejemplos:
• Alquiler de un Inmueble
• Interés de un Plazo Fijo
Venta de un auto compro 100.000 lo vendo en 1.000.000 tengo una ga de 900.000 Hay ga
gravada? Quien vende? Tengo una ga pero no tengo mas el auto, No tengo mas la fuente.
OBJETO – Teoría de la Fuente
Art.2.- Ley Ap.1) TEORIA DE LA FUENTE
Cuando hay PERIODICIDAD?
La periodicidad puede ser;
❑ real
❑ potencial
Cuando hay periodicidad real?
Cuando hay una sucesiva frecuencia de ingresos , cuando
el ingreso se repite en el tiempo.
Por ejemplo un sueldo, honorario alquiler de inmueble

Cuando hay periodicidad potencial?

Cuando no hay una sucesiva frecuencia de ingresos , pero
existe la posibilidad dada la actividad del contribuyente
que el ingreso se repita en el tiempo.
OBJETO – Teoría de la Fuente
JURISPRUDENCIA.
Jorge Valee empleado de aduana estos cobraban un dinero
cuando descubrían ilícitos por el sueldo pagaba IIGG pero
no por la recompensa. La justicia le dio la razón al fisco.
En la causa “Huarte, Atilio” la Corte Suprema de Justicia de
la Nación con fecha 19/5/1961 sostuvo que las llamadas
propinas o el dinero que se entrega a la caja de empleados,
se encuentran alcanzadas por el impuesto a las ganancias.
Tengo que dejar bien claro que la posibilidad que el ingreso se repita esta atado a la
actividad del contribuyente
Ejemplo: Mañana el Consejo organiza un torneo de tenis y se ponen 50.000 de premio
para el ganador, Esta gravado ese premio? Puedo decir que al otro año vuelvo a jugar y
ganarlo. Hay periodicidad potencial?. La respuesta es NO pq no es una consecuencia
de la actividad realizada por el contribuyente.
Otro ejemplo: Del Potro hace 5 años que no juega se presenta a un torneo y gana U$S
100.000 Esta Gravado la respuesta es SI pq surge de su actividad de tenista.
 OBJETO – Teoría de la Fuente

• Me gano el QUINI 6, ¿ESTA GRAVADO?

Hay ganancia SI, se extingue alguna fuente la respuesta es NO. Pero hay periodicidad
Lo podes ganar dentro de 5 años pero hay una actividad jugador de QUINI 6 . NO
La ganancia no esta atada a la actividad del contribuyente que genera la posibilidad de que
el ingreso se repita.

Cuando hay HABILITACION?

Cuando existe un esfuerzo por parte del contribuyente
para poner la fuente en condiciones de producir ganancias.
Si no hay esfuerzo para obtener ganancia no se cumple con
el requisito de habilitación.
JURISPRUDENCIA
PETROLEO DE CHALEACO CSJN dice que la habilitación es tener la fuente en condiciones de
producir ganancias
Hay pocos caso en donde no haya esfuerzos para producir ga.
Ejemplo; un enriquecimiento a título gratuito, una herencia no cumple con este requisito,
OBJETO
Si no se cumplen los tres requisitos no esta alcanzado
pero debo seguir analizando ?
RESPUESTA SI
Porque los apartados 3), 4) y 5) son complementarios a la
definición de la Teoría de la Fuente para PH y SI.

Ap.3) los resultados provenientes de la enajenación de

BIENES MUEBLES AMORTIZABLES,
Ejemplo; un Contador vende la computadora del estudio, y vende su auto particular que
no estaba afectado a la actividad.
Es la venta de un bien mueble amortizable. Renta de 4 Categoría. Fallo Mazzuchelli,
Eduardo - TFN - 11/06/1970.
 OBJETO
Ap.4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales —incluidas cuota partes de fondos comunes de inversión
y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, Títulos,
bonos y demás valores.
Ejemplo; PH vende acciones,
Hay PERMANENCIA NO
Se trata
Art.26 inc.de
u)Vta de BM NOla exención para las PH y SI cuando los valores coticen en bolsas o
se generaliza
SE trata de
mercados delavalores
venta acciones SI appor
autorizados 4 artla2 CNV
GRAVADO
(hasta el 2019 sólo se aplicaba a acciones,
Acc quevalores
acciones, citizan en bolsa Exentosde
representativos art.26 inc. u)
acciones y certificados de depósito de acciones)
Ap.5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de
derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
•Vigencia de la norma 01/01/2018
•Fecha de incorporación del Inmueble
•Si lo que vendo es mi casa habitación Exento por el Artículo 26 inciso n) LIG
Objeto Renta Financiera

ARTÍCULO 48.- EN TANTO NO CORRESPONDA INCLUIRLAS EN EL

ARTÍCULO 53 DE ESTA LEY, CONSTITUYEN GANANCIAS DE LA SEGUNDA
CATEGORÍA:

k) Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores

representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos
OBJETO y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos
sobre inmuebles.
OBJETO –Resultado Venta de Inmueble
Ap.5) los resultados derivados de la enajenación de
inmuebles y de la transferencia de derechos sobre
inmuebles,
Solo estarían alcanzadas por el impuesto las operaciones citadas
siempre que el enajenante o cedente hubiera adquirido el bien
inmueble a partir del 1° de enero de 2018.

Si se trata de inmuebles adquiridos con anterioridad a esa fecha y el

comprador lo vende con posterioridad, ese inmueble no va a estar
dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, sino que va a
tributar el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (ITI), porque la
reforma aprobada respeta el marco jurídico normativo vigente a la
fecha de la contratación inicial.
OBJETO –Resultado Venta de Inmueble

Momento en que se configura la adquisición de inmuebles

Para saber si estamos dentro del ámbito de imposición de
Ganancias o del ITI, es importante conocer si el inmueble
fue adquirido antes o después del 01/01/2018.
El segundo párrafo del artículo 3 de la LIG, que le dio al hecho de la
posesión igual consideración que a la transmisión de dominio,
extendiendo este concepto tanto para la venta como para la
adquisición de inmuebles.
“…Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la
enajenación o adquisición, según corresponda, cuando
mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar,
siempre que se diere u obtuviere –según el caso– la
posesión…”.
OBJETO –Resultado Venta de Inmueble
Momento en que se configura la adquisición de inmuebles-
Art.255 DR
La reglamentación considera configurada la adquisición cuando, a
partir del 1° de enero de 2018, inclusive:
a) se hubiere otorgado la escritura traslativa de dominio;
b) se suscribiere boleto de compraventa u otro compromiso similar,
siempre que se obtuviere la posesión;
c) se obtuviere la posesión, aun cuando el boleto de compraventa u
otro compromiso similar se hubiere celebrado con anterioridad;
d) se hubiese adquirido el boleto de compraventa u otro compromiso
similar -sin que se obtuviere la posesión- o de otro modo se
hubiesen adquirido derechos sobre inmuebles; o
e) se hubiese producido el ingreso al patrimonio del causante o
donante, en caso de bienes recibidos por herencia, legado o
donación…”.
OBJETO –Resultado Venta de Inmueble

Momento en que se configura la adquisición de inmuebles

Art.255 DR
Igual tratamiento al previsto en el párrafo anterior corresponderá
aplicar a la enajenación de un inmueble respecto del cual, al 31 de
diciembre de 2017, se hubiere suscripto un boleto de compraventa
u otro compromiso similar y pagado a esa fecha, como mínimo, un
SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) del precio, aun cuando se
verificara alguno de los supuestos contemplados en el primer
párrafo de este artículo.
OBJETO –Resultado Venta de Inmueble

Resultado exento por la enajenación de la casa habitación

Art. 83 DR
La Reforma Tributaria también modifico el inciso n) del artículo 26 de
la LIG y desde el ejercicio 2018 no solo se encuentra exento el valor
locativo de la casa habitación sino que también se encuentra eximido
el resultado derivado de la enajenación de dicho inmueble Inciso
sustituido por art. 21 de la Ley N°OBJETO
27.430 B.O. 29/12/2017.
La reglamentación considera que;

“… deberá entenderse como inmueble afectado a “casa-

habitación” a aquel con destino a vivienda única, familiar
y de ocupación permanente del contribuyente”.
OBJETO –Resultado Venta de Inmueble

Renta de Segunda Categoría

Otro aspecto que merece ser mencionado es que este nuevo hecho
imponible esta explícitamente previsto en la última parte del inciso
k) del artículo 48 de la Ley, que considera como RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O TRANSFERENCIAS DE
DERECHOS SOBRE INMUEBLES.
OBJETO

“…Las ganancias generadas por la transferencia de

derechos sobre inmuebles se encuentran incluidas en el
inciso k) del artículo 48…” de la LIG
 OBJETO –Resultado Venta de Inmueble
Valor de mercado
Art 4) Valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la
fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de adquisición,
el valor de plaza del bien

El nuevo artículo 4 de la LIG incorpora lo que ya estaba señalado en el artículo 7

del Decreto 1344/99, en cuanto a que, si no se puede determinar el valor y la fecha
OBJETO
de adquisición previsto para el caso de contribuyentes que recibieran bienes por
herencia, legado o donación se pueda considerar los valores de plaza del bien.

La Reglamentación sostiene que en caso de no poder determinarse

el valor de adquisición según lo previsto en el primer párrafo del
artículo 4° de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado
en 1997 y sus modificaciones, se considerará el valor de plaza del
bien a la fecha de incorporación al patrimonio del enajenante,
cedente, causante o donante…”
OBJETO –Resultado Venta de Inmueble
Valor de mercado Art.7 punto 1 a)
Además el decreto reglamentario va a determinar cómo se debe
documentar y acreditar ese valor de plaza. Para esto va a definir que
el valor de plaza deberá surgir de:
✓ una constancia emitida y suscripta por un corredor
público inmobiliario, matriculado ante el organismo
que tenga a su cargo elOBJETO
otorgamiento y control de las
matrículas en cada ámbito geográfico del país,
✓ por otro profesional matriculado cuyo título
habilitante le permita dentro de sus incumbencias la
emisión de tales constancias o,
✓ por una entidad bancaria perteneciente al Estado
Nacional, Provincial o a la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires.
OBJETO –Resultado Venta de Inmueble
Impuesto Cedular
El beneficio bruto generado por la venta de inmuebles y la
transferencia de derechos sobre inmuebles (situados en Argentina)
adquiridos a partir del 01/01/2018 quedan alcanzados por el
impuesto cedular previsto en el Art. 99 de la LIG.

El primer párrafo de este artículo

OBJETO
señala que “…los resultados
que obtengan las personas humanas y de las sucesiones
indivisas derivada de la enajenación de o de la
transferencia de derechos sobre inmuebles situados en la
República Argentina, tributará a la alícuota del quince por
ciento (15%)”.

El inciso a) del Art. 99 fija las pautas para la determinación de la

ganancia bruta,
OBJETO –Resultado Venta de Inmueble
No se Aplica Retención
La RG 4190-E publicada en el BO el 12/1/2018 estableció que NO SE
ENCONTRARÁN ALCANZADAS POR EL RÉGIMEN DE RETENCIÓN
dispuesto por la RG (AFIP) 2139 (y modificatorias) las operaciones
efectuadas por personas humanas y sucesiones indivisas que, con
motivo de la reforma impositiva, resulten alcanzadas por el impuesto
del 15% sobre la diferencia entre el valor de compra y el valor de
OBJETO
venta de inmuebles

Antes de la reforma cuando uno vendía un inmueble si estaba

gravado en el IMPUESTO A LAS GANANCIAS el escribano estaba
obligado a retenerte el 3% y si estaba gravado por el ITI te retenía el
1,5%
 OBJETO – COPETE ART.2
ARTÍCULO 2°.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
44
48
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio
de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta
categoría, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria,
profesión, oficio o empleo.
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de
derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se
efectúen habitualmente esta clase de operaciones.
53
f)
•Las derivadas de loteos con fines de urbanización,
•las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad
horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del desarrollo y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado código.
82
Artículo 8 OBJETO - Del objeto:
ARTÍCULO 8°.- Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1) de su artículo 2°,
comprenden, asimismo, a las que se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de
actividades que generen rentas que encuadren en la definición de dicho apartado, siempre que
estén expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, mencionadas en el apartado 2) del
artículo citado, son las incluidas en los incisos b), c), d) y e) del artículo 53 de la ley y en su
último párrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusión que contempla el artículo 126,
último párrafo, de este reglamento.
Artículo 185 Cancelación de créditos:
ARTÍCULO 185.- Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en
cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos
f) y g) del artículo 82 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio
de éstas, comprendidas en el apartado 1) del artículo 2° del referido texto legal, siempre que
entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de DOS (2) años.
Artículo 186 Transferencia de bienes. Ganancia Bruta:
ARTÍCULO 186.- Cuando se transfieran bienes muebles amortizables y en los casos previstos en
el artículo anterior, la ganancia bruta obtenida se establecerá aplicando los artículos 62 a 69 de
la ley, según proceda de acuerdo con la naturaleza del bien transferido.

Utilidad obtenida por una persona humana que desarrolla actividades relacionadas a su
profesión liberal, que recibió un automóvil como cancelación del crédito por honorarios que le
adeudaban. La venta la realizó a los dos meses de haberlo recibido.
 RENTAS S/TEORIA DE LA FUENTE
PH SI
PERMANENCIA
SI PERIODICIDAD NO
HABILITACION
ESTA EN EL AP.3
GRAVADO SI
GRAVADO NO
SI ESTA EN EL AP.4
GRAVADO
NO
GRAVADO SI ESTA EN EL AP.5

NO
SI ESTA EN ALGUNA CATEGORIA
GRAVADO
NO
GRAVADO SI ESTA EN EL DR ART. 8, 185 Y 186
OBJETO
Art.2.- Ley Ap.2) TEORIA DEL BALANCE
Las ganancias que obtengan las empresas o sujetos empresas
cumplan o no los requisitos planteados en el ap.1) Art.2 (Teoría de la
Fuente) van a estar ALCANZADOS por el Impuesto.

Esto se conoce como Teoría del Balance, donde el concepto de

ganancia es muy amplio ya que OBJETO
cualquier incremento patrimonial que
obtengan los sujetos comprendidos en el ap.2 Art.2) esta GRAVADA
en el IIGG.
excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 73, se
desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 82 y éstas no se
complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en
el apartado anterior.
Un Veterinario mas venta de alimento para mascota
 RENTAS S/TEORIA DEL BALANCE
SUJETO EMPRESA

ART.73 Y EL RESTO DE SOCIEDADES

O EMPRESAS UNIPERSONALES

PERMANENCIA
SI PERIODICIDAD NO
HABILITACION

GRAVADO GRAVADO

SINO SE TRATA DE SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL ARTICULO 73 Y

DESARROLLEN ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN EL ART.82 INC. f) Y g) y ESTAS
NO SE COMPLEMENTEN CON UNA EXPLOTACION COMERCIAL LA DEFINICION
DE GANANCIA ES LA DE LA TEORIA DE LA FUENTE AP.1) ART.2.-

JURISPRUDENCIA – JAIME RAMOS - TFN - SALA D – 07/02/2003

LEY 23,905 - TITULO VII
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
ARTICULO 7º — Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará
sobre las transferencias de dominio a título oneroso de inmuebles ubicados en el país.

ARTICULO 8º — Son sujetos de este impuesto las personas físicas y sucesiones indivisas, que
revistan tal carácter para el impuesto a las ganancias que dicha transferencia no se
encuentren alcanzada por el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta se
consideran sujetos a todas las partes intervinientes en la operación siendo contribuyentes cada
una de las mismas, sobre el valor de los bienes que transfieran.

ARTICULO 9º — A los efectos de esta ley se considerará transferencia a la venta, permuta,

cambio, dación en pago, aporte a sociedades y todo acto de disposición, excepto la
expropiación, por el que se transmita el dominio a título oneroso, incluso cuando tales
transferencias se realicen por orden judicial o con motivo de concursos civiles.

ARTICULO 10. — La transferencia de inmuebles pertenecientes a los miembros de misiones

diplomáticas y consulares extranjeras, a su personal técnico y administrativo y a sus familiares,
se encuentran exentas del impuesto, en la medida y con las limitaciones que establezcan con
los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exención será procedente en la
misma medida y limitaciones, sólo a condición de reciprocidad. Igual tratamiento se aplicará a
los inmuebles de los miembros de las representaciones, agentes y, en su caso, sus familiares
que actúen en organismos internacionales de los que la Nación sea parte, en la medida y con
las limitaciones que se establezcan en los respectivos convenios internacionales.
LEY 23,905 - TITULO VII
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
ARTICULO 11. — El gravamen se aplicará sobre el valor de transferencia de cada operación.
Cuando la transferencia se efectúe por un precio no determinado se computará a los fines del
cálculo del gravamen, el precio de plaza en el momento de perfeccionarse la transferencia de
dominio. En el caso de permutas se considerará el precio de plaza del bien o prestación
intercambiada de mayor valor. Si el precio de plaza no fuera conocido la Dirección General
Impositiva fijará el procedimiento a seguir.

ARTICULO 12. — El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la

transferencia gravada, que se considerará configurada cuando se produzca el primero de los
siguientes hechos:
a) Cuando suscripto el respectivo boleto de compraventa o documento equivalente, se
otorgue posesión;
b) Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.

En los actos de ventas judiciales por subasta pública la transferencia se considerará efectuada en
el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.

ARTICULO 13. — La tasa del impuesto será del QUINCE POR MIL (150/00).
LEY 23,905 - TITULO VII
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
ARTICULO 11. — El gravamen se aplicará sobre el valor de transferencia de cada operación.
Cuando la transferencia se efectúe por un precio no determinado se computará a los fines del
cálculo del gravamen, el precio de plaza en el momento de perfeccionarse la transferencia de
dominio. En el caso de permutas se considerará el precio de plaza del bien o prestación
intercambiada de mayor valor. Si el precio de plaza no fuera conocido la Dirección General
Impositiva fijará el procedimiento a seguir.

ARTICULO 12. — El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la

transferencia gravada, que se considerará configurada cuando se produzca el primero de los
siguientes hechos:
a) Cuando suscripto el respectivo boleto de compraventa o documento equivalente, se otorgue
posesión;
b) Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.

En los actos de ventas judiciales por subasta pública la transferencia se considerará efectuada en
el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.

ARTICULO 13. — La tasa del impuesto será del QUINCE POR MIL (150/00).
LEY 23,905 - TITULO VII
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS

ARTICULO 14. — En el caso de venta de la única vivienda y/o terrenos del contribuyente con
el fin de adquirir o construir otra destinada a casa-habitación propia, podrá optarse por no
pagar el impuesto que resulte de la transferencia en la forma y condiciones que determine la
reglamentación. Esta opción también podrá ejercerce cuando se ceda la única vivienda y/o
terrenos con el propósito de destinarlos a la construcción de un edificio bajo el régimen de la
ley 13.512 y sus modificaciones, y se reciba como compensación por el bien cedido hasta un
máximo de una unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casa-habitación propia.

La opción deberá ser formulada al momento de suscribirse el boleto de compraventa cuando

en el mismo se entregue la posesión, en el de formalizarse dicha entrega de posesión o en el
de la escrituración, el que fuere anterior y será procedente aún cuando la adquisición del bien
de reemplazo hubiera sido anterior, siempre que ambas operaciones se efectúen dentro del
término de un año. Dentro de dicho plazo el contribuyente deberá probar por medios
fehacientes la adquisición del inmueble de reemplazo y su afectación al referido destino.

Los escribanos de registro quienes los sustituyan al extender las escrituras traslativas de
dominio relativa a la venta y adquisición de los inmuebles comprendidos en el presente
artículo; deberá dejar constancia de la opción ejercida por el contribuyente.
LEY 23,905 - TITULO VII
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
ARTICULO 15. — En el caso de incumplirse los requisitos establecidos en esta ley o en sus
normas reglamentarias y complementarias para la procedencia de la opción que autoriza el
artículo anterior, el contribuyente que la hubiera ejercido deberá presentar o rectificar la
respectiva declaración jurada incluyendo las transferencias oportunamente afectadas, e
ingresar el impuesto con más la actualización prevista en la ley 11.683, texto ordenado en
1978 y sus modificaciones, sin perjuicio de los intereses y accesorios que correspondan.
ARTICULO 16. — Las transferencias que efectúen los residentes en el exterior sólo estarán
sujetas a las disposiciones del presente título, en tanto se demuestre fehacientemente a juicio
de la Dirección, en el plazo y forma que ésta determine, que se trata de inmuebles
pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas.
En estos casos deberá retenerse el total del gravamen que corresponda en oportunidad de su
pago o acreditación. La inobservancia de esta obligación hará incurrir al que pague o acredite,
en las penalidades establecidas en la ley 11.683, texto ordenado en 1978 y sus
modificaciones, sin perjuicio de la responsabilidad por el ingreso del impuesto que omitió
retener.
ARTICULO 17. — La Dirección General Impositiva queda facultada para establecer agentes de
retención o percepción que estime necesarios a efectos de asegurar la recaudación del
gravamen.
ARTICULO 18. — El gravamen de esta ley se regirá por las disposiciones de la ley 11.683, texto
ordenado de 1978 y sus modificaciones, y su aplicación, percepción y fiscalización estarán a
cargo de la Dirección General Impositiva.