CP - 11 - 2021.fundamentos Del IVA y El INC

CARTILLA PRÁCTICA
FUNDAMENTOS
DEL IVA Y EL INC
Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

alejandradecuartas@gmail.com
PAUTA

NOTA DEL EDITOR
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese
Entre los impuestos más importantes de la normativa fiscal que impactan la Actualícese
población colombiana en general, se encuentran el impuesto al valor agre- actualicese.com
gado –IVA– y el impuesto nacional al consumo –INC–, los cuales gravan la Fundamentos del IVA y el INC
adquisición de bienes y la prestación de servicios. Editora actualicese.com LTDA.
ISBN: 978-958-5190-25-2
mbos tributos son clasificados en la categoría de impuestos indi-
A rectos, toda vez que recaen únicamente sobre el valor del bien o
servicio y no afectan de forma directa los ingresos del contribu-
yente. Además, tienen la particularidad de que el sujeto jurídico res-
Dirección editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
Subdirección:
ponsable de la obligación tributaria es diferente al sujeto pasivo que Sandra Milena Acosta A.
soporta la carga del tributo. Coordinación:
Cristhian Andrés Rojas Zapata
Así, al constituir dos impuestos tan relevantes en el sistema tributario, es Editora:
importante conocer todos sus elementos constitutivos, la normativa que Dana Alejandra Becerrra Z.
los rige y que determina la forma en que deben ser liquidados y declara- Corrección de estilo:
dos ante el Gobierno nacional. Jorge Harbey Medina C.
Diseño y diagramación:
Por tal motivo, en esta nueva entrega de nuestra Cartilla Práctica pre- Yulieth Campo Quintana
sentamos un completo análisis de los fundamentos de estos dos im- SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
puestos, los cuales se deberán tener en cuenta al momento de establecer
Las sugerencias y/o comentarios a
sus hechos generadores, los responsables, la base gravable, las tarifas, esta publicación pueden ser enviados
así como la determinación del impuesto a cargo y su periodicidad, lo a contenidos@actualicese.com o
que permitirá una mejor comprensión sobre el tratamiento tributario comunicados al Centro de Excelencia
en el Servicio –CES–. Esta publicación
correcto. Adicionalmente, abordamos detalles de los formularios dis- hace parte de las suscripciones de
puestos para declarar ante la Dian, así como las novedades reciente- Actualícese.
mente introducidas por la actual reforma tributaria, Ley de Inversión Ninguna parte de esta publicación,
Social 2155 de 2021, cuyas modificaciones entraron a regir desde este incluido el diseño de cubierta, puede ser
mismo año. reproducida, almacenada o transmitida
de manera alguna ni por ningún medio,
ya sea electrónico, químico, mecánico,
Por último, y de suma importancia, analizamos los aspectos específicos óptico, de grabación o de fotocopia sin
relativos al régimen sancionatorio aplicable a estos impuestos, cuyas ac- el previo permiso escrito del editor.
ciones u omisiones relacionadas con las responsabilidades establecidas Esta publicación fue elaborada
en la norma derivan en sanciones no solo de tipo fiscal, sino también en Santiago de Cali, Colombia,
penal. Igualmente, abordamos las posibilidades que tienen los sujetos en octubre de 2021.
responsables para liquidar las sanciones de manera reducida.
Recuerda que en toda esta publicación el equipo editorial de Actualíce-

se dispone diferentes herramientas que te permitirán ampliar el conoci-
miento sobre la materia y dinamizar las actividades relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales derivadas de
estos dos impuestos; por ello, el lector encontrará respuestas a interro-
gantes frecuentes en formato audiovisual, acceso a diferentes modelos y
formatos y nuestros liquidadores.

ACTUALÍCESE // noviembre de 2021 3
FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
CONTENIDO
1 GENERALIDADES ............................................. 7 Características.............................................................................................7
2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–...8

HECHOS GENERADORES........................................................................ 8
¿Qué sucede cuando no es presentada en el período
correspondiente?......................................................................................31
Efectos de presentar la declaración sin pago.................................. 33
Servicios prestados en el territorio nacional....................................... 8 Declaraciones del IVA que requieren firma del contador............. 36
Hechos que se consideran venta.......................................................... 9
Ineficacia de las declaraciones del IVA de prestadores de
Causación.................................................................................................... 9 servicios desde el exterior..................................................................... 37
RESPONSABLES DEL IVA....................................................................... 10 Declaración sugerida del IVA................................................................38
Requisitos para operar como no responsable del IVA .................. 10 RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DEL IVA................................ 45
Responsables del IVA intermediarios en la comercialización.........15 Agentes de retención en IVA................................................................ 45
Responsables en los servicios de parqueadero prestados Cuantías mínimas no sometidas a retención a título del IVA.........50
por las propiedades horizontales........................................................ 16
Retención del IVA para responsables con saldo a favor
Prestadores de servicios desde el exterior........................................ 16 consecutivo...............................................................................................50
BASE GRAVABLE...................................................................................... 16
DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR EN IVA...................................... 51
TARIFAS.................................................................................................... 19 Productores de bienes exentos pueden solicitar la primera
devolución de saldos a favor a partir de julio................................... 52
Incentivos tributarios en materia de IVA con ocasión de la
crisis económica del COVID-19........................................................... 19 Solicitud de devolución de saldo a favor del IVA para
productor de bienes exentos en el SIMPLE ..................................... 53
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A CARGO DE RESPONSABLES Saldos a favor por ventas exentas del IVA de insumos médicos
DEL IVA..................................................................................................... 21 podrán solicitarse en devolución........................................................ 53
Disminución por deducciones u operaciones anuladas,
rescindidas o resueltas............................................................................21 ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA SOLICITAR LA
DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR................................................... 54
Tratamiento del IVA retenido................................................................ 22
IVA descontable........................................................................................ 22 Condiciones para la devolución.......................................................... 54
Descuento especial del IVA................................................................... 23 Documentación requerida.................................................................... 54
Ajuste de los impuestos descontables............................................... 23 Término para devolver los saldos a favor.......................................... 55
Los impuestos descontables en las operaciones gravadas, Pago de la devolución ........................................................................... 55
excluidas y exentas se imputarán proporcionalmente.................. 23
Oportunidad de los descuentos..........................................................28 DEVOLUCIÓN DEL IVA PARA LOS MÁS NECESITADOS................... 56
¿Qué es la devolución del IVA?............................................................ 56
PERIODICIDAD DEL IVA........................................................................ 28
¿A quiénes se les devuelve el IVA?...................................................... 56
Ingresos base para establecer la periodicidad gravable del IVA.. 29
Transferencia del dinero......................................................................... 56
DECLARACIÓN DEL IVA......................................................................... 30 Seguimiento y evaluación..................................................................... 56
3 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

–INC–...............................................................57
Hecho generador.................................................................................... 57
Responsables del INC............................................................................. 57
Base gravable y tarifa.............................................................................. 61
Periodicidad............................................................................................... 63
Causación ................................................................................................. 57 Declaración del INC................................................................................ 63

4 ACTUALÍCESE // noviembre de 2021
CONTENIDO
INC DE BOLSAS PLÁSTICAS.................................................................. 65 Hechos que se consideran venta ....................................................... 70

Sujeto pasivo.............................................................................................66 Responsables del impuesto.................................................................. 70
Bolsas plásticas que no causan el impuesto....................................66 Base gravable............................................................................................ 70
Tarifa............................................................................................................ 70
INC AL CANNABIS................................................................................... 70 Causación.................................................................................................. 70
4 EFECTOS DEL CAMBIO DE IVA POR INC ORDENADO POR LA LEY 2010 DE 2019............................... 71
5 NOVEDADES EN IVA E INC INTRODUCIDAS

POR LA LEY DE INVERSIÓN SOCIAL...........73
Exención transitoria del IVA para bares y restaurantes
del SIMPLE................................................................................................. 73
Contribuyentes del SIMPLE no responsables del INC................... 73
Importaciones, envíos urgentes o de entrega rápida inferiores
a USD 200 no causan IVA si cumplen algunas condiciones............ 75
Nuevos días sin IVA................................................................................. 76
6 RÉGIMEN SANCIONATORIO........................79
Sanción por extemporaneidad............................................................. 79
Sanción por compras a proveedores ficticios o insolventes..........84
Sanción por disminuir el saldo a pagar..............................................84
Sanción por extemporaneidad con posterioridad al Responsabilidad penal por no pagar el IVA o el INC......................84
emplazamiento........................................................................................ 79 Intereses moratorios...............................................................................85
Sanción por no declarar........................................................................82
Sanción por corrección.........................................................................82 PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD EN EL RÉGIMEN
Sanción por inexactitud.........................................................................83 SANCIONATORIO................................................................................... 86
Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de Reducción temporal de sanciones, intereses y actualización
evasión........................................................................................................84 de deudas con la Dian............................................................................88
HERRAMIENTAS
RESPUESTAS Según lo dispuesto en la Ley 2010 de 2019, llamada ley

de crecimiento económico, ¿qué bienes están gravados
¿Se debe cobrar el IVA en la venta de activos fijos? ......................... 8 con IVA al 5 %?........................................................................................... 18
¿Es correcto afirmar que en San Andrés no se debe pagar ¿Cuál es el listado de bienes y servicios exentos del IVA
el IVA?............................................................................................................. 9 para 2021?................................................................................................... 18
¿Cuáles son los requisitos para operar como no ¿Durante 2021 cómo se seguirá cobrando el IVA en los
responsable del IVA y del INC durante el año gravable 2021?.........15 tiquetes aéreos?......................................................................................... 19
Si una propiedad horizontal presta el servicio de ¿Una empresa que presta servicios de hotelería y turismo
parqueadero, ¿esta venta debe facturarse con IVA? ....................... 16 de reuniones, incentivos, congresos y exhibiciones goza
de la exención transitoria del IVA?.........................................................21
¿Los servicios de transporte terrestre y aéreo se encuentran
gravados o excluidos del IVA?................................................................17
¿Las empresas que participan en las actividades de la
¿Cómo se calcula la base gravable del IVA cuando hay economía naranja tienen algún beneficio en relación
pagos en especie? ................................................................................... 18 con los bienes y servicios gravados con IVA?....................................21

HERRAMIENTAS
Si un contribuyente recibió un certificado de retención del ¿La declaración del impuesto nacional al consumo se
IVA con toda la información de lo retenido durante 2020, presenta aun cuando el impuesto a cargo sea cero?..................... 65
pero nunca se descontó en los períodos del IVA del mismo
año, ¿dicho valor se puede utilizar para aplicar un descuento ¿El patrimonio bruto a diciembre 31 de 2020 y los ingresos
de la retención en el primer período de 2021?? .............................. 22 brutos fiscales del año 2020 influyen para decidir si las
declaraciones de IVA, de INC o de retención de 2021
¿En qué casos es obligatorio realizar el prorrateo del IVA y necesitan firma del contador?............................................................... 65
qué consecuencias tributarias tiene omitir esta obligación?........28
¿Cuál fue el cambio de opinión que tuvo la Dian sobre la forma ¿Cómo debe ser cobrado para 2021 el impuesto nacional
de medir los ingresos brutos con los cuales se define a las bolsas plásticas?...............................................................................66
la periodicidad de las declaraciones del IVA?.................................... 29
Si un contribuyente del SIMPLE debe cobrar el INC de
¿Cuál es el efecto tributario de que los contribuyentes del bolsas plásticas, ¿en tal caso sí tendría que presentar
régimen ordinario presenten una declaración del IVA de bimestralmente el formulario 310?....................................................... 67
manera cuatrimestral cuando tienen la obligación de hacerlo
bimestralmente?........................................................................................ 32 El impuesto nacional al consumo de cannabis constituye
para el responsable un costo deducible del impuesto sobre
Si una persona natural se convirtió en responsable del IVA
la renta como mayor valor del bien..................................................... 70
en el último bimestre del año 2020, y durante este año sus
ingresos fueron inferiores a 92.000 UVT, ¿con qué
periodicidad debe presentar la declaración del IVA en 2021? ¿Cuáles son los efectos de cambiar el IVA por el impuesto
¿La primera declaración debe ser bimestral o cuatrimestral?....... 32 nacional al consumo? ¿Qué fines persigue esa medida y
qué normas la regulan?........................................................................... 72
Para presentar IVA con saldo a favor, ¿se necesita firma del
contador? Al hacerlo, ¿todas las declaraciones de impuestos ¿Existe una sanción penal por incluir costos inexistentes
se deben seguir presentando con firma del contador?.................. 37 en la declaración de renta o del IVA?.................................................. 87
¿En qué consiste el servicio virtual de declaración del IVA ¿Cuál es la sanción penal por el no pago oportuno del INC?...... 87
sugerida?......................................................................................................44
¿En 2021 es obligación presentar la declaración del IVA

aunque no se hayan efectuado operaciones de venta?.................44 MODELOS Y FORMATOS
En relación con la declaración del IVA, ¿cómo se deben

Plantilla para elaborar el formulario 300 para las
reportar las operaciones de exportación?, ¿se pueden
declaraciones del IVA durante 2021.....................................................30
reconocer como operaciones exentas?.............................................44
¿Cómo debe ser aplicada la retención en la fuente a título Plantilla para la revisión de la declaración sugerida del
del IVA luego de expedida la Ley 2010 de 2019 o Ley de impuesto sobre las ventas –IVA–...........................................................44
crecimiento económico?....................................................................... 45
Formulario 310 AG 2021: declaración del impuesto
¿Cuáles son los contribuyentes que califican como agentes nacional al consumo ............................................................................... 63
de retención del IVA y cuál es la sanción tributaria por evadir
esta responsabilidad?...............................................................................48 10 simuladores de sanciones por no declarar...................................82
¿Los contribuyentes pertenecientes al régimen simple
están obligados a practicar retenciones en la fuente a título Intereses moratorios sobre deudas tributarias..................................85
del IVA?.........................................................................................................50
Histórico de tasas de intereses moratorios Dian..............................85
¿Los exportadores y los productores de bienes exentos del
IVA tienen alguna condición especial sobre el momento en
que pueden presentar la solicitud de devolución de sus LIQUIDADORES
saldos a favor por dicho impuesto?..................................................... 52
Liquidador de intereses moratorios sobre deudas tributarias....... 33
¿Un contribuyente del régimen simple que es productor de
bienes exentos puede solicitar la devolución de saldos a Liquidador de intereses moratorios con tasa transitoria de
favor en IVA?............................................................................................... 53 la Ley de Inversión Social 2155 de 2021.............................................. 33
Una persona natural que vende comida rápida a través de
la plataforma Rappi cerró ventas en el año 2020 por más Liquidador de sanción por extemporaneidad antes del
de $200.000.000. ¿Debe ser responsable del impuesto al emplazamiento.......................................................................................... 79
consumo?................................................................................................... 61
Liquidador de sanción por extemporaneidad después del
¿Cuáles son los requisitos para operar como no responsable emplazamiento..........................................................................................82
del IVA y del INC durante el año gravable 2021?.............................. 61
Liquidador de sanción por corrección presentada por el
¿Durante 2021 cómo se seguirá cobrado el IVA o el INC en
contribuyente.............................................................................................83
los restaurantes y bares?......................................................................... 62
¿Un contribuyente que tiene un restaurante y paga impuesto Liquidador de sanción por inexactitud................................................84
al consumo está obligado a facturar electrónicamente? En
ese caso, ¿cómo se le realizaría el proceso de expedición Liquidador de intereses moratorios con tasa transitoria de
de la factura electrónica a cada cliente?............................................ 62 la Ley de Inversión Social 2155 de 2021..............................................86

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1 GENERALIDADES
El impuesto al valor agregado –IVA– y el impuesto nacional al consumo –INC– son tri-
butos indirectos de orden nacional que gravan el consumo de bienes y la prestación de
servicios.
E
stos tributos son clasificados dentro de la cate- • Proporcionales: las operaciones gravadas con es-
goría de impuesto, pues constituyen una obliga- tos impuestos están sometidas a imposición con
ción pecuniaria que debe sufragar el sujeto pasi- una tarifa fija, independientemente de la cuantía
vo cuando se cumplen los presupuestos señalados en de la base gravable.
la ley para que se genere la obligación tributaria sin
esperar una contraprestación directa. • Objetivos: no se tienen en cuenta las calidades per-
sonales del sujeto pasivo para determinar el valor
En las siguientes páginas abordaremos cada uno de del impuesto, solo se considera el hecho generador.
los aspectos relacionados con ambos impuestos, lo
que permitirá conocer es qué consisten, los hechos • Generales: recaen sobre todas las transferencias
en los cuales se originan, sus características, quiénes de dominio o de prestación de un servicio seña-
son sus responsables y cuáles son las obligaciones que ladas por la ley como hechos generadores del im-
conllevan, así como el régimen sancionatorio al cual puesto, salvo las exclusiones señaladas expresa-
se somete el responsable por el incumplimiento de sus mente en la norma.
obligaciones.
CARACTERÍSTICAS
Entre las principales características del IVA y del INC
destacamos que son impuestos: ESTOS TRIBUTOS SON
CLASIFICADOS DENTRO DE LA
• Indirectos: recaen sobre el valor del bien o servicio
y no afectan de forma directa los ingresos del con- CATEGORÍA DE IMPUESTO, PUES
tribuyente. Además, el sujeto jurídico responsable CONSTITUYEN UNA OBLIGA
de la obligación tributaria es diferente al sujeto pa- CIÓN PECUNIARIA QUE DEBE
sivo que soporta la carga del tributo.
SUFRAGAR EL SUJETO PASI
• Reales: la descripción del hecho imponible no hace VO CUANDO SE CUMPLEN LOS
referencia al elemento subjetivo o personal del im- PRESUPUESTOS SEÑALADOS EN
puesto; es decir, grava un hecho económico sin con- LA LEY PARA QUE SE GENERE LA
siderar la capacidad económica del sujeto pasivo.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• Instantáneos: su hecho generador se presenta en
cada transacción denominada venta, y se materiali-
za la obligación tributaria en cabeza del responsable.

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2 IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO –IVA–
El impuesto al valor agregado –IVA– (conocido generalmente como impuesto sobre las
ventas) es un tributo indirecto que grava el consumo y los costos en los que se incurre en
el proceso productivo de un bien o en la prestación de un servicio.
HECHOS GENERADORES
De acuerdo con el artículo 420 del Estatuto Tributario – SERVICIOS PRESTADOS EN EL
ET–, el IVA tiene por hechos generadores los siguientes: TERRITORIO NACIONAL
• La venta de bienes corporales muebles e inmue- Para la prestación de servicios en el territorio nacional
bles, con excepción de los expresamente excluidos. se aplicarán las siguientes reglas:
• La venta o cesión de derechos sobre activos intangibles • Los servicios relacionados con bienes inmuebles se
únicamente asociados con la propiedad industrial. entenderán prestados en el lugar de su ubicación.
• La prestación de servicios en el territorio nacional, • Los siguientes servicios se entenderán prestados en
o desde el exterior, no excluidos expresamente. el lugar donde se realicen materialmente:
• La importación de bienes corporales no excluidos - Los de carácter cultural y artístico, así como los
expresamente. relativos a la organización de estos.
- Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.
• La circulación, venta u operación de juegos de
suerte y azar, con excepción de las loterías y de Así mismo, los servicios prestados y los intangibles
los juegos de suerte y azar operados exclusiva- adquiridos o licenciados desde el exterior se entende-
mente por internet. Es importante tener en cuen- rán prestados, licenciados o adquiridos en el territorio
ta que en los juegos de suerte y azar el IVA se nacional y causarán el respectivo impuesto cuando el
causa en el momento de realizar la apuesta: la usuario directo o su destinatario tengan su residencia
expedición del documento, formulario, boleta o fiscal, domicilio, establecimiento permanente o la sede
instrumento que da derecho a participar en el de su actividad económica en el territorio nacional.
juego. Por tanto, es responsable del impuesto el
operador del juego.
Este impuesto no se aplicará a las ventas de activos

fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas
para los bienes inmuebles de uso residencial, auto-
motores y demás activos fijos que se vendan habi- ¿Se debe cobrar el IVA en la venta de activos fijos?
tualmente a nombre y por cuenta de terceros, y para Ingresa aquí
los aerodinos.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
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HECHOS QUE SE CONSIDERAN VENTA CAUSACIÓN

Para efectos del IVA, se consideran ventas: Según el artículo 429 del ET, el impuesto se causa:
• Todos los actos que impliquen la transferencia • En las ventas, en la fecha de emisión de la factura
del dominio a título gratuito u oneroso de bienes o documento equivalente; y a falta de estos, en el
corporales muebles, y de los activos intangibles momento de la entrega, aunque se haya pactado re-
descritos en el literal b) del artículo 420 del ET, in- serva de dominio, pacto de retroventa o condición
dependientemente de la designación que se les dé resolutoria.
a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las • En los retiros de bienes corporales muebles previs-
partes, sea que se realicen a nombre propio, por tos en el literal b) del artículo 421 del ET, en la fecha
cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y del retiro.
a nombre de terceros.
• En las prestaciones de servicios, en la fecha de emi-
• Los retiros de bienes corporales muebles hechos sión de la factura o documento equivalente, o en la
por el responsable para su uso o para formar parte fecha de terminación de los servicios o del pago o
de los activos fijos de la empresa. abono en cuenta (la que sea anterior).
• Las incorporaciones de bienes corporales mue- • En las importaciones, al tiempo de la nacionaliza-

bles a inmuebles, o a servicios no gravados, así ción del bien. En este caso, el impuesto se liquidará
como la transformación de bienes gravados en y pagará juntamente con la liquidación y pago de
bienes no gravados, cuando tales bienes hayan los derechos de aduana.
sido creados, construidos, fabricados, elaborados
y procesados por quien efectúa la incorporación Nota: de acuerdo con el artículo 423 del ET, en la In-
o transformación. tendencia Especial de San Andrés y Providencia no se
causa el IVA.
Nota: respecto a los literales a) y b) del artículo 421
del ET, la referencia a los bienes inmuebles fue dero-
gada tácitamente por el artículo 1 de la Ley 2010 de
2019 al incluir la venta de bienes inmuebles dentro
de aquellos que no causan el IVA (ver numeral 12 del
artículo 424 del ET). Por tanto, la transferencia del
dominio de bienes inmuebles y su retiro no causan
este impuesto.
Por su parte, no se considera venta:
• La donación efectuada por entidades estatales de

¿Es correcto afirmar que en San Andrés no se debe
las mercancías aprehendidas, decomisadas o aban- pagar el IVA?
donadas a favor de la nación, en los términos de la
regulación aduanera vigente. Ingresa aquí
• La asignación de las mercancías decomisadas o

abandonadas a favor de la nación que realicen las
entidades estatales, siempre que se requieran para
el cumplimiento de sus funciones.
• La entrega de las mercancías aprehendidas, deco-

misadas o abandonadas a favor de la nación que
lleven a cabo entidades estatales con el propósito
de extinguir las deudas a su cargo.

