Compendio Unidad 2 - Contabilidad Financiera 2022 s2

ECONOMÍA EN LÍNEA
CONTABILIDAD FINANCIERA
3 créditos
Profesor Autor:
Ing. Johana Cuzco San Andrés, Mg.
Titulaciones Semestre
ECONOMÍA Primero
Tutorías: El profesor asignado se publicará en el entorno virtual de

aprendizaje (online.utm.edu.ec), y sus horarios de conferencias se indicarán en
la sección ENCUENTROS VIRTUALES.
PERÍODO OCTUBRE 2022/ FEBRERO 2023

ÍNDICE
Tema 1: Impuestos y tipos. ................................................................................ 1

Generalidades ...................................................................................... 1
Definición de impuesto ......................................................................... 2
Elementos del impuesto ....................................................................... 4
Sujeto ................................................................................................ 4
Objeto ............................................................................................... 4
Fuente ............................................................................................... 5
Base.................................................................................................. 5
Unidad .............................................................................................. 5
Cuota ................................................................................................ 5
Obligación Tributaria ............................................................................ 5
Clasificación de los impuestos .............................................................. 6
Impuestos Directos. .......................................................................... 6
Impuestos indirectos ......................................................................... 7
Carácter de los impuestos .................................................................... 7
Los impuestos tienen carácter progresivo ................................... 7
Los impuestos tienen carácter proporcional ................................ 7
Los impuestos tienen carácter regresivo ..................................... 8
Principales impuestos ........................................................................................ 9
Impuesto a la Renta ............................................................................. 9
Base Imponible del Impuesto a la Renta ......................................... 10
Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos ......... 10
Tarifas del Impuesto a la Renta....................................................... 11
Deducciones de Gastos Personales................................................ 12
Gastos no deducibles: ..................................................................... 20
Declaración y Pago ......................................................................... 20
Ejemplo del cálculo del valor a retener por Impuesto a la Renta en
ingresos en relación de dependencia: ....................................................... 22
Procedimiento para el cálculo del límite de la rebaja por gastos
personales: ................................................................................................ 23
Casos Prácticos ................................................................................. 24
Ejercicio: Personas Naturales (Hasta año 2021) ............................. 24
Ejercicio: Personas Naturales (Año 2022) ....................................... 29
Impuesto a la Renta para Sociedades ............................................. 30
Ejercicio: Sociedades ...................................................................... 32
Impuesto al Valor Agregado ............................................................... 33
Tarifa del IVA...................................................................................... 33
Base Imponible del IVA ................................................................... 34
Declaración y Pago ......................................................................... 35
Crédito Tributario del IVA ................................................................ 36
Factor de proporcionalidad .............................................................. 36
Tema 2: Retenciones y comprobantes ............................................................. 39
Retenciones ....................................................................................... 39
Elementos de la Retención .............................................................. 40
Agentes de retención ...................................................................... 41
Obligaciones de los agentes de retención ....................................... 42
Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta ......................... 44
Porcentajes de retención aplicables a la renta. ............................... 44
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.................................. 50
Los comprobantes .............................................................................. 54
Tipos de comprobantes de Venta y documentos complementarios . 55
Formatos sugeridos de los comprobantes de venta ........................ 58
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Proporcionar a los estudiantes conocimientos respecto al proceso contable

y tributario, cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y que respondan a los requerimientos del campo laboral de su
profesión.
Unidad 2:
IMPUESTOS, TIPO DE IMPUESTOS, RETENCIONES,

COMPROBANTES.
Resultado de aprendizaje de la unidad: Reconocer y emplear

correctamente los conceptos relativos a las obligaciones tributarias de las
empresas o negocios, tanto del Impuesto al Valor Agregado como del Impuesto
a la Renta.
Introducción
Los impuestos son pagos obligatorios cobrados a individuos o
corporaciones y aplicados por una entidad gubernamental, ya sea local, regional
o nacional, para financiar las diferentes actividades del Estado y/o gobierno local,
tales como la construcción de carreteras, hospitales, y servicios públicos en
general.
Por lo tanto, existe un vínculo importante entre la contabilidad, las normas
contables y los impuestos, debido a que los entes reguladores han tomado como
base para la construcción de los diversos impuestos, y en específico el Impuesto
a la Renta, el resultado contable, o en su caso, la propia norma regula cada uno
de los elementos que forman parte del estado de resultados (ingreso, costos y
gastos), teniendo dichos elementos una fuerte influencia contable.
Es así que en esta Unidad se busca definir las obligaciones tributarias que
tienen los sujetos pasivos, tipos de impuestos que deben aportar al Estado, y
conocer los porcentajes de retención que se aplican de acuerdo a las
transacciones que se efectúan, y el registro contable que se genera en las
operaciones.
Tema 1: Impuestos y tipos.
Generalidades
La Contabilidad es el proceso de captar,
identificar, medir, valorar, registrar, agregar y
comunicar información económica a los
usuarios interesados en la misma, para adoptar
decisiones y juicios (American Accounting
Association, AAA, 1966, p.1. como se citó en
Consejo Nacional de Investigación y
Capacitación Educativa, 2019) lo que delimita a
la Contabilidad como (i) un sistema de
información que recoge y comunica información y como (ii) un servicio que
suministra información relevante para la emisión de juicios y decisiones
fundamentadas (Blanco Tópico et al. 2000 como se citó en García Sánchez,
2009).
La contabilidad es la ciencia del control de los negocios, que

fundamentada en el método de la partida doble desarrolla el proceso de observar,
medir, registrar, clasificar y resumir las actividades individuales de una entidad,
expresadas en términos monetarios y de interpretar la información resultante para
la toma precisa de decisiones (Acosta et al., 2016).
El Estado para la satisfacción de los gastos públicos se vale, entre otros,

de dos clases de recursos fundamentales, los llamados recursos originarios, o
patrimoniales, que los obtiene de su propio patrimonio, y los denominados
recursos derivados o tributos que los detrae del patrimonio de los individuos o de
la riqueza perteneciente a entidades ajenas al Estado, a consecuencia del
ejercicio del "poder de imposición estatal" o "soberanía fiscal". Es así que, la
1
derivación o tributación, se explica pues, como la detracción de la riqueza
individual o particular que se opera a favor del Estado en ejercicio de su poder
de imposición (Giorgiani, 1958).
En el ámbito económico, el tributo es entendido como un tipo de

aportación que todos los ciudadanos deben pagar al Estado para que este los
redistribuya de manera equitativa o de acuerdo a las necesidades del momento.
Exceptuando algunos casos, los tributos se pagan mediante prestaciones
monetarias. De acuerdo al artículo 6 del Código Tributario, los tributos, además
de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de
política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y
su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las
exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución
de la renta nacional. Los tributos se pueden agrupar en tres categorías:
impuestos, contribuciones y tasas.
Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho

imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o
económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo
como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o
la adquisición o gasto de la renta. Es decir, que los impuestos son pagos que se
realizan porque se demuestra la capacidad de hacer frente al pago para financiar
con ello la administración pública (Crespo, 2020).
Definición de impuesto
La definición de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto
pueden existir diversas definiciones sobre el mismo (Bonilla López, 2002). Entre
las principales definiciones están las siguientes:
Eherberg: “Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y demás

entidades de Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud de su poder
2
coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación
especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas”
Vitti de Marco: “El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el
Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la
producción de los servicios públicos generales”
Luigi Cossa: “El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los

particulares deducido por la autoridad pública, a fin de proveer a aquella parte de
los gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales”
José Alvarez de Cienfuegos: “El impuesto es una parte de la renta nacional

que el Estado se apropia para aplicarla a la satisfacción de las necesidades
públicas, distrayéndola de las partes alícuotas de aquella renta propiedad de las
economías privadas y sin ofrecer a éstas compensación específica y recíproca
de su parte”.
Fuente: Elaboración propia
Una vez que se han visto los elementos que integran al impuesto, éste se
puede definir como “la aportación coercitiva que los particulares hacen al sector
público, sin especificación concreta de las contraprestaciones que deberán
recibir”. Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al
sector público para financiar el gasto público; sin embargo, dentro de esta
transferencia no se especifica que los recursos regresarán al sujeto en la forma
3
de servicios públicos u otra forma. Esto es así porque los recursos obtenidos por
el sector público sirven para muchos fines, siendo uno de los más importantes, la
redistribución del ingreso a través de diversas vías como p. ej. a través de los
programas de desarrollo social.
Elementos del impuesto

Los elementos más importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la
fuente, la base, la cuota y la tasa. A continuación, se especifican cada uno de
éstos:
Sujeto
Puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo.
Objeto
Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del gravamen,
de tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto.
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Fuente
Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona física o
moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los
impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo.
Base
Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía del impuesto,
por ejemplo: el monto de la renta percibida, número de litros producidos, el
ingreso anual de un contribuyente, otros.
Unidad
Es la parte alícuota, específica o monetaria que se considera de acuerdo
a la ley para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro de
petróleo, un dólar americano, etc.
Cuota
Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma
que se fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero
percibida sea como porcentaje por unidad entonces se está hablando de tasa.
Obligación Tributaria
De acuerdo al artículo 15 del Código Tributario, obligación tributaria es el
vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras
de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual
debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en
dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley. El contribuyente
de esta manera tiene una obligación de pago a partir del vínculo jurídico.
5
Clasificación de los impuestos
De acuerdo con Ruiz de Castilla y Ponde de León (2001), uno de los
principios tributarios señala que los impuestos deben incidir sobre los autores de
los hechos imponibles; en la medida que son los sujetos que detentan una
determinada capacidad contributiva. En tal virtud, se distinguen dos modalidades
de imposición según la forma como el impuesto afecta al contribuyente.
Impuestos Directos. Son aquellos en los que el contribuyente establecido

en la ley recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera
persona. Generalmente son impuestos que pagan los contribuyentes por los
ingresos que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos.
De acuerdo al criterio administrativo los impuestos directos son aquellos

que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que afectan en
forma directa al sujeto pasivo del impuesto, por lo tanto, no es posible que se
presente el fenómeno de la traslación. De acuerdo al criterio de la repercusión,
el legislador se propone alcanzar al verdadero contribuyente suprimiendo a todo
tipo de intermediarios entre el pagador y el fisco. Un ejemplo de impuestos
directos en Ecuador es el impuesto a la renta.
Éstos impuestos pueden clasificarse a su vez en personales y en reales.
• Los impuestos personales, son aquellos que toman en

consideración las condiciones de las personas que tienen el
carácter de sujetos pasivos, son los que gravan a las personas en
base a su capacidad contributiva o económica. Ejemplo: Impuesto
a la Renta.
• Los impuestos reales, son aquellos que recaen sobre la cosa
objeto del gravamen, sin tener en cuenta la situación de la persona
que es dueña de ella. Éstos se subdividen en impuestos que
gravan a la persona considerándola como un objeto y los que
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gravan a las cosas, por ejemplo: Impuesto predial, Impuesto a los
Consumos Especiales.
Impuestos indirectos. Son aquellos que recaen sobre los gastos de

producción y consumo, por lo tanto, su principal característica es que son
trasladables hasta el consumidor final. Los impuestos indirectos pueden ser de
dos tipos:
• Multifásicos. Gravan todas las etapas del proceso de compra-

venta.
• Monofásicos. Gravan solamente una etapa del proceso.
Los impuestos indirectos se pueden clasificar también como impuestos

sobre los actos e impuestos sobre el consumo. En el primer caso tenemos, por
ejemplo, los impuestos sobre la importación y la exportación.
Carácter de los impuestos

Según el tipo impositivo los impuestos pueden ser de carácter
proporcional, progresivo y/o regresivo.
• Los impuestos tienen carácter progresivo, cuando la tasa del

tributo varía según aumente o disminuya la base imponible del
impuesto, es así que los impuestos directos personales, son
considerados de carácter progresivo ya que tienen en cuenta la
renta de los contribuyentes para el gravamen del impuesto, los que
tienen mayor capacidad de pago, devengan una mayor carga
impositiva y viceversa.
• Los impuestos tienen carácter proporcional, cuando se
establece una tasa fija de impuesto, sea que el contribuyente
mantenga o disminuya sus ingresos personales. Ejemplo: Impuesto
al Valor Agregado.
7
• Los impuestos tienen carácter regresivo, cuando el tipo
impositivo disminuye conforme aumenta la renta, quien más tiene
paga un porcentaje menor ya que al gravar a todos con el mismo
tipo impositivo, provocan que los contribuyentes con una menor
capacidad de pago, devenguen una proporción mayor de su renta
en el pago del impuesto, que los contribuyentes con una mayor
capacidad de pago.
Es así que, los impuestos directos personales, son considerados de

carácter progresivo ya que tienen en cuenta la renta de los contribuyentes para el
gravamen del impuesto, los que tienen mayor capacidad de pago, devengan una
mayor carga impositiva y viceversa. La Constitución de La República de Ecuador
establece que se priorizarán los impuestos directos y progresivos (Decreto
Legislativo 0, 2008: Art 300) se considera que un sistema tributario es progresivo
si la mayor proporción de la recaudación tributaria recae en los impuestos
directos. Esta característica es deseable ya que se considera que los sistemas
tributarios progresivos influyen positivamente en lograr una mejor distribución del
ingreso, reducción de la pobreza e incremento de la cohesión social.
En tanto que, generalmente se considera que un sistema tributario es

regresivo en la medida en que los ingresos tributarios descansan en mayor
proporción en los impuestos indirectos, ya que, al gravar a todos con el mismo
tipo impositivo, se provoca que los contribuyentes con una menor capacidad de
pago, devenguen una proporción mayor de su renta en el pago del impuesto, que
los contribuyentes con una mayor capacidad de pago. Esto es importante ya que
estos sistemas, por si mismos, no contribuyen a mejorar la distribución del
ingreso y, por ende, tampoco contribuyen en el logro del objetivo de reducir la
pobreza (Gonzalez et al., 2009).
Los impuestos a su vez pueden ser internos, son los que operan dentro
de una determinada circunscripción territorial y sirven para medir y control el
comercio de un país y su actividad económica. Ejemplo: Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales y externos los que se establecen
8
a nivel de frontera de un país y sirven para controlar el comercio internacional.
Ejemplo: Impuesto a las importaciones y exportaciones (aranceles).
Finalmente, los impuestos pueden ser ordinarios y extraordinarios, los

impuestos ordinarios son aquellos que siempre y en forma normal constan en el
presupuesto general del Estado y sirven para financiar las necesidades de la
población que tiene el carácter de normal. Ejemplo: Impuesto a la Renta, IVA e
ICE. En tanto que los impuestos extraordinarios son los que se establecen por
excepción, debido a motivos de orden público y en casos de emergencia
nacional.
Principales impuestos
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta (IR) es considerado como la columna vertebral de todos
los sistemas tributarios en razón de sus características basadas en el principio de la
capacidad de pago. Intenta, además, bajo el principio de suficiencia, generar ingresos
para el Fisco y a su vez crear un sistema de distribución de las rentas para crear un
Sistema Tributario Equitativo (Andino, 2009).
En tal virtud el artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno (2016)

establece que para efectos de la liquidación del impuesto, se considerará como renta a
todos los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes ya sea del trabajo, del capital o de ambas fuentes, expresadas de forma
monetaria, en especies o en servicios; así como, a todos los ingresos obtenidos fuera
del país por personas naturales domiciliadas en el Ecuador o por sociedades nacionales.

9
Base Imponible del Impuesto a la Renta. De acuerdo a lo que señala el
artículo 16 Ley de Régimen Tributario Interno (2016), la base imponible está
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados
con el impuesto, menos devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos. Por su parte, el artículo 17 del mismo cuerpo legal
señala que para el caso de los ingresos en relación de dependencia la base
imponible está constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se
encuentre sometido al impuesto, menos el valor de aporte personal al IESS,
excepto cuando estos sean pagados por el empleador.
La base imponible del IR para el año 2021 estuvo fijada en $ 11.212,00;

es decir, declararán este impuesto aquellas personas que tengan ingresos
mensuales promedio superiores a $ 934,33. Para el año 2022 está fijada en $
11.310,00; por tanto, corresponde a personas cuyos ingresos mensuales
promedio son superiores a $ 942,50.
Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos

Las personas con discapacidad o sustitutos se descontarán dos
fracciones básicas gravadas con tarifa cero de Impuesto a la Renta, de acuerdo
a la siguiente tabla:
10
Tabla 1: Porcentaje de beneficio para casos de discapacidad
Porcentaje para aplicación del

Grado de discapacidad
beneficio
* Del 30% al 49% 60

Del 50% al 74% 70
Del 75% al 84% 80
Del 85% al 100% 100
*Mediante Sentencia No. 017-17 SIN-CC, el Pleno de la Corte Constitucional del
Ecuador declara en su parte pertinente lo siguiente: "¿b) En el inciso segundo del artículo 6 del
Reglamento a la Ley Orgánica de Discapacidades, se declara la inconstitucionalidad de la frase
"igual o superior al cuarenta por ciento, sustituyéndola por la frase "igual o superior al treinta por
ciento, mientras que en el inciso tercero del mismo artículo, al inicio de la columna referente al
"Grado de discapacidad", sustitúyase: "del 40% al 49%" por "del 30% al 49".
Fuente: SRI (2022)
Tarifas del Impuesto a la Renta. El artículo 36 de la Ley de Régimen

Tributario Interno indica la tabla para el cálculo del Impuesto a la Renta para las
personas naturales y sucesiones indivisas, misma que es actualizada todos los
años de acuerdo a la variación anual del Índice de Precios al Consumidor de área
urbana dictada por el INEC el 30 de noviembre de cada año. Como ya se indicó
anteriormente el Impuesto a la Renta es un impuesto de carácter progresivo, que
parte de una base desgravada y va incrementando con porcentajes que
aumentan por rangos desde el 0% hasta el 35%.
A continuación, se muestra la tabla del Impuesto a la Renta para personas

naturales vigente para el año 2022, aplicable para las personas naturales y las
sucesiones indivisas:
11
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2022).
Como se visualiza en la tabla que antecede, el impuesto dependerá

básicamente del rango de ingresos obtenidos por el sujeto pasivo durante el año
fiscal.
Dentro de los cambios en la normativa tributaria, a partir del año 2022

empezó a regir un nuevo esquema de recaudación del impuesto a la renta (IR),
incluido en la Ley para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la
pandemia de COVID-19, para la cual, la deducción de los gastos personales
sufre una variación respecto a la aplicación de años anteriores.
Deducciones de Gastos Personales
Deducciones Gastos personales antes del 2022

A partir del año 2020 podrán deducirse gastos personales las personas
naturales con ingresos netos inferiores a USD 100.000. (El Ingreso neto se
obtiene de la diferencia entre el total de ingresos gravados menos el total de
gastos deducibles y rebajas para personas de tercera edad o con discapacidad)
Se podrán deducir, dentro de los límites señalados en la normativa

tributaria vigente, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de sus
12
padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su
cónyuge o pareja en unión de hecho, que no perciban ingresos gravados y que
dependan del contribuyente siempre y cuando no hayan sido objeto de
reembolso de cualquier forma.
Los gastos de los padres, hijos mayores de edad e hijos del cónyuge o
pareja en unión de hecho, dependientes del sujeto pasivo, se incorporan como
deducibles desde el ejercicio fiscal 2018.
Para que los padres sean considerados como dependientes,

adicionalmente no deberán percibir individualmente pensiones jubilares por parte
de la Seguridad Social o patronales, que por sí solas o sumadas a otras rentas
(inclusive las que les sean atribuibles de la sociedad conyugal), superen un (1)
salario básico unificado del trabajador en general (SBU 2020 y 2021= USD 400).
Los comprobantes de venta que sustenten los gastos personales deben

estar a nombre del contribuyente o de sus dependientes. Tratándose de gastos
de la unidad familiar, los comprobantes pueden constar a nombre de cualquiera
de los cónyuges o sus dependientes. Ambos cónyuges pueden utilizar el
comprobante de venta para deducción siempre y cuando, entre los dos, no
superen el 100% del total del mismo. Tratándose de gastos de los padres, los
gastos sustentados en un mismo comprobante pueden ser utilizados por todos
los hijos que hayan cubierto dicho gasto siempre y cuando, entre todos, no
superen el 100% del valor del comprobante y se encuentre dentro de los límites
señalados en la tabla "Límites para deducción de gastos personales". No son
deducibles los gastos personales sustentados en comprobantes emitidos desde
el exterior.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total
de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al
equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta
de personas naturales, exceptuando de estos límites los gastos de salud de
personas con enfermedades catastróficas, raras o huérfanas que se encuentren
13
debidamente certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional
competente, ya que a ellas se les reconocerá para su deducibilidad hasta en un
valor equivalente a dos (2) fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la
Renta de personas naturales.
A partir del año 2020 las personas naturales cuyos ingresos netos superen
los USD 100.000 no podrán deducirse gastos personales, excepto en los casos
en que el contribuyente, sus padres, su cónyuge o conviviente, o sus hijos
económicamente dependientes padezcan de enfermedades catastróficas, raras
o huérfanas, en cuyo caso podrán deducirse únicamente gastos de salud
relacionados con tales enfermedades, hasta un valor equivalente a 1,3 veces la
fracción básica desgravada. Para los años 2020 y 2021 también podrán
deducirse gastos por turismo por un valor de 0,325 veces la fracción básica
desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales; y entre los dos rubros
(enfermedades catastróficas y turismo) no podrá superar 1,3 veces la fracción
básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los contribuyentes deben

presentar la declaración de Impuesto a la Renta y el Anexo de Gastos
Personales. Este último debe ser presentado si los gastos personales deducibles
superan el 50% de la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de
personas naturales (USD 5.657,50 para el período fiscal 2020 y USD 5.606,00
para el período fiscal 2021). Las personas que trabajan en relación de
dependencia no están obligadas a presentar la declaración de Impuesto a la
Renta siempre que trabajen con un solo empleador y no proyecten gastos
personales, o de haberlo hecho no existan valores que deban ser re liquidados.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los

realizados por concepto de vivienda, alimentación, vestimenta, salud, turismo y
educación incluyendo en este rubro arte y cultura.
Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los pagos por

concepto de formación, instrucción – formal y no formal - y consumo de bienes o
14
servicios, relacionados con las artes y manifestaciones prestadas por personas
naturales o sociedades que tengan registrada la actividad artística o cultural en
el RUC, vinculadas con artes vivas y escénicas, artes plásticas, visuales y
aplicadas, artes literarias y narrativas, artes cinematográficas y audiovisuales,
artes musicales y sonoras, promoción y difusión de la memoria social y el
patrimonio y adquisición de artesanías elaboradas a mano por artesanos
calificados por organismos competentes.
A continuación, se detalla de manera ilustrativa los límites para la

deducibilidad de gastos personales:
Tabla 2: Cuantía máxima de gastos deducibles año 2020 – 2021.
Límites para la deducción de gastos personales

Galápago
Continente Continente Galápagos Continente Galápagos
s*
Número de veces la fracción Fracción básica desgravada IR
Rubro
básica desgravada de 2020 2020 2021 2021
Impuesto a la Renta de (USD 11.315) (USD 11.315) (USD 11.212) (USD 11.212)
personas naturales
Vivienda 0,325 0,586 3.677,38 6.630,59 3.643,90 6.570,23
Educación 0,325 0,586 3.677,38 6.630,59 3.643,90 6.570,23
incluye rubros de
arte y cultura **
Alimentación 0,325 0,586 3.677,38 6.630,59 3.643,90 6.570,23
Vestimenta 0,325 0,586 3.677,38 6.630,59 3.643,90 6.570,23
Turismo**** 0,325 0,586 3.677,38 6.630,59 3.643,90 6.570,23
Salud 1,3 2,344 14.709,50 26.522,36 14.575,60 26.280,93
Total gastos 1,3 2,344 14.709,50 26.522,36 14.575,60 26.280,93
personales (Hasta el
50% de los ingresos
gravados del
contribuyente sin
que supere los
valores señalados
en esta fila)
Enfermedades 2 3,606 22.630,00 40.801,89 22.424,00 40.430,47
raras, catastróficas
o huérfanas ***
* Para la provincia de Galápagos el límite se obtiene al multiplicar el monto máximo para cada rubro en el continente por el Índice de
Precios al Consumidor Espacial de Galápagos (1,803) establecido desde el ejercicio fiscal 2016.
** Los rubros de gastos de arte y cultura se incorporaron como deducibles desde el ejercicio fiscal 2017 (su límite de deduci bilidad en
este ejercicio fue de 1,3 veces la fracción), y desde el ejercicio fiscal 2018 estos rubros se incluyeron en el de educación, compartiendo el límite
de 0,325 veces.
*** En estos casos tanto los gastos por rubro de salud como el total de gastos personales pueden ser deducibles hasta 2 fracc iones
básicas desgravadas de Impuesto a la Renta, debiendo respetarse los límites individuales para el resto de rubros. Ejemplo: si durante el ejercicio
2021 el contribuyente obtiene USD 30.000 como ingresos gravados y él o sus dependientes tienen gastos por este tipo de enferm edades, sus
gastos deducibles por salud podrán ser de hasta USD 22.424. Si el contribuyente tuviese este tipo de gastos sustentados hasta USD 14.000
podría completar el límite antes indicado con el resto de rubros de gastos personales, respetando los límites individuales previstos para cada uno
de ellos.
****El rubro Turismo es deducible como gastos personales solo para los ejercicios fiscales 2020 y 2021, y corresponde únicame nte al
turismo interno; con un límite de 0,325 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta.
Fuente: SRI (2022)
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Rebaja de Gastos personales a partir del ejercicio fiscal 2022
A partir del ejercicio fiscal 2022 las personas naturales gozarán de una
rebaja del Impuesto a la Renta causado por sus gastos personales, aplicable
antes de imputar créditos tributarios a los que haya lugar de conformidad con la
ley. Para el cálculo de la rebaja de gastos personales se considerará el valor de
la canasta familiar básica vigente al mes de diciembre del ejercicio fiscal del cual
corresponden los ingresos a ser declarados.
Para efectos de determinar el valor de la rebaja, el monto a aplicar varía

dependiendo de si los ingresos brutos anuales del trabajador superan o no el
valor de 2,13 fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta.
Consecuentemente:
Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador no excede

de 2,13 fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta, el monto
máximo de la rebaja por gastos personales será el que resulte de aplicar la
siguiente fórmula: R= L x 20%
Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador excede de

dos como trece (2,13) fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta,
el monto máximo de la rebaja por gastos personales será el que resulte de aplicar
la siguiente fórmula: R= L x 10%
Donde:
R= rebaja por gastos personales
L= El valor que resulte menor entre los gastos personales proyectados del
periodo fiscal anual y el valor de la canasta básica familiar multiplicado por siete
(7).
Para la rebaja del cálculo diferenciado, aplicable al Impuesto a la Renta

causado para el Régimen Especial de la Provincia de Galápagos, los valores de
16
siete veces la canasta familiar básica y de 2,13 fracciones básicas desgravadas
de Impuesto a la Renta señalados en la Ley, se deberán multiplicar por el Índice
de Precios al Consumidor Espacial de Galápagos IPCEG.
Los gastos personales que se considerarán para el cálculo de la rebaja

corresponden a los realizados por concepto de: vivienda, salud, alimentación,
vestimenta, turismo y educación, incluyendo en este último rubro los conceptos
de arte y cultura, siempre que tales gastos se encuentren sustentados en
comprobantes de venta válidamente emitidos.
Los gastos personales antes referidos, se podrán deducir siempre y

cuando no hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma. El contribuyente
podrá optar en la manera y cantidad que estime conveniente, el o los tipos de
gastos personales que se consideren para el cálculo de la rebaja.
Para la rebaja del Impuesto a la Renta causado por gastos personales, los
comprobantes de venta en los cuales se respalde el gasto, podrán estar a
nombre del contribuyente o de sus padres, cónyuge o pareja en unión de hecho
e hijos del contribuyente o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no
perciban ingresos gravados y que dependan de este, no obstante, en cualquier
caso, deberá excluirse el IVA e ICE de las transacciones.
Tratándose de gastos personales sustentados en comprobantes emitidos

a nombre de cualquier integrante de la unidad familiar del contribuyente, podrán
los cónyuges o convivientes de la unidad familiar, hacer uso de forma individual
o combinada de dicho comprobante sin que en ningún caso se supere el valor
total del mismo.
En el caso de gastos personales correspondientes a los padres, los

comprobantes podrán estar emitidos a nombre del padre o madre, según
corresponda, o del hijo que asuma dicha rebaja. No obstante, cuando se trate de
gastos soportados por varios hijos, el comprobante podrá estar emitido a nombre
17
de cada uno de ellos, en los montos que corresponda, o a nombre del padre o
madre, caso en el cual los hijos podrán hacer uso de este de forma combinada.
Entiéndase por renta bruta para el cálculo de la rebaja del Impuesto a la

Renta causado por gastos personales, al valor total de los ingresos (incluye
ingresos exentos), excluyendo, de ser el caso, las devoluciones, rebajas y
descuentos del correspondiente ejercicio fiscal.
A efecto de llevar a cabo la rebaja, el contribuyente deberá presentar

obligatoriamente el anexo de los gastos personales, en la forma que establezca
el Servicio de Rentas Internas. A continuación, ejemplos de los gastos que se
pueden deducir por cada rubro, de acuerdo al Servicio de Rentas Internas:
Tabla 4: Detalle de rubros de gastos personales
18
Fuente: SRI (2022)
19
Gastos no deducibles:
No podrán deducirse de los ingresos brutos los gastos que constan en el
Art. 35 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno, así
como aquellos que no cumplan las especificaciones contenidas en los artículos
10 y 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno y demás normativa tributaria
vigente.
Declaración y Pago.
Los plazos para la presentación de la declaración de Impuesto a la Renta
y su pago, varían de acuerdo al noveno dígito de la cédula o RUC, y del tipo
de contribuyente.
Tabla 5: Fechas de Declaración de Impuesto a la Renta
Noveno dígito Personas

Sociedades
del RUC Naturales
1 10 de marzo 10 de abril
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Fórmula diferenciada para el cálculo de la rebaja por gastos

personales:
Para efectos de determinar el monto de la rebaja, el empleador deberá
considerar que el monto a aplicar varía dependiendo de si los ingresos brutos
anuales del trabajador superan o no el valor dos coma trece (2,13) fracciones
básicas desgravadas de Impuesto a la Renta. Consecuentemente:
20
o Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador no
excede de dos coma trece (2,13) fracciones básicas desgravadas
de Impuesto a la Renta, el monto máximo de la rebaja por gastos
personales será el que resulte de aplicar la siguiente fórmula: R= L
x 20%
o Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador

excede de dos como trece (2,13) fracciones básicas desgravadas
de Impuesto a la Renta, el monto máximo de la rebaja por gastos
personales será el que resulte de aplicar la siguiente fórmula: R= L
x 10%
Donde:
R= rebaja por gastos personales
L= El valor que resulte menor entre los gastos personales proyectados del
periodo fiscal anual y el valor de la canasta básica familiar multiplicado por
siete (7).
Régimen aplicable para la provincia de Galápagos

Para la rebaja del cálculo diferenciado, aplicable al Impuesto a la Renta
causado, para el Régimen Especial de la Provincia de Galápagos, los valores de
(i) siete veces la canasta familiar básica; y, (ii) dos coma trece (2,13) fracciones
básicas desgravadas de impuesto a la renta señalados en la Ley, se deberán
multiplicar por el Índice de Precios al Consumidor Espacial de Galápagos IPCEG.
21
Ejemplo del cálculo del valor a retener por Impuesto a la Renta en
ingresos en relación de dependencia:
Conforme a los ejemplos planteados, se aprecia que:
* Al trabajador No. 1 no se le efectuará retenciones en la fuente de

Impuesto a la Renta, ya que sus gastos personales proyectados dan origen a
una rebaja igual al impuesto causado.
** Al trabajador No. 2 no se le efectuará retenciones en la fuente de
Impuesto a la Renta, ya que sus gastos personales proyectados dan origen a
una rebaja igual al impuesto causado.
*** Al trabajador No. 3 se le deberá efectuar retenciones en la fuente de
Impuesto a la Renta por un monto mensual de USD. 102,77, ya que su impuesto
causado es mayor a la rebaja por gastos personales.
22
**** Cuando la relación laboral inicie o finalice en un mes diferente a enero
o diciembre del ejercicio fiscal, se deberá considerar el número de meses durante
los cuales se realizará la retención en la fuente.
***** Deberá tenerse en cuenta el cambio del porcentaje de aporte
personal, según el caso.
Procedimiento para el cálculo del límite de la rebaja por gastos

personales:
a) Se deberá verificar si la renta bruta anual del empleado (incluye
ingresos exentos) excede o no de dos coma trece (2,13) fracciones
básicas desgravadas de impuesto a la renta, para establecer cual
fórmula se deberá utilizar.
b) A continuación, se deberá identificar el menor valor entre los gastos

personales proyectados y el valor de la canasta básica multiplicado por
siete; el cual corresponderá al valor de la variable “L” de la fórmula
establecida en la Ley.
23
c) Finalmente, conociendo el valor (L) se realizará el cálculo del límite de
la rebaja por gastos personales de acuerdo a la fórmula – establecida
en la Ley- aplicable a cada caso.
Casos Prácticos
Ejercicio: Personas Naturales (Hasta año 2021)
El Sr. Ulbio Velásquez, con RUC 1310665182001 durante el año 2021

generó ingresos gravados por el valor de USD 99.500,00 y gastos deducibles por
el valor de USD 11.392,75.
Registró los siguientes valores por gastos personales que se encuentran

sustentados en comprobantes de ventas a nombre del contribuyente y su
cónyuge quien no percibe ingresos:
• Gastos de Educación: USD 2.600,00

• Gastos de Vivienda USD 2.000,00
• Gastos de Alimentación: USD 3.600,00
• Gastos de Salud USD 3.600,00
• Gastos de Vestimenta USD 4.000,00
Con la información detallada realizar lo siguiente:

1. Determinar la base imponible
2. Establezca el monto máximo de gastos personales deducibles
3. Determine el valor de Impuesto a la Renta a pagar
24
4. Señale la fecha máxima de declaración de Impuesto a la Renta del
año 2021
PASO 1 - Determinar la base imponible
Para obtener esta base, primero se debe calcular la totalidad de los

ingresos gravados del año que se está declarando, es decir todos los ingresos
recibidos durante el periodo a declarar por ejemplo sueldos, ingresos del negocio
etc., en el caso que nos ocupa, son los siguientes:
Ahora de estos ingresos, podemos restar (deducir) los gastos deducibles

de impuestos, devoluciones, descuentos, costos-gastos que sean imputables
(imputables quiere decir que yo tenga los documentos fuente, documentos de
respaldo como facturas.) Como resultado de esta deducción obtenemos el
SUBTOTAL BASE GRAVADA.
Para el caso de personas naturales Del SUBTOTAL BASE GRAVADA

debemos a su vez deducir los GASTOS PERSONALES porque son gastos
deducibles del impuesto a la renta, es así que las personas naturales pueden
deducir sus gastos personales sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge o
conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, siempre que estos no
perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
25
Es importante considerar, el monto máximo permitido a deducir por cada
rubro de gastos ($3.643,90 c/r en el año 2021), y que la deducción total de gastos
personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del
contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1,3 veces la fracción
básica desgravada del Impuesto a la Renta de personas naturales, que para el
caso del año 2021 es de USD14.575,60 (11212,00 x 1.3). En los casos en que
se incumpla una y/o las dos condiciones, deberán ajustarse los rubros de gastos
personales hasta lograr cumplir con las condiciones descritas en este párrafo, en
el caso de este ejercicio, el rubro vestimenta ($4.000,00) supera el límite máximo
establecido, y adicionalmente al totalizar los rubros ($15.800,00) también se
supera el monto máximo establecido para este año, por lo cual se procedió a
ajustar el rubro que se excedía para poder cumplir con las condiciones, tal como
se muestra a continuación:
PASO 2 - Identificar la escala de la base imponible en la tabla de

Impuesto a la Renta para el año a declarar
Conociendo que el valor de la base imponible $73.531,65, procedemos a

identificar la escala correspondiente en la tabla, entonces como se observa en la
imagen a continuación, la base imponible para el caso de este ejercicio se
encuentra en el rango de fracción básica $64.297,00 exceso hasta $85.729,00
en adelante.
26
*Se utiliza tabla para cálculo del impuesto del año 2021
PASO 3 – Determinar el Impuesto a la Fracción Excedente
Para determinar el impuesto a la fracción excedente, se debe obtener la

fracción excedente, la cual se calcula de la siguiente manera, de la base
imponible se deduce la fracción básica (la fracción básica se obtiene de la tabla
del impuesto a la renta para personas naturales de acuerdo a la escala en la que
se encuentre la base imponible) que corresponda según el caso, y como
resultado se obtiene la fracción excedente, como se muestra a continuación:
Nuevamente, se debe revisar la tabla del impuesto a la renta para

personas naturales, en esta ocasión para obtener el porcentaje del impuesto a
la fracción excedente, como se observa de acuerdo a la escala en la que se
encuentra la base imponible de este ejercicio, el porcentaje del impuesto a la
fracción excedente que corresponde es 25%, y finalmente se calcula el valor del
impuesto a la fracción excedente, tal como se muestra a continuación:
27
PASO 4 – Determinar el Impuesto a la Renta
Al impuesto a la fracción excedente se le suma el impuesto a la fracción

básica que corresponda a la escala en la que se encuentra la base imponible lo
que nos da como resultado el valor del impuesto a la renta, como se observa a
continuación:
PASO 5 – Fecha máxima para presentación de Declaración de

Impuesto a la Renta P.N.
Y por último la fecha máxima de declaración, esto se determina utilizando

la tabla de fechas máximas de presentación de declaración I.R., como se observa
se paga de acuerdo al noveno digito del RUC en el caso que nos ocupa
1310665182001 el noveno dígito del RUC del Sr. Ulbio Velásquez es 8,
buscamos en la tabla y el Señor Velásquez debe pagar su impuesto hasta el 24
de marzo.
28
Ejercicio: Personas Naturales (Año 2022)
A continuación, el paso a paso para calcular el IR y saber el porcentaje de
rebaja.
se multiplica el sueldo por doce, sin contar los décimos. Lo demás, como
bonos escolares o de antigüedad, sí se cuentan. Ejemplo, una persona que
percibe al mes $ 1.750, al año es $ 21.000.
a los $ 21.000 se deduce el aporte personal al IESS, cuyo porcentaje es de

9,45 %. El resultado es $ 1.984,5.
este último resultado se resta con los $ 21.000, lo que es igual a $ 19.015,50.
Significa que esta es la base imponible para saber si estoy dentro del margen
para pagar el impuesto a la renta. Y evidentemente sobrepasa la fracción
básica de $ 11.310.
verifico en qué rango de la tabla me encuentro. En este caso está en el

cuarto rango. (Fracción básica de $ 18.010,01, cuyo tributo recae en $ 515,
que corresponde al 12 %).
resto la base imponible con la fracción básica donde me arrojó. Esto es $

19.015,50 menos $ 18.010,01. Me da como resultado $ 1.005,50.
debo sacar el impuesto de fracción excedente y se lo hace de la siguiente

manera: saco el 12 % a la fracción excedente, que fue $ 1.005,50 y da como
resultado $ 120,66.
a este último valor le sumamos los $ 515 del tributo que me ubicó en la
tabla. El total es $ 635,66. Ese es el valor del IR anual.
29
Impuesto a la Renta para Sociedades
Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las sociedades, se

aplicará a la base imponible las siguientes tarifas:
Los ingresos gravables obtenidos por

sociedades constituidas en el Ecuador, así como
por las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el país y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas en el país, aplicarán la tarifa del
25% sobre su base imponible.
La tarifa impositiva será la correspondiente a sociedades más tres (3)

puntos porcentuales cuando:
a) La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes,

beneficiarios o similares, sobre cuya composición societaria dicha
sociedad haya incumplido su deber de informar de acuerdo con lo
establecido en la presente Ley; o,
b) Dentro de la cadena de propiedad de los respectivos derechos
representativos de capital, exista un titular residente, establecido o
amparado en un paraíso fiscal, jurisdicción de menor imposición o
régimen fiscal preferente y el beneficiario efectivo es residente
fiscal del Ecuador.
La adición de tres (3) puntos porcentuales aplicará a toda la base

imponible de la sociedad, cuando el porcentaje de participación de accionistas,
socios, participes, constituyentes, beneficiarios o similares, por quienes se haya
incurrido en cualquiera de las causales referidas en el artículo 37 de la LRTI sea
igual o superior al 50% del capital social o de aquel que corresponda a la
30
naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada participación sea inferior al
50%), la tarifa correspondiente a sociedades más tres (3) puntos porcentuales
aplicará sobre la proporción de la base imponible que corresponda a dicha
participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.
Para establecer la base imponible de sociedades consideradas

microempresas, se deberá deducir adicionalmente un valor equivalente a una (1)
fracción básica gravada con tarifa cero (0) de impuesto a la renta para personas
naturales.
Las sociedades exportadoras habituales, así como las que se dediquen a

la producción de bienes, incluidas las del sector manufacturero, que posean 50%
o más de componente nacional y aquellas sociedades de turismo receptivo,
conforme lo determine el Reglamento a esta Ley, que reinviertan sus utilidades
en el país, podrán obtener una reducción de diez (10) puntos porcentuales de la
tarifa del impuesto a la renta sobre el monto reinvertido en activos productivos.
Las sociedades que tengan la condición de micro y pequeñas empresas,

así como aquellas que tengan condición de exportadores habituales, tendrán una
rebaja de tres (3) puntos porcentuales en la tarifa de impuesto a la renta. Para
exportadores habituales, esta tarifa se aplicará siempre que en el
correspondiente ejercicio fiscal se mantenga o incremente el empleo.
Los sujetos pasivos que reinviertan sus utilidades, en el Ecuador, en

proyectos o programas deportivos, culturales, de investigación científica
responsable o de desarrollo tecnológico acreditados por la SENESCYT tendrán
una reducción porcentual del diez por ciento (10%) en programas o proyectos
calificados como prioritarios por los entes rectores de deportes, cultura y
educación superior, ciencia y tecnología y, del ocho por ciento (8%) en el resto
de programas y proyectos, en los términos y condiciones establecidos en el
Reglamento.
31
Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona
Especial de Desarrollo Económico, tendrán una rebaja adicional de diez (10)
puntos porcentuales en la tarifa de impuesto a la renta, que será aplicable por el
plazo de diez (10) años contados a partir de la finalización del período.
Ejercicio: Sociedades
La Sociedad Portoviejo S.A. RUC 1391755035001, durante el ejercicio

fiscal 2020 obtuvo ingresos gravados por USD250.000,00 y gastos deducibles
debidamente sustentados en comprobantes de ventas por el valor de
USD80.000,00.
32
Impuesto al Valor Agregado
De acuerdo al artículo 52 de la Ley de

Régimen Tributario Interno, El impuesto al
valor agregado es un impuesto que grava al valor de la transferencia de dominio
o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas
de comercialización, así como a los derechos de autor, propiedad industrial y
derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevé esta ley, en otras palabras es un impuesto a las
transferencias locales o importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas
de comercialización y al valor de los servicios prestados (Servicio de Rentas
Internas, 2018).
Tarifa del IVA

El IVA tiene dos tarifas que son del 0% y 12%. En los artículos 55 y 56 de
la Ley de Régimen Tributario Interno se establecen los bienes y servicios
gravados con tarifa 0%, el resto de bienes y servicios que no están señalados en
esos artículos gravan tarifa del 12%.
Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que
tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza
corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos, aun cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito, independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las
condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido

recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de
33
compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto,
de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta.
El Impuesto al Valor Agregado grava al valor de la transferencia de

dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas
sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados.
Existen también
transferencias que
no son objeto del
IVA las cuales se
detallan en la Ley
de Régimen
Tributario Interno.
Base Imponible del IVA

Es el valor del bien o servicio que se va a vender.
34
Declaración y Pago
El IVA que mensualmente se cobra a los clientes debe ser pagado al
estado a través del Servicio de Rentas Internas, mediante la respectiva
declaración del impuesto. Cuando los bienes que se transfieren y los servicios
que se prestan están gravados en su totalidad con tarifa 12% la declaración se
hará en forma mensual al mes siguiente y de acuerdo al noveno dígito del RUC.
Si por el contrario la totalidad de bienes y servicios vendidos o prestados gravan
exclusivamente con tarifa 0%, así como aquellos que estén sujetos a la retención
total del IVA causado, la declaración se hará en forma semestral. Los plazos
para la presentación y pago del Impuesto al Valor Agregado, varían de acuerdo
al noveno dígito del RUC del contribuyente, A continuación, tabla 3 con las fechas
máximas de presentación de declaraciones de IVA:
Tabla 4: Fechas máximas para presentación de Declaraciones de IVA
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2020).
En función del establecimiento de plazos que precede, un contribuyente

cuyo número de RUC es 1310563242001 y que realiza declaraciones mensuales
de IVA, tiene como fecha máxima para presentar las declaraciones de IVA los
días 16 del siguiente mes, es decir la Declaración mensual de IVA
35
correspondiente al mes de octubre de 2021, deberá ser presentada al Servicio de
Rentas Internas en el mes de noviembre a más tardar el 16 de noviembre de
2021.
En tanto que, si en otro escenario este mismo contribuyente RUC

1310563242001 debiera presentar sus declaraciones con frecuencia semestral,
tendría que presentar la declaración de IVA correspondiente al primer semestre
del año 2021 (enero-junio 2021), en el mes de Julio máximo hasta el 16 de julio
de 2021, y la declaración de IVA correspondiente al segundo semestre de 2021
(julio – diciembre 2021) deberá ser presentada en enero de 2022, a más tardar
el 16 de enero de 2022.
Crédito Tributario del IVA

Como se manifestó en líneas anteriores el IVA cobrado a los clientes
constituye el valor a pagar en cada declaración; no obstante, el IVA pagado en
las compras (siempre que guarden relación directa con la actividad económica)
contribuyen a que el valor a pagar sea menor, a esto se lo considera crédito
tributario.
Factor de proporcionalidad
El factor de proporcionalidad es un factor que permite sacar la porción del
IVA pagado que se puede restar del IVA cobrado. En otras palabras, es un
porcentaje que limita la cantidad que una persona puede deducirse de acuerdo
a las ventas realizadas, ya sea con Iva tarifa 12% o IVA tarifa 0%.
Es así que, se diferencian tres tipos de crédito tributario, los cuales son:
• Crédito tributario total: El contribuyente tiene derecho a utilizar

todo el IVA pagado, ya que el contribuyente exclusivamente
comercializa bienes o servicios que gravan tarifa 12% de IVA.
36
• Crédito tributario cero: El contribuyente no puede utilizar nada del
IVA pagado, ya que todo lo que ha comercializado el contribuyente,
son bienes o servicios que gravan IVA con tarifa 0%.
• Crédito tributario parcial: El contribuyente tiene derecho a utilizar
una porción del IVA pagado, ya que éste comercializa bienes y
servicios que gravan IVA tanto 0% y 12%.
Cálculo del factor de proporcionalidad.

La fórmula de cálculo del factor de proporcionalidad resulta de dividir las
ventas gravadas con tarifa 12% sobre el total de ventas.
Ejercicios prácticos del cálculo

1. La Señora Silvia Álava en el mes de Octubre de 2021 registra Ventas por
$8.000,00 tarifa 12% de IVA, y compras relacionadas con la actividad del
negocio por un total de $5.675,00 más IVA, a continuación se presenta la
liquidación del crédito tributario total:
37
Es decir que en este ejemplo Silvia Álava deberá cancelar al Servicio de
Rentas Internas $279.00 por concepto de IVA del mes de Octubre de 2021.
2. Un contribuyente que tiene como actividades económicas la venta de

muebles de oficina (tarifa 12) y el arrendamiento de bienes inmuebles
destinados para vivienda (tarifa 0%) al final del mes de octubre de 2021
registra los siguientes movimientos:
• Subtotal de Ventas $ 94.000,00 IVA en Ventas $11.280,00

• Ventas tarifa 0% de IVA $52.500,00
• Subtotal Compras $23.000,00 IVA en Compras $2.760,00
Entonces como este contribuyente tiene Ventas tarifa 12% y tarifa 0%,
tiene derecho a utilizar el crédito tributario parcial, para lo cual es necesario
obtener el factor de proporcionalidad, el cual nos permitirá calcular el valor del
crédito tributario parcial, tal como se muestra a continuación:
Recordemos que la fórmula para obtener el factor de proporcionalidad es:
Ventas tarifa 12%/Total de Ventas
Esto quiere decir que el contribuyente tiene derecho a utilizar en su

declaración de IVA del mes de OCTUBRE, como crédito tributario el 64% del IVA
PAGADO EN COMPRAS, a continuación, se muestra cómo obtener el crédito
tributario parcial, esto es IVA en Compras multiplicado por el factor de
proporcionalidad:
38
Finalmente se procede a realizar la liquidación del IVA con crédito tributario
parcial del mes de Octubre de 2021
Tema 2: Retenciones y comprobantes
Retenciones
Las retenciones en la fuente no son un impuesto sino la forma en la que
es cobrado. Es el procedimiento por el que el Estado recauda de forma
anticipada la cuantía de un determinado impuesto. Esto es posible ya que el
agente de retención (pagador-comprador) está obligado a practicar una retención
al cobrador en concepto del mismo (Ludeña, 2021).
Actuarán como agentes de retención las personas jurídicas y las personas

naturales obligadas a llevar contabilidad, que paguen o acrediten en cuenta
ingresos que constituyan rentas gravadas para quienes los reciban, los agentes
de retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención,
dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta,
39
a las personas a quienes deben efectuar la retención (Ley de Régimen Tributario
Interno, 2016).
La retención en la fuente es un mecanismo utilizado por los diferentes

Estados para garantizar un flujo constante en cuanto al cobro de impuestos se
refiere. En numerosas ocasiones, los impuestos son pagados de forma,
semestral e incluso anual. De este modo, se procede al cobro del impuesto en
el mismo instante en el que se produce el pago de la operación realizada.
Este procedimiento, también permite al sujeto pasivo, el cual está obligado

a hacer frente al impuesto, a pagarlo de forma escalonada y en diferentes plazos
a lo largo del periodo estipulado. Esto evita que las personas o empresas tengan
que hacer pagos de grandes cantidades de dinero en un momento determinado.
El valor de las retenciones será descontado del Impuesto causado (IVA

– Impuesto a la Renta), en el momento de realizar la declaración
correspondiente.
Elementos de la Retención
Sujeto Pasivo de la Retención. Es la persona que hace la venta o presta
el servicio que genera el ingreso, y por tanto es quien debe pagar el impuesto
correspondiente, en este caso, de forma anticipada.
Agente de Retención. Es la persona o empresa que aplica o practica la

retención. Es quien realiza el pago y se convierte en recaudador el impuesto
mediante la retención en la fuente, de manera que cuando hace el pago al
proveedor no le entrega el 100% del valor de la operación, debido a que debe
retenerle un porcentaje con destino a las arcas del estado.
Concepto de retención a efectuar. Es el nombre con que se conoce al

hecho económico u operación económica realizada que da origen a la retención
porque está sometida a ello.
40
Tarifa de retención. Es el porcentaje que se le aplica al valor de la
operación o a la base sujeta a retención para determinar el monto o valor que se
ha de retener. La tarifa establece según el concepto y son valores que el gobierno
ha determinado previamente.
Base imponible de la retención. Es el valor sobre el cual se aplica la

tarifa o porcentaje de retención correspondiente.
Valor retenido. Es el valor obtenido tras aplicar la tarifa de retención a la

base imponible. Se trata de la cantidad pagada al Estado.
Agentes de retención
En el Título VI del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno (LORTI), de los agentes de retención y los contribuyentes
especiales, se estipulan los siguientes parámetros, para la selección por parte
de la Administración Tributaria, de los contribuyentes que integrarán los
respectivos catastros:
Para la calificación de agentes de retención, el Servicio de Rentas

Internas (SRI) considera, entre otros, los siguientes parámetros respecto de los
dos últimos ejercicios fiscales:
• Se encuentren obligados a llevar contabilidad;
• Presenten un perfil positivo de cumplimiento de obligaciones tributarias y
deberes formales;
• No registren deudas tributarias firmes relacionadas con la retención de
impuestos;
• La relación de su Impuesto a la Renta causado y el total de los ingresos
no represente una carga tributaria menor respecto a la de su sector
económico;
• No hubiesen sido calificados por la Administración Tributaria como
empresa fantasma o con transacciones inexistentes.
41
• Otros establecidos por la propia Administración Tributaria, que por su
naturaleza permitan un adecuado control tributario.
En lo que respecta a los contribuyentes especiales, se consideran entre

otros parámetros:
• El monto de sus activos;
• El volumen y relevancia de sus transacciones;
• La participación en la recaudación tributaria.
Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para Microempresas no

serán agentes de retención del Impuesto a la Renta ni del Impuesto al Valor
Agregado, excepto en los casos en que sean calificados por el SRI como agentes
de retención o contribuyentes especiales, y en los demás casos en los que la
normativa tributaria vigente establezca dicha obligatoriedad.
Para efecto se debe considerar que, para la calificación como agentes de

retención o contribuyentes especiales de los contribuyentes sujetos al régimen
de microempresas, el SRI, observa los mismos parámetros establecidos en la
normativa tributaria vigente, para la calificación de los contribuyentes en general.
Obligaciones de los agentes de retención

Todos los contribuyentes que, de conformidad con la normativa tributaria
vigente, realicen retenciones de impuestos, entre otras obligaciones generales
previstas en la normativa tributaria vigente, se encuentra obligados a:
1. Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta

e Impuesto al Valor Agregado, inclusive si el sujeto retenido es otro agente
de retención, salvo los casos en los que la normativa de manera expresa
por otras condiciones prohíba tal retención.
2. Expedir los respectivos comprobantes de retención en la fuente, dentro
del plazo máximo de cinco días de recibido el comprobante de venta.
42
3. Los contribuyentes designados por el SRI como agentes de retención
deberán hacer constar en todos sus comprobantes de venta,
comprobantes de retención y documentos complementarios, la leyenda:
"Agente de retención " y el número de la resolución que fueron calificados.
Si por cualquier motivo perdieran la designación de agente de retención,
deberán dar de baja todos aquellos documentos con la leyenda indicada.
4. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales deberán hacer
constar en los comprobantes de venta, comprobantes de retención y
documentos complementarios, la leyenda: "Contribuyente especial" y el
número de la resolución con la que fueron calificados. Si por cualquier
motivo perdieran la designación de "Contribuyente especial", deberán dar
de baja todos aquellos documentos con la leyenda indicada.
5. Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para Microempresas,
en sus documentos autorizados, además de incluir la leyenda "Régimen
Microempresas"; deberán incluir las leyendas: "Agente de retención" o
"Contribuyente especial" en caso de tener cualquiera de estas calidades.
6. Los agentes de retención están obligados a llevar los correspondientes
registros contables por las retenciones en la fuente realizadas y de los
pagos por tales retenciones, además mantendrán un archivo cronológico,
de los comprobantes de retención emitidos por ellos y de las respectivas
declaraciones.
7. Presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores
retenidos, en los plazos establecidos en la normativa tributaria vigente.
8. Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para Microempresas
que, en los casos previstos en la LORTI y su Reglamento para aplicación,
hubieren efectuado retenciones en la fuente, deberán declararlas y
pagarlas en forma semestral, incluso en el caso que hubieren sido
calificados como agente de retención o contribuyente especial. En los
casos en los cuales el contribuyente no hubiere efectuado retenciones, no
deberá presentar la respectiva declaración.
43
Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que
pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta
gravada para quien los reciba, actuará como agente de retención del Impuesto a
la Renta. Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo
comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido
el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención.
Igualmente están obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de

información vinculada con las transacciones por ellos efectuadas.
Los agentes de retención y los contribuyentes especiales, calificados por

el SRI, deberán efectuar retenciones del impuesto a la renta, en cualquier pago
o acreditación en cuenta de cualquier tipo de ingresos que constituyan rentas
gravadas para quien los reciba, de conformidad con el artículo 45 de la LORTI y
el artículo 92 de su Reglamento de aplicación.
Porcentajes de retención aplicables a la renta.

El Servicio de Rentas Internas, a través de resoluciones tiene emitirá una
tabla de retenciones del Impuesto a la Renta aplicables a las compras o
adquisiciones de bienes y servicios.
Tabla 6: Porcentajes de Retención de Renta
¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
DESDE SEPTIEMBRE 2020
Campo
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA Porcentajes Código
Formulario
RENTA CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE vigentes del Anexo
103
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el

10 303 303
título profesional
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304
Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados
8 304 304A
con el título profesional
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus
8 304 304B
actividades ejercidas como tales
44
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por
8 304 304C
sus actividades ejercidas como tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304D
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10 308 308
Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad 1,75 309 309
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de
1 310 310
carga
Pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) 2 311 311
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1,75 312 312
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula,
1 3120 312A
bioacuático, forestal y carnes en estado natural
Impuesto a la Renta único para la actividad de producción y cultivo de palma
1 348 312B
aceitera
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad
8 314 314A
Intelectual - pago a personas naturales
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de
8 314 314B
Propiedad Intelectual – pago a personas naturales
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad
8 314 314C
Intelectual - pago a sociedades
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de
8 314 314D
Propiedad Intelectual – pago a sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil (prestado por sociedades), inclusive la de
1,75 319 319
opción de compra
Arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1,75 322 322
Rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs) 2 323 323
Rendimientos financieros: depósitos Cta. Corriente 2 323 323A
Rendimientos financieros: depósitos Cta. Ahorros Sociedades 2 323 323B1
Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo gravados 2 323 323E
Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo exentos 0 332 323E2
Rendimientos financieros: operaciones de reporto - repos 2 323 323F
Inversiones (captaciones) rendimientos distintos de aquellos pagados a IFIs 2 323 323G
Rendimientos financieros: obligaciones 2 323 323H
Rendimientos financieros: bonos convertible en acciones 2 323 323I
Rendimientos financieros: Inversiones en títulos valores en renta fija gravados 2 323 323 M
Rendimientos financieros: Inversiones en títulos valores en renta fija exentos 0 332 323 N
Intereses y demás rendimientos financieros pagados a bancos y otras
entidades sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y de la 0 332 323 O
Economía Popular y Solidaria
Intereses pagados por entidades del sector público a favor de sujetos pasivos 2 323 323 P
Otros intereses y rendimientos financieros gravados 2 323 323Q
Otros intereses y rendimientos financieros exentos 0 332 323R
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los depósitos centralizados
de valores, en calidad de intermediarios, a instituciones del sistema financiero 2 323 323S
por cuenta de otras personas naturales y sociedades
Rendimientos financieros originados en la deuda pública ecuatoriana 0 332 323T
Rendimientos financieros originados en títulos valores de obligaciones de 360
días o más para el financiamiento de proyectos públicos en asociación público- 0 332 323U
privada
Intereses y comisiones en operaciones de crédito entre instituciones del
1 324 324A
sistema financiero y entidades economía popular y solidaria.
Inversiones entre instituciones del sistema financiero y entidades economía
1 324 324B
popular y solidaria
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los depósitos centralizados
de valores, en calidad de intermediarios, a instituciones del sistema financiero 1 324 324C
por cuenta de otras instituciones del sistema financiero
Anticipo dividendos 22 ó 25 325 325
Préstamos accionistas, beneficiarios o partícipes residentes o establecidos en
22 ó 25 325 325A
el Ecuador
Hasta 25 y
conforme la
Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a la renta único
Resolución NAC- 326 326
establecido en el art. 27 de la LRTI
DGERCGC20-
000000013
45
Hasta 25 y
conforme la
Dividendos distribuidos a personas naturales residentes Resolución NAC- 327 327
DGERCGC20-
000000013
Dividendos distribuidos a sociedades residentes 0 328 328
Dividendos distribuidos a fideicomisos residentes 0 329 329
Dividendos en acciones (capitalización de utilidades) 0 331 331
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención 0 332 332
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte internacional de
0 332 332D
carga, a compañías nacionales o extranjeras de aviación o marítimas
Valores entregados por las cooperativas de transporte a sus socios 0 332 332E
Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América 0 332 332F
Pagos con tarjeta de crédito 0 332 332G
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de
0 332 332H
crédito, solo RECAP
Pago a través de convenio de debito (Clientes IFI`s) 0 332 332I
Ganancia en la enajenación de derechos representativos de capital u otros
derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares de 10 333 333
sociedades, que se coticen en bolsa de valores del Ecuador
Contraprestación producida por la enajenación de derechos representativos de
capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o 1 334 334
similares de sociedades, no cotizados en bolsa de valores del Ecuador
Loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335
Venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336
Venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337
Producción y venta local de banano producido o no por el mismo sujeto pasivo 1-2 3380 338
Impuesto único a la exportación de banano 3 3400 340
Otras retenciones aplicables el 1% 1 343 343
Energía eléctrica 1 343 343A
Actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización,
1,75% 346 343B
lotización o actividades similares
Impuesto Redimible a las botellas plásticas - IRBP 1 343 343C
Otras retenciones aplicables el 2,75% 2,75 3440 3440
Pago local tarjeta de crédito /débito reportada por la Emisora de tarjeta de
2 344 344A
crédito / entidades del sistema financiero
Adquisición de sustancias minerales dentro del territorio nacional 2 344 344B
Otras retenciones aplicables el 8% 8 345 345
Otras retenciones aplicables a otros porcentajes (incluyen retenciones al
varios porcentajes 346 346
régimen Microempresarial)
Otras ganancias de capital distintas de enajenación de derechos
varios porcentajes 346 346A
representativos de capital
Según art 36 LRTI
Donaciones en dinero -Impuesto a la donaciones 346 346B
literal d)
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la exportación de concentrados
0 ó 10 346 346C
y/o elementos metálicos
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la comercialización de
0 ó 10 346 346D
productos forestales
Impuesto único a ingresos provenientes de actividades agropecuarias en etapa
1 348 348
de producción / comercialización local o exportación
Otras autoretenciones 1,50 ó 1,75 350 350
Pago a no residentes - Rentas Inmobiliarias 25 ó 35 411.422.432 500
Pago a no residentes - Beneficios/Servicios Empresariales 25 ó 35 411.422.432 501
Pago a no residentes - Servicios técnicos, administrativos o de consultoría y
25 ó 35 410,421,431 501A
regalías
Pago a no residentes- Navegación Marítima y/o aérea 0 ó 25 ó 35 411.422.432 503
Pago a no residentes- Dividendos distribuidos a personas naturales
4050, 4160,
(domicilados o no en paraiso fiscal) o a sociedades sin beneficiario efectivo 25 504
4260
persona natural residente en Ecuador
Hasta 25 y
conforme la
Dividendos a sociedades con beneficiario efectivo persona natural residente en
Resolución NAC- 4060, 4170 504A
el Ecuador
DGERCGC20-
000000013
46
Dividendos a no residentes incumpliendo el deber de informar la composición 4070, 4180,
35 504B
societaria 4280
Hasta 25 y
conforme la
Dividendos a residentes o establecidos en paraísos fiscales o regímenes de
Resolución NAC- 4270 504C
menor imposición (con beneficiario Persona Natural residente en Ecuador)
DGERCGC20-
000000013
Hasta 25 y
Pago a no residentes - Dividendos a fideicomisos domiciladas en paraísos conforme la
fiscales o regímenes de menor imposición (con beneficiario efectivo persona Resolución NAC- 4270 504D
natural residente en el Ecuador) DGERCGC20-
000000013
Pago a no residentes - Anticipo dividendos (no domiciliada en paraísos fiscales
22 ó 25 404.415 504E
o regímenes de menor imposición)
Pago a no residentes - Anticipo dividendos (domiciliadas en paraísos fiscales o
22, 25 ó 28 425 504F
regímenes de menor imposición)
Pago a no residentes - Préstamos accionistas, beneficiarios o partìcipes (no
22 ó 25 404.415 504G
domiciladas en paraísos fiscales o regímenes de menor imposición)
Pago a no residentes - Préstamos accionistas, beneficiarios o partìcipes
22, 25 ó 28 425 504H
(domiciladas en paraísos fiscales o regímenes de menor imposición)
Pago a no residentes - Préstamos no comerciales a partes relacionadas (no
22 ó 25 404.415 504I
domiciladas en paraísos fiscales o regímenes de menor imposición)
Pago a no residentes - Préstamos no comerciales a partes relacionadas
22, 25 ó 28 425 504J
(domiciladas en paraísos fiscales o regímenes de menor imposición)
Pago a no residentes - Rendimientos financieros 25 ó 35 411.422.432 505
Pago a no residentes – Intereses de créditos de Instituciones Financieras del
0 ó 25 403,414,424 505A
exterior
Pago a no residentes – Intereses de créditos de gobierno a gobierno 0 ó 25 403,414,424 505B
Pago a no residentes – Intereses de créditos de organismos multilaterales 0 ó 25 403,414,424 505C
Pago a no residentes - Intereses por financiamiento de proveedores externos 25 402,413,424 505D
Pago a no residentes - Intereses de otros créditos externos 25 411.422.432 505E
Pago a no residentes - Otros Intereses y Rendimientos Financieros 25 ó 35 411.422.432 505F
Pago a no residentes- Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y
25 ó 35 411.422.432 509
similares
PPago a no residentes - Regalías por concepto de franquicias 25 ó 35 411.422.432 509A
Pago a no residentes - Otras ganancias de capital distintas de enajenación de
5, 25, 35 411.422.432 510
derechos representativos de capital
Pago a no residentes - Servicios profesionales independientes 25 ó 35 411.422.432 511
Pago a no residentes - Servicios profesionales dependientes 25 ó 35 411.422.432 512
Pago a no residentes- Artistas 25 ó 35 411.422.432 513
Pago a no residentes - Deportistas 25 ó 35 411.422.432 513A
Pago a no residentes - Participación de consejeros 25 ó 35 411.422.432 514
Pago a no residentes - Entretenimiento Público 25 ó 35 411.422.432 515
Pago a no residentes - Pensiones 25 ó 35 411.422.432 516
Pago a no residentes- Reembolso de Gastos 25 ó 35 411.422.432 517
Pago a no residentes- Funciones Públicas 25 ó 35 411.422.432 518
Pago a no residentes - Estudiantes 25 ó 35 411.422.432 519
Pago a no residentes - Pago a proveedores de servicios hoteleros y turísticos
25 ó 35 411.422.432 520A
en el exterior
Pago a no residentes - Arrendamientos mercantil internacional 0, 25, 35 411.422.432 520B
Pago a no residentes - Comisiones por exportaciones y por promoción de
0, 25, 35 411.422.432 520D
turismo receptivo
Pago a no residentes - Por las empresas de transporte marítimo o aéreo y por
0 411.422.432 520E
empresas pesqueras de alta mar, por su actividad.
Pago a no residentes - Por las agencias internacionales de prensa 0, 25, 35 411.422.432 520F
Pago a no residentes - Contratos de fletamento de naves para empresas de
0, 25, 35 411.422.432 520G
transporte aéreo o marítimo internacional
Pago a no residentes - Enajenación de derechos representativos de capital u
otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares 1, 10 408.419.429 521
de sociedades
Pago a no residentes - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 0, 25, 35 409,420,430 523A
Según art 36 LRTI
Pago a no residentes- Donaciones en dinero -Impuesto a la donaciones 411.422.432 525
literal d)
47
Normativa de Referencia:
NAC-DGERCGC14-00787 y sus reformas: "Expedir los porcentajes de retención en la fuente de impuesto a la renta"
NAC-DGERCGC15-00000120: "Procedimiento de liquidación, declaración y pago del impuesto a la renta único para las
actividades del sector bananero"
NAC- DGERCGC17-00000619: "Establecer las normas generales para la retención en la fuente del impuesto a la renta a cargo
del propio sujeto pasivo en la comercialización y/o exportación de productos forestales"
NAC-DGERCGC19-00000042: "Refórmese la Resolución No. NAC-DGERCGC14-00787 y sus reformas, que fija los porcentajes de
retención en la fuente de impuesto a la renta"
NAC-DGERCGC20-00000013: "Normas para la retención del impuesto a la renta en la distribución de dividendos"
NAC-DGERCGC20-00000020: "Refórmese la Resolución No. NAC-DGERCGC14-00787 y sus reformas, que fija los porcentajes de
retención en la fuente de impuesto a la renta"
Decreto Ejecutivo 1021: "Reforma Reglamento para la apligación de la Ley de Regimen Tributario Interno y se agrega el Art
92.1"
Reglamento para la aplicación de la Ley de Simplificación y Progresividad Tributaria, Art. 253.22
CONSIDERAR:
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuará la retención
sin importar el monto (por permanente entiéndase dos o más compras en un mismo mes calendario).
El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir de la emisión del comprobante de
venta.
No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta: Instituciones y Empresas del Sector Público, incluido el BID,
CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial; Instituciones de educación superior (legalmente reconocidas por el SENESCYT); Instituciones sin
fines de lucro (legalmente constituidas); Misiones diplomáticas de países extranjeros; Pagos por concepto de reembolso de
gastos, compra venta de divisas, transporte público de personas, ni en la compra de inmuebles o de combustibles; y los demás
pagos para quienes dicho ingreso no constituya renta gravada.
Para las transacciones efectuadas en el exterior se deberá considerar: si existe convenio de doble tributación, sin convenio de
doble tributación o a paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes
Para pagos a no residentes la tarifa general de retención prevista en la Ley es del 25%. Tratándose de pagos a personas
residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición la tarifa es del 35%. En los casos en que por
disposición legal o por aplicación de un convenio para evitar doble imposición se hubiese aplicado una tarifa diferente se deberá
aplicar dicha tarifa.
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2022)
Los contribuyentes sujetos al régimen impositivo para microempresas

serán sujetos de retención en la fuente del Impuesto a la Renta en el porcentaje
del 1.75% sobre las actividades empresariales sujetas a este régimen. En caso
de que el contribuyente obtenga ingresos por otras fuentes diferentes de la
actividad empresarial sujeta al Régimen Impositivo para Microempresas, estos
se sujetarán a los porcentajes de retención previstos en la normativa tributaria
vigente. Cuando un contribuyente proveyere bienes, servicios o derechos
relacionados con actividades que formen parte o no del régimen impositivo para
microempresas y por ende sujetos a diferentes porcentajes de retención, la
misma se realizará sobre el valor del bien, servicio o derecho en el porcentaje
que corresponda a cada actividad. Esta obligación se cumplirá, aunque tales
bienes, servicios o derechos se incluyan en un mismo comprobante de venta.
48
Ejercicio práctico sobre retención de renta
Para iniciar, se debe identificar cuál es el concepto de la retención (bien,

servicio u otro que es transferido) y el porcentaje de retención a aplicar, en este
caso corresponde a un servicio por concepto de ARRIENDO DE LOCAL
COMERCIAL entonces, se procede a buscar en la tabla de porcentajes de
retenciones del impuesto a la renta, cual de todas las actividades que se detallan
en ella corresponde al concepto de la retención de esta transacción, así
como el porcentaje de retención, como se observa a continuación se debe aplicar
el 8% de retención en la fuente por ARRENDAMIENTO DE BIENES
INMUEBLES.
Una vez identificado el concepto y la tarifa, se realiza el cálculo de

retención en la fuente, sobre la correspondiente base imponible, como ya se
expuso anteriormente la base imponible es el valor sobre el cual se aplica la tarifa
de retención, en este caso se aplica retención en la fuente del impuesto a la renta,
entonces la base imponible es el precio de venta (sin incluir IVA), es así que la
base imponible para calcular la retención en la fuente del impuesto a la renta es
$7.500,00, y la tarifa de retención o porcentaje a retener por concepto de
Retención en la Fuente de I.R. es del 8%, a continuación, cálculo de la retención
antes mencionada.
49
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado
Los agentes de retención de IVA estarán sujetos a las mismas
obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de retención del
Impuesto a la Renta, lo cual resulta coherente, pues no cabría que se impongan
obligaciones y sanciones distintas a una misma actividad como la del agente de
retención.
Con Resolución NAC-DGERCGC20-00000061 de 29 de septiembre de

2020 el Servicio de Rentas Internas fijó los porcentajes de retención del Impuesto
al Valor Agregado, estableciendo los siguientes:
• Retención del 30%: en transferencias de bienes gravados con tarifa

diferentes de 0% de IVA salvo los casos que se señale un
porcentaje de retención distinto.
• Retención del 70%: En la adquisición de servicios y derechos, en el
pago de comisiones por intermediación y en contratos de
consultoría, gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%)
de IVA.
• Retención del 100%: en la adquisición de servicios profesionales
prestados por personas naturales con título superior, en el
arrendamiento de bienes inmuebles.
Para el caso de los contribuyentes considerados como “especiales”

(calificación que otorga el SRI) están sujetos a los siguientes porcentajes de
retención de IVA:
50
• Retención del 10%: Cuando el agente de retención sea un
contribuyente especial, en la adquisición de bienes gravados con
tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA a otros
contribuyentes especiales.
• Retención del 20%: Cuando el agente de retención sea un
contribuyente especial, en la adquisición de servicios y derechos,
en el pago de comisiones por intermediación, y en contratos de
consultoría, gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de
IVA, a otros contribuyentes especiales.
Tabla 7: Porcentaje de retenciones de IVA (hasta 2021)
Fuente: TriBustos (2018)
51
PORCENTAJE DE RETENCIONES DE IVA (2022)
Fuente: Servicontri (2022)
Nota: revisar la Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000061 para más detalles sobre porcentajes de
retención y casos especiales).
Ejercicio práctico sobre retención de IVA
Lo primero que se debe hacer es identificar al agente de retención

(comprador), en el caso que nos ocupa el comprador es CAFACE contribuyente
especial, se busca esta denominación en la tabla de porcentajes de retención de
IVA, en la columna AGENTE DE RETENCIÓN ( que es el Comprador), luego
identificamos al vendedor que es María Pilligua una persona natural obligada a
llevar contabilidad, entonces corresponde a la categoría vendedor persona
natural obligada a llevar contabilidad (no especial), dentro de esta categoría de
52
vendedor se encuentran las opciones bienes, servicios y contratos de
construcción, dentro de estas opciones de bienes/servicios es donde debe
clasificarse al bien o servicio transferido, según el enunciado es arriendo de local
comercial, por lo tanto de las tres opciones disponibles para esta clase de
vendedor correspondería a servicios.
Tabla de retenciones IVA (hasta 2021)
Es así que, la empresa CAFACE debe retener el 70% de IVA a MARÍA

PILLIGUA, por concepto de arriendo de local comercial, en el ejemplo que nos
ocupa el IVA asciende a $900.00, a continuación, el cálculo de la retención de
IVA:
Luego de realizadas todas las retenciones se obtiene el valor a pagar al

proveedor, ya que como se mencionó anteriormente en este compendio y como
se observa en la imagen anterior, cuando se hace el pago al proveedor no se le
entrega el 100% del valor de la operación (total de la factura), debido a que se
ha retenido un porcentaje con destino a las arcas del estado, en otras palabras
53
CAFACE no pagará la totalidad de la factura ($8.400,00) a María Pilligua, sino
que de ese valor retendrá $600.00 por concepto de retención en la fuente IR y
$630.00 de retención de IVA, con lo que la señora recibirá un pago de $7.170,00
y los correspondientes comprobantes de retención, los valores de estos últimos
servirán a María Pilligua para descontarlos del Impuesto causado (IVA –
Impuesto a la Renta), en el momento de realizar las declaraciones.
Los comprobantes
Las transacciones efectuadas por los
contribuyentes en la transferencia de
bienes, prestación de servicios y otras
transacciones deben estar sustentadas
en comprobantes de ventas autorizados
por el Servicio de Rentas Internas,
actualmente los contribuyentes pueden emitir
comprobantes en forma física y/o electrónica.
El artículo 5 del Reglamento de Comprobante de Ventas,

Retención y Documentos Complementarios emitido mediante decreto No. 430
el 15 de julio de 2010, establece:
Los sujetos pasivos solicitarán al Servicio de Rentas Internas la

autorización para la impresión y emisión de los comprobantes de venta y sus
documentos complementarios, así como de los comprobantes de retención, a
través de los establecimientos gráficos autorizados, en los términos y
condiciones del presente reglamento. Los sujetos pasivos también podrán
solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorización para que dichos
documentos puedan emitirse mediante sistemas computarizados, en los términos
y condiciones que establezca dicha entidad.
Una vez que el Servicio de Rentas Internas autoriza la emisión de los

comprobantes de ventas, retención y documentos complementarios estos
54
tendrán una validez de un año si el contribuyente se encuentra al día en la
presentación y pago de declaraciones y anexos y no tener deudas firmes con la
Administración Tributaria; sin embargo, si el contribuyente no hubiere presentado
y pagado las declaraciones, durante el último semestre alguna declaración, la
autorización será por tres meses los cuales son improrrogables.
Tipos de comprobantes de Venta y documentos complementarios

El Servicio de Rentas Internas autoriza la emisión de tres tipos de
documentos:
Comprobantes de venta se emiten y entregan en la transferencia de

bienes y prestación de servicios, y son:
• Facturas: Utilizado por personas naturales y sociedades que

tengan derecho a crédito tributario y en operaciones de
exportación.
• Notas de Ventas: Son emitidas exclusivamente por contribuyentes
inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado.
• Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios:
Emitidas por personas naturales y sucesiones indivisas en
servicios o compras de acuerdo a lo que establece el Reglamento
de Comprobantes de Venta y Retención.
• Tiquetes emitidos por máquinas registradoras: Se emiten a
consumidores finales, por tanto, no identifican al comprador.
• Otros documentos autorizados: emitidos por instituciones
financieras, tickets aéreos, documentos de importación y
exportación.
Documentos complementarios. Su objetivo es complementar a los

comprobantes de ventas, el fin es el siguiente:
55
• Notas de crédito: sirven para anular operaciones, aceptar
devoluciones y conceder descuentos.
• Notas de débito: sirven para cobrar intereses de mora y
recuperar costos y gastos incurridos por el vendedor posterior a
la emisión del comprobante de veta.
• Guías de remisión: sustenta el traslado de mercadería en el
territorio nacional.
Comprobantes de retención. Son los documentos que acreditan la

retención del Impuesto y son emitidos por los agentes de retención.
Otros documentos autorizados. Son documentos autorizados, siempre

que se identifique, por una parte, al emisor con su razón social o denominación,
completa o abreviada, o con sus nombres y apellidos y número de Registro Único
de Contribuyentes; por otra, al adquirente o al sujeto al que se le efectúe la
retención de impuestos mediante su número de Registro Único de
Contribuyentes o cédula de identidad o pasaporte, razón social, denominación;
y, además, se haga constar la fecha de emisión y por separado el valor de los
tributos que correspondan, los siguientes:
1. Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero

nacional y las instituciones de servicios financieros emisoras o administradoras
de tarjetas de crédito que se encuentren bajo el control de la Superintendencia
de Bancos, siempre que cumplan los requisitos que se establezcan en la
resolución que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas
Internas.
2. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y documentos de pago por

sobrecargas por el servicio de transporte aéreo de personas, emitidos por las
compañías de aviación, siempre que cumplan con los siguientes requisitos
adicionales:
a) Identificación del pasajero, el importe total de la transacción y la
fecha de emisión. Cuando el pasajero fuera distinto al comprador
56
se incluirá el número de Registro Único de Contribuyentes de este
último, en lugar del número del documento de identificación del
pasajero; y,
b) Impuesto al valor agregado bajo la nomenclatura EC, asignada
internacionalmente como codificación de este impuesto en el
Ecuador. El adquirente deberá recibir una copia indeleble del
boleto, tiquete electrónico o documento de pago de sobrecarga, la
que le servirá como comprobante de venta.
3. Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas y los

conocimientos de embarque, cuando cumplan los requisitos que se establezcan
en la resolución que para el efecto emita el Director General del Servicio de
Rentas Internas.
4. Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestación de

servicios administrativos, en los términos establecidos en la Ley de Régimen
Tributario Interno.
5. La declaración aduanera y demás documentos recibidos en las

operaciones de comercio exterior.
6. En el caso de los contratos para la exploración y explotación de

hidrocarburos, las liquidaciones que PETROECUADOR o las partes del contrato
efectúen por el pago de la tasa de servicios, el costo de operación o cualquier
otra remuneración, constituyen el comprobante de venta para los efectos legales
pertinentes.
7. Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitan un adecuado

control por parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren expresamente
autorizados por dicha institución.
57
Formatos sugeridos de los comprobantes de venta
A continuación, se presentan formatos generales de los comprobantes de
venta, retención y complementarios, así como de su respectivo llenado, emitidos
por el SRI.
• Factura y nota de venta:
• Comprobante de retención:
58
• Guía de remisión:
Mediante resolución NAC-DGERCGC18-00000191 reformada por la

resolución No. NAC-DGERCGC18-00000431, emitida por el SRI, determina que
a partir del 01 de enero del 2022 las personas naturales y las sociedades, a
excepción de las sociedades acogidas al Régimen Simplificado establecido en el
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y de los
sujetos domiciliados en la provincia de Galápagos que no mantengan
establecimiento en el Ecuador continental, que tengan ingresos anuales entre
USD. 200.000,01 (doscientos mil dólares y un centavo de los Estados Unidos de
América) y USD. 300.000,00 (trescientos mil dólares de los Estados Unidos de
América) en el ejercicio fiscal anterior, iniciarán con la obligatoriedad de emitir
comprobantes de venta electrónicos.
59
En tanto, deberán a partir del 30 de noviembre del 2022, emitir

comprobantes de venta electrónicos, según lo dispuesto mediante disposición
Transitoria Cuarta de la Ley para el Orgánica para el Desarrollo Económico y
Sostenibilidad Fiscal tras la Pandemia COVID-19 y la resolución No. NAC-
DGERCGC22-00000024, los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta obligados
a facturar. Las personas naturales y sociedades que no sean considerados
sujetos pasivos del Impuesto a la Renta pero que se encuentren obligados a
facturar y que no se encuentren obligados a emitir comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios en la modalidad electrónica en los
grupos de obligatoriedad anteriores.
Así mismo, los sujetos pasivos que sean calificados como nuevos agentes
de retención, incluidos los nuevos contribuyentes especiales, deberán emitir sus
comprobantes de retención electrónicos en versión ATS.
Entre los cambios normativos, para el año 2022 existe la siguiente

determinación contemplada en la circular No. NAC-DGECCGC22-00000003,
referente a la autorización y utilización de comprobantes:
60
61
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liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales, sucesiones indivisas,
incrementos patrimoniales provenientes de herencias, legados, donaciones,
hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el dominio, a título
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Compendio Unidad 2 - Contabilidad Financiera 2022 s2

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Finalmente, los impuestos pueden ser ordinarios y extraordinarios, los

En tal virtud el artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno (2016)

Fuente: Elaboración propia

La base imponible del IR para el año 2021 estuvo fijada en $ 11.212,00;

Fuente: Elaboración propia

Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos

Porcentaje para aplicación del

* Del 30% al 49% 60

Fuente: SRI (2022)

Tarifas del Impuesto a la Renta. El artículo 36 de la Ley de Régimen

A continuación, se muestra la tabla del Impuesto a la Renta para personas

Como se visualiza en la tabla que antecede, el impuesto dependerá

Dentro de los cambios en la normativa tributaria, a partir del año 2022

Deducciones de Gastos Personales

Deducciones Gastos personales antes del 2022

Se podrán deducir, dentro de los límites señalados en la normativa

Para que los padres sean considerados como dependientes,

Los comprobantes de venta que sustenten los gastos personales deben

Para la deducibilidad de los gastos personales, los contribuyentes deben

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los

Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los pagos por

A continuación, se detalla de manera ilustrativa los límites para la

Tabla 2: Cuantía máxima de gastos deducibles año 2020 – 2021.

Límites para la deducción de gastos personales

Fuente: SRI (2022)

Para efectos de determinar el valor de la rebaja, el monto a aplicar varía

Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador no excede

Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador excede de

Para la rebaja del cálculo diferenciado, aplicable al Impuesto a la Renta

Los gastos personales que se considerarán para el cálculo de la rebaja

Los gastos personales antes referidos, se podrán deducir siempre y

Tratándose de gastos personales sustentados en comprobantes emitidos

En el caso de gastos personales correspondientes a los padres, los

Entiéndase por renta bruta para el cálculo de la rebaja del Impuesto a la

A efecto de llevar a cabo la rebaja, el contribuyente deberá presentar

Tabla 4: Detalle de rubros de gastos personales