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RESPONSABLES DEL IVA

Según el artículo 437 del ET, son responsables del IVA: 1. Deberán cumplir con la totalidad de los ocho (8)
requisitos que se mencionan en el parágrafo 3 del
• En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea artículo 437 del ET.
la fase de los ciclos de producción y distribución en
la que actúen, y quienes sin poseer tal carácter ejecu- 2. El tope de 3.500 UVT ($127.078.000 en 2021), men-
ten habitualmente actos similares a los de aquellos. cionado en algunos de los numerales del parágrafo
3 del artículo 437 del ET como requisito para operar
• En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como no responsable del IVA, se eleva a 4.000 UVT
como los vendedores ocasionales. ($145.232.000 en 2021) cuando se trate de una persona
• Quienes presten servicios. natural que solamente percibirá ingresos por prestar
servicios personales gravados a entidades del Estado.
• Los importadores.
3. Para los contribuyentes (personas naturales o jurí-
• Los contribuyentes responsables del IVA cuando dicas) que voluntariamente deciden trasladarse al
realicen compras o adquieran servicios gravados régimen simple de tributación (ver artículos 903 al
con personas no responsables del IVA, por el valor 916 del ET, reglamentados con el Decreto 1091 de
del impuesto retenido sobre dichas transacciones. 2020), cuando vendan bienes o servicios gravados
con IVA, deberá considerarse lo siguiente:
• Los contribuyentes responsables del IVA, por el
impuesto causado en la compra o adquisición de
• Si se trata de una persona natural o jurídica que
los bienes y servicios gravados relacionados en el
únicamente obtendrá ingresos por las actividades
artículo 468-1 del ET cuando estos sean enajenados
del numeral 1 del artículo 908 del ET (tiendas pe-
o prestados por personas naturales no comercian-
queñas, minimercados, micromercados y peluque-
tes y no responsables del IVA.
ría), entonces, según el parágrafo 4 del artículo 437
• Los consorcios y uniones temporales cuando en del ET, siempre podrá operar como no responsa-
forma directa sean ellos quienes realicen activida- ble del IVA (sin importar ningún otro requisito en
des gravadas. especial), lo cual significa que no generará el IVA
en sus ventas y siempre deberá dejar el IVA de sus
Nota: la responsabilidad del IVA se extiende tam- costos o gastos como mayor valor de estos.
bién a la venta de bienes corporales muebles aun-
que no se enajenen dentro del giro ordinario del En todo caso, la anterior disposición está en cla-
negocio, siempre que de su adquisición o importa- ra contradicción con lo establecido en el inciso
ción se genere derecho al descuento (ver parágrafo primero del artículo 915 del ET (modificado con
del artículo 437 del ET). el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019), el cual in-
dica que todos los que se inscriban en el régimen
REQUISITOS PARA OPERAR COMO NO simple, cuando vendan bienes o servicios grava-
dos, sí tendrían que operar como responsables
RESPONSABLE DEL IVA del IVA. Sin embargo, lo dispuesto en el artículo
1.5.8.2.1 del DUT 1625 de 2016, modificado con el
Los parágrafos 3 al 5 del artículo 437 del ET establecen
Decreto 1091 de 2020, da a entender que sí se les
que las personas naturales (sin incluir a las sucesiones
permitirá operar como no responsables del IVA y
ilíquidas) que realicen alguna de las actividades suje-
al mismo tiempo figurar como pertenecientes al
tas al IVA mencionadas en el artículo 420 del ET (venta
régimen simple.
de bienes muebles gravados, prestación de servicios
gravados, juegos de suerte y azar gravados, venta de Además, si a quienes realizan únicamente las acti-
intangibles asociados a la propiedad industrial, etc.) vidades del numeral 1 del artículo 908 del ET se les
podrán operar durante 2021 como no responsables permite operar como no responsables del IVA, no
del IVA (es decir, no tendrán que facturar, cobrar ni deberán responder por el INC de las bolsas plásticas
declarar dicho impuesto) solo si cumplen el siguiente (ver artículos 512-15 y 512-16 del ET).
conjunto de requisitos y reglamentos especiales:

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• Si se trata de una persona natural que obtendrá ingresos tanto de las actividades del numeral 1 del artículo
908 del ET como de otras de las actividades mencionadas en el mismo artículo, y cumpla todos los requisitos
del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, podrá operar como no responsable del IVA. Las demás tendrán que
responder por el IVA y hasta por el INC de las bolsas plásticas.
• Si se trata de una persona natural que solo obtendrá ingresos por actividades diferentes a las mencionadas
en el numeral 1 del artículo 908 del ET, siempre que cumpla todos los requisitos del parágrafo 3 del artículo
437 del ET podrá operar como no responsable del IVA. Las demás deberán responder por el IVA y hasta por
el INC de las bolsas plásticas.
Teniendo claro lo anterior, los ocho (8) requisitos que se exigen en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET para que
las personas naturales (residentes o no residentes, nacionales o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
puedan operar como no responsables del IVA (código de responsabilidad 49 en el RUT) son:
Requisito Límite o restricción

1. En el año anterior o en el año en curso los ingresos brutos fiscales provenientes
solamente de la actividad operacional gravada con IVA (es decir, los prove-
3.500 UVT ($127.078.000 en 2021)
nientes de la venta de bienes corporales muebles o inmuebles gravados, de
prestación de servicios gravados, de venta de intangibles gravados o de la eje-
cución de juegos de suerte y azar diferentes de loterías), sin incluir ingresos
por operaciones excluidas ni los ingresos extraordinarios que nunca están su-
jetos al IVA (como ventas de activos fijos, herencias, loterías, dividendos, sala-
rios, etc.; ver numeral 2.3 del capítulo II del título IX del Concepto Unificado
del IVA 001 de junio de 2003 de la Dian), no debieron y no deben exceder las…
2. El número de establecimientos de comercio, oficina, local, sede o negocio no Uno (1)
puede ser superior a…
3. En el establecimiento de comercio, oficina, sede o local está prohibido desarro- Franquicia, concesión, regalía, auto-
llar negocios bajo la modalidad de… rización o cualquier otro sistema que
implique la explotación de intangibles
4. No se pueden efectuar operaciones que causen la calidad de usuario aduanero, Intervenir directa o indirectamente
es decir, no se puede… en las operaciones de importación
y/o exportación de bienes y/o servi-
cios y/o de tránsito aduanero
5. En el año inmediatamente anterior no se debieron celebrar contratos de venta 3.500 UVT ($124.625.000 en 2020)
de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual
superior a…
6. Durante el año en curso no se deben celebrar contratos de venta de bienes o 3.500 UVT ($127.078.000 en 2021)
prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual superior a…
Nota: para la celebración de contratos de venta de bienes o prestación de ser-
vicios gravados cuya cuantía supere el equivalente a 3.500 UVT, habrá que
inscribirse como responsable del IVA antes de la celebración del contrato (ver
inciso segundo del parágrafo 3 del artículo 437 del ET).
7. Durante el año anterior las consignaciones bancarias más inversiones financie- 3.500 UVT ($124.625.000 en 2020)
ras (por ejemplo, aperturas de CDT, compra de bonos, etc.) realizadas en todo
el sistema bancario (sea en Colombia o en el exterior), provenientes solamente
de ingresos por operaciones gravadas con IVA, no debieron exceder las…
8. Durante el año en curso las consignaciones bancarias más inversiones financie- 3.500 UVT ($127.078.000 en 2021)
ras (por ejemplo, aperturas de CDT, compra de bonos, etc.) realizadas en todo
el sistema bancario (sea en Colombia o en el exterior), provenientes solamente
de ingresos por operaciones gravadas con IVA, no pueden exceder las…

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01. 02.
Principales cambios introducidos por Cálculo del impuesto diferido para
la reforma tributaria 2021 el cierre contable
Conferencista Conferencista
Sergio Yesid Peraza Sergio Yesid Peraza
Duración Duración
1 hora, 5 minutos 1 hora
Fecha de grabación Fecha de grabación

Septiembre 23 de 2021 Octubre 20 de 2021
Fecha de última actualización Fecha de última actualización

Octubre 01 de 2021 Octubre 29 de 2021
La nueva reforma tributaria o Ley de Inversión Social 2155 El impuesto de renta diferido se origina debido
fue expedida oficialmente el 14 de septiembre con la a las diferencias temporarias que surgen por la
sanción del presidente de la República, previa aprobación conciliación entre las normas fiscales del país y
en el Congreso. Es muy importante que los contadores la contabilidad. Su cálculo incorrecto genera para
y empresarios conozcan en detalle los cambios que la empresa la obligación de ajustar los estados
introdujo esta normativa. financieros conforme al grupo contable.
Para visualizar esta Master Class Para visualizar esta Master Class
Ingresa aquí Ingresa aquí

03.
Responsabilidades del contador
público frente al cierre contable y
fiscal 2021 Se acerca el cierre contable y fiscal en las empresas. Como
Conferencista contador público tienes varias responsabilidades, desde la
Edgar Ricardo Moncada conciliación de cuentas hasta la presentación de estados
financieros. Por esta razón, es muy importante que tengas
Duración claras todas estas obligaciones. Conócelas en esta Master Class.
1 hora
Fecha de grabación
Septiembre 15 de 2021 Para visualizar esta Master Class
Fecha de última actualización Ingresa aquí
Octubre 8 de 2021
04.
Tratamiento contable de las
operaciones con criptomonedas
Las criptomonedas han tomado relevancia en las empresas,
incluso algunas de ellas las han empezado a usar en
Conferencista transacciones. Por esta razón, es muy importante entender
Gabriel Gaitán León cómo son sus tratamientos contable y tributario con base en
los pronunciamientos de las entidades de control. Aquí te lo
Duración explicamos.
1 hora, 14 minutos
Fecha de grabación
Septiembre 08 de 2021 Para visualizar esta Master Class
Fecha de última actualización Ingresa aquí
Octubre 15 de 2021
05.
Cálculo del anticipo de
normalización tributaria según la
Ley de Inversión Social
La Ley de Inversión Social o nueva reforma tributaria retomó el
Conferencista impuesto de normalización tributaria para los contribuyentes
Luis Hernando Gaitán que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes. No
obstante, quienes se acojan al beneficio deben realizar un
Duración anticipo de este impuesto en el 2021. Aquí te lo explicamos.
38 minutos
Fecha de grabación
Octubre 15 de 2021 Para visualizar esta Master Class
Fecha de última actualización
Octubre 23 de 2021
Ingresa aquí

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Se debe aclarar que, si una persona natural durante el rán figurar inscritos en el RUT cuando realicen opera-
año en curso cumple con la totalidad de los anteriores ciones de venta de bienes o servicios a favor de terceros
requisitos y por ello puede pertenecer al grupo de los que sí sean responsables del IVA, y en tal caso deberán
no responsables del IVA, pero en algún momento del entregarles una copia de su inscripción en el RUT.
año incumple alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6 u 8, de-
berá inscribirse como responsable del IVA a partir del Adicionalmente, si se toma en cuenta el texto vigente
inicio del período siguiente, de acuerdo con el artículo del literal c) del artículo 177-2 del ET, si alguna perso-
508-2 del ET: na natural o jurídica (incluso las que no son responsa-
bles del IVA) le realiza alguna compra a una persona
Artículo 508-2. Tránsito a la condición de respon- natural que afirma pertenecer al universo de los no
sables del impuesto. <Artículo modificado por el responsables del IVA, y necesita que dicha compra sí
artículo 17 de la Ley 2010 de 2019> Los no responsables pueda ser tomada como un costo o gasto deducible en
del impuesto sobre las ventas (IVA) pasarán a ser res- su declaración de renta, en ese caso también le tendrá
ponsables a partir de la iniciación del período inmedia- que exigir al vendedor persona natural que le entre-
tamente siguiente a aquel en el cual dejen de cumplir los gue una copia de su inscripción en el RUT.
requisitos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437
de este Estatuto, salvo lo previsto en el inciso 2 de dicho El inciso quinto del parágrafo 3 del artículo 437 del ET
parágrafo, en cuyo caso deberán inscribirse previamente y el artículo 508-1 del ET establecen que la Dian podrá
a la celebración del contrato correspondiente. aplicar varios criterios especiales para reclasificar de
oficio a los no responsables del IVA y convertirlos en
(El subrayado es nuestro). responsables. Entre tales criterios figuran abrir y ce-
rrar establecimientos de comercio varias veces en un
Lo anterior significa que empezaría a ser por primera mismo año o fraccionar las ventas de un mismo local
vez responsable del IVA y, por tanto, estaría obligada a entre varios familiares.
cobrar y declarar el IVA de forma bimestral durante el
resto del año (ver parágrafo del artículo 600 del ET y el Obligación de llevar contabilidad para no
parágrafo 1 del artículo 24 del Decreto 1794 de 2013, re- responsables del IVA
copilado en el artículo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de 2016).
Las personas naturales comerciantes podrán sujetarse
Por otra parte, para quienes ya venían operando como al Concepto Dian 15456 de febrero de 2006 (aún vigen-
responsables del IVA (antiguo régimen común) antes te), el cual indica que por pertenecer al grupo de los
de iniciarse el año, debe tenerse presente que el inciso no responsables del IVA (antiguo régimen simplifica-
tercero del parágrafo 3 del artículo 437 del ET indica do del IVA) no estarían obligados a llevar contabilidad
que solo se necesita haber permanecido un año en el al menos para efectos fiscales.
grupo de los responsables del IVA (antiguo régimen
común) para permitirles regresar al grupo de los no Además, todos los acogidos al grupo de los no respon-
responsables del IVA, siempre que demuestren que du- sables del IVA (tanto los comerciantes que no lleven
rante ese año cumplían los requisitos para pertenecer al contabilidad, según la doctrina de la Dian, como los
grupo de los no responsables de este impuesto. no comerciantes que no están obligados a llevar con-
tabilidad) seguirían obligados a llevar el “libro fiscal
No obligados a exhibir el RUT en lugar público de registro de operaciones diarias” que se menciona
como una obligación vigente en el artículo 616 del
El literal g) del artículo 1.6.1.2.6 del DUT 1625 de 2016 ET. Sin embargo, sucede que la Dian, en su Concep-
(modificado con el artículo 5 del Decreto 1091 de 2020) to 46572 de diciembre de 1999, sostiene que no puede
exige que los no responsables del IVA cumplan con sancionar a quienes no lleven este libro o lo tengan
figurar inscritos en el registro único tributario –RUT–. atrasado.
Sin embargo, como el artículo 160 de la Ley 2010 de
2019 ratificó la derogatoria del artículo 506 del ET Nota: el artículo 502 del ET indica que los no respon-
efectuada con la Ley 1943 de 2018, no es obligatorio sables del IVA (antiguo régimen simplificado) sí po-
que la persona natural que operará como no responsa- drán llevar a sus declaraciones anuales de renta del
ble del IVA exhiba su RUT en lugar público. régimen ordinario, como gasto deducible, los valores
del IVA en que incurran cuando adquieran bienes o
Además, el inciso tercero del parágrafo 3 del artículo servicios gravados que se relacionan con su actividad
437 del ET indica que los no responsables del IVA debe- sujeta al impuesto de renta.

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• Quienes pagan bienes o servicios reportan la exis-

tencia de operaciones que son iguales o superiores
a 3.500 UVT mediante el sistema de factura electró-
nica emitida por el contratista cuando realiza ope-
¿Cuáles son los requisitos para operar como no raciones con no responsables.
responsable del IVA y del INC durante el año gravable
2021?
En este último punto tiene mayor influencia la factu-
Ingresa aquí ración electrónica, la cual le permite a la Dian efectuar
un mecanismo de control y trazabilidad de la informa-
ción suministrada mediante este proceso respecto de
la información de los no responsables del IVA, lo cual
Casos en los que se puede ser reclasificado de
permitirá identificar a los comerciantes que cumplen
oficio por parte de la Dian
con los topes para ser reclasificados como responsa-
bles de este impuesto.
Si bien el parágrafo 3 del artículo 437 del ET establece
los requisitos que deberán cumplir los comerciantes
Una vez la Dian reclasifique de oficio al responsable
para figurar como no responsables del IVA, el inciso
del IVA, esto le será notificado detallando la informa-
quinto del parágrafo en mención autoriza a la Dian
ción objetiva que respalda la decisión. Es preciso seña-
para adoptar medidas que tiendan al control de la
lar que contra tal decisión no procede recurso alguno,
evasión mediante la imposición de obligaciones for-
y a partir del bimestre siguiente el comerciante se cla-
males a los sujetos no responsables del IVA.
sificará como responsable del IVA, y tendrá el deber
de cumplir todas las obligaciones formales y sustan-
Así, de conformidad con los artículos 869 y siguientes
ciales derivadas.
del ET, la administración tributaria tiene la facultad de
desconocer todas las operaciones cuyo propósito sea
Es importante destacar que, para la reclasificación de
la inaplicación de los requisitos para ser considerados
oficio como responsable del IVA, la Dian también ten-
responsables del IVA mediante artificios como:
drá en cuenta los costos y gastos atribuibles a los bie-
nes y servicios gravados, como arrendamientos, pagos
• La cancelación injustificada del establecimiento de
por seguridad social y servicios públicos, así como
comercio para abrir uno nuevo con el mismo objeto
otra información disponible en el sistema de informa-
social o actividad económica.
ción masiva y análisis de riesgo de la administración
• El fraccionamiento de la actividad empresarial tributaria.
en varios miembros para evitar la inscripción del
prestador de los bienes o servicios gravados en el RESPONSABLES DEL IVA
régimen de responsabilidad del IVA. INTERMEDIARIOS EN LA
COMERCIALIZACIÓN
En este orden de ideas, el artículo 508-1 del ET susten-
ta lo anterior señalando que para efectos de control En concordancia con el artículo 438 del ET, cuando se
tributario la administración tributaria podrá oficio- trate de una venta por cuenta de terceros a nombre
samente reclasificar a un no responsable del IVA en propio (como la comisión), son responsables del IVA
responsable cuando cuente con información objetiva tanto quien realiza la venta a nombre propio como el
que evidencie que es responsable de dicho impuesto, tercero por cuya cuenta se realizó el negocio.
como en las siguientes circunstancias:
Adicionalmente, es importante tener en cuenta lo si-
• Se cambia, formalmente, de establecimiento de co- guiente:
mercio, pero en la práctica sigue funcionando el
mismo negocio y las ventas son iguales o superio- • En caso de tratarse de ventas por cuenta y a nom-
res a 3.500 UVT, en cuyo caso se clasificaría para ser bre de terceros donde una parte del valor de la
responsable del IVA (numeral 1 del parágrafo 3 del operación corresponda al intermediario, como en
artículo 437 del ET). el caso del contrato estimatorio, son responsables
tanto el intermediario como el tercero.
• Se fracciona la facturación entre varias personas
que ocupan el mismo local comercial y la sumato- • Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre
ria es igual o superior a 3.500 UVT. de terceros donde la totalidad del valor de la ope-

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ración corresponde a quien encomendó la venta,

como en el caso de la agencia comercial, el respon- BASE GRAVABLE
sable será el mandante.
En la venta y prestación de servicios, la base gravable
• Si se trata de ventas habituales de activos fijos por del IVA será el valor total de la operación, sea que se
cuenta y a nombre de terceros, solamente serán res- realice de contado o a crédito, incluidos, entre otros,
ponsables el mandatario, el consignatario o similar. los gastos directos de financiación ordinaria, extraor-
dinaria o moratoria; accesorios; acarreos; instalacio-
Sin perjuicio de lo anterior, en las ventas realizadas nes; seguros; comisiones; garantías; y demás erogacio-
por conducto de bolsas o martillos también son res- nes complementarias, aunque se facturen o convengan
ponsables las sociedades o entidades oferentes. por separado y aunque, considerados independiente-
mente, no se encuentren sometidos a imposición (ver
RESPONSABLES EN LOS SERVICIOS DE artículo 448 del ET).
PARQUEADERO PRESTADOS POR LAS Nota: sin perjuicio de la causación del IVA, cuando sus
PROPIEDADES HORIZONTALES responsables financien a sus adquirientes o usuarios
el pago del impuesto generado por la venta o presta-
En el caso del impuesto sobre las ventas causado por ción del servicio, los intereses por la financiación de
la prestación directa del servicio de parqueadero o este impuesto no forman parte de la base gravable.
estacionamiento en zonas comunes por parte de las
personas jurídicas constituidas como propiedad ho- Adicionalmente, integran la base gravable los gastos
rizontal o sus administradores, son responsables del realizados por cuenta o a nombre del adquiriente o
IVA la persona jurídica constituida como propiedad usuario, y el valor de los bienes proporcionados con
horizontal o la persona que preste directamente el ser- motivo de la prestación de servicios gravados, aunque
vicio (ver artículo 462-2 del ET). la venta independiente de estos no cause impuestos o
se encuentre exenta de su pago.
PRESTADORES DE SERVICIOS DESDE EL
Así mismo, forman parte de la base gravable los re-
EXTERIOR ajustes del valor convenido causados con posteriori-
dad a la venta.
De acuerdo con los artículos 420, 437 y 437-2 del ET,
desde el 1 de julio de 2018 los prestadores de servicios Descuentos efectivos no integran la base
desde el exterior (tales como Netflix, Uber y similares) gravable
deben generar el respectivo IVA en la prestación de
sus servicios, pero solo si quien utiliza sus servicios en Es preciso señalar que no forman parte de la base gra-
Colombia no es responsable de dicho impuesto. vable los descuentos efectivos que consten en la fac-
tura o documento equivalente, siempre y cuando no
estén sujetos a ninguna condición y resulten normales
según la costumbre comercial. Igualmente, tampoco la
integran el valor de los empaques y envases cuando
en virtud de convenios o costumbres comerciales sean
materia de devolución.
Los comerciantes de bienes exentos no son
responsables ni están sometidos al régimen del A continuación, enunciamos ciertas condiciones respec-
impuesto sobre las ventas (ver artículo 439 del ET).
to a las bases gravables especiales en materia de IVA:
Base gravable para intermediarios en la venta de

activos fijos
En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente

por cuenta y a nombre de terceros, la base gravable es-
Si una propiedad horizontal presta el servicio de tará conformada por la parte del valor de la operación
parqueadero, ¿esta venta debe facturarse con IVA? que le corresponda al intermediario más la comisión,
Ingresa aquí honorarios y demás emolumentos a que tenga dere-
cho por razón del negocio.

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Para efectos de lo anterior, en ningún caso la base gra- En caso de que los bienes producidos sean exentos o
vable será inferior al 3 % del precio de venta. Cuando se excluidos del IVA, la salida de zona franca al territorio
trate de automotores producidos o ensamblados en el aduanero nacional se perfeccionará con el formulario de
país que tengan un (1) año o menos de salida de fábri- movimiento de mercancías y el certificado de integración.
ca, o de automotores que tengan un (1) año o menos de Lo anterior, sin perjuicio de presentar declaración de im-
nacionalizados, la base gravable no podrá ser inferior al portación cuando haya lugar a pagar derechos de aduana.
5 % del precio de venta (ver artículos 456 y 457 del ET).
Base gravable en servicios de clubes
Base gravable en la venta de vehículos usados
El impuesto se causa sobre todo pago que reciba el club
En el caso de la venta de vehículos usados adquiridos de de sus asociados o de terceros, por cualquier concepto
propietarios para quienes constituían activos fijos, la base que constituya ingreso en desarrollo de su actividad.
gravable estará conformada por la diferencia entre el va-
lor total de la operación (determinado de acuerdo con lo Base gravable en servicio de transporte
previsto en el artículo 447 del ET) y el precio de compra. internacional de pasajeros
Base gravable en los retiros de bienes En el caso del servicio de transporte internacional de
pasajeros, el impuesto se liquidará sobre el valor total
En los retiros de bienes corporales muebles hechos por del tiquete u orden de cambio cuando estos se expidan
el responsable para su uso o para formar parte de los solamente de una vía, y sobre el 50 % de su valor cuan-
activos fijos de la empresa, referidos en el literal b) del do se expidan de ida y regreso.
artículo 421 del ET, la base gravable será el valor co-
mercial de los bienes (ver artículo 458 del ET, modifi- AIU
cado por el artículo 7 de la Ley 2010 de 2019).
De acuerdo con el artículo 462-1 del ET, para el caso de
Base gravable en las importaciones los servicios integrales de aseo y cafetería, vigilancia,
los servicios temporales prestados por empresas auto-
Para el caso de las importaciones de mercancías, la rizadas por el Ministerio del Trabajo y por cooperati-
base gravable sobre la cual se liquida el IVA es la mis- vas y precooperativas de trabajo asociado, la base gra-
ma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos vable sobre la que se aplicará el IVA será equivalente
de aduana, adicionados con el valor de este gravamen. a la parte correspondiente del AIU, que no podrá ser
inferior al 10 % del valor del contrato.
Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la
prestación de un servicio o se incremente por la inclu-
sión del valor de un bien intangible, la base gravable
será determinada aplicando las normas sobre valora-
ción aduanera, de conformidad con lo establecido por
el Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial ¿Los servicios de transporte terrestre y aéreo se
de Comercio –OMC–. encuentran gravados o excluidos del IVA?
La base gravable sobre la cual se liquida el IVA en la Ingresa aquí

importación de productos terminados producidos en el
exterior o en zona franca con componentes nacionales
exportados o introducidos de manera definitiva, o con
materia prima importada, será la misma que se tiene en
cuenta para liquidar los derechos aduaneros (la cual se
encuentra establecida en el inciso primero del artículo
459 del ET), y se adiciona el valor de todos los costos El Concepto Dian 004731 de 2014 expresa:
y gastos de producción y se descuenta el valor de las
materias primas y servicios sobre los que ya se haya Para efectos fiscales el término “valor del contrato”,
se refiere a la sumatoria de todos los costos y
pagado el IVA, de conformidad con el certificado de gastos directos e indirectos en que se incurre para
integración. Cuando el importador sea el comprador o la prestación del servicio o la realización de un
cliente en territorio aduanero nacional, la base gravable proyecto, incluyendo además de estos factores la
utilidad, dado que esta también hace parte de lo que
de la declaración de importación será el valor de la fac- recibirá el contratista como contraprestación por el
tura más los aranceles. cumplimiento de sus obligaciones contractuales (…).

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No obstante, es importante tener presente que, si Base gravable para las cervezas de producción
bien el artículo 462-1 del ET señala que la tarifa apli- nacional e importadas
cable por concepto del IVA será del 16 %, el artículo
184 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 468 El artículo 475 del ET, modificado por el artículo 10
del ET y estableció una nueva tarifa general de dicho de la Ley 2010 de 2019, indica que la base gravable
impuesto, equivalente al 19 %. Por tanto, el IVA apli- del IVA para las cervezas de producción nacional e
cable a este tipo de servicios corresponderá a la tarifa importadas está constituida por el precio de venta
general vigente. menos el impuesto al consumo de cervezas, sifones y
refajos de que tratan los artículos 185 y siguientes de
Lo anterior fue ratificado por la Dian a través del Con- la Ley 223 de 1995.
cepto 005215 de marzo 13 de 2017, en el cual se aclara
que, al modificarse la tarifa general del IVA, la tarifa
prevista en el inciso primero del artículo 462-1 del ET
aplicable a la base especial del AIU es del 19 %.
Base gravable en otros productos derivados del El artículo 463 del ET precisa que en ningún caso
petróleo la base gravable del IVA podrá ser inferior al valor
comercial de los bienes o de los servicios en la fecha
Para la venta de los siguientes productos derivados de la transacción.
del petróleo, la base gravable se determinará así: Ahora bien, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 447 del ET, en ningún caso la base gravable
1. En combustibles, se entiende que la base gravable para liquidar el impuesto sobre las ventas de
licores de producción nacional podrá ser inferior
para el IVA será: al 40 % del precio promedio nacional (al detal)
fijado semestralmente por el Dane para la botella
- Para el productor o importador, el ingreso al pro- de aguardiente anisado de 750 c. c. El valor así
ductor –IP–. determinado se aplicará proporcionalmente cuando
el envase tenga un volumen diferente.
- Para el distribuidor mayorista y/o comercializa- La base gravable para liquidar el impuesto sobre las
dor industrial, el ingreso al productor o comercia- ventas de estos productos no incluye el valor del
impuesto al consumo ni la participación porcentual
lizador del combustible y del alcohol carburante de la respectiva entidad territorial por la venta de
y/o biocombustible en la proporción autorizada licores consumidos en su jurisdicción.
por el Ministerio de Minas y Energía para con-
vertirlo en combustible oxigenado, y se adiciona
el margen mayorista. El transporte al combusti-
ble no formará parte de la base gravable.
2. En gasolina de aviación de 100/130 octanos:
- Para el productor, el precio oficial de lista en re- ¿Cómo se calcula la base gravable del IVA cuando
hay pagos en especie?
finería.
Ingresa aquí
- Para el distribuidor mayorista, el precio oficial de
lista en refinería más el margen de comercializa-
ción.
Según lo dispuesto en la Ley 2010 de 2019, llamada
3. Para todos los demás derivados del petróleo di- ley de crecimiento económico, ¿qué bienes están
ferentes a combustibles corresponderá al precio gravados con IVA al 5 %?
de venta. Ingresa aquí
4. Cuando se trate de combustibles cuyo margen de

comercialización e ingreso al productor no sea re-
gulado por el Ministerio de Minas y Energía, la ¿Cuál es el listado de bienes y servicios exentos del
base gravable será el precio de venta sin incluir IVA para 2021?
transporte por poliducto.
Ingresa aquí

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TARIFAS INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN

MATERIA DE IVA CON OCASIÓN DE LA
Para la venta de bienes y prestación de servicios, la CRISIS ECONÓMICA DEL COVID-19
tarifa general del IVA contemplada en el artículo 468
El 31 de diciembre de 2020 el Gobierno nacional ex-
del ET es del 19 %. No obstante, los artículos 468-1
pidió un paquete de leyes (2068, 2069 y 2070) con el
(modificado por los artículos 9 y 160 de la Ley 2010 de
propósito de buscar la reactivación de los sectores eco-
2019) y 468-3 del ET señalan determinados bienes y
nómicos más afectados por la crisis generada por el
servicios gravados a la tarifa del 5 %.
COVID-19; entre ellos, el turismo y el sector cultural.
Por su parte, los artículos 477 (modificado con los artí-
Entre los beneficios en materia de IVA encontramos:
culos 12 de la Ley 2010 de 2019 y 14 de la Ley 2069 de
2020) al 481 del ET precisan los bienes gravados a la
Tiquetes aéreos gravados a la tarifa del 5 % en
tarifa del 0 %, clasificados como bienes exentos del IVA.
IVA
El artículo 43 de la Ley 2068 de 2020 adicionó el nu-

meral 5 al artículo 468-3 del ET para señalar que has-
19 % Tarifa general del IVA ta el 31 de diciembre de 2022 los tiquetes aéreos de
pasajeros, servicios conexos y la tarifa administrativa
asociada a su comercialización estarán gravados a la
tarifa del 5 % del IVA.
Recordemos que en medio de la crisis económica gene-

5%
Tarifa especial del IVA para
los bienes y servicios de los rada por el COVID-19 el Gobierno expidió el Decreto
artículos 468-1 y 468-3 del ET
Legislativo 575 de 2020. Con este decreto dispuso que
los tiquetes de transporte aéreo de pasajeros estarían
gravados con la tarifa del 5 % del IVA entre el 15 de
abril de 2020 y el 31 de diciembre de 2021. Sin embargo,
esta medida se amplió hasta 2022 mediante la Ley 2068.
0% Bienes y servicios exentos
Artículo 43. Modificación del Artículo 468-3 del

Estatuto Tributario Adiciónese un numeral al artículo
468-3 del Estatuto Tributario, hasta el 31 de diciembre
Además de las tres tarifas diferenciales que gravan los de 2022, así:
bienes y servicios comercializados y prestados a nivel
nacional, la normativa es precisa en definir aquellos que 5. Los tiquetes aéreos de pasajeros, servicios conexos y
se encuentran excluidos de este impuesto, los cuales se la tarifa administrativa asociada a la comercializa-
encuentran señalados en los artículos 424 y 476 del ET. ción de los mismos.
Los que no están clasificados como

Bienes y
exentos ni excluidos. Por lo tanto, les
servicios
son aplicables las tarifas del 19 % o 5 %
gravados
(artículos 468, 468-1 y 468-3 del ET)
Bienes y ¿Durante 2021 cómo se seguirá cobrando el IVA en

Los que están gravados a la tarifa del los tiquetes aéreos?
servicios
0 % (artículos 477 al 481 del ET)
exentos
Ingresa aquí
Bienes y Los que por disposición expresa de la

servicios ley no causan el IVA (artículos 424 y
excluidos 476 del ET)

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Exención del IVA para los servicios de hotelería del IVA hasta diciembre 31 de 2021. Al prestarse como
y turismo exentos (es decir, como gravados a tarifa del 0 %), el
IVA de los costos y gastos puede tomarse como descon-
El artículo 45 de la Ley 2068 de 2020 establece que se table en las declaraciones, y no como mayor valor.
encuentra exenta del IVA, hasta el 31 de diciembre de
2021, la prestación de los servicios de hotelería y turis- En todo caso, la norma no aclaró si el saldo a favor
mo a residentes en Colombia, incluidos el turismo de originado en las declaraciones del IVA podría ser o no
reuniones, congresos, convenciones y exhibiciones y solicitado en devolución a la Dian (o si solo se puede
entretenimiento, por quienes con inscripción activa en trasladar y acumular a lo largo de las declaraciones
el registro nacional de turismo presten sus servicios en del IVA del año 2021).
el ejercicio de las funciones o actividades correspon-
dientes a servicios turísticos. Al respecto, el artículo 850 del ET contempla que el
saldo a favor que formen los prestadores del servicio
En dicha norma se lee lo siguiente: hotelero mencionado en el artículo 481 del ET (cuando
el servicio se presta a turistas no residentes en Colom-
Artículo 45. Exención transitoria del Impuesto bia) se puede solicitar en devolución. Por tanto, sería
sobre las Ventas (IVA) para servicios de hotelería conveniente que, al menos mediante un decreto regla-
y turismo. Se encuentra exentos del Impuesto sobre las mentario, se disponga que el saldo a favor que aho-
Ventas (IVA) desde la vigencia de la presente ley y hasta ra se formará con la prestación del servicio hotelero
el treinta y uno (31) de diciembre de 2021 la prestación exento del IVA a favor de los huéspedes residentes en
de los servicios de hotelería y de turismo a residentes en Colombia también se pueda solicitar en devolución.
Colombia, incluyendo turismo de reuniones, congresos,
convenciones y exhibiciones, y entretenimiento, por Exclusión del IVA para la comercialización de
quienes cuenten con inscripción activa en el Regis- artesanías y contratos de franquicias
tro Nacional de Turismo y presten sus servicios en el
ejercicio de las funciones o actividades que según la ley De acuerdo con el artículo 46 de la Ley 2068 de 2020, se
corresponden a los prestadores de servicios turísticos. encuentra excluida del IVA la comercialización de ar-
tesanías colombianas hasta el 31 de diciembre de 2021.
Al respecto, es necesario recordar que el artículo 4 del
Decreto Legislativo 789 de 2020 había establecido que Así mismo, los establecimientos de comercio que
solo hasta diciembre 31 de 2020 todos los servicios de lleven a cabo actividades de expendio de comidas y
hotelería y turismo pasaban de estar gravados con tari- bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, auto-
fa del 19 % a cobrarse como excluidos del IVA. Por tan- servicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panade-
to, a partir de enero 1 de 2021 solo seguirían excluidos rías, para consumo en el lugar, para ser llevadas por
del IVA los mencionados en el numeral 26 del artículo el comprador o entregadas a domicilio, desarrolladas
476 del ET. Sin embargo, la Corte Constitucional, en su a través de contratos de franquicias, se encuentran ex-
Sentencia C-325 de agosto 19 de 2020, precisó que di- cluidas del IVA hasta el 31 de diciembre de 2021 (ver
cha norma era exequible condicionalmente; por tanto, a artículo 48 de la Ley 2068 de 2020).
partir de agosto 19 de 2020 el servicio sería excluido del
IVA solo si el prestador del servicio hotelero se acogía Exención del IVA para insumos médicos
opcionalmente a dicha exclusión, pues, si prestaba el
servicio como excluido, entonces el IVA de sus costos y Mediante el Decreto Legislativo 551 de 2020, el Go-
gastos se convertía en un mayor valor, lo cual obligaba bierno nacional otorgó la exención del IVA a 211 in-
a subir el precio de sus servicios, y eso, al final, era con- sumos médicos, los cuales integran a los 24 que ya se
traproducente para la intención de atraer clientes. habían mencionado en el Decreto Ley 438 de 2020.
Por lo anterior, la Dian expidió la Resolución 000109 de Se dispuso, inicialmente, que la exención para estos
diciembre 3 de 2020 para que quien optara por el bene- insumos perduraría por el tiempo en el que el Minis-
ficio lo informase en el cuerpo del formulario virtual del terio de Salud mantuviese declarada la emergencia
IVA para los períodos de septiembre a diciembre de 2020. sanitaria. No obstante, a través de la Sentencia C-292
de agosto 5 de 2020, la Corte Constitucional dispuso
Ahora bien, con la nueva norma transitoria del artículo que la exención del IVA a los insumos médicos men-
45 de la Ley 2068 de diciembre 31 de 2020 se entiende cionados en el Decreto Legislativo 551 de 2020 no solo
que todos los servicios de hotelería y turismo (incluidos se debe aplicar durante la declaratoria de emergencia
los del numeral 26 del artículo 476 del ET) están exentos

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sanitaria, sino hasta la finalización de la vigencia fiscal Por lo anterior, la Corte decidió condicionar su exequi-
siguiente, es decir, hasta diciembre 31 de 2021: bilidad en el entendido de que las exenciones previstas
dejarán de regir al término de la siguiente vigencia
(…) declarar EXEQUIBLE el Decreto Legislativo 551 fiscal, salvo que el Congreso de la República las derogue
de 2020, “Por el cual se adoptan medidas tributarias o modifique con anterioridad o decida adoptarlas como
transitorias en el marco del Estado de Emergencia legislación permanente.
Económica, Social y Ecológica”, salvo el artículo 1 que
se declara EXEQUIBLE DE MANERA CONDICIO- Paneles solares pasan de excluidos a exentos del
NADA en el entendido de que las medidas tributarias IVA
estarán vigentes durante la vigencia de la Emergencia
Sanitaria declarada por el Ministerio de Salud y Protec- El artículo 14 de la Ley 2069 incluyó dentro del listado
ción Social y dejarán de regir al término de la siguiente de los bienes exentos del IVA, contemplado en el artí-
vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el año culo 477 del ET, las partidas relacionadas con paneles
siguiente, les otorgue carácter permanente. solares, inversor de energía para sistemas de energía
solar con paneles y controlador de carga para sistema
(…) de energía solar con paneles, y se eliminan tales bienes
del listado del artículo 424 del ET, en el cual se deta-
En lo que respecta el juicio de no contradicción espe- llan los bienes excluidos del IVA.
cífica, la Sala encontró que las medidas previstas en
el decreto respetan los principios que rigen el sistema
tributario, especialmente el de legalidad. Sin embargo,
ya que el artículo 1 del decreto legislativo objeto de
control prevé que la exención en cuestión estará vigente
“Durante la vigencia de la Emergencia Sanitaria de- ¿Una empresa que presta servicios de hotelería
clarada por el Ministerio de Salud y Protección Social, y turismo de reuniones, incentivos, congresos y
con ocasión de la pandemia derivada del Coronavirus exhibiciones goza de la exención transitoria del IVA?
COVID-19”, encontró la Corte que podría interpretarse Ingresa aquí
que su vigencia podría extenderse más allá del 31 de
diciembre de 2021, lo que vulneraría lo dispuesto en el
artículo 215 de la Constitución Política, según el cual,
respecto de las modificaciones de los tributos existentes ¿Las empresas que participan en las actividades de la
“las medidas dejarán de regir al término de la siguiente economía naranja tienen algún beneficio en relación
con los bienes y servicios gravados con IVA?
vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el año
siguiente, les otorgue carácter permanente”. Ingresa aquí
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A CARGO DE

RESPONSABLES DEL IVA
Para determinar el impuesto a cargo de los responsa- DISMINUCIÓN POR DEDUCCIONES
bles del IVA, se deberá tener en cuenta lo siguiente: U OPERACIONES ANULADAS,
• En el caso de la venta y prestaciones de servicios, el RESCINDIDAS O RESUELTAS
impuesto será calculado sobre la diferencia entre el
En caso de operaciones anuladas, rescindidas o resuel-
impuesto generado por las operaciones gravadas y
tas, los artículos 484 del ET y 1.3.1.5.2 del DUT 1625
el monto correspondiente al IVA descontable legal-
de 2016 señalan que, del impuesto obtenido al aplicar
mente autorizado.
la tarifa del IVA sobre la base gravable, se deducirá el
• En la importación deberá aplicarse en cada opera- gravamen que resulte de aplicar al valor de la opera-
ción la tarifa del IVA sobre la base gravable corres- ción atribuible a ventas o prestaciones anuladas, res-
pondiente (ver página 17). cindidas o resueltas en el respectivo período la tarifa

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del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la

correspondiente operación.
En el caso de anulaciones, rescisiones o resoluciones

parciales, la deducción se calculará considerando Si un contribuyente recibió un certificado de
la proporción del valor de la operación que resulte retención del IVA con toda la información de lo
pertinente. retenido durante 2020, pero nunca se descontó en
los períodos del IVA del mismo año, ¿dicho valor
Cuando por razón del negocio que se anula, rescinde se puede utilizar para aplicar un descuento de la
retención en el primer período de 2021??
y resuelve hubo entrega de la mercancía al adquirien-
te, deberá aparecer debidamente comprobada la de- Ingresa aquí
volución de dicha mercancía en la proporción corres-
pondiente a la parte anulada, rescindida o resuelta.
TRATAMIENTO DEL IVA RETENIDO

De acuerdo con el artículo 484-1 del ET y el artículo
1.6.1.6.6 del DUT 1625 de 2016, los responsables del
IVA sujetos a retenciones (ver artículo 437-1 del ET) En ningún caso el IVA que deba ser tratado como
podrán llevar el monto del impuesto retenido como descuento podrá ser tomado como costo o gasto
en el impuesto sobre la renta.
menor valor del saldo a pagar o mayor saldo a favor
en la declaración del período en el cual se efectuó Por otra parte, es importante recordar que no
darán derecho a impuestos descontables en IVA las
la retención, o en la correspondiente a cualquiera compras o gastos efectuados a quienes la Dian haya
de los dos (2) períodos fiscales inmediatamente si- declarado como:
guientes.
• Proveedores ficticios: aquellas personas o entidades
que facturen ventas o prestación de servicios
Por tanto, si la retención fue practicada a un respon- simulados o inexistentes. Esta calificación se
sable del IVA que presenta su declaración de forma levantará pasados cinco (5) años de haber sido
bimestral, podrá imputar la retención hasta en los dos efectuada.
bimestres siguientes a aquel en que le fue efectuada. • Insolventes: aquellas personas o entidades a
Así mismo, si el responsable del IVA declara cuatri- quienes no se les haya podido cobrar las deudas
tributarias debido a que traspasaron sus bienes a
mestralmente, la retención podrá aplicarse hasta en terceras personas con el fin de eludir el cobro de la
los dos cuatrimestres siguientes. administración. La Dian deberá levantar la calificación
de insolvente cuando la persona o entidad pague o
Para el caso de los contribuyentes del régimen simple, acuerde el pago de las sumas adeudadas.
cuya declaración del IVA es anual, podrán emplear la
retención por concepto del IVA hasta en los dos años
siguientes al período en el cual les hayan practicado IVA DESCONTABLE
la retención.
De acuerdo con el artículo 485 del ET, el IVA descon-
Adicionalmente, es importante tener en cuenta que table corresponde al facturado al responsable por la
a quienes se les practique retención deberán llevar adquisición de bienes corporales muebles y servicios,
una subcuenta en donde se registren las retenciones así como el IVA pagado en la importación de bienes.
correspondientes a las facturas expedidas a favor de
los adquirientes de bienes o servicios que acrediten Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos
la calidad de agentes retenedores. En todo caso, de- de impuestos descontables por diferencia de tarifa,
berán coincidir el período de contabilización de los que no hayan sido imputados en la declaración del
valores de la subcuenta y el de su inclusión en la IVA el año o período gravable en el que se generaron,
declaración. se podrán solicitar en compensación o en devolución
una vez se cumpla la obligación formal de presentar
Así las cosas, el período en el cual sea contabilizada la la declaración del impuesto sobre la renta correspon-
retención es el período en el cual podrá ser imputada diente al período gravable de este impuesto en el cual
en la respectiva declaración. se generaron los excesos.

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Nota: solo otorga derecho a descuento el IVA por las valor total de las comisiones y demás remuneraciones
adquisiciones de bienes corporales muebles y servi- que perciba el responsable por los servicios prestados,
cios, y por las importaciones que, de acuerdo con las independientemente de su denominación. Esto no se
disposiciones del impuesto sobre la renta, resulten aplica a los servicios contemplados en los numerales 2,
computables como costo o gasto de la empresa y se 16 y 23 del artículo 476 del ET ni al servicio de seguros.
destinen a las operaciones gravadas con el impuesto
sobre las ventas (ver artículo 488 del ET). Están exceptuadas del IVA las operaciones bancarias a
las embajadas, sedes oficiales, agentes diplomáticos y
DESCUENTO ESPECIAL DEL IVA consulares y de organismos internacionales que estén
debidamente acreditados ante el Gobierno nacional.
Según el artículo 485-2 del ET, los contribuyentes cuyo
objeto social y actividad económica principal sean la LOS IMPUESTOS DESCONTABLES
exploración de hidrocarburos (independientemente EN LAS OPERACIONES GRAVADAS,
de si tienen ingresos o no) tendrán derecho a presen-
EXCLUIDAS Y EXENTAS SE IMPUTARÁN
tar una declaración del IVA a partir del momento en
el que inician su actividad exploratoria, tratando en PROPORCIONALMENTE
ella como descontable el IVA pagado en la adquisición
e importación de los bienes y servicios de cualquier Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a
naturaleza, utilizados en las etapas de exploración y descuento se destinen indistintamente a operaciones
desarrollo para conformar el costo de sus activos fi- gravadas, exentas o excluidas del IVA y no sea posi-
jos e inversiones amortizables en los proyectos costa ble establecer su imputación directa a unas y otras, el
afuera. La totalidad de los saldos a favor generados en cómputo de dicho descuento se efectuará en propor-
dicho período podrán ser solicitados en devolución en ción al monto de tales operaciones del período fiscal
el año siguiente. correspondiente. La inexistencia de operaciones de-
terminará la postergación del cómputo al período fis-
El IVA tratado como descontable en la declaración cal siguiente en el que se verifique alguna de ellas (ver
del impuesto sobre las ventas no podrá ser imputado artículo 490 del ET).
como costo o deducción ni como descuento en la de-
claración del impuesto sobre la renta. Es importante precisar que la proporción en cuestión
se denomina comúnmente prorrateo del IVA. Tiene su
razón de ser en el hecho de que las normas fiscales
AJUSTE DE LOS IMPUESTOS establecen distintos tratamientos para el IVA descon-
DESCONTABLES table de estas tres operaciones, así:
El total de los impuestos descontables computables en • El IVA pagado en la adquisición de bienes y ser-
el período gravable que resulte de acuerdo con lo dis- vicios utilizados para generar ingresos excluidos o
puesto en el artículo 485 del ET se ajustará restando: no gravados con el mismo impuesto se lleva como
mayor valor del costo, debido a que no puede to-
• El IVA correspondiente a los bienes gravados de- marse como descontable en esa declaración.
vueltos por el responsable durante el período.
• El IVA pagado en la adquisición de bienes y ser-
• El IVA correspondiente a adquisiciones gravadas que vicios utilizados para generar ingresos exentos o
se anulen, rescindan o resuelvan durante el período. gravados con el mismo impuesto puede imputarse
como descontable.
Es importante tener en cuenta que habrá lugar al ajus-
te en mención en el caso de pérdidas, hurto o castigo Pasos para efectuar el prorrateo del IVA
de inventario, a menos que el contribuyente demues-
tre que el bien es de fácil destrucción o pérdida, y la Para realizar la distribución, la entidad debe:
pérdida no exceda del 3 % del valor de la suma del
inventario inicial más las compras. 1. Registrar en una cuenta denominada “IVA transi-
torio” el impuesto pagado en la adquisición de los
Nota: de acuerdo con el artículo 486-1 del ET, modifica- bienes y servicios utilizados para generar los tres
do por el artículo 15 de la Ley 2010 de 2019, en los servi- tipos de ingresos (excluidos, exentos y gravados),
cios financieros el IVA se determina aplicando la tarifa es decir, aquellos bienes y servicios que no puede
a la base gravable, integrada en cada operación, por el asignar a una operación en particular.

PAUTA

PAUTA

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Un ejemplo de estos bienes y servicios es el pago por el arrendamiento del sitio donde funciona la bodega
de la entidad, o el pago del servicio telefónico de ese sitio, puesto que no es posible que la entidad determine
qué parte se destina a cada tipo de operación.
2. Distribuir el IVA teniendo como base la proporción que representen los ingresos generados en cada una de
las operaciones. Las operaciones no gravadas con IVA no se contemplan.
Caso práctico
La entidad A tuvo las siguientes ventas durante el período:
IVA generado
Venta Valor IVA
Bienes excluidos del IVA $50.000.000 $0
Bienes exentos $67.000.000 $0
Bienes gravados con tarifa del 5 % del IVA $95.000.000 $4.750.000
Bienes gravados con tarifa del 19 % del IVA $300.000.000 $57.000.000
Total $512.000.000 $61.750.000
Para generar tales ingresos, la entidad incurrió en los siguientes costos:
IVA descontable
Concepto Compra IVA
Compra de bienes excluidos $25.000.000 $0
Compra de bienes exentos $40.000.000 $0
IVA claramente identifi-
Compra de bienes gravados con tarifa del 5 % $40.000.000 $2.000.000
cables
Arrendamiento de local gravado con tarifa del 19 % $10.000.000 $1.900.000
Papelería gravada con tarifa del 19 % $3.000.000 $570.000
Bienes y servicios para gastos administrativos gra- IVA comunes
$5.000.000 $950.000
vados al 19 %
Total $243.000.000 $28.220.000
La entidad A registró el IVA de los gastos por arrendamiento, papelería y gastos administrativos en la cuenta
del “IVA transitorio”, puesto que corresponden a los IVA comunes utilizados para generar los tres tipos de in-
gresos (excluidos, exentos y gravados).
Prorrateo del IVA
• En primer lugar, la entidad A identifica la proporción de cada tipo de ingreso (gravado, exento o excluido)
en el total de los ingresos. Si la entidad hubiese tenido ingresos por operaciones no gravadas con IVA, estos
ingresos no se incluirían en el prorrateo.
Ingresos generados
Concepto Venta Proporción
Ventas excluidas $50.000.000 9,77 %
Ventas exentas $67.000.000 13,09 %
Ventas gravadas (tarifas del 5 % y 19 %) $395.000.000 77,15 %
Total $512.000.000 100 %

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• A continuación, se asigna a cada uno de los IVA comunes cada tipo de ingreso de acuerdo con la proporción
calculada en el punto anterior:
Concepto Total Excluidas Exentas Gravadas

Proporción del total de ingresos 100 % 9,77 % 13,09 % 77,15 %
Arrendamiento de local gravado con tarifa del 19 % $1.900.000 $185.547 $248.633 $1.465.820
Papelería gravada con tarifa del 19 % $570.000 $55.664 $74.590 $439.746
Bienes y servicios para gastos administrativos gra-
$950.000 $92.773 $124.316 $732.910
vados al 19 %
Total $3.420.000 $333.984 $447.539 $2.638.477
Por ejemplo, los ingresos por operaciones excluidas son el 9,77 % del total de los ingresos; por tanto, $185.547
del IVA pagado por arrendamiento deberán tomarse como un mayor valor del costo en la declaración por ese
concepto ($1.900.000 x 9,77 %).
De esta forma, los IVA comunes después del prorrateo son:
IVA descontable (suma del IVA asignado a las operaciones gravadas y exentas) $3.086.016
IVA no descontable (IVA asignado a las operaciones excluidas) $333.984
Total $3.420.000
El IVA descontable total después del prorrateo es el siguiente:
IVA descontable
Concepto IVA descontable IVA como mayor
Compra
en la declaración valor del costo
Compra de bienes excluidos $25.000.000 $0
Compra de bienes exentos $40.000.000 $0
Arrendamiento de local gravado con tarifa del 19 % $10.000.000 $1.714.453 $185.547
Papelería gravada con tarifa del 19 % $3.000.000 $514.336 $55.664
Bienes y servicios para gastos administrativos gravados
$5.000.000 $857.227 $92.773
al 19 %
Total $243.000.000 $27.886.016 $333.984
3. La entidad realiza las siguientes contabilizaciones:
Debido a que la cuenta del IVA transitorio debe quedar en $0 al final del período, es necesario reclasificar la
parte que podrá tomarse como descontable y la parte que se llevará como gasto:
Cuenta Débito Crédito

Pasivo – IVA transitorio $3.420.000
Pasivo – IVA descontable $3.086.016
Gasto (reclasificaciones) $333.984
Sumas iguales $3.420.000 $3.420.000

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Finalmente, para registrar el impuesto a cargo:
Cuenta Débito Crédito

IVA generado $61.750.000
IVA descontable $27.886.016
Impuesto por pagar $33.863.984 ¿En qué casos es obligatorio realizar el prorrateo del
Sumas iguales $61.750.000 $61.750.000 IVA y qué consecuencias tributarias tiene omitir esta
obligación?
OPORTUNIDAD DE LOS DESCUENTOS Ingresa aquí
Cuando se trate de responsables que deban declarar

bimestralmente, las deducciones e impuestos descon-
tables solo podrán contabilizarse en el período fiscal
correspondiente a la fecha de su causación, o en uno
de los tres (3) períodos bimestrales inmediatamente si-
guientes, y solicitarse en la declaración del período en
el cual se haya efectuado su contabilización. El IVA pagado en la adquisición o importación de
activos fijos no otorga descuento, excepto en el
En caso de que los responsables deban declarar cua- caso establecido en el artículo 485-2 del ET (ver
artículo 491 del ET).
trimestralmente, las deducciones e impuestos descon-
tables solo podrán contabilizarse en el período fiscal En ningún caso este beneficio podrá ser utilizado en
forma concurrente con el que consagra el artículo
correspondiente a la fecha de su causación, o en el pe- 258-2 del ET.
ríodo cuatrimestral inmediatamente siguiente, y soli-
citarse en la declaración del período en el cual se haya
efectuado su contabilización (ver artículo 496 del ET).
PERIODICIDAD DEL IVA

En relación con los artículos 600 y 915 del ET, la perio- deberán presentar las declaraciones del IVA con periodi-
dicidad del IVA podrá ser: cidad bimestral hasta que finalice el respectivo año (ver
inciso segundo del parágrafo del artículo 600 del ET).
• Bimestral: para aquellos responsables de este im-
puesto, grandes contribuyentes y aquellas perso- Nota: también deberán presentar la declaración del
nas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos al IVA de forma bimestral los prestadores de servi-
31 de diciembre del año gravable anterior fueron cios desde el exterior (ver parágrafo 5 del artículo
iguales o superiores a 92.000 UVT, y para los res- 1.6.1.13.2.30 del DUT 1625 de 2016, modificado por el
ponsables comercializadores de bienes exentos artículo 1 del Decreto 1680 de 2020).
previstos en los artículos 477 y 481 del ET.
• Cuatrimestral: para aquellos responsables del Ahora bien, considerando que la norma en mención se-
IVA, sean personas jurídicas o naturales, cuyos in- ñala que para definir la periodicidad con la cual se pre-
gresos brutos al 31 de diciembre del período fiscal sentará la declaración del IVA los responsables deberán
anterior fueron inferiores a 92.000 UVT. tener en cuenta el nivel de ingresos brutos obtenidos en
el año inmediatamente anterior, es evidente que se ge-
• Anual: para los contribuyentes que optaron por neraban problemas de igualdad, dado que se tomaban
tributar bajo el régimen simple y cumplan con los como base todos los ingresos percibidos por el respon-
requisitos para ser responsables del IVA. sable del IVA independientemente de su origen. Por tal
motivo, mediante el Concepto 283 de agosto 3 de 2021
Cabe señalar que las personas naturales o jurídicas que la Dian modificó su interpretación sobre los ingresos
inicien actividades durante el ejercicio gravable, y que que deberán considerarse para determinar la periodici-
cumplan los requisitos para ser responsables del IVA, dad del IVA. Veamos.

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INGRESOS BASE PARA ESTABLECER LA

PERIODICIDAD GRAVABLE DEL IVA Periodicidad gravable del IVA
A través del Concepto 283 de agosto 3 de 2021, la Dian Según el artículo 600 del ET, para determinar el período
revocó los oficios 01827 del 19 de junio de 2015 y 004655 gravable del IVA los responsables deberán tener en cuenta
del 5 de marzo de 2020, mediante los cuales se pronun- el nivel de ingresos brutos obtenidos en el año anterior.
ció respecto a la forma de determinar el período grava-
ble del IVA. Con el Concepto 283 aclaró que los “ingre- El Concepto 283 de 2021 aclaró que los ingresos por consi-
derar serán los derivados de actividades gravadas y/o exentas.
sos brutos” referidos en los numerales 1 y 2 del artículo
600 del ET deberán entenderse como aquellos de orden
fiscal provenientes de actividades gravadas y/o exen-
1
tas del IVA, descartando a aquellos ingresos derivados Periodicidad
de actividades excluidas del impuesto.
del IVA
Lo anterior, considerando que aplicar estrictamente el
artículo 600 del ET podría conducir a un trato desigual
Las declaraciones de IVA pueden ser presentadas
entre iguales para el caso del numeral 6 del parágrafo de forma bimestral o cuatrimestral, dependiendo
3 del artículo 437 del ET, tal como lo reconoció la Corte del nivel de los ingresos del responsable.
Constitucional a través de la Sentencia C-514 de octu-
bre 30 de 2019 (con la cual se interpretó que las con-
2
signaciones que se deben tomar en cuenta para decidir Declaración
si se puede operar o no como no responsable del IVA,
bimestral
mencionadas en el numeral 6 del parágrafo 3 del artícu-
lo 437 del ET, son solo las consignaciones provenientes
de actividades gravadas, algo que luego fue incorpora- Para grandes contribuyentes, así como perso-
do al ET con el artículo 4 de la Ley 2010 de 2019). nas jurídicas y naturales con ingresos brutos
al 31 de diciembre del año anterior iguales o
En este orden de ideas, en concordancia con la doc- superiores a 92.000 UVT.
trina constitucional antes mencionada, resultó apre-
3
miante aclarar el origen de los ingresos para determi-
nar la periodicidad del IVA bajo el sustento de que no Declaración
hacerse violaría el principio de igualdad, y esto genera cuatrimestral
que sujetos en las mismas condiciones deban atender
su obligación formal con periodicidad diferente. Para las personas jurídicas y naturales cuyos
ingresos brutos al 31 de diciembre del año grava-
Para ilustrar lo anterior, presentamos el siguiente ble anterior sean inferiores a 92.000 UVT.
ejemplo:
4
Un responsable del IVA obtuvo ingresos totales por
ventas gravadas por valor de 1.500 millones de pesos. Concepto 283
Adicionalmente, recibió ingresos por concepto de una de 2021
lotería y una herencia por valor de 5.000 millones de
pesos, acumulando un total de 6.500 millones de pesos. Aclaró que el término “ingresos brutos”, conte-
nido en los numerales 1 y 2 del artículo 600 del
De acuerdo con lo anterior, el responsable solo tendría ET, deberá entenderse como los provenientes de
en cuenta los ingresos por las ventas gravadas por va- actividades gravadas y/o exentas del IVA.
lor de 1.500 millones, con lo cual tendría que presen-
tar la declaración del IVA con periodicidad cuatrimes-
tral, puesto que dicho monto es inferior a 92.000 UVT
($3.275.844.000 en 2020).
Con la nueva interpretación de la Dian, debe enten-

derse que esta no puede afectar la periodicidad de las
declaraciones del IVA que se vienen presentando du- ¿Cuál fue el cambio de opinión que tuvo la Dian sobre
rante el actual año 2021 y, por ende, la nueva doctrina la forma de medir los ingresos brutos con los cuales se
solo tendría validez cuando inicie el año 2022 y se de- define la periodicidad de las declaraciones del IVA?
fina nuevamente la periodicidad de las declaraciones
Ingresa aquí
de 2022 con base en los ingresos brutos del año 2021.

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DECLARACIÓN DEL IVA

Mediante la Resolución 000019 de 2020, la Dian pres-
cribió el formulario 300 para la presentación de las
Plantilla para elaborar el formulario 300 para las
declaraciones del IVA. El formulario deberá ser pre- declaraciones del IVA durante 2021
sentado de forma electrónica a través de los servicios
Este liquidador te permitirá elaborar el borrador y los
informáticos de la Dian, empleando para tal efecto el
anexos del formulario 300 para las declaraciones
instrumento de firma electrónica –IFE– autorizado bimestrales, cuatrimestrales o anuales del IVA de 2021.
por la administración tributaria.
Ten en cuenta que en este período aplican varias
Para el caso de los prestadores de servicios desde el novedades en materia de IVA adoptadas para mitigar
los impactos del COVID-19.
exterior, la Dian diseñó el formulario 325 (prescrito
mediante la Resolución 000069 de 2018) para la pre- Ingresa aquí
sentación de la declaración del IVA a su cargo
Formulario 300: Declaración del impuesto sobre las ventas – IVA

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Formulario 325: Declaración del impuesto sobre las ventas – IVA de prestadores de servicios desde el exterior
¿QUÉ SUCEDE CUANDO NO ES drán ser tomados como un abono al saldo a pagar en la
PRESENTADA EN EL PERÍODO declaración del IVA del período al cual pertenece.
CORRESPONDIENTE? Es importante tener en cuenta que la Dian podrá exigir
que la declaración del IVA sea nuevamente presentada,
En caso de que un responsable del IVA presente la res- siempre que actúe dentro del período de firmeza de dicha
pectiva declaración (formulario 300) en un período di- declaración. Por tanto, si la declaración del IVA presen-
ferente al que le corresponda, es decir, si la declaración tada en períodos equivocados ya adquirió firmeza y la
del IVA debe ser presentada bimestralmente y esta se Dian no profirió el respectivo acto declarativo en el cual
presenta de forma cuatrimestral, o viceversa, el pará- ordene nuevamente su presentación y el pago de la res-
grafo 2 del artículo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de 2016 esta- pectiva sanción, no se deberá realizar ninguna modifica-
blece que deberá presentarse nuevamente de acuerdo ción a dicha declaración dado que se encuentra en firme.
con el período al que corresponda, dado que las pre-
sentadas en períodos diferentes a los establecidos por Así, para que se dé por no presentada una declaración
la ley no tienen efectos legales; por tanto, los valores tributaria es necesario que la administración tributaria
efectivamente pagados con dichas declaraciones po- expida el respectivo acto declarativo que así lo ordene,

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el cual deberá estar debidamente motivado y sujeto a No obstante, es importante aclarar que las declaraciones
los principios de contradicción y defensa. Por tanto, del IVA presentadas con periodicidades equivocadas no
mientras no se profiera el mencionado auto, las de- pueden ser subsanadas aplicando la norma anterior. Esto
claraciones se considerarán válidamente presentadas fue ratificado por la Dian mediante el Concepto 0222 del
(ver artículo 1 de la Circular 00066 de julio 24 de 2008). 19 de febrero de 2021, en el cual indicó que no es posible
corregir las declaraciones del IVA presentadas en períodos
Nota: las declaraciones del IVA presentadas en períodos diferentes al establecido en el artículo 600 del ET aplican-
equivocados deben ser nuevamente presentadas liqui- do el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 y su procedimiento
dando la respectiva sanción por extemporaneidad con- contemplado en la Circular 00118 del mismo año.
templada en el artículo 641 del ET (ver página 79). No
obstante, esta sanción puede ser reducida conforme a La manera correcta de subsanar este error, tal como lo
las indicaciones del artículo 640 del ET (ver página 86). mencionamos líneas atrás, es mediante la aplicación
del procedimiento previsto en el parágrafo 2 del artí-
Corrección de declaraciones del IVA culo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de 2016.
presentadas en períodos equivocados Así, es claro que, al momento de presentar nuevamente
Es común encontrar casos en los que, para subsanar la la declaración, el responsable deberá liquidar la respecti-
presentación equivocada de una declaración del IVA va sanción por extemporaneidad y los intereses morato-
que correspondía a un período gravable distinto al rios si hubiese lugar a ellos. Al respecto, habría que ana-
lizarse cada caso en particular para definir si el nuevo
cual fue presentada (cuando son presentadas cuatri-
monto por concepto del IVA a pagar a la Dian es superior
mestralmente y correspondían a un período bimestral,
al inicialmente abonado o si, por el contrario, el monto
o viceversa), algunos responsables recurran a la facul-
inicialmente pagado supera el saldo ya abonado.
tad prevista en el artículo 43 de la Ley 962 de 2005:
En conclusión, los responsables del IVA no pueden re-
Artículo 43. Corrección de errores e inconsistencias currir a la corrección de errores e inconsistencias en las
en las declaraciones y recibos de pago. Cuando en la declaraciones y recibos de pago (artículo 43 de la Ley
verificación del cumplimiento de las obligaciones de los 962 de 2005), dado que presentar una declaración del
contribuyentes, responsables, agentes de retención, y de- IVA en un período incorrecto no es considerado una
más declarantes de los tributos se detecten inconsistencias simple inconsistencia.
en el diligenciamiento de los formularios prescritos para
el efecto, tales como omisiones o errores en el concepto Nota: si la declaración del IVA presentada en períodos
del tributo que se cancela, año y/o período gravable; equivocados ya adquirió firmeza y la Dian no emitió
estos se podrán corregir de oficio o a solicitud de parte, el respectivo acto declarativo ordenando nuevamente
sin sanción, para que prevalezca la verdad real sobre la su presentación y el pago de la respectiva sanción, no
formal, generada por error, siempre y cuando la inconsis- se tendrá que realizar ninguna modificación a dicha
tencia no afecte el valor por declarar. declaración dado que se encuentra en firme.
Bajo estos mismos presupuestos, la Administración podrá

corregir sin sanción, errores de NIT, de imputación o
errores aritméticos, siempre y cuando la modificación no
resulte relevante para definir de fondo la determinación del
tributo o la discriminación de los valores retenidos para el ¿Cuál es el efecto tributario de que los
caso de la declaración mensual de retención en la fuente. contribuyentes del régimen ordinario presenten una
declaración del IVA de manera cuatrimestral cuando
La corrección se podrá realizar en cualquier tiempo, modifi- tienen la obligación de hacerlo bimestralmente?
cando la información en los sistemas que para tal efecto ma-
Ingresa aquí
neje la entidad, ajustando registros y los estados financieros
a que haya lugar, e informará de la corrección al interesado.
La declaración, así corregida, reemplaza para todos los Si una persona natural se convirtió en responsable
efectos legales la presentada por el contribuyente, res- del IVA en el último bimestre del año 2020, y
ponsable, agente retenedor o declarante, si dentro del durante este año sus ingresos fueron inferiores a
92.000 UVT, ¿con qué periodicidad debe presentar
mes siguiente al aviso el interesado no ha presentado por la declaración del IVA en 2021? ¿La primera
escrito ninguna objeción. declaración debe ser bimestral o cuatrimestral?
(Los subrayados son nuestros). Ingresa aquí

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Intereses moratorios
Declaración del IVA presentada
en período equivocado De acuerdo con el artículo 634 del ET, los responsables
de los impuestos administrados por la Dian que no
Las declaraciones del IVA deben cancelen oportunamente los impuestos a cargo debe-
ser presentadas de forma bimes- rán liquidar y pagar intereses moratorios por cada día
tral, cuatrimestral o anual de- calendario de retardo (ver página 85).
pendiendo del nivel de ingresos
percibidos por el responsable, así Por tanto, si un responsable del IVA no cumple con el
como del régimen tributario al
cual pertenezca.
pago oportuno del impuesto a cargo liquidado en su
declaración del IVA, deberá calcular intereses morato-
Las declaraciones presentadas rios por cada día de retraso en el pago, para lo cual de-
en períodos equivocados no
tienen efectos legales.
berá tener en cuenta lo consagrado en el artículo 635
del ET, según el cual el interés moratorio se liquidará
diariamente a la tasa de interés diario equivalente a
la tasa de usura vigente determinada por la Superfi-
nanciera de Colombia para la modalidad de crédito de
consumo menos 2 puntos.
Nota: el artículo 45 de la Ley de Inversión Social 2155

de 2021 estableció una tasa transitoria menor, aplicable
La Dian precisa que no es posible
corregir las declaraciones del IVA 01 a las obligaciones tributarias que se paguen hasta el 31
de diciembre de 2021 y para las facilidades de pago que
presentadas en períodos diferen- Concepto
tes al establecido en el artículo 0222 del 19 de se suscriban hasta la misma fecha respecto de las obli-
600 del ET aplicando el artículo
febrero de 2021 gaciones en mora al 30 de junio de 2021 cuyo incum-
43 de la Ley 962 de 2005. plimiento se haya ocasionado o agravado como conse-
cuencia de la pandemia de COVID-19.
La manera correcta de sub-

02 sanar este error es presentar
nuevamente la declaración
Parágrafo 2 del
tomando los valores pagados
artículo 1.6.1.6.3 como un abono al saldo a
del DUT 1625 de pagar en la declaración del IVA Liquidador de intereses moratorios sobre deudas
2016 del período al que pertenece. tributarias
En esta herramienta se puede conocer el interés de
mora total o el discriminado de una deuda tributaria.
Lo anterior, conforme al artículo 635 del ET y sus
modificatorios.
Para esto solo se requiere la fecha de vencimiento
Al momento de presentar
nuevamente la declaración, el 03 de la obligación, la fecha en la que se realizará el
pago y el monto del impuesto u obligación en mora.
responsable deberá liquidar la Sanción por
respectiva sanción por extem- extemporaneidad
poraneidad y los intereses mo- Ingresa aquí
ratorios si hubiere lugar a ellos.
Liquidador de intereses moratorios con tasa

transitoria de la Ley de Inversión Social 2155 de 2021
EFECTOS DE PRESENTAR LA
Compartimos este formato en Excel con el que
DECLARACIÓN SIN PAGO podrás conocer cómo liquidar intereses moratorios
entre el 14 de septiembre y el 31 de diciembre de
Si bien la declaración del IVA puede ser presentada sin 2021 (para obligaciones generadas o agravadas por
pago total sin que esto genere una consecuencia inme- la pandemia de COVID-19 al 30 de junio de 2021).
diata, se debe tener en cuenta una serie de implicacio- ¡Descárgalo y realiza tus propias simulaciones!
nes que se pueden generar por no realizar oportuna-
mente el pago por concepto de este impuesto. Veamos: Ingresa aquí

PAUTA

PAUTA

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Sanción penal No obstante, es poco probable que los responsables se

arriesguen a llegar a un proceso penal, por lo cual pre-
Si bien la declaración del IVA no queda ineficaz si el ferirán realizar el pago de las sumas adeudadas por
pago no se realiza dentro de los dos (2) meses siguien- concepto de IVA más los respectivos intereses, y así
tes a su declaración, como si ocurre con la declaración evitar este tipo de implicaciones tan gravosas.
de retención en la fuente (ver el inciso cuarto del artícu-
lo 580-1 del ET, modificado por el artículo 101 de la Ley
DECLARACIONES DEL IVA QUE
2010 de 2019), es importante considerar lo previsto en el
artículo 402 del Código Penal de acuerdo con la respon- REQUIEREN FIRMA DEL CONTADOR
sabilidad penal por no consignar el IVA (ver página 84).
Las normas contenidas en los artículos 602 y 606 del
Por tanto, si un responsable del IVA presenta su declara- ET establecen los casos en los cuales las declaraciones
ción sin pago total y dentro de los dos (2) meses siguientes del IVA requerirán contar por lo menos con la firma
a la presentación oportuna no realiza el respectivo pago, de un contador.
la Dian podrá denunciar ante la Fiscalía tal irregularidad.
De acuerdo con dichas normas, si el declarante que debe
Cabe señalar que, si el responsable del IVA extingue presentar la declaración (sin importar si es perteneciente
la obligación tributaria por pago o compensación de al régimen ordinario, al régimen especial, al grupo de los
las sumas adeudadas, según el caso, junto con sus no declarantes de renta o al régimen simple) no está obli-
correspondientes intereses de mora, será beneficiario gado a nombrar revisor fiscal, pero es un declarante (per-
de resolución inhibitoria, preclusión de investigación sona natural, sucesión ilíquida o persona jurídica) obliga-
o cesación de procedimiento dentro del proceso pe- do a llevar contabilidad (al menos para fines fiscales; ver
nal que se hubiere iniciado por tal motivo, sin perjui- el caso especial de los productores de los bienes exentos
cio de las sanciones administrativas a que haya lugar. agropecuarios del artículo 477 del ET), sus declaraciones
del IVA requerirán la firma de contador público cuando
Sanción de clausura del establecimiento se cumpla alguno de los siguientes tres requisitos:
El numeral 4 del artículo 657 del ET, modificado por • Su patrimonio bruto fiscal a diciembre 31 fue su-
el artículo 20 de la Ley 2010 de 2019, precisa que, si el perior a 100.000 UVT ($3.560.700.000 en 2020, y
responsable del IVA se encuentra en omisión de la pre- $3.630.800.000 en 2021).
sentación de la respectiva declaración o en mora de la
cancelación del saldo a pagar, por un período superior
• Sus ingresos brutos fiscales del año inmediata-
a tres (3) meses contados a partir de las fechas de ven-
mente anterior (antes de restar devoluciones en
cimiento para la presentación y pago establecidas por
ventas o ingresos no gravados), teniendo en cuen-
el Gobierno, se expondrá al cierre del establecimiento
ta tanto los que forman rentas ordinarias como los
de comercio por un término de tres (3) días mediante
que forman ganancias ocasionales, fueron supe-
la imposición de sellos oficiales que contendrán la le-
riores a 100.000 UVT.
yenda “Cerrado por la Dian”.
No habrá lugar a la clausura del establecimiento para • Cuando la declaración del IVA del respectivo bi-
aquellos contribuyentes cuya mora se deba a la exis- mestre, cuatrimestre o año arroje saldo a favor,
tencia de saldos a favor pendientes de compensar, aunque no se cumpla ninguno de los dos requisi-
siempre que se hubiere presentado la solicitud de tos anteriores.
compensación en los términos establecidos por la ley;
tampoco será aplicable la sanción de clausura, siem- En relación con lo anterior, es importante destacar que
pre que el contribuyente declare y pague. en el formulario 325 para las declaraciones bimestra-
les del IVA de los prestadores de servicios desde el ex-
Así pues, es preciso tener en cuenta que las dos anterio- terior no se incluyó ninguna casilla para la firma de
res sanciones pueden ser concurrentes entre sí, lo cual contador ni de revisor fiscal.
quiere decir que, si un responsable del IVA no realiza
el pago del impuesto a cargo en un término de dos (2) Por tanto, se entiende que ninguno de los tres requi-
meses y se encuentra en proceso penal por la omisión sitos antes mencionados aplicaría para la presenta-
de esta obligación y continúa sin efectuar la respectiva ción del formulario 325; en consecuencia, dicho for-
cancelación, pasados tres (3) meses la Dian podrá im- mulario siempre se podrá presentar sin la firma del
poner también la clausura del establecimiento. contador o del revisor fiscal.

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Efectos de una declaración presentada sin Además, luego de calcular esa primera reducción de
la firma del contador su sanción, también podrá aplicar la reducción del ar-
tículo 640 del ET, con lo cual podrá tomar el valor an-
De acuerdo con lo indicado en el literal d) del artículo teriormente calculado y reducirlo a su 50 % o a su 75 %
580 del ET, si alguna declaración tributaria se presen- (ver Concepto Dian 14116 de julio de 2017).
ta sin la firma obligatoria del contador público, será
dada por no presentada. Para ello, será necesario que En cualquier caso, el valor final a liquidar por sanción
la Dian detecte la omisión de la firma del contador de extemporaneidad no podría ser inferior a 10 UVT
dentro del período de firmeza de la declaración. Esto (valor de la sanción mínima; ver artículo 639 del ET y
significa que, si la Dian no se pronuncia dentro de di- la respuesta al interrogante 8 del Concepto Dian 5981
cho período, entonces la declaración se dará por váli- de marzo de 2017).
damente presentada.
Lo anterior se sustenta en doctrinas como las conteni-

das en los conceptos 52996 de junio 6 de 2000, 38451
de junio 18 de 2003 y el último párrafo de la Circular
0066 de julio de 2008. En todas ellas la Dian llegó a
conclusiones como la siguiente:
Para presentar IVA con saldo a favor, ¿se necesita
En consecuencia, si la declaración incurre en alguna de firma del contador? Al hacerlo, ¿todas las
declaraciones de impuestos se deben seguir
las causales para darla como no presentada, la Adminis-
presentando con firma del contador?
tración debe proferir el correspondiente auto declarativo
dentro del término ordinario de firmeza contemplado en Ingresa aquí
el artículo 714 o en el inciso séptimo del artículo 147 del
Estatuto Tributario; si transcurrido dicho término la
Administración no profiere auto declarativo, la declara-
ción queda en firme.
¿Cómo subsanar el defecto de la ausencia de la

INEFICACIA DE LAS DECLARACIONES
firma del contador?
DEL IVA DE PRESTADORES DE
Para subsanar el defecto de la ausencia de la firma SERVICIOS DESDE EL EXTERIOR
de contador, se tendría que presentar nuevamente la
declaración. Sin embargo, no puede perderse de vis- Mediante el artículo 4 de la Ley 2010 de 2019, se adi-
ta que el contribuyente deberá liquidar la sanción de cionaron los incisos 3 y 4 al parágrafo 2 del artículo
extemporaneidad que se origine desde el día del ven- 437 del ET, y estos consagran que las declaraciones del
cimiento hasta el día de la nueva presentación de la IVA a cargo de los prestadores de servicios desde el
declaración. exterior podrán presentarse mediante el formulario
325, que permitirá liquidar la obligación tributaria en
Dicha sanción se podrá reducir aplicando la instrucción dólares convertida a pesos colombianos a la TRM del
contenida en el parágrafo 2 del artículo 588 del ET: día de la declaración y pago.
Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b) y Por otra parte, se advierte que las declaraciones del
d) del artículo 580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario IVA presentadas sin pago total por parte de los pres-
siempre y cuando no se haya notificado sanción por no tadores de servicios del exterior no producirían efec-
declarar, podrán corregirse mediante el procedimiento to sin necesidad de un acto administrativo que así lo
previsto en el presente artículo, liquidando una sanción declare:
equivalente al 2 % de la sanción de que trata el artículo
641 del Estatuto Tributario, sin que exceda de 1.300 UVT. Parágrafo 2. La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales establecerá mediante resolución el procedi-
De acuerdo con dicha norma, el contribuyente calcula- miento mediante el cual los prestadores de servicios des-
ría toda la sanción de extemporaneidad que le corres- de el exterior cumplirán con sus obligaciones, entre ellas
ponda, pero luego la reduciría a su 2 %, sin exceder el la de declarar y pagar, en su calidad de responsables
equivalente a 1.300 UVT ($47.200.000 en 2021). cuando los servicios prestados se encuentren gravados.

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La obligación aquí prevista solamente se hará exigible a que de su cumplimiento depende la eficacia misma
partir del 1 de julio de 2018, salvo en aquellos casos pre- del Estado social de derecho.
vistos en el numeral 3 del artículo 437-2 de este estatuto.
Así, la ineficacia de las declaraciones del IVA presen-
<Inciso modificado por el artículo 4 de la Ley 2010 de tadas sin pago total garantiza el cumplimiento de la
2019. El nuevo texto es el siguiente:> Estas declaracio- obligación constitucional de tributar que tienen los
nes podrán presentarse mediante un formulario, que prestadores de servicios del exterior, pues obliga a
permitirá liquidar la obligación tributaria en dólares presentar las declaraciones del IVA con pago total y
convertida a pesos colombianos a la Tasa de Cambio desestima la omisión de este tributo.
Representativa de Mercado (TRM) del día de la decla-
ración y pago. Las declaraciones presentadas sin pago Efectos de presentar las declaraciones del IVA
total no producirán efecto, sin necesidad de acto admi- sin pago total
nistrativo que así lo declare.
En este orden de ideas, en caso de que los prestadores
(El subrayado es nuestro). de servicios desde el exterior presenten sus declara-
ciones del IVA sin pago total, estas serán ineficaces sin
Así, con dicha modificación se establece que las de- necesidad de un acto administrativo que así lo declare.
claraciones del IVA presentadas sin pago total por
parte de los prestadores de servicios del exterior serán Por tanto, dicha declaración se dará por no presenta-
consideradas ineficaces. No obstante, como consta en da, y el responsable deberá presentarla nuevamente li-
el Expediente D-13806, se demandó la expresión con- quidando la respectiva sanción por extemporaneidad
tenida en el inciso tercero del parágrafo 2 del artícu- prevista en el artículo 640 del ET y los intereses mo-
lo 437 del ET, modificado por el artículo 4 de la Ley ratorios a los que haya lugar. No obstante, si pasados
2010 de 2019, bajo el fundamento de que vulneraba dos (2) meses desde que esta fue dada como ineficaz
los principios de igualdad y equidad tributaria con- el responsable continúa sin subsanar tal irregularidad,
sagrados en el artículo 13, numeral 9 del artículo 95 y incurrirá en la sanción prevista en el artículo 402 del
artículo 363 de la Constitución Política. Código Penal (ver página 84).
Después de estudiar la demanda presentada contra el
artículo 4 de la Ley 2010 de 2019, la Corte Constitucional DECLARACIÓN SUGERIDA DEL IVA
expidió la Sentencia C-203 del 23 de junio de 2021, me-
diante la cual declaró la constitucionalidad de la inefica- La nueva declaración sugerida del IVA es un mecanis-
cia de las declaraciones del IVA presentadas sin pago to- mo de facilitación y aprovechamiento de la informa-
tal por parte de los prestadores de servicios del exterior. ción suministrada por los contribuyentes por medio
del servicio de facturación electrónica, información
Lo anterior, bajo el sustento de que, al analizar los ar- con la cual la administración tributaria diligenciará
gumentos que motivaron la demanda, la Sala no halló previamente algunas casillas de esta declaración, y la
fundadas sus explicaciones, y concluye que la medida dejará a consideración de las personas naturales y ju-
prevista en la expresión “las declaraciones presenta- rídicas responsables del IVA.
das sin pago total no producirán efecto, sin necesidad
de acto administrativo que así lo declare” se ajusta a la Con la declaración sugerida se buscará facilitar el
Constitución Política dado que se persiguen finalida- cumplimiento de esta obligación tributaria. No obs-
des que no están prohibidas constitucionalmente. tante, esto requerirá de un mayor cuidado por parte
del obligado a declarar, dado que la información allí
Afirma, además, que es adecuada para garantizar el registrada será de su entera responsabilidad, y tiene
cumplimiento del deber de recaudar el IVA causado la obligación de editarla en caso de que no refleje la
en la prestación de los servicios prestados desde el realidad de su situación económica.
exterior, respecto de los cuales, al no tener presencia
física en el país, se dificulta su fiscalización; adicio- ¿Cómo saber si se tiene una declaración del IVA
nalmente, evita causas injustificadas de mora en el sugerida?
pago del impuesto.
Para consultar si se tiene o no una declaración del IVA
Dichas finalidades, para la Corte Constitucional, lejos sugerida, el responsable deberá dirigirse a la página web
de estar prohibidas, son legítimas e importantes por- de la Dian, en la cual encontrará el menú “Impuestos”:

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Allí deberá ubicar la opción “Sociedades”, y luego “Impuestos a cargo”:
Finalmente, debe seleccionar la opción “Ventas”:

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En dicha opción podrá encontrar el menú “Declaración sugerida de IVA”, en donde podrá consultar con su NIT
(para personas jurídicas) o con el número de cédula (para personas naturales) si posee declaración del IVA sugerida.
Acceder a la declaración del IVA sugerida
Para acceder a la declaración del IVA sugerida, el res-

ponsable deberá ingresar a la plataforma Muisca de la
Dian, sea a nombre propio (para personas naturales) o
mediante NIT (para personas jurídicas).
Una vez iniciada la sesión en la plataforma de la Dian

mediante la cuenta de usuario habilitada, deberá dar
clic en la opción “Diligenciar y presentar”, la cual se en-
cuentra en el menú principal de la plataforma Muisca.

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Allí deberá seleccionar el formulario 300, Declaración del impuesto sobre las ventas – IVA, en el cual elegirá la pe-
riodicidad y el año objeto de declaración.
Al crear el formulario para su diligenciamiento, el sistema le mostrará una pregunta relacionada con los beneficios
del Decreto 789 de 2020, la cual deberá responder de acuerdo con su realidad económica, jurídica y financiera.

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Seguidamente, el sistema generará un recuadro con los términos y condiciones de la declaración del IVA suge-
rida, los cuales deberán ser leídos atentamente antes de dar clic en “Continuar”.
Se desplegará la información sugerida para la declaración del IVA, la cual deberá verificarse teniendo en cuenta
que dichos valores se tomaron de la información del sistema de facturación electrónica sobre las operaciones
económicas y financieras del responsable del IVA.
Una vez aceptada la información sugerida, podrá realizarse la distribución en las respectivas casillas del
formulario 300 correspondientes a los valores sugeridos. Es decir, el responsable del IVA deberá distribuir el
valor total sugerido por la Dian (sea por concepto de ingresos por operaciones gravadas a la tarifa del 5 % o
a la tarifa general, o por compras de bienes gravados al 5 %, entre otras) en los respectivos renglones de la
declaración del IVA.

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Cabe señalar que, si la información sugerida no coincide con los valores relacionados, el sistema arrojará una alar-
ma. Si el responsable tiene seguridad de la distribución de los valores, podrá dar clic en “Confirmar”; sin embar-
go, si tiene dudas respecto a la distribución, deberá dar clic en “Cerrar” y distribuir adecuadamente los valores.
Al aceptar la información sugerida el sistema la trasladará al formulario 300 de la declaración del IVA, el cual
deberá ser completado con la información faltante correspondiente a los demás conceptos conforme a la reali-
dad jurídica y económica del responsable.
Cuando se haya revisado la información sugerida y se hayan realizado las respectivas ediciones de las casillas faltan-
tes o ajustes a la información de acuerdo con la realidad del responsable, se deberá guardar la declaración para luego
finalizar el trámite con la firma electrónica del contribuyente y, posteriormente, presentarla a la Dian.

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Declaración sugerida del IVA no exime al de las posibles sanciones por inexactitud en la infor-
responsable de posibles sanciones por inexactitud mación suministrada (ver artículos 647 y 648 del ET).
La Dian es clara al indicar que la declaración sugeri-

da del IVA presenta una información parcial de orien-
tación general para facilitar el cumplimiento de las Declaración sugerida del IVA:
obligaciones tributarias. No obstante, esta no exime al aspectos a tener en cuenta
responsable de aplicar en cada caso particular las nor-
Entre el 8 y el 22 de julio de 2021 los responsables
mas legales que regulan el IVA. Por tanto, se deberá del IVA obligados a declarar bimestralmente deberán
revisar la realidad jurídica, económica y financiera del presentar la respectiva declaración correspondiente al
responsable para determinar los valores reales que se tercer bimestre de 2021, que traerá como novedad la
deberán registrar en la respectiva declaración. Acep- declaración de IVA sugerida.
tar la información sugerida no exime al responsable
Conoce algunos de sus aspectos más relevantes:
del IVA de las facultades de fiscalización de la Dian
contempladas en el artículo 684 del ET, ni lo exonera
1 ¿Qué es?
La declaración sugerida del IVA es un
mecanismo de facilitación y aprovecha-
miento de la información suministrada
por los contribuyentes mediante el
Plantilla para la revisión de la declaración sugerida servicio de facturación electrónica.
del impuesto sobre las ventas –IVA–
Compartimos una lista de chequeo con los
aspectos que debes tener en cuenta sobre la ¿A quién va dirigida?
declaración sugerida del IVA emitida por la Dian.
En este formato encontrarás el paso a paso que debes
Va dirigida a aquellos responsables que
se encuentren obligados a presentar
2
seguir al revisar la información emitida por la Dian y la declaración del IVA correspondiente
qué hacer cuando esta no coincide con los registros al tercer bimestre de 2021 y para los
propios. cuales se disponga de información de
facturación electrónica.
Ingresa aquí
¿Qué información tendrá la

3 declaración sugerida?
• Sección de ingresos (por operaciones
gravadas a las tarifas del 5 % y 19 %,
exentas, excluidas, AIU y devoluciones).
¿En qué consiste el servicio virtual de declaración • Sección de compras nacionales (de
del IVA sugerida? bienes y servicios gravados a las tarifas
del 5 % y 19 %, exentos, excluidos y
Ingresa aquí devoluciones).
• Sección de liquidación privada (infor-
mación para tenerse en cuenta en la
liquidación del impuesto generado y
descontable).
¿En 2021 es obligación presentar la declaración del
IVA aunque no se hayan efectuado operaciones de
venta?
Ingresa aquí Tenga en cuenta que

Aceptar la información sugerida no exime
4
al responsable del IVA de las facultades de
ﬁscalización de la Dian ni lo exonera de
En relación con la declaración del IVA, ¿cómo se las posibles sanciones por inexactitud.
deben reportar las operaciones de exportación?, ¿se
pueden reconocer como operaciones exentas?
Ingresa aquí

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RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DEL IVA

Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo 2 del ET), la tarifa de retención en la fuente equivale al
del IVA, mediante el artículo 437-1 del ET se estableció 100 % del valor del impuesto. Esta tarifa también será
la retención en la fuente a título de este impuesto, la aplicable en los casos de venta de chatarra (artículo
cual deberá practicarse en el momento en que se reali- 437-4 del ET) y tabaco (artículo 437-5 del ET).
ce el pago o abono en cuenta.
La tarifa general aplicable por concepto de retención

será del 15 % sobre el valor del IVA facturado. No obs-
tante, la tarifa podrá llegar a ser hasta del 50 % del
valor del impuesto, según lo determine el Gobierno
¿Cómo debe ser aplicada la retención en la fuente a
nacional (ver artículo 1.3.2.1.6 del DUT 1625 de 2016). título del IVA luego de expedida la Ley 2010 de 2019
o Ley de crecimiento económico?
Para el caso de las prestaciones de servicios gravados
por parte de personas o entidades sin residencia o Ingresa aquí
domicilio en Colombia y por prestadores de servicios
desde el exterior (ver numerales 3 y 8 del artículo 437-
AGENTES DE RETENCIÓN EN IVA 4. Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y de

débito y sus asociaciones, en el momento del co-
En concordancia con los artículos 437-2 del ET y rrespondiente pago o abono en cuenta a las per-
1.3.2.1.3 del DUT 1625 de 2016, deben actuar como sonas o establecimientos afiliados. El valor del
agentes de retención del IVA en la adquisición de bie- impuesto no hará parte de la base para determi-
nes y servicios gravados los siguientes: nar las comisiones percibidas por la utilización
de estas tarjetas. Cuando los pagos o abonos en
1. Entidades estatales: la nación, los departamentos, cuenta en favor de las personas o establecimientos
el distrito capital, los distritos especiales, las áreas afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito o de
metropolitanas, las asociaciones de municipios y débito se realicen por intermedio de las entidades
los municipios, los establecimientos públicos, las adquirientes o pagadoras, la retención en la fuente
empresas industriales y comerciales del Estado, las deberá ser practicada por dichas entidades.
sociedades de economía mixta en las que el Estado
tenga participación superior al 50 %, así como las 5. La Unidad Administrativa Especial de Aeronáu-
entidades descentralizadas indirectas y directas tica Civil, por el 100 % del IVA que se cause en la
y las demás personas jurídicas en las que exista venta de aerodinos.
dicha participación pública mayoritaria cualquie-
ra que sea la denominación que ellas adopten, en 6. Los responsables del IVA proveedores de socie-
todos los órdenes y niveles, y, en general, los orga- dades de comercialización internacional cuando
nismos o dependencias del Estado a los que la ley adquieran bienes corporales muebles o servicios
otorgue capacidad para celebrar contratos. gravados de personas responsables del IVA distin-
tas de los agentes de retención mencionados en los
2. Quienes se encuentren catalogados como grandes numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a tra-
contribuyentes por la Dian, sean o no responsa- vés de sistemas de tarjetas de débito o de crédito
bles del IVA, y a los que mediante resolución se o a través de entidades financieras en los términos
designen como agentes de retención del IVA. del artículo 376-1 del ET.
3. Los responsables del IVA que contraten con per- 7. Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y de
sonas o entidades sin residencia o domicilio en débito, los vendedores de tarjetas prepago, los re-
el país la prestación de servicios gravados en el caudadores de efectivo a cargo de terceros, y los
territorio nacional, en relación con los mismos demás que designe la Dian en el momento del co-
servicios. rrespondiente pago o abono en cuenta a los pres-

PAUTA

PAUTA

Volver al contenido
tadores desde el exterior, en relación con los si- Contribuyentes del SIMPLE son agentes de
guientes servicios electrónicos o digitales cuando retención del IVA
el proveedor del servicio se acoja voluntariamente
a este sistema alternativo de pago del impuesto: Los contribuyentes del régimen simple de tributación
–SIMPLE– responsables del IVA deberán actuar como
• Suministro de servicios audiovisuales (entre agentes retenedores del IVA independientemente de
otros, de música, videos, películas y juegos de la actividad económica desarrollada, de acuerdo con
cualquier tipo, así como la radiodifusión de el artículo 908 del ET.
cualquier tipo de evento).
La nueva versión del artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625
• Servicios prestados a través de plataformas di- de 2016 enfatiza en que los inscritos en el SIMPLE no
gitales. practicarán retenciones ni autorretenciones exclusi-
vamente por los impuestos que se encuentran inte-
• Suministro de servicios de publicidad online. grados en este régimen (como son los impuestos de
renta, INC de bebidas y comidas e ICA consolidado),
• Suministro de enseñanza o entrenamiento a a excepción de la retención sobre pagos laborales. Sin
distancia. embargo, sí deberán practicar las retenciones y auto-
rretenciones por los demás impuestos, como el IVA,
• Suministro de derechos de uso o explotación entre otros (ver Concepto 1158 de junio 8 de 2020).
de intangibles.
Sistema alternativo de retención del IVA para
• Otros servicios electrónicos o digitales con prestadores de servicios electrónicos desde el
destino a usuarios ubicados en Colombia.
exterior
8. Los responsables del IVA cuando adquieran bienes
A través de la Resolución 000017 de 2020, la Dian es-
corporales muebles o servicios gravados de perso-
tableció el procedimiento para que los prestadores de
nas registradas como contribuyentes del impuesto
servicios desde el exterior se acojan al sistema alterna-
unificado bajo el régimen simple de tributación.
tivo de retención en la fuente a título del IVA, regla-
mentando así las medidas contenidas en el numeral 8
y el parágrafo 3 del artículo 437-2 del ET, modificados
por la Ley 2010 de 2019.
A través del artículo 1 de la Resolución 000017 de 2020,

la Dian señaló que los prestadores de servicios electró-
nicos o digitales desde el exterior podrán manifestar su
decisión de acogerse voluntariamente al sistema alter-
nativo de pago del impuesto por medio de la retención
¿Cuáles son los contribuyentes que califican como en la fuente a título del IVA. Para ello el prestador del
agentes de retención del IVA y cuál es la sanción servicio deberá radicar la solicitud ante la Coordina-
tributaria por evadir esta responsabilidad? ción de PQRS y Denuncias de la Subdirección de Ges-
tión de Asistencia al Cliente de la Dirección de Gestión
Ingresa aquí
de Ingresos, o haciendo uso del servicio de recepción
de peticiones, quejas, sugerencias y reclamos “PQRS y
denuncias” de la página web de la Dian. Tal solicitud
deberá contener la siguiente información:

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Entidades o sociedades extranjeras sin domicilio

Personas naturales no residentes en Colombia
en Colombia
• Nombre completo de la persona natural. • Razón social del prestador de servicios desde el exterior.
• Documento de identificación. • Nombre comercial.
• País de residencia fiscal y NIT otorgado en ese país. • Código internacional y cadena de caracteres según co-
• Nombre comercial. rresponda.
• Código internacional y cadena de caracteres. • Nombre completo del represente legal o apoderado
del prestador del servicio desde el exterior, con poder
• Servicios que se prestan desde el exterior.
debidamente notariado.
• Página web o aplicación desde donde se prestan los
• Documentos que acrediten la existencia y representa-
servicios.
ción legal del prestador de servicios desde el exterior.
• Dirección de protocolo de internet desde donde se
• Documentos de identificación del representante legal
prestan los servicios.
o apoderado.
• Identificación del hosting y del localizador uniforme
• País de residencia fiscal del prestador de servicios des-
de recursos –URL– desde el cual se presta el servicio
de el exterior y NIT otorgado en el país.
electrónico o digital.
• Servicios que se prestan desde el exterior.
• Relación de cualquier otra información que le permita
al agente retenedor identificar la retención en la fuente • Página web o aplicación desde donde se prestan los
a título del IVA que debe practicar. servicios.
• Correo electrónico. • Identificación del hosting y la URL desde la cual se
presta el servicio.
• Número telefónico de contacto.
• Dirección de protocolo de internet desde donde se
• Indicar que se cumplen los requisitos establecidos en
presta el servicio.
el parágrafo 3 del artículo 437-2 del ET para acogerse
al sistema de retención en la fuente. • Relación de cualquier otra información que le permita
al agente retenedor identificar la retención en la fuente
a título del IVA que debe practicar.
• Correo electrónico.
• Número telefónico de contacto.
• Indicar que se cumplen los requisitos del parágrafo 3
del artículo 437-2 del ET para acogerse al sistema de
retención en la fuente.
Cambio de modalidad de pago del IVA Para declarar y pagar el impuesto correspondiente, los
prestadores de servicios desde el exterior aplicarán lo
Los prestadores de servicios electrónicos o digitales des- dispuesto en la Resolución 000051 de 2018, en la cual
de el exterior que cumplan el procedimiento simplifica- se establece el procedimiento para cumplir con las obli-
do del IVA establecido en la Resolución 000051 de 2018, gaciones sustanciales y formales en materia de IVA por
y en sus modificatorios, podrán acogerse, por única vez, parte de los prestadores de servicios desde el exterior.
al sistema alternativo de pago del impuesto a través de
la retención en la fuente a título del IVA, de acuerdo con Base para practicar la retención en la fuente a título
lo señalado en la Resolución 000017 de 2020. del IVA
Obligación de declarar y pagar el IVA Con el fin de determinar la base sobre la cual deberá
aplicarse la respectiva retención, los prestadores de ser-
La aplicación del sistema alternativo de pago del im- vicios electrónicos o digitales desde el exterior que se
puesto a través de la retención en la fuente a título del acojan voluntariamente al sistema alternativo de pago
IVA por parte de los agentes retenedores no exime del impuesto por medio de la retención en la fuente a
a los prestadores de servicios desde el exterior de la título del IVA deberán informarle al usuario el valor del
obligación de declarar y pagar el IVA causado desde el IVA al momento de la facturación del servicio. De esta
momento en que empiecen a prestar servicios grava- forma, el prestador del servicio, al efectuar la transac-
dos en Colombia y hasta que los agentes retenedores ción por la venta, identificará la operación por el valor
comiencen a practicarles la retención en la fuente a tí- del servicio prestado. El monto correspondiente al IVA
tulo del IVA por los servicios establecidos en el nume- será descontado o cargado al cuentahabiente o tarjeta-
ral 8 del artículo 437-2 del ET. habiente, según sea el caso.

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El agente retendrá el 100 % del valor del IVA al mo- RETENCIÓN DEL IVA PARA
mento del pago, con la posibilidad de realizar la reten- RESPONSABLES CON SALDO A FAVOR
ción en la misma operación o en otra adicional, siem-
pre y cuando esta corresponda a la misma fecha de la
CONSECUTIVO
transacción que origina el impuesto. Cuando corres-
De acuerdo con el inciso tercero del artículo 437-1 del
ponda a ventas de tarjetas prepago, el agente retendrá
ET y el artículo 1.3.2.1.14 del DUT 1625 de 2016, el por-
el 100 % del IVA, el cual se encuentra incorporado en
centaje de retención del IVA para aquellos responsa-
el valor de la tarjeta, según lo indicado en el artículo
bles que en los últimos seis (6) períodos consecutivos
468 del ET.
hayan arrojado saldos a favor en sus declaraciones
provenientes de retenciones en la fuente por IVA será
CUANTÍAS MÍNIMAS NO SOMETIDAS A del 10 % del valor del impuesto.
RETENCIÓN A TÍTULO DEL IVA
Para la aplicación del porcentaje de retención en la
Conforme lo indica el artículo 1 del Decreto 782 de fuente en mención, el responsable, dentro del mes si-
1996, recopilado en el artículo 1.3.2.1.12 del DUT 1625 guiente a la fecha de presentación de la declaración
de 2016, para aplicar la retención en la fuente a título del IVA correspondiente al último período, deberá
del impuesto sobre las ventas, se deben tener en cuen- presentar una solicitud de reducción de la tarifa de
ta las mismas cuantías mínimas no sujetas a retención retención aplicable ante la división de gestión de re-
en la fuente a título del impuesto sobre la renta (por caudación, o la que haga sus veces, de la dirección sec-
los conceptos de servicios y de otros ingresos tributa- cional de impuestos de la Dian a la cual pertenezca,
rios) señaladas por el Gobierno nacional. acompañada de:
Por lo tanto, no se debe aplicar retención en la fuente a
• La relación de las declaraciones tributarias que
título del IVA sobre pagos o abonos en cuenta por pres-
arrojaron saldo a favor, identificando su monto y
tación de servicios cuando el valor individual de dicho
su lugar de presentación.
pago sea inferior a 4 UVT, ni para la compra de bienes
gravados cuando estos sean inferiores a 27 UVT ($145.232 • La certificación de contador público o de revisor
y $980.316 por el año gravable 2021, respectivamente). fiscal en la que se indique que el saldo a favor pro-
viene de retenciones efectivamente practicadas. El
Es importante no perder de vista que, para determinar
jefe de la división de gestión de recaudación expe-
la procedencia de la retención en la fuente a título del
dirá dentro de los 15 días siguientes a la presen-
IVA respecto del monto mínimo de los pagos o abo-
tación de la solicitud la resolución debidamente
nos en cuenta por concepto de prestación de servicios
motivada accediendo o negando la petición. Con-
o compra de bienes gravados, se tendrán en cuenta
tra dicha decisión proceden los recursos de repo-
las operaciones individualmente consideradas sin
sición y apelación de conformidad con el Código
que proceda la acumulación de operaciones, aun en
de Procedimiento Administrativo y de lo Conten-
el evento en que un mismo comprador realice varias
cioso Administrativo.
compras a un mismo vendedor y en una misma fecha.
El nuevo porcentaje de retención en la fuente se apli-
cará a partir de la ejecutoria de la resolución que re-
conozca que el responsable cumple con el requisito
establecido en el tercer inciso del artículo 437-1 del ET
y los requisitos formales para acceder a la aplicación
de dicho porcentaje.
¿Los contribuyentes pertenecientes al régimen
simple están obligados a practicar retenciones en la Nota: la aplicación de la tarifa de retención solo podrá
fuente a título del IVA? solicitarse dentro del mes siguiente a la presentación
de la declaración del IVA correspondiente al último de
Ingresa aquí los seis (6) períodos consecutivos, con saldos a favor
provenientes de retenciones practicadas con la tarifa
de retención del IVA del 15 %.

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DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR EN IVA

De acuerdo con lo señalado en el artículo 850 del ET, nes y servicios gravados a la tarifa del 5 % previstos
tanto los contribuyentes como los responsables que li- en los artículos 468-1 y 468-3 del ET y por aquellos que
quiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias hayan sido objeto de retención.
podrán solicitar su devolución ante la Dian.
Nota: cuando los responsables de los bienes y servicios
El parágrafo 1 del artículo en mención precisa que, de los artículos 477 y 481 del ET adicionalmente realicen
para el caso de los responsables del IVA, la devolu- operaciones gravadas y/o excluidas, la devolución solo
ción de saldos a favor originados en la declaración del procederá por el IVA descontable asociado directamente
IVA solo podrá ser solicitada por aquellos responsa- con la producción de los bienes y servicios exportados o
bles de los bienes y servicios exentos con derecho a exentos, de conformidad con el artículo 490 del ET.
devolución bimestral señalados en el artículo 481 del
ET, productores de bienes exentos mencionados en el Sin embargo, para el caso de los productores de bienes
artículo 477 del ET y los productores y vendedores de exentos, la norma aclara que la devolución de los sal-
los vehículos automotores de servicio público y par- dos a favor en IVA solo podrá solicitarse dos (2) veces
ticular precisados en los numerales 4 y 5 del artículo al año, y la primera devolución solo podrá realizarse a
477, así como también por los responsables de los bie- partir del mes de julio.
Productores de bienes exentos pueden solicitar la devolución

de saldos a favor a partir de julio
Según el artículo 850 del ET, los responsables del IVA que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
podrán solicitar su devolución ante la Dian.
Para el caso de los productores de bienes exentos, sus saldos a favor podrán ser solicitados bajo ciertas
condiciones especiales:
1 2 3
Productores de La primera La segunda
bienes exentos devolución devolución
Podrán solicitar la devolución Corresponde a los primeros tres Podrá solicitarse una vez sea pre-
de saldos a favor en IVA dos (2) (3) bimestres de cada año y podrá sentada la declaración de renta del
veces al año. solicitarse a partir de julio, previa pre- correspondiente año gravable, así
sentación de las declaraciones del como las declaraciones del IVA de
IVA y la declaración de renta del año los bimestres restantes en los que
gravable inmediatamente anterior. se originaron saldos a favor.

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PRODUCTORES DE BIENES EXENTOS La solicitud de devolución podrá realizarse una

PUEDEN SOLICITAR LA PRIMERA vez efectuadas las debidas compensaciones
DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR A
Es preciso aclarar que, de acuerdo con el inciso tercero
PARTIR DE JULIO del parágrafo 1 del artículo 850 del ET, los productores
de los bienes exentos enlistados en el artículo 477 del
Según las disposiciones del artículo 600 del ET, los res- ET podrán solicitar en devolución los saldos a favor
ponsables del IVA de los bienes señalados en el artí- en IVA generados una vez realizadas las compensa-
culo 477 del ET deben declarar y pagar el IVA a cargo ciones. Por tanto, antes de realizarse la solicitud de
de forma bimestral; la norma también aclara que los los respectivos saldos se deberán efectuar las compen-
productores de dichos bienes podrán solicitar la devo- saciones con las deudas por concepto de impuestos,
lución del IVA dos veces al año. anticipos, intereses y sanciones que figuren a su cargo
(ver artículo 815 del ET).
La primera solicitud, correspondiente a los primeros
tres (3) bimestres de cada año, podrá realizarse a par- Los operadores económicos autorizados podrán
tir de julio, previa presentación de las declaraciones solicitar la devolución bimestral
bimestrales del IVA y de la declaración del impues-
to de renta y complementario correspondiente al año
El inciso segundo del parágrafo 1 del artículo 850 del
gravable inmediatamente anterior.
ET esclarece que, si el responsable del IVA productor
de bienes exentos señalados en el artículo 477 del ET
La segunda devolución podrá solicitarse una vez pre- ostenta la calidad de operador económico autorizado
sentadas la declaración de renta del año gravable y las en los términos del Decreto 3568 de 2011 y demás nor-
declaraciones del IVA de los respectivos bimestres res- mas que lo modifiquen o sustituyan, podrá solicitar la
pecto de los cuales se solicitará la devolución. devolución de sus saldos a favor de manera bimestral,
de conformidad con lo previsto en el artículo 481 del
De acuerdo con lo anterior, por el año gravable 2021 ET. Por lo tanto, no deberá esperar hasta presentar la
los productores de bienes exentos que en sus decla- declaración de renta del año gravable para solicitar los
raciones bimestrales de enero-febrero, marzo-abril y respectivos saldos a favor, dado que estos se les po-
mayo-junio liquidaron saldos a favor pudieron soli- drán devolver de manera bimestral.
citarlos ante la Dian desde el pasado mes de julio del
año en curso. Sin embargo, primero deberá presentar-
se la declaración de renta del año gravable 2020, la cual
para el caso de las personas jurídicas debió efectuarse
entre el 12 de abril y el 7 de mayo de 2021; para las
personas naturales dicha declaración debió realizarse
entre el 10 de agosto y el 20 de octubre de 2021.
Para el caso de la segunda devolución de los saldos ¿Los exportadores y los productores de bienes exentos
a favor del período gravable en mención, deberá es- del IVA tienen alguna condición especial sobre el
perarse hasta que sea presentada la respectiva de- momento en que pueden presentar la solicitud de
claración de renta del año fiscal 2021, es decir, hasta devolución de sus saldos a favor por dicho impuesto?
2022. En este orden de ideas, se puede afirmar que las
Ingresa aquí
devoluciones de los saldos a favor no son realizadas
en un mismo año, dado que los responsables del IVA
deberán esperar hasta el siguiente año para realizar la
solicitud de devolución ante la Dian, a fin de cumplir
con la presentación de la declaración de renta del res-
pectivo período fiscal.

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SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE SALDO SALDOS A FAVOR POR VENTAS EXENTAS

A FAVOR DEL IVA PARA PRODUCTOR DEL IVA DE INSUMOS MÉDICOS
DE BIENES EXENTOS EN EL SIMPLE PODRÁN SOLICITARSE EN DEVOLUCIÓN
El artículo 915 del ET dispone que los inscritos en el Mediante el artículo 28 de la Ley 2069 de 2020 se adi-
régimen simple, cuando estén obligados a declarar cionó un parágrafo transitorio al artículo 850 del ET
IVA, solo presentarán una única declaración anual por (corregido por el artículo 2 del Decreto 296 de 2021)
dicho concepto (sin importar incluso que se trate de para indicar que los saldos a favor generados en las
exportadores o de productores de bienes exentos del ventas exentas del IVA de insumos médicos (ver pági-
IVA, pues la norma no hizo distinción alguna). na 20) podrán ser solicitados en devolución:
En consecuencia, si quien se trasladó al SIMPLE es Parágrafo transitorio. Los saldos a favor generados
un productor de bienes exentos del IVA, presentará en el impuesto sobre las ventas IVA por la venta de
una sola declaración de este impuesto con las opera- bienes exentos de manera transitorio en aplicación de
ciones que llevó a cabo durante todo el año inmedia- los Decretos Legislativos 438 y 551 de 2020, podrán ser
tamente anterior. Además, no tendrá que presentar solicitados en devolución y/o compensación en pro-
declaración de renta, sino la respectiva declaración porción a los bienes vendidos, hasta por el término de
anual del régimen simple. duración de las emergencias sanitarias declaradas por el
Ministerio de Salud y Protección Social, con ocasión de
En este caso, es necesario que exista una norma que la pandemia derivada del Coronavirus COVID-19.
aclare en qué momento el productor de bienes exen-
tos del IVA que se trasladó al SIMPLE podrá presentar Una vez terminada las emergencias declaradas por el
la solicitud de devolución del IVA que se formará en Ministerio de Salud y Protección Social, con ocasión de
esa única declaración anual de dicho impuesto, pues- la pandemia derivada del Coronavirus COVID19 los
to que, según las disposiciones de los artículos 477, saldos a favor en el impuesto sobre las ventas IVA que
600 y 850 del ET, dicha devolución solo aplicaría si el no hayan sido solicitados en devolución y/o compensa-
productor de bienes exentos permanece en el régimen ción solo podrán ser imputados en las declaraciones de
ordinario del impuesto de renta. los periodos siguientes.
(El subrayado es nuestro).
Como se puede observar, al menos durante el tiempo

en que se mantenga declarada la emergencia sanitaria
por parte del Ministerio de Salud se podrán solicitar
¿Un contribuyente del régimen simple que es productor
en devolución y/o compensación los saldos a favor
de bienes exentos puede solicitar la devolución de formados con las ventas exentas del IVA de los decre-
saldos a favor en IVA? tos legislativos 438 y 551.
Ingresa aquí
Nota: recordemos que inicialmente el artículo 28 de
la Ley 2069 de 2021 cometió un yerro mecanográfico
en la redacción del parágrafo transitorio del artículo
850 del ET, pues se hacía alusión al Decreto Legislati-
vo 552 de 2020 cuando en realidad se debía referir al
Decreto Legislativo 551 de 2020. Por tal motivo, el 25
de marzo de 2021 el Ministerio de Comercio expidió
el Decreto 296 para efectuar la respectiva corrección y
dejar claro que el nuevo parágrafo transitorio que se
agregó al artículo 850 del ET tendrá aplicación sobre
los saldos a favor que se formen con la venta exenta
del IVA de los insumos médicos mencionados en el
Decreto Legislativo 551 de 2020.

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ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA SOLICITAR

LA DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR
Para la devolución de los saldos a favor de los respon- solicitante se acoja a la opción contemplada en el
sables del IVA es importante tener en cuenta ciertos artículo 860 del ET.
detalles que influirán en este proceso:
• Copia del recibo de pago de la prima correspon-
CONDICIONES PARA LA DEVOLUCIÓN diente a la póliza otorgada por entidades banca-
rias o compañías de seguros.
• La presentación de la solicitud de devolución
debe realizarse dentro del término de tres años de • Constancia de titularidad de cuenta bancaria. Esta
firmeza contados desde el vencimiento del plazo debe ser expedida por una entidad vigilada por
para declarar. la Superintendencia Financiera de Colombia. Adi-
cionalmente, se debe verificar que la fecha de ex-
• Tener el RUT formalizado y actualizado, y no te- pedición no sea superior a un (1) mes.
ner suspensión ni cancelación desde el momento
de la presentación de la solicitud en debida for- Documentación especial
ma hasta cuando se profiera el acto administrativo
que defina dicha solicitud. Cabe destacar que esta El artículo 1.6.1.21.15 del DUT 1625 de 2016 establece
condición aplica tanto para el titular del saldo a fa- la documentación especial que deberá adjuntarse en la
vor como para el representante legal o apoderado. solicitud de devolución de saldos a favor liquidados
en las declaraciones del IVA.
• Tener actualizado el certificado de existencia y re-
presentación legal. A continuación, presentamos un resumen de los for-
matos que deberán soportar los requisitos especiales
DOCUMENTACIÓN REQUERIDA cuando se trate de devolución de productores de bienes
exentos, exportaciones, retención por IVA y proveedo-
La solicitud de devolución de saldos a favor deberá res a sociedades de comercialización internacional:
acompañarse de cierta documentación especificada
en los artículos 1.6.1.21.13 y 1.6.1.21.15 del DUT 1625 Formato Nombre
de 2016, así:
1222 Ajuste a cero impuesto sobre las ventas por pagar
Documentación general Registro ingreso de documento físico allegado por
1336
el contribuyente
• Para las personas jurídicas, certificado expedido 1384 Información existencia representación legal
por la autoridad competente que acredite su exis- 1385 Información de garantía
tencia y representación legal con anterioridad no
1438 Ajuste cero impuesto sobre las ventas retenido
mayor a un (1) mes.
Relación de impuestos descontables diferentes a
1439
• Cuando quienes ostenten la calidad de represen- importaciones
tante legal o de revisor fiscal al momento en que 1439 Relación de impuestos descontables v 3.0
se presenta la solicitud de devolución no sean los 1440 Relación de IVA retenido
mismos que suscribieron las declaraciones objeto
1441 Relación IVA descontable por importaciones
de devolución, se deberá anexar el certificado his-
tórico donde figuren los nombres de las personas 1442 Relación DEX y documentos de transporte
competentes para suscribir dichas declaraciones. 1444 Información del certificado al proveedor –CP–
Servicios prestados en el país para ser exportados o
• Copia del poder otorgado en debida forma cuan- 1447
utilizados por residentes en el exterior
do se actúe mediante apoderado. 1460 Productores de bienes exentos
Información del certificado del Ministerio de
• Garantía a favor de la Dian otorgada por entida- 1477
Cultura
des bancarias o compañías de seguros cuando el

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Formato Nombre PAGO DE LA DEVOLUCIÓN

Exportaciones por usuarios industriales de zonas
1478
francas Es importante tener en cuenta que, si el monto de la
devolución es igual o inferior a 1.000 UVT ($36.308.000
Ventas desde territorios nacionales a usuarios de
1479
zonas francas
en 2021), se realizará el respectivo abono a la cuenta co-
rriente o de ahorros indicada en la certificación bancaria.
1668 Información constancia titularidad cuenta bancaria
1670
Impuestos descontables de proveedores a socieda- Si la devolución es superior a este monto, el pago se
des de comercialización internacional v 1.0 realizará a través de títulos de devolución de impuestos
Impuestos descontables de proveedores a socieda- –TIDIS–. La expedición de estos títulos se realizará en
1670
des de comercialización internacional v 3.0 forma automática en la entidad indicada en la solicitud
1754 Información del certificado de sacrificio de animales de devolución o en la certificación bancaria adjunta.
1763 Ubicación donde se efectuó la actividad
Proporcionalidad aplicada para impuestos descon-
1803
tables, artículo 490 del ET Devolución de saldos a favor en IVA
Relación de ingresos por reaprovisionamiento de
1823 El artículo 850 del ET establece que los contribuyentes o
buques y aeronaves responsables que liquiden saldos a favor en sus declara-
Proporcionalidad aplicada para impuestos descon- ciones tributarias podrán solicitar su devolución.
1825
tables conforme al artículo 489 del ET
Para el caso de los responsables del IVA es importante
Registro de poder (cuando se actúa a través de apo-
1391 tener en cuenta los siguientes apectos:
derado)
TÉRMINO PARA DEVOLVER LOS ¿Quiénes puedes solicitar

SALDOS A FAVOR la devolución?
Los responsables de los bienes
De acuerdo con el artículo 855 del ET, la administra- y servicios señalados en los
ción tributaria efectuará la devolución de los saldos a artículos 468-1, 468-3, 477 y 481
favor en los siguientes términos: del ET.
• Dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la

radicación de la solicitud en debida forma cuando ¿Cómo se presenta la
el solicitante cumpla los requisitos para acceder a solicitud?
la devolución automática. A través del servicio informático
de la plataforma Muisca, usando
• Dentro de los 20 días siguientes a la fecha de la so- el instrumento de firma electró-
nica.
licitud de devolución presentada oportunamente
y en debida forma cuando el responsable presente
una garantía a favor de la nación.
Término para devolver los
saldos a favor
• Dentro de los 30 días siguientes a la fecha de la
presentación oportuna y en debida forma cuan- • 15 días: para responsables que
apliquen para la devolución
do se trate de productores de los bienes exen- automática.
tos señalados en el artículo 477 del ET, para los
• 20 días: cuando se presente
responsables de bienes y servicios gravados a la garantía a favor de la nación.
tarifa del 5 % de los artículos 468-1 y 468-3 del
• 30 días: cuando se trate de res-
ET y para los responsables del IVA de los bienes
ponsables del IVA de los artícu-
exentos con derechos a devolución bimestral del los 468-1, 468-3, 477 y 481 del
artículo 481 del ET que ostenten la calidad de ET con calidad de operadores
operadores económicos autorizados. económicos autorizados.
• 50 días: para los demás casos.
• Dentro de los 50 días siguientes a la presentación
correcta de la solicitud para los demás casos.

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DEVOLUCIÓN DEL IVA PARA LOS MÁS

NECESITADOS
Mediante el Decreto 419 de 2020, el Ministerio de Ha-
cienda reglamentó el artículo 21 de la Ley 2010 de 2019
respecto a la compensación del IVA para la población
más necesitada. Posteriormente, con el Decreto 1690 de
2020 se efectuaron ciertos ajustes a las normas introdu-
cidas al DUT 1625 de 2016 en relación con la normativa
que rige esta medida.
¿QUÉ ES LA DEVOLUCIÓN DEL IVA?

La devolución del IVA es una estrategia de apoyo econó-
mico para los hogares más pobres, la cual consiste en que
las familias de menores ingresos reciban recursos que
alivien el impacto del impuesto gravado al consumo de
productos y servicios de las personas más vulnerables.
¿A QUIÉNES SE LES DEVUELVE EL IVA?

• Se realiza una selección por entidades territoria-
les, y se priorizan departamentos y municipios
según los niveles de concentración de pobreza,
TRANSFERENCIA DEL DINERO
población total y cobertura de programas sociales.
El monto que se devuelve por concepto del IVA equi-
• El registro del Sisbén se toma como base para vale a un total de $76.000 bimestrales transferidos al
identificar a los hogares en niveles de pobreza y beneficiario del pago a través de los operadores de
pobreza extrema. pago autorizados para tal fin.
• El Departamento Nacional de Planeación –DNP– El monto de la devolución del IVA podrá ser de $152.000
también puede establecer otros criterios de deter- o $228.000 para aquellos hogares que no cobraron las
minación de beneficiarios. transferencias monetarias correspondientes al primer ci-
clo, segundo ciclo o primero y segundo ciclo, y que para
Para consultar si el hogar es beneficiario del programa
el tercer ciclo aún son hogares beneficiarios.
de devolución del IVA, se deberá ingresar el número
de cédula en la página web dispuesta por el Gobierno Nota: Prosperidad Social es el único medio oficial que
nacional para tal fin: informa los puntos de cobro y las fechas en que se po-
drá acceder a la transferencia monetaria; la consulta
de los sitios autorizados puede realizarse aquí.
SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN
El DNP realiza seguimiento a los resultados del esque-
ma de compensación del IVA con el apoyo y acom-
pañamiento del Departamento Administrativo para la
Prosperidad Social. Así mismo, podrá evaluar la ope-
ración, resultados e impacto de la compensación.
Nota: el registro del Sisbén es un requisito para identi- A partir del seguimiento y la evaluación que realice el
ficar a los más vulnerables, pero no otorga el beneficio DNP, el Departamento Administrativo para la Prospe-
de la devolución. Es importante realizar la actualiza- ridad Social podrá efectuar los ajustes necesarios para
ción en el Sisbén IV de manera oportuna. garantizar el funcionamiento adecuado del esquema.

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3 IMPUESTO NACIONAL
AL CONSUMO –INC–
El impuesto nacional al consumo –INC– es una estrategia tributaria diseñada por el Go-
bierno nacional establecida en la reforma tributaria de 2012 (Ley 1607 de 2012), y entró en
vigor el 1 de enero de 2013.
D
e acuerdo con el Estatuto Tributario, el INC es un vendedor, salvo que se trate de los automotores y
impuesto de carácter monofásico, lo que quiere demás activos fijos que se vendan a nombre y por
decir que se genera una única vez en todo el pro- cuenta de terceros, y para los aerodinos.
ceso comprendido desde la producción hasta la venta
al consumidor final; específicamente, el INC debe ser 3. Servicio de expendio de comidas y bebidas pre-
pagado por el usuario final del servicio o el consumidor paradas en restaurantes, cafeterías, autoservicios,
final del producto. heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para
consumo en el lugar, para ser llevadas por el com-
Este tributo es clasificado dentro de la categoría de im- prador o entregadas a domicilio; los servicios de
puesto al constituir una obligación pecuniaria que debe alimentación bajo contrato, incluido el servicio de
sufragar el sujeto pasivo cuando se cumplen los presu- catering; y el servicio de expendio de comidas y
puestos señalados en la ley para que se genere la obliga- bebidas alcohólicas para consumo dentro de ba-
ción tributaria sin esperar una contraprestación directa. res, tabernas y discotecas.
En las siguientes páginas abordaremos cada uno de Nota: este impuesto no es aplicable a las activi-
los aspectos relacionados con este impuesto, lo que dades de expendio de bebidas y comidas bajo
permitirá conocer los hechos en los cuales se origina, franquicias.
sus características, quiénes son sus responsables y
cuáles son las obligaciones que conlleva. CAUSACIÓN
HECHO GENERADOR El impuesto se causará en los siguientes eventos:
El INC tiene como hecho generador la prestación del • En el desaduanamiento del bien importado por el
servicio, la venta al consumidor final o la importación consumidor final.
por parte del consumidor final de los siguientes servi-
cios y bienes: • En la entrega material del bien.
1. Prestación de los servicios de telefonía móvil, in- • En la prestación del servicio o de la expedición de
ternet y navegación móvil, y servicio de datos. la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura
o documento equivalente por parte del responsa-
2. Ventas de algunos bienes corporales muebles, de ble al consumidor final.
producción doméstica o importados.
RESPONSABLES DEL INC
Nota: el impuesto al consumo no se aplicará a las
ventas de los bienes mencionados en los artícu- Son responsables del INC el prestador del servicio de
los 512-3 y 512-4 del ET si son activos fijos para el telefonía móvil, datos y/o internet y navegación mó-

PAUTA

PAUTA

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vil, el prestador del servicio de expendio de comidas y En todo caso, si el artículo 506 del ET está derogado,
bebidas, el importador como usuario final, el vendedor no es obligatorio que mantengan exhibida la copia de
de los bienes sujetos al impuesto al consumo y el inter- la inscripción en el RUT (ver artículo 512-14 del ET, el
mediario profesional en la venta de vehículos usados. cual exige que los no responsables del INC, antiguo
régimen simplificado del INC de bares y restaurantes,
Es importante señalar que este impuesto constituye para cumplan con las mismas obligaciones mencionadas en
el comprador un costo deducible del impuesto sobre la el artículo 506 del ET).
renta como mayor valor del bien o servicio adquirido.
Debe destacarse, además, que el parágrafo 3 del artí-
Nota: el INC no genera impuestos descontables en culo 512-13 del ET indica que, cuando alguien sea no
el IVA. responsable del INC y realice operaciones por prestar
servicios de bares y restaurantes a alguien que sí sea
Requisitos para operar como no responsable responsable de este impuesto, tendría que entregarle
del INC una copia del RUT. No obstante, creemos que hubo una
imprecisión de la ley y que la tarea de entregar una co-
La norma del artículo 512-13 del ET indica que los pia del RUT es solo para el caso en el que se realicen
únicos que pueden operar como no responsables del operaciones con personas naturales o jurídicas que ne-
INC (antiguo régimen simplificado del INC de bares cesiten deducir en su declaración de renta el respectivo
y restaurantes; ver código de responsabilidad 50 en el costo o gasto por los servicios pagados a la persona no
RUT) serán las personas naturales dedicadas a las acti- responsable del INC (ver parágrafo del artículo 177-2
vidades de restaurantes y bares (las cuales involucran del ET, que no fue modificado con la Ley 2010 de 2019).
cafeterías, panaderías, pastelerías, heladerías y frute-
rías, siempre y cuando no involucren la explotación de Obligación de facturar para los no responsables
franquicias; ver los artículos 426, 512-1 y 512-8 del ET) del INC
y que cumplan los siguientes dos (2) requisitos:
De acuerdo con el Concepto 17806 de 2017, los no
• Sus ingresos brutos provenientes solo de las acti- responsables del INC que pertenezcan al régimen or-
vidades de bares y restaurantes durante el año an- dinario del impuesto de renta no están obligados a
terior no superaron las 3.500 UVT ($124.625.000 y facturar (tal como no lo están los no responsables del
127.078.000 en 2020 y 2021, respectivamente). Ade- IVA que pertenecen al régimen ordinario del impuesto
más, si en algún momento durante el año superan de renta). En todo caso, si una persona natural no res-
ese tope, pertenecerían al grupo de los responsables ponsable del INC decide facturar de forma voluntaria,
del INC, pero a partir del inicio del año siguiente. deberá hacerlo con todos los requisitos (expidiendo
factura de venta o documento equivalente).
• Durante todo el año no podrán tener más de un
establecimiento, sede, local o negocio. Por tanto, Reclasificación de oficio como responsable del INC
si en algún momento del año abren un segundo
local o establecimiento, se entendería que pasan Es importante destacar que el parágrafo 4 del artículo
automáticamente a pertenecer al grupo de los res- 512-13 del ET indica que la Dian podrá aplicarles a los
ponsables del INC. no responsables del INC de bares y restaurantes los
mismos controles que se aplican a los no responsables
Nota: está excluido del impuesto nacional al consumo del IVA, los cuales figuran en el parágrafo 3 del ar-
el departamento de Amazonas y el Archipiélago de tículo 437 y el artículo 508-1 del ET; controles como,
San Andrés, Providencia y Santa Catalina, con excep- por ejemplo, el de reclasificarlos de oficio al grupo de
ción de los previsto en el artículo 512-7 del ET. responsables del INC si las ventas de un mismo local
las fraccionan entre personas de una misma familia.
Obligación de los no responsables del INC de inscri-
birse en el RUT Quienes no puedan pertenecer al grupo de no responsa-
bles del INC de bares y restaurantes tendrían que figurar
El literal g) del artículo 1.6.1.2.6 del DUT 1625 de 2016 inscritos en el RUT como responsables del INC y empe-
(modificado con el artículo 5 del Decreto 1091 de agos- zar a cobrarlo y facturarlo aplicando en todos los casos la
to de 2020) exige que los no responsables del IVA cum- tarifa única del 8 % sobre las bases gravables especiales
plan con figurar inscritos en el RUT. que se les definen en los artículos 512-9 al 512-12 del ET.

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO –INC–
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Nota: el artículo 47 de la Ley 2068 de 2020 dispuso que La tarifa aplicable al servicio es del 8 % sobre todo
la tarifa del INC de bares y restaurantes sería del 0 % consumo (ver artículo 512-11 del ET).
hasta diciembre 31 de 2021 (esto se estableció, inicial-
mente, con el artículo 9 del Decreto Legislativo 682 de Nota: cuando dentro de un mismo establecimiento se
mayo 21 de 2020). presten independientemente y en recintos separados
el servicio de restaurante y el de bar, taberna o discote-
BASE GRAVABLE Y TARIFA ca, se gravará como servicio integral a la tarifa del 8 %.
Así mismo, los servicios de restaurante y bar presta-
Para efectos de determinar la base gravable del INC y dos en clubes sociales estarán gravados con el impues-
la tarifa aplicable en los distintos hechos generadores to nacional al consumo (ver artículo 512-12 del ET).
de este impuesto, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
Servicio de telefonía, datos y navegación móvil
Los servicios de telefonía, datos, internet y navegación

móvil estarán gravados con la tarifa del 4 % sobre la
totalidad del servicio, sin incluir el IVA.
Para la porción correspondiente a los servicios de Una persona natural que vende comida rápida a
datos, internet y navegación móvil se gravará solo el través de la plataforma Rappi cerró ventas en el
monto que exceda de 1,5 UVT mensuales ($54.462 en año 2020 por más de $200.000.000. ¿Debe ser
responsable del impuesto al consumo?
2021). Así, este impuesto se causará en el momento del
pago correspondiente hecho por el usuario. Ingresa aquí
Nota: el recaudo del INC sobre servicios de telefonía,

datos y navegación móvil está destinado a inversión
social en deporte y cultura. ¿Cuáles son los requisitos para operar como no
responsable del IVA y del INC durante el año gravable
Servicio de restaurantes 2021?
Ingresa aquí
La base gravable en el servicio prestado por los restau-
rantes está conformada por el precio total de consumo,
incluidas las bebidas acompañantes de todo tipo y de-
más valores adicionales. En ningún caso la propina,
por ser voluntaria, hará parte de la base del INC. Tam-
poco harán parte de la base gravable los alimentos ex-
cluidos del IVA que se vendan sin transformaciones o
preparaciones adicionales (ver artículo 512-9 del ET).
Los servicios de restaurante y cafetería prestados por
La tarifa aplicable al servicio es 8 % sobre todo consu- los establecimientos de educación conforme con lo
mo. El impuesto debe discriminarse en la cuenta de establecido en el artículo 476 del ET estarán excluidos
cobro, tiquete de registradora, factura o documento del impuesto al consumo (ver parágrafo del artículo
equivalente, y deberá calcularse previamente e in- 512-8 del ET, modificado por el artículo 160 de la Ley
2010 de 2019).
cluirse en la lista de precios al público.
Servicios de bares, tabernas y discotecas

De acuerdo con el artículo 47 de la Ley 2068
La base gravable en los servicios prestados por los es- de 2020, la tarifa del INC para los servicios de
tablecimientos de bares, tabernas y discotecas estará restaurantes, bares y similares señalados en los
artículos 512-9 y 512-12 del ET será del 0 % hasta el
integrada por el valor total del consumo, incluidos co- 31 de diciembre de 2021.
midas, precio de entrada y demás valores adicionales.
En ningún caso la propina, por ser voluntaria, hará
parte de la base del impuesto al consumo.

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mencionados, el valor equivalente al valor FOB para

los vehículos automóviles y camperos ensamblados o
producidos en Colombia será el valor FOB promedio
consignado en las declaraciones de exportación de los
¿Durante 2021 cómo se seguirá cobrado el IVA o el vehículos de la misma marca, modelo y especificacio-
INC en los restaurantes y bares? nes exportados durante el semestre calendario inme-
Ingresa aquí diatamente anterior al de la venta.
Por su parte, la base del impuesto en la venta de ve-

hículos automotores al consumidor final o a la impor-
¿Un contribuyente que tiene un restaurante y paga tación por este será el valor total del bien, incluidos
impuesto al consumo está obligado a facturar todos los accesorios de fábrica que hagan parte del va-
electrónicamente? En ese caso, ¿cómo se le lor total pagado por el adquiriente, sin incluir el IVA.
realizaría el proceso de expedición de la factura
electrónica a cada cliente?
No obstante, el INC no se aplicará a los vehículos usados
Ingresa aquí que tengan más de cuatro (4) años contados desde la ven-
ta inicial al consumidor final o la importación por este.
Vehículos gravados a la tarifa del 16 %
Según la nomenclatura arancelaria andina, los bienes

gravados a la tarifa del 16 % son (ver artículo 512-4
Vehículos gravados a la tarifa del 8 % del ET):
De acuerdo con la nomenclatura arancelaria andina • 87.03: vehículos automóviles de tipo familiar, los
vigente, los bienes gravados a la tarifa del 8 % son (ver camperos y las pick-ups cuyo valor FOB o el equiva-
artículo 512-3 del ET): lente al valor FOB sea igual o superior a USD 30.000,
con sus accesorios.
• 8703: vehículos automóviles de tipo familiar y
camperos cuyo valor FOB o el equivalente al valor • 87.04: pick-ups cuyo valor FOB o el equivalente al
FOB sea inferior a USD 30.000, con sus accesorios. valor FOB sea igual o superior a USD 30.000, con
sus accesorios.
• 87.04: pick-ups cuyo valor FOB o el equivalente al va-
lor FOB sea inferior a USD 30.000, con sus accesorios. • 88.01: globos y dirigibles, planeadores, alas pla-
neadoras y demás aeronaves no propulsadas con
• 87.11: motocicletas con motor de émbolo (pistón) motor de uso privado.
alternativo de cilindrada superior a 200 c. c.
• 89.03: yates y demás barcos y embarcaciones de • 88.02: las demás aeronaves (por ejemplo, helicóp-
recreo o deporte; barcas (botes) de remo y canoas. teros, aviones); vehículos espaciales (incluidos los
satélites) y sus vehículos de lanzamiento; y vehí-
Nota: se entiende como pick-up aquel vehículo auto- culos suborbitales de uso privado.
motor de cuatro ruedas clasificado en la partida 87.04
del arancel de aduanas, de peso total con carga máxi- Vehículos que no causan el impuesto
ma (peso bruto vehicular) igual o inferior a 10.000
libras americanas, destinado principalmente para el Están excluidos del INC los siguientes vehículos
transporte de mercancías, cuya caja, platón, furgón, automóviles:
estacas u otros receptáculos destinados a portar la car-
ga, una vez instalados, quedan fijados a un chasis o • Los taxis automóviles e igualmente los vehícu-
bastidor independiente y están separados de una cabi- los de servicio público clasificables por la partida
na cerrada, que puede ser sencilla, semidoble o doble arancelaria 87.03.
para el conductor y los pasajeros.
• Los vehículos para el transporte de diez personas
Ahora bien, es preciso señalar que, para efectos de la o más, incluido el conductor, de la partida arance-
aplicación de la tarifa del 8 % del INC a bienes antes laria 87.02.

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• Los vehículos para el transporte de mercancía de a. Sucesiones ilíquidas: en la fecha de ejecutoria de la

la partida arancelaria 87.04. sentencia que apruebe la partición o adjudicación; o
en la fecha en que se extienda la escritura pública,
• Los coches ambulancias, celulares y mortuorios si se optó por el procedimiento a que se refiere el
clasificables en la partida arancelaria 87.03. Decreto Extraordinario 902 de 1.988.
• Los motocarros de tres ruedas para el transpor- b. Personas jurídicas: en la fecha en que se efectúe
te de carga o personas o cuando sean destinados la aprobación de la respectiva acta de liquidación,
como taxis, con capacidad máxima de 1.700 libras cuando estén sometidas a la vigilancia del Estado;
y que operen únicamente en los municipios que
autorice el Ministerio de Transporte de acuerdo c. Personas jurídicas no sometidas a la vigilancia
con el reglamento que expida para tal fin. estatal, sociedades de hecho y comunidades organi-
zadas: en la fecha en que finalizó la liquidación de
• Los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y conformidad con el último asiento de cierre de la
los de servicio público. contabilidad; cuando no estén obligados a llevarla,
en aquélla en que terminan las operaciones, según
• Las motos y motocicletas con motor de cilindrada
documento de fecha cierta.
hasta de 200 c. c.
• Vehículos eléctricos no blindados de las partidas Sin embargo, si el contribuyente que cobraba el INC
87.02, 87.03 y 87.04. de bares y restaurantes decide trasladarse al régimen
simple, en ese caso dicho INC no debe declararlo en
• Las barcas de remo y canoas para uso de la pesca los formularios bimestrales 310 del INC, sino en el
artesanal clasificables en la partida 89.03. formulario 2593 con el que se cancelan los anticipos
bimestrales obligatorios del régimen simple. Luego,
Nota: en el departamento de San Andrés y Providen- al final del año, en la declaración anual del régimen
cia y cuando se abanderen en la capitanía de San An- simple se declararía todo el INC generado durante el
drés, los yates, naves y barcos de recreo o deporte de año, restándole los valores previamente anticipados a
la partida 89.03 cuyo valor FOB exceda de 30.000 UVT través del formulario 2593.
y los helicópteros y aviones de uso privado de la par-
tida 88.02 independientemente de su valor están ex- DECLARACIÓN DEL INC
cluidos del IVA y solo están sujetos al INC del 8 % de
conformidad con lo dispuesto en los artículos 512-1, Mediante la Resolución 000016 de 2019, la Dian pres-
512-3, 512-4, 512-5 y 512-6 del ET. cribió el formulario 310 para la presentación de las
declaraciones del INC. El formulario deberá ser pre-
PERIODICIDAD sentado de forma electrónica a través de los servicios
informáticos de la Dian, y para esto debe emplearse
Cuando el INC de bares y restaurantes deba ser cobra- el instrumento de firma electrónica –IFE– autorizado
do por los responsables de este impuesto, dicho tribu- por la administración tributaria.
to no se puede afectar con ningún tipo de impuesto
descontable, y se tendrá que declarar en todos los ca-
sos de forma bimestral a lo largo del año mediante el
formulario 310.
Los períodos bimestrales son enero-febrero; mar-

zo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octu- Formulario 310 AG 2021: declaración del impuesto
bre; noviembre-diciembre. nacional al consumo
Compartimos esta plantilla de Excel que facilita
En caso de liquidación o terminación de actividades la elaboración del formulario 310 para las
durante el ejercicio, el período gravable se contará declaraciones del impuesto nacional al consumo
desde su iniciación hasta las fechas señaladas en el ar- por presentar durante 2021.
tículo 595 del ET, en el cual se lee: En este período se deben observar las novedades
de la Ley 2068 de 2020 y la actualización de la tarifa
Artículo 595. Período fiscal cuando hay liquida- del impuesto de bolsas plásticas.
ción en el año. En los casos de liquidación durante el
Ingresa aquí
ejercicio, el año concluye en las siguientes fechas:

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Formulario 310: Declaración Impuesto Nacional al Consumo
Declaración del INC en ceros bles del régimen simplificado del impuesto nacional al
consumo deberán cumplir con las obligaciones señaladas
Es preciso señalar que mediante el Concepto 017357 en el artículo 506 de este Estatuto.
de julio 4 de 2017 la Dian resolvió el interrogante sobre
si existe obligación de presentar la declaración bimes- Por su parte, los responsables del régimen común del
tral del INC en ceros. impuesto nacional al consumo deberán cumplir con las
mismas obligaciones señaladas para los responsables del
Para dar su respuesta, la Dian primero citó el segundo régimen común del impuesto sobre las ventas.
inciso del artículo 512-14 del ET, creado con el artículo
206 de la Ley 1819 de 2016, en el cual se lee lo siguiente: (El subrayado es nuestro).
Artículo 512-14. Obligaciones de los responsables Debido a que el segundo inciso de dicha norma indica
del impuesto nacional al consumo. Los responsa- que un responsable del INC debe cumplir las mismas

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obligaciones señaladas para los responsables del IVA, Firma de contador en la declaración del
la Dian consideró que era válido aplicar a los respon- impuesto al consumo
sables del INC la misma disposición contenida en el
inciso tercero del artículo 601 del ET: De acuerdo con el artículo 516-6 del ET, la declaración
del INC deberá llevar firma de contador público cuan-
<*Texto sustituido según el artículo 20 de la Ley 2010 do el patrimonio bruto del contribuyente en el último
de 2019> Tampoco estarán obligados a presentar la día del año inmediatamente anterior o los ingresos
declaración del impuesto sobre las ventas los responsa- brutos de dicho año sean superiores a 100.000 UVT.
bles del régimen común* <régimen de responsabilidad
del Impuesto sobre las Ventas (IVA)> en los períodos Por tanto, en el año gravable 2021 deben llevar firma
en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas de contador público, vinculado o no laboralmente a
al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos la empresa, las declaraciones del INC cuando al 31 de
descontables, ajustes o deducciones en los términos de lo diciembre de 2020 el patrimonio o ingresos brutos del
dispuesto en los artículos 484 y 486 de este Estatuto. contribuyente hayan sido superiores a $3.560.700.000.
(El subrayado es nuestro). Además, si el contribuyente está obligado a tener re-

visor fiscal, sus declaraciones siempre deberán estar
firmadas por este.
Luego de citar dicha norma, la Dian refirió lo siguiente:
Por lo tanto, teniendo en cuenta que tales condicio-

nes no se constituyen como obligación en el impuesto
sobre las ventas, se les dará el mismo tratamiento a los
responsables del régimen común del Impuesto Nacional
al Consumo respecto a los meses en los cuales no se rea-
¿La declaración del impuesto nacional al consumo se
lizaron operaciones sujetas a este impuesto ni aquellas
presenta aun cuando el impuesto a cargo sea cero?
que den lugar a impuestos descontables, en virtud del
marco normativo vigente para la materia. Ingresa aquí
Como puede observarse, la administración tributaria ¿El patrimonio bruto a diciembre 31 de 2020 y los
ingresos brutos fiscales del año 2020 influyen para
efectuó una interpretación del artículo 512-14 del ET decidir si las declaraciones de IVA, de INC o de
que resulta favorable para los responsables del INC, retención de 2021 necesitan firma del contador?
pues se indica que se puede dejar de presentar la de-
claración bimestral del INC en ceros. Ingresa aquí
INC DE BOLSAS PLÁSTICAS

El artículo 512-15 del ET establece que estará sujeta al Artículo 512-15. Impuesto nacional al consumo de bol-
INC la entrega a cualquier título de bolsas plásticas sas plásticas. <Artículo adicionado por el artículo 207 de la
cuya finalidad sea cargar o llevar productos enajena- Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> A partir
dos por los establecimientos comerciales que las en- del 1 de julio de 2017, estará sujeto al impuesto nacional al
treguen. consumo la entrega a cualquier título de bolsas plásticas cuya
finalidad sea cargar o llevar productos enajenados por los
Así mismo, se señala que el INC para bolsas plásticas establecimientos comerciales que las entreguen.
tendrá que incrementarse a partir del año 2021 en el
La tarifa del impuesto será la de la siguiente tabla:
mismo porcentaje en que haya variado el IPC al 30 de
noviembre de cada año, y el resultado se aproximará Año Tarifa en pesos por bolsa
al peso más cercano. En dicha norma se lee:
2017 $20

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2018 $30
2019 $40
2020 $50
Las anteriores tarifas se actualizarán anualmente, en La tarifa de las bolsas plásticas que ofrezcan soluciones
un porcentaje equivalente a la variación del índice de ambientales será del 0 %, 25 %, 50 % o 75 % del valor
precios al consumidor certificado por el DANE al 30 pleno de la tarifa, según el nivel (de 1 a 4) de impacto
al medioambiente y la salud pública, definido por
de noviembre y el resultado se aproximará al peso más
Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible (ver
cercano. La DIAN, certificará y publicará antes del 1o artículo 1.5.6.2.1 del DUT 1625 de 2016, adicionado por
de enero de cada año las tarifas actualizadas. el artículo 2 del Decreto 2198 de 2017).
De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta que el

Dane certificó en 1,23 % el incremento en el IPC para el
período enero-noviembre de 2020, durante el año 2021
el INC para bolsas plásticas pasó de $50 a $51, cifra que
¿Cómo debe ser cobrado para 2021 el impuesto
en todo caso fue certificada por la Dian mediante el co- nacional a las bolsas plásticas?
municado 100219326-00016 de enero 4 de 2021.
Ingresa aquí
SUJETO PASIVO el formulario 310. En consecuencia, dicho valor no se

tendrá que incluir dentro de los recibos de pagos de
El sujeto pasivo de este impuesto es la persona que anticipos bimestrales que se exigen a los contribuyen-
opte por recibir bolsas plásticas cuya finalidad sea tes del SIMPLE.
cargar o llevar los productos adquiridos en estableci-
mientos (incluidos los domicilios). BOLSAS PLÁSTICAS QUE NO CAUSAN
Así, el impuesto se causará al momento de la entrega
EL IMPUESTO
de la bolsa. En todos los casos, en la factura de compra Según el artículo 512-16 del ET, no están sujetas a este
o documento equivalente deberá constar expresamente impuesto las siguientes bolsas plásticas:
el número de bolsas y el valor del impuesto causado.
• Aquellas cuya finalidad no sea cargar o llevar
Por su parte, son responsables de este impuesto las productos adquiridos en el establecimiento que
personas naturales o jurídicas responsables del IVA. las entrega.
Nota: el INC de bolsas plásticas solo debe ser cobrado • Las que sean utilizadas como material de empa-
por las personas naturales y jurídicas responsables del que de los productos preempacados.
IVA (antiguo régimen común) solo cuando entreguen
bolsas que no sean biodegradables ni reutilizables. • Las biodegradables certificadas como tal por el Mi-
nisterio de Medio Ambiente y Desarrollo Sostenible.
Contribuyentes del SIMPLE son responsables
del INC de bolsas plásticas • Las bolsas reutilizables que conforme a la regla-
mentación del Gobierno nacional posean unas ca-
Si una persona natural o jurídica está inscrita en el ré- racterísticas técnicas y mecánicas que les permitan
gimen simple, pero al mismo tiempo es responsable ser usadas varias veces, sin que para ello se re-
del IVA, deberá responder en todos los casos por el quieran procesos de transformación (ver Decreto
INC que se generaría cuando entregue bolsas plásticas 2198 de 2017).
a sus clientes.
Nota: el INC de bolsas plásticas no puede ser utilizado
Dicho impuesto deberá quedar incluido en sus factu- como un costo o gasto deducible en renta para quien
ras electrónicas, y siempre se declarará y pagará en lo haya pagado.

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Certificado de exoneración • La ANLA enviará a la Subdirección de Fiscaliza-

ción Tributaria de la Dian, o a la dependencia que
Para dar cumplimiento a la reglamentación contenida haga sus veces, copia de las certificaciones para
en el Decreto 2198 de 2017, el Ministerio del Medio Am- que esta última realice las diligencias de vigilancia
biente expidió la Resolución 1481 de 2018, a través de y control de su competencia, y a las demás entida-
la cual se fijaron los trámites que los fabricantes y los des que considere pertinentes.
importadores de bolsas plásticas tendrán que cumplir
ante la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales • Una vez se expida la respectiva certificación (la
–ANLA– con miras a obtener la certificación de que sus cual tendrá vigencia de un –1– año), el interesado,
bolsas cumplen con la normativa para ser consideradas dentro de los 90 días siguientes, deberá hacer lle-
biodegradables y/o reutilizables y, por consiguiente, gar a la ANLA un ejemplar de las bolsas plásticas
pueden quedar exoneradas del INC de bolsas plásticas objeto de la certificación, la cual deberá incluir la
(ver numerales 3 y 4 del artículo 512-16 del ET, y los información establecida en el parágrafo 2 del artí-
artículos 1.5.6.3.1 y 1.5.6.3.2 del DUT 1625 de 2016 adi- culo 1.5.6.2.1, en el parágrafo 2 del artículo 1.5.6.3.1
cionados con el Decreto 2198 de 2017), o por lo menos o en el parágrafo 1 del artículo 1.5.6.3.2 del DUT
lo pueden generar de forma reducida (ver parágrafo 1 1625 de 2016, según el caso. Esas normas indican
del artículo 512-15 del ET y el artículo 1.5.6.2.1 del DUT que las bolsas tendrán que incluir las leyendas
1625 de 2016). impresas que indiquen el nombre del fabricante o
importador, el país de origen, las normas técnicas
De acuerdo con la resolución, los interesados en obte- que se cumplen en su elaboración y las leyendas
ner la certificación antes mencionada deberán agotar “La entrega de esta bolsa plástica cuenta con una
los siguientes pasos: tarifa diferencial al impuesto nacional al consumo
de bolsas plásticas” o “La entrega de esta bolsa
• Descargar de la página web de la ANLA los dos plástica no causa el impuesto nacional al consumo
formatos que se expidieron con la respectiva reso- de bolsas plásticas”.
lución: Formato único de solicitud de certificación de
soluciones ambientales, biodegradabilidad y reutiliza-
ción de bolsas plásticas y Ficha técnica de porcentaje de
material reciclado incorporado en las bolsas plásticas.
• Radicar los formatos ante la ANLA; para ello, será

necesario diligenciarlos en un archivo de Excel o
de Word a través de la Ventanilla Integral de Trá-
mites Ambientales en Línea –VITAL–.
• Radicada la solicitud, la ANLA, o quien haga sus

veces, verificará que esté completa; de no ser así,
solicitará por escrito al interesado allegar la docu-
mentación e información faltantes.
• Una vez agotados los pasos enunciados, se en- Si un contribuyente del SIMPLE debe cobrar el INC de
bolsas plásticas, ¿en tal caso sí tendría que presentar
tenderá radicada formalmente la solicitud y se bimestralmente el formulario 310?
realizará la evaluación para emitir el respectivo
concepto. La ANLA podrá solicitar al interesado Ingresa aquí
información adicional o aclaratoria.
• La ANLA, en un plazo no mayor a dos (2) meses,

determinará si se otorga o no la respectiva certi-
ficación. Al respecto, es válido recordar que, en
caso de recibir concepto negativo, el contribu-
yente puede recurrir al recurso de reposición, de
conformidad con lo establecido en la Ley 1437
de 2011 o la norma que la modifique, sustituya
o derogue.

PAUTA

PAUTA

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INC AL CANNABIS Así, el responsable deberá soportar contable y docu-

mentalmente el valor del producto transformado.
De acuerdo con el artículo 512-17 del ET, la venta de Cabe señalar que lo anteriormente descrito será apli-
productos transformados a partir de cannabis psicoac- cable independientemente de que el productor sea
tivo o no psicoactivo está sujeta al impuesto nacional vinculado económico o de que el mismo transforma-
al consumo de cannabis. dor sea el productor.
Por cannabis se entienden las sumidades, floridas o Así mismo, es necesario no perder de vista que, en
con fruto, de la planta de cannabis (a excepción de las cualquier caso, los titulares de la licencia de fabrica-
semillas y las hojas no unidas a las sumidades) de las ción de derivados del cannabis a los que hace referen-
cuales no se ha extraído la resina, cualquiera que sea cia la Ley 1787 de 2016 se entenderán también como
el nombre con que se las designe. responsables de este impuesto.
Por su parte, se entiende por cannabis psicoactivo BASE GRAVABLE

aquel cuyo contenido de tetrahidrocannabinol –THC–
sea igual o superior al límite que establezca el Gobierno La base gravable del INC de cannabis es el valor total
nacional mediante la reglamentación correspondiente. del producto final del transformador o responsable del
impuesto, sin incluir el IVA (ver artículo 512-19 del ET).
HECHOS QUE SE CONSIDERAN VENTA
TARIFA
Para efectos de la procedencia del INC al cannabis, se
consideran venta los siguientes hechos: De acuerdo con el artículo 512-20 del ET, la tarifa del
INC de cannabis es del 16 % del valor del producto
• Todos los actos que impliquen la transferencia a tí- final en cualquiera de sus presentaciones.
tulo gratuito u oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociacio- CAUSACIÓN
nes que originen esa transferencia y de las condi-
ciones pactadas por las partes, sea que se realicen Este impuesto se causa en la venta que realice el trans-
a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre formador, en la fecha de emisión de la factura o docu-
propio, o por cuenta y a nombre de terceros. mento equivalente y, a falta de estos, en el momento de
la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio
• Los retiros o disminuciones de inventarios de pro- o haya pacto de retroventa o condición resolutoria.
ductos transformados a partir de cannabis hechos
por el responsable para su uso o para formar parte Nota: el INC de cannabis deberá estar discriminado
de los activos fijos de la empresa. en la factura de venta, en el documento equivalente o
en el documento que soporte la venta.
RESPONSABLES DEL IMPUESTO
El INC de cannabis estará a cargo del transformador,
el cual se entenderá como el comprador o productor
de cannabis, psicoactivo o no psicoactivo, que lo so-
mete a un proceso de transformación.
Nota: por transformación se entiende cualquier pro-

ceso que implique cambiar de forma el cannabis; El impuesto nacional al consumo de cannabis
cualquier transmutación de las sumidades, floridas o constituye para el responsable un costo deducible del
con fruto, en cualquier otro producto; o la obtención impuesto sobre la renta como mayor valor del bien.
de un derivado a través de cualquier proceso mecá-
Cabe resaltar que el impuesto nacional al consumo no
nico, físico, químico o biológico, sea del cannabis psi- genera impuestos descontables en IVA.
coactivo o del no psicoactivo. Dentro de estos deriva-
dos se incluyen, entre otros, aceites, resinas, tinturas,
extractos o materiales vegetales provenientes de las
plantas de cannabis.

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4
EFECTOS DEL CAMBIO DE
IVA POR INC ORDENADO
POR LA LEY 2010 DE 2019
Para cumplir con la norma establecida en el artículo 141 de la Ley 2010 de 2019, el Minis-
terio de Hacienda presentó un informe de 21 páginas con fecha de julio de 2020 en el cual
concluye que no sería conveniente cambiar el actual sistema del IVA (impuesto al valor
agregado, con sus tarifas de 0 %, 5 % y 19 %, y con la posibilidad de usar valores descontables
y generar saldos a favor) por el impuesto nacional al consumo –INC– del 8 % (en el cual
nunca se incluirían impuestos descontables, sino solo valores generados, tal como sucede
con los servicios de bares y restaurantes).
Los principales argumentos que presentó el Ministerio para llegar a dicha conclusión son los siguientes:
1. Si todos los actuales bienes gravados con IVA pasan a ser gravados con un INC, entones se pueden generar
“efectos cascada” (cobros de impuesto sobre impuesto), lo que significa que, mientras más intermediarios par-
ticipen en la producción y venta de un mismo bien, se aumentaría el precio al consumidor final. Lo anterior se
puede comprobar con el siguiente ejercicio sencillo:
a. Con el IVA:
Tercer vendedor,
Segundo vendedor el cual le vende al
(supóngase que consumidor final
Primer vendedor del
Detalle agrega un margen de (supóngase que Total
bien o materia prima
utilidad del 10 % a agrega un margen de
sus costos) utilidad del 10 % a
sus costos)
Precio de venta $100 $110 $121
IVA (19 %) $19 $21 $23
Total de precio de
$119 $131 $144
venta
Saldo a pagar por IVA
que le declararía el 19 - 0 = $19 21 - 19 = $2 23 - 21 = $2 $23
vendedor a la Dian

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b. Con el INC:
Tercer vendedor,
Segundo vendedor el cual le vende al
(supóngase que consumidor final
Primer vendedor del
Detalle agrega un margen de (supóngase que Total
bien o materia prima
utilidad del 10 % a agrega un margen de
sus costos) utilidad del 10 % a
sus costos)
Precio de venta $100 $119 $142
INC (8 %) $8 $10 $11
Total de precio de
$108 $129 $153
venta
Saldo a pagar por
INC que le declararía 8 - 0 = $8 10 - 0 = $10 11 - 0 = $11 $29
el vendedor a la Dian
2. Si se quisiera evitar el “efecto cascada” que genera 3. Si el INC queda como mayor valor de los costos o
tener que dejar siempre el INC como mayor va- gastos, entonces los exportadores y los producto-
lor de los costos y gastos, se tendría que fijar que res de bienes exentos verían aumentados sus cos-
el INC no se cobre entre los intermediarios y que tos y, por tanto, tendrían que aumentar sus precios
solo se cobre cuando el bien o servicio se venda al finales de venta, lo cual les haría perder competiti-
verdadero consumidor final. vidad internacional.
Además, si solo se cobra el INC al verdadero consu-

midor final, el Ministerio argumenta que dejaría de
recaudar 31 billones de pesos en comparación con
lo que actualmente recauda en el IVA (en el ejemplo
anterior solo el tercer vendedor cobraría el INC del
8 % vendiendo su bien en $121, al cual agregaría un
INC de 8 %, lo que daría un valor único de $10 que ¿Cuáles son los efectos de cambiar el IVA por el
llegaría a la Dian, el cual, en efecto, es menor al de impuesto nacional al consumo? ¿Qué fines persigue
esa medida y qué normas la regulan?
$29 que inicialmente se muestra en el ejercicio.
Ingresa aquí
Sin embargo, el Ministerio argumenta que eso re-
queriría implantar muchos nuevos mecanismos
de control y que se podrían formar nuevos focos
de evasión entre compradores que van a querer
presentarse como intermediarios para que no les
cobren el INC.

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5
NOVEDADES EN IVA E INC
INTRODUCIDAS POR LA
LEY DE INVERSIÓN SOCIAL
El 14 de septiembre de 2021 se expidió la Ley 2155, Ley de Inversión Social, que es la octava
reforma tributaria del Gobierno del presidente Iván Duque. Con dicha norma se espera re-
caudar un aproximado de 15,2 billones de pesos que permitan atender a la población más
vulnerable y proteger el tejido empresarial, así como afianzar las finanzas públicas tras los
efectos de la crisis económica derivada de la pandemia de COVID-19.
E
ntre las novedades en materia tributaria imple- ple se les había catalogado hasta diciembre 31 de 2020
mentadas por esta reforma se encuentran las mo- como excluidos del IVA. Posteriormente, el artículo 48
dificaciones a las normas que regulan el IVA y el de la Ley 2068 de diciembre 31 de 2020 extendió dicho
impuesto nacional al consumo –INC–, cuyos cambios plazo hasta el 31 de diciembre de 2021. La novedad en
entrarán a regir desde este mismo año. este tema es la prolongación, por un año más, de una
condición que viene beneficiando desde el año 2020 a
A continuación, abordamos los detalles más impor- los contribuyentes que desarrollan actividades de ex-
tantes que se deben conocer al respecto. pendio de comidas y bebidas bajo franquicia.
EXENCIÓN TRANSITORIA DEL IVA PARA CONTRIBUYENTES DEL SIMPLE NO

BARES Y RESTAURANTES DEL SIMPLE RESPONSABLES DEL INC
El artículo 56 de la Ley 2155 de 2021 adicionó un segundo
inciso al parágrafo 4 del artículo 437 del ET para señalar En el mismo sentido, el artículo 57 de la Ley 2155 de
que, por el año 2022, no serán responsables del IVA los 2021 adicionó un parágrafo 5 al artículo 512-13 del ET
contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen para establecer que también por el año 2022 no serán
simple de tributación cuando únicamente desarrollen responsables del INC los contribuyentes del régimen
actividades de expendio de comidas y bebidas previstas simple cuando únicamente desarrollen actividades de
en el numeral 4 del artículo 908 del ET. expendio de comidas y bebidas señaladas en el nume-
ral 4 del artículo 908 del ET.
Recordemos que los restaurantes y bares a los que se
refiere la nueva exención de la Ley 2155 de 2021 están Así, si por el año 2022 los contribuyentes del SIMPLE
obligados por regla general a recaudar el INC; sin em- que desarrollen actividades de expendio de comidas
bargo, cuando se trata de operadores bajo franquicia, y bebidas cumplen los requisitos para ser responsa-
estos tienen la obligación de cobrar el IVA en lugar del bles del INC previstos en el artículo 512-13 del ET,
INC, pues así lo indica el artículo 426 del ET, modifica- podrán continuar operando como no responsables
do por el artículo 2 de la Ley 2010 de 2019. de este impuesto. Sin embargo, a partir de 2023 con-
tinuarán siendo responsables del INC, por lo cual de-
En tal contexto, mediante el artículo 2 del Decreto Ley berán cumplir todas las obligaciones correspondien-
789 de 2020 a este tipo de responsables del régimen sim- tes a este impuesto.

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No obstante, recordemos que, de acuerdo con lo indicado en el numeral 3 del artículo 1.5.8.3.7 del DUT 1625
de 2016 (modificado con el Decreto 1091 de agosto de 2020), si algún contribuyente del régimen simple tiene
actividades de bares o restaurantes y no cumple las condiciones del artículo 512-13 del ET, podrá operar como
no responsable del INC.
Cabe señalar que las dos anteriores medidas buscan volver más atractivo el régimen simple de tributación con el
objetivo de que más contribuyentes opten por acogerlo.
Novedades en IVA e INC introducidas por la Ley de Inversión Social
Con la reforma tributaria, Ley 2155 de 2021, el Gobierno nacional implementó ciertas novedades en mate-
ria de IVA y del impuesto nacional al consumo –INC–.
A continuación, abordamos los detalles que debes conocer al respecto.
Contribuyentes del SIMPLE

no responsables del IVA
Por el año 2022 no serán responsables del IVA los contri-
buyentes del régimen simple cuando únicamente desa-
rrollen actividades de expendio de comidas y bebidas.
Contribuyentes del SIMPLE

no responsables del INC
Por el año 2022 no serán responsables del INC los con-
tribuyentes del régimen simple cuando únicamente de-
sarrollen actividades de expendio de comidas y bebidas.
Importaciones, envíos urgentes o de entrega

rápida inferiores a USD 200
No causan IVA siempre y cuando sean procedentes de
países con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo
o tratado de libre comercio en el que se obligue a no
cobrar este impuesto.
Nuevos días sin IVA

El artículo 37 de la Ley 2155 de 2021 vuelve a implemen-
tar la medida de los días sin IVA, en los cuales la venta de
determinados bienes estará exenta de este impuesto.

NOVEDADES EN IVA E INC INTRODUCIDAS POR LA LEY DE INVERSIÓN SOCIAL
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IMPORTACIONES, ENVÍOS URGENTES O DE ENTREGA RÁPIDA INFERIORES A USD

200 NO CAUSAN IVA SI CUMPLEN ALGUNAS CONDICIONES
El artículo 53 de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021 introdujo un importante cambio en materia del im-
puesto sobre las ventas, el cual, según la Dian, aplica a partir del mismo día de la sanción de la reforma tri-
butaria: septiembre 14 de 2021, y afecta las importaciones de cualquier tipo de bien cuyo valor sea inferior a
200 dólares.
En efecto, la norma del literal j) del artículo 428 del ET se ajustó como se muestra a continuación:
Versión anterior de la norma Nueva versión de la norma

Artículo 428. Importaciones que no causan im- Artículo 428. Importaciones que no causan im-
puesto. Las siguientes importaciones no causan el puesto (modificado con artículo 58 de la Ley 2155
impuesto sobre las ventas: de septiembre de 2021. Las siguientes importaciones
no causan el impuesto sobre las ventas:
j. La importación de bienes objeto de tráfico postal,
envíos urgentes o envíos de entrega rápida, proce- j. La importación de bienes objeto de tráfico postal,
dente del resto del mundo y cuyo valor no exceda de envíos urgentes o envíos de entrega rápida cuyo
doscientos dólares USD $200. A este literal no le será valor no exceda de doscientos dólares USD $200 y
aplicable lo previsto en el parágrafo 3 de este artículo. sean procedentes de países con los cuales Colombia
haya suscrito un acuerdo o tratado de Libre Comer-
Parágrafo 3. En todos los casos previstos en este cio, en virtud del cual, se obligue expresamente al
artículo, para la exclusión del impuesto sobre las ventas no cobro de este impuesto.
en la importación deberá obtenerse previamente a la
importación una certificación requerida expedida por la La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –
autoridad competente. Dian– establecerá los controles de fiscalización e inves-
tigación correspondientes para asegurar el pago efectivo
del impuesto cuando haya lugar al mismo. El beneficio
establecido en este literal no podrá ser utilizado cuando
las importaciones tengan fines comerciales.
A este literal no le será aplicable lo previsto en el pará-

grafo 3 de este artículo.
Parágrafo 3. En todos los casos previstos en este

artículo, para la exclusión del impuesto sobre las ventas
en la importación deberá obtenerse previamente a la
importación una certificación requerida expedida por la
autoridad competente.
(Los subrayados son nuestros).
En relación con la norma afectada, hasta antes de los cambios introducidos por la Ley 2155 de 2021 cualquier
bien importado, proveniente de cualquier país, podía ingresar como excluido del IVA con tal de que su valor no
superara los 200 dólares, sin importar si el adquiriente luego lo utilizara para revenderlo.
Esa situación es la que ha permitido, por ejemplo, que las personas en Colombia puedan traer bienes de tiendas
en línea mundiales como Amazon, Alibaba o Ebay sin tener que pagar el IVA en el proceso de importación.
Además, la misma norma también se aplica en otros países de forma recíproca para poder favorecer a las em-
presas que desde Colombia exportan bienes de hasta 200 dólares a sus compradores ubicados en otras partes
del mundo (en esos otros países también ingresan sin pagar el IVA).
Sin embargo, luego de los cambios introducidos con la Ley 2155 de 2021, la Dian podrá cobrar el IVA a la mer-
cancía importada con valor inferior a 200 dólares si se cumple alguna de las siguientes dos situaciones:

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• La mercancía proviene de un país con el cual Co- ¿Qué bienes podrán comprar los colombianos?
lombia no tiene actualmente un tratado de libre
comercio –TLC– (según información del Ministe- De acuerdo con el artículo 38 de la Ley 2155 de 2021,
rio de Comercio, actualmente solo son 16 los países los bienes cubiertos por la exención del IVA continúan
o regiones con los que se tiene en vigencia un TLC, siendo los establecidos en el Decreto Legislativo 682
y China no está entre ellos), excepto si en dicho de 2020, con la novedad de que en el punto 3 se adicio-
tratado se obliga expresamente a no cobrar el IVA; nan computadores y equipos de comunicaciones cuyo
esto significa que, como lo confirma el Concepto precio no exceda las 80 UVT (aun cuando estos equi-
027385 de septiembre 23 de 2021 de la Dirección pos ya están actualmente excluidos del IVA durante
de Comercio Exterior del Ministerio de Industria todo el año hasta un precio que no exceda las 50 y 22
y Comercio, el cobro no procede para mercancía UVT respectivamente):
procedente de los Estados Unidos.
• Vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual
• La mercancía será utilizada para ser revendida (fi-
o inferior a 20 UVT, sin incluir el IVA ($726.160).
nes comerciales).
Al respecto, en un comunicado publicado por la Dian • Complementos del vestuario cuyo precio de ven-
en septiembre 20 de 2021, se lee: ta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT, sin
incluir el IVA ($726.160).
La Dian informa a los usuarios aduaneros y al público
en general, que en virtud de lo establecido por el artículo • Electrodomésticos, computadores y equipos de
53 de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021, a partir del comunicaciones cuyo precio de venta por uni-
14 de septiembre de 2021 entró en vigencia la exclusión dad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el
del IVA en la importación de bienes por la modalidad IVA ($2.904.640).
de tráfico postal, envíos urgentes o envíos de entrega
rápida cuyo valor no supere los doscientos dólares de los • Elementos deportivos cuyo precio de venta por
Estados Unidos de América (USD 200). unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el
IVA ($2.904.640).
En síntesis, el beneficio aplica para las mercancías que
no tengan fines comerciales o procedan de los países
con los cuales Colombia tiene suscritos acuerdos o tra- • Juguetes y juegos cuyo precio de venta por uni-
tados vigentes de libre comercio en virtud de los cua- dad sea igual o inferior a 10 UVT, sin incluir el IVA
les no se cobre el impuesto. ($363.080).
Por tanto, habrá que esperar para conocer cómo po- • Útiles escolares cuyo precio de venta por unidad sea
drá controlar la Dian si el adquiriente de las mercan- igual o inferior a 5 UVT, sin incluir el IVA ($181.540).
cías solo las utilizará para fines privados y no para
revenderlas (fines comerciales), lo cual en la práctica • Bienes e insumos para el sector agropecuario
será muy difícil. cuyo precio de venta por unidad sea igual o infe-
rior a 80 UVT, sin incluir el IVA ($2.904.640).
NUEVOS DÍAS SIN IVA
¿Cuándo se llevarán a cabo las jornadas?
Mediante su artículo 37, la Ley 2155 de 2021 retomó
la medida de reactivación económica de los 3 días sin
El 20 de octubre de 2021 el Ministerio de Hacienda ex-
IVA inicialmente desarrollada con el Decreto Legisla-
pidió el Decreto 1314 mediante el cual se reglamenta
tivo 682 de 2020.
la medida de los días sin IVA de la Ley 2155 de 2021.
Durante estas nuevas jornadas estarán exentos del
IVA, sin derecho a devolución y/o compensación, de- Según el decreto, estas jornadas se llevarían a cabo los
terminados bienes corporales muebles que sean enaje- días 28 de octubre, 19 de noviembre y 3 de diciembre
nados en el territorio colombiano. de 2021.

NOVEDADES EN IVA E INC INTRODUCIDAS POR LA LEY DE INVERSIÓN SOCIAL
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¿Cómo se puede realizar la venta? dito, lo cual permitirá que el beneficio llegue a más
personas que no tienen acceso al sistema financiero.
El responsable del IVA solo podrá enajenar los bienes
cubiertos con la exención en Colombia, y al detal, de ¿Cuál es el límite de unidades que podrán
forma presencial y/o a través de medios electrónicos comprarse?
y/o virtuales, siempre que sea directamente a la per-
sona natural consumidora final de dichos bienes. El consumidor final de bienes podrá adquirir hasta
tres (3) unidades de un mismo bien cubierto con la
¿Deberá expedirse factura? exención y enajenados por un mismo responsable. En
caso de que los bienes se vendan en pares, como es el
Durante los 3 días sin IVA se deberá expedir factura, caso de los zapatos, se entenderá que un par corres-
lo cual se cumplirá exclusivamente mediante factura ponde a una unidad.
electrónica con validación previa, en la que se identifi-
que al adquiriente de los bienes. Precio de venta
Cabe señalar que esta factura debe ser emitida en el Los vendedores de los bienes cubiertos deben dismi-
día en el cual se efectúe la venta de dichos bienes; si la nuir, del valor de venta al público, el valor del IVA a
venta se realiza por comercio electrónico, la emisión la tarifa que les sea aplicable. Adicionalmente, y para
de la factura deberá realizarse a más tardar a las 11:59 fines de control, el responsable deberá enviar a la Dian
p. m. del día siguiente al día en el que se llevó a cabo la información relacionada con el cumplimiento de los
la jornada sin IVA en la que se realizó la venta. requisitos previstos en los artículos 37, 38 y 39 de la
Ley 2155 de 2021, así como demás documentación que
Así mismo, los bienes deberán entregarse al consumi- la administración tributaria defina mediante resolu-
dor final o ser recogidos por este último a más tardar ción, tal como se estableció para los días sin IVA desa-
dentro de las dos (2) semanas siguientes, contadas a rrollados durante 2020.
partir de la fecha en la cual se emitió la factura.
Recordemos que el incumplimiento de la obligación
Por tanto, es claro que los responsables del IVA que se de suministrar la información requerida por la Dian
acojan a esta medida ya no podrán entregar tiquetes dará lugar a la aplicación de la sanción consagrada en
POS, pues deberán expedir la respectiva factura electró- el artículo 651 del ET.
nica. Sobre el particular, mediante la Resolución 000117
de octubre 21 de 2021, la Dian indicó los pasos a seguir ¿Qué sucederá cuando se presenten
en caso de presentarse una contingencia especial en la devoluciones, cambios o garantías sobre los
factura electrónica de los bienes cubiertos con la exen- bienes?
ción del IVA.
Cuando se presenten devoluciones, cambios o garan-
¿Cuáles son las formas de pago autorizadas? tías sobre los bienes cubiertos por la exención del IVA
vendidos en alguna de estas jornadas, para que se man-
Los pagos por concepto de la venta de bienes cubier- tenga el beneficio el responsable del IVA deberá reali-
tos deberán efectuarse en efectivo o a través de tarje- zar la devolución, cambio o garantía por otro bien de
tas de débito, de crédito u otros mecanismos de pago la misma referencia, marca y valor, y al mismo adqui-
electrónico. riente del bien objeto de devolución, cambio o garantía.
Estos mecanismos de pago electrónico son entendidos En caso de que se genere la devolución o reintegro del
como aquellos instrumentos que permitan extinguir una valor del bien, la nueva compra no se encontrará cu-
obligación dineraria a través de mensajes de datos en los bierta con la exención del impuesto en mención a me-
que intervenga al menos una entidad vigilada por la Su- nos que se realice en otro día que aplique este beneficio.
perfinanciera. Debe tenerse en cuenta que la fecha del
comprobante de pago o voucher deberá corresponder al Tratamiento del IVA descontable en la venta de
día exento del IVA en el que se efectuó la venta. bienes cubiertos por la exención
Así, como novedad para estas nuevas jornadas sin El parágrafo 2 del artículo 38 de la Ley 2155 de 2021
IVA, las personas naturales podrán realizar pagos en indica que los responsables del IVA cuando vendan
efectivo y no solo mediante tarjetas de débito o de cré- bienes exentos de este impuesto podrían tratar como

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impuesto descontable el IVA pagado en la adquisición de dichos bienes, siempre que cumplan los requisitos
previstos en el artículo 485 del ET. Por tanto, el saldo a favor que se genere con ocasión de la venta de los bienes
podrá ser imputado en la declaración del IVA del período fiscal siguiente.
Días sin IVA en 2021: conoce los detalles
El artículo 37 de la Ley 2155 de 2021 volvió a implementar la medida de los días sin IVA, en los cuales la venta
de determinados bienes estará exenta de este impuesto.
A continuación, abordamos los detalles más importantes sobre estas nuevas jornadas:
¿Cuándo se llevarán a cabo?
Estas nuevas jornadas se llevarán a cabo los días 28 de octubre, 19 de noviembre

y 3 de diciembre de 2021.
¿Qué bienes podrán ser comprados?
• Vestuario y complementario de vestuario (accesorios y otras prendas): precio

igual o inferior a $726.160.
• Electrodomésticos, computadores, equipos de comunicaciones y elementos
deportivos: precio igual o inferior a $2.904.640.
• Juguetes y juegos: precio igual o inferior a $363.080.
• Útiles escolares: precio igual o inferior a $181.540.
• Bienes e insumos para el sector agropecuario: precio igual o inferior a $2.904.640.
¿Cuáles son las formas de pago autorizadas?
Los pagos en efectivo o a través de tarjetas de débito, de crédito u otros meca-

nismos de pago electrónico autorizados por la Superfinanciera.
¿Cuál es límite de unidades que podrán comprarse?
Podrán adquirirse hasta 3 unidades de un mismo bien cubierto con la exención

y enajenados por un mismo responsable.
Tenga en cuenta que…

Durante los 3 días sin IVA solo podrá expedirse factura electrónica. Los responsables
que se acojan a esta medida ya no podrán entregar tiquetes POS.

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6 RÉGIMEN
SANCIONATORIO
Cuando las declaraciones del IVA o del INC no se presenten de manera oportuna dentro
de los plazos establecidos, contengan errores o inexactitudes, o el valor del impuesto no se
consigne oportunamente, serán aplicables ciertas sanciones tributarias e incluso penales.
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD

Cuando un responsable del IVA o del INC presente
la respectiva declaración a su cargo por fuera de los Liquidador de sanción por extemporaneidad antes
plazos establecidos por el Gobierno nacional, estará del emplazamiento
sujeto a la sanción por extemporaneidad contemplada En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
en el artículo 641 del ET, para lo cual se deberán tener extemporaneidad de las declaraciones tributarias
en cuenta los siguientes criterios: que no fueron presentadas dentro del plazo
estipulado, siempre y cuando la Dian aún no haya
Cuando exista impuesto a cargo proferido el emplazamiento.
Al interior de esta se puede ubicar una guía completa
Cuando la declaración del IVA o del INC arroje im- de qué se debe atender para liquidar dicha sanción
puesto a cargo, la sanción por extemporaneidad por revisando diferentes tipos de declaraciones.
cada mes o fracción de mes calendario de retardo Ingresa aquí
equivaldrá al 5 % del total de dicho impuesto, sin ex-
ceder el 100 %.
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD
Cuando no exista impuesto a cargo CON POSTERIORIDAD AL
En caso de que en la declaración tributaria no resulte EMPLAZAMIENTO
impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción
de mes será equivalente al 0,5 % de los ingresos brutos Cuando el responsable presente la declaración del IVA
percibidos por el declarante en el período objeto de o del INC con posterioridad al emplazamiento profe-
declaración, sin exceder el menor valor entre: rido por la Dian, deberá liquidar y pagar una sanción
por extemporaneidad equivalente al 10 % del total del
impuesto a cargo, sin exceder el 200 % del impuesto, de
acuerdo con las disposiciones del artículo 642 del ET.
2.500 Cuando no exista impuesto a cargo
5% El doble del
de los ingresos saldo a favor UVT
brutos (Si aplica) (Si no existe Cuando en la declaración no resulte impuesto a cargo,
saldo a favor) la sanción por cada mes o fracción de mes será equi-
valente al 1 % de los ingresos brutos percibidos por

PAUTA

PAUTA

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el declarante en el respectivo período, sin exceder la si la corrección aumenta el impuesto a pagar o dismi-
cifra menor entre: nuye el saldo a favor (ver artículo 588 del ET), o si, por
el contrario, disminuye el valor a pagar o aumenta el
saldo a favor (ver artículo 589 del ET).
4 veces 5.000
10 % El valor del
de los ingresos UVT
saldo a favor (Si no existe
brutos (Si aplica) saldo a favor)
Nota: esta sanción se cobrará sin perjuicio de los inte-

reses que origine el incumplimiento del pago del im- La sanción por no declarar solo podrá ser impuesta
puesto a cargo del responsable. por la Dian, y para ello contará con un término de
cinco (5) años tras el vencimiento del plazo para
declarar, lapso en el cual la administración tributaria,
SANCIÓN POR NO DECLARAR mediante liquidación de aforo, determinará el
monto de la obligación del contribuyente que
no haya declarado, de conformidad con lo
Cuando no se presenten las declaraciones del IVA o contemplado en los artículos 715 al 717 del ET.
del INC, la sanción por no declarar será equivalente al
mayor valor entre el 10 % de las consignaciones ban-
carias o ingresos brutos de quien persiste en el incum-
plimiento, que determine la administración tributaria
para el período al que corresponde la declaración no
presentada, y el 10 % de los ingresos brutos que figu-
ren en la última declaración del IVA, según sea el caso.
10 simuladores de sanciones por no declarar
Nota: el valor de la sanción por no declarar se reducirá Conoce en este archivo de Excel 10 liquidadores
a la mitad si el responsable declara y paga la totali- de sanción por no declarar para diferentes tipos de
dad del impuesto y de la sanción reducida dentro del obligaciones tributarias, como la declaración de
término para imponer el recurso de reconsideración renta y complementario, IVA, activos en el exterior,
entre otras.
contra la liquidación de aforo.
Te invitamos a realizar tus propias simulaciones.
Por otra parte, el parágrafo 2 del artículo 643 del ET
Ingresa aquí
indica que, si dentro del término para interponer el re-
curso contra la resolución que impone la sanción por no
declarar el responsable presenta la declaración, la san-
ción final podrá reducirse al 50 % del valor inicialmente Liquidador de sanción por extemporaneidad
impuesto por la Dian, en cuyo caso el contribuyente de- después del emplazamiento
berá liquidarla y pagarla al presentar la declaración. Sin En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
embargo, tal sanción no podrá ser inferior al valor de la extemporaneidad de las declaraciones tributarias
sanción por extemporaneidad que debe liquidarse con que no fueron presentadas oportunamente y cuya
posterioridad al emplazamiento por no declarar. presentación se hace después del emplazamiento.
Al interior de esta se puede ubicar una guía completa
SANCIÓN POR CORRECCIÓN de qué se debe atender para liquidar dicha sanción
revisando diferentes tipos de declaraciones.
Una vez presentada la declaración tributaria por parte Ingresa aquí

de un responsable, podría modificarse, sea porque se
presentó un dato o cálculo errado o porque se omitió
su registro. Al respecto, cabe señalar que subsanar ta-
les situaciones implica liquidar, en algunos casos, la
sanción por corrección, y se hace necesario identificar

RÉGIMEN SANCIONATORIO
Volver al contenido
Sanción cuando aumenta el impuesto a pagar o dis- Nota: la sanción será del 160 % de la diferencia entre el
minuye el saldo a favor saldo a pagar o el saldo a favor, según sea el caso, de-
terminado en la liquidación oficial y el declarado por
Cuando la corrección aumenta el impuesto a pagar o el responsable cuando la inexactitud se origine por las
disminuye el saldo a favor, son aplicables las siguien- compras o gastos efectuados a quienes la Dian haya
tes sanciones del artículo 644 del ET: declarado proveedores ficticios o insolventes (ver nu-
meral 5 del artículo 647 del ET) o por la comisión de
• El 10 % del mayor valor a pagar o del menor saldo un abuso en materia tributaria, de acuerdo con lo se-
a favor que se genere entre la corrección y la decla- ñalado en el artículo 869 del ET.
ración inmediatamente anterior a aquella, siempre
y cuando la corrección se realice antes del empla- Disminución de la sanción por inexactitud
zamiento para corregir o del auto que ordene visi-
ta de inspección tributaria. El parágrafo 1 del artículo 648 del ET indica que la
sanción por inexactitud podrá ser reducida siempre
y cuando se cumplan los requisitos señalados en los
• Cuando la corrección se realice después de noti-
artículos 703 y 713 del ET en relación con las siguien-
ficado el emplazamiento para corregir o del auto
tes correcciones:
que ordene visita de inspección tributaria, pero se
lleve a cabo antes de la notificación del requeri-
miento especial o pliego de cargos, la sanción será
del 20 % del mayor valor a pagar o del menor sal-
do a favor que se genere entre la corrección y la
declaración inmediatamente anterior a aquella.
• Si la declaración inicial fue presentada de forma

extemporánea, los valores antes enunciados se
incrementarán en un 5 % por mes o fracción de Un contribuyente realiza una corrección en la
mes, por el tiempo que haya transcurrido entre declaración del IVA que no afecta ningún valor ni el
la presentación inicial y el vencimiento del pla- saldo a pagar. ¿En este caso se debe liquidar sanción
zo para declarar; es decir, las tarifas por aplicar por corrección?
serían del 15 % y 25 %, respectivamente. No obs- Ingresa aquí
tante, la sanción no podrá superar el 100 % del
mayor valor a pagar o el menor saldo a favor.
SANCIÓN POR INEXACTITUD

Se considera inexactitud cuando en la declaración
del IVA o del INC el responsable omite ingresos,
impuestos generados por las operaciones gravadas Liquidador de sanción por corrección presentada por
o bienes sobre los que puedan recaer impuestos. De el contribuyente
igual manera, se considera inexactitud cuando se in- Para liquidar correctamente la sanción por corrección
cluyen costos, impuestos descontables o retenciones de una declaración tributaria se debe revisar si es o no
inexistentes. En otras palabras, la inexactitud hace voluntaria, qué tarifas deben aplicarse y los beneficios
referencia al uso de información falsa, equivocada, que se pueden imputar en ese proceso.
incompleta o alejada de la realidad, y cuya utiliza- En este formato en Excel encontrarás el paso a paso
ción implica un menor impuesto o saldo a pagar, o para liquidar dicha sanción.
un mayor saldo a favor. Ingresa aquí
El artículo 648 del ET señala que la sanción por inexac-

titud será equivalente al 100 % de la diferencia entre
el saldo a pagar o el saldo a favor, según sea el caso,
determinado en la liquidación oficial y el declarado
por el responsable.

Volver al contenido
Corrección provocada por el requerimiento especial SANCIÓN POR OMITIR INGRESOS O

SERVIR DE INSTRUMENTO DE EVASIÓN
Si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al
requerimiento o a su aplicación, el contribuyente, res- El artículo 669 del ET, modificado por el artículo 20 de
ponsable, agente retenedor o declarante acepta total o la Ley 2010 de 2019, señala que los responsables del
parcialmente los hechos planteados en el requerimien- IVA que realicen operaciones ficticias, omitan ingresos
to, la sanción por inexactitud se reducirá a la cuarta par- o representen sociedades que sirvan como instrumen-
te de la planteada por la Dian en relación con los hechos to de evasión tributaria incurrirán en una multa equi-
aceptados, para lo cual el contribuyente o responsable valente al valor de la operación.
deberá corregir su liquidación privada, incluidos los
valores aceptados y la sanción por inexactitud reduci- Tal sanción será impuesta por la Dian después de la com-
da. Además, deberá adjuntar a la respuesta al requeri- probación del hecho y traslado de cargos al responsable,
miento una copia de la respectiva corrección y prueba quien tendrá el término de un (1) mes para contestar.
del pago o acuerdo de pago de los impuestos, retencio-
nes y sanciones, incluida la inexactitud reducida. SANCIÓN POR COMPRAS A
Corrección provocada por la liquidación de revisión PROVEEDORES FICTICIOS O
INSOLVENTES
Si dentro del término para imponer el recurso de re-
consideración contra la liquidación de revisión el con- De acuerdo con el artículo 671 del ET, no serán dedu-
tribuyente, responsable o agente retenedor acepta total cibles del impuesto sobre la renta ni darán derecho a
o parcialmente los hechos planteados en la liquidación, impuestos descontables en IVA las compras o gastos
la sanción por inexactitud se reducirá a la mitad de la efectuados a quienes la Dian haya catalogado como
sanción inicialmente propuesta por la administración proveedores ficticios o insolventes.
tributaria, en relación con los hechos aceptados. Para
tal efecto, el responsable deberá corregir su liquida- SANCIÓN POR DISMINUIR EL SALDO A
ción privada, incluidos los mayores valores aceptados PAGAR
y la sanción por inexactitud reducida. Adicionalmente,
deberá presentar un memorial ante la correspondien- De acuerdo con el artículo 640-1 del ET, el responsable
te oficina de recursos tributarios, en el que consten los del IVA que valiéndose de fraude disminuya el saldo
hechos aceptados y se adjunte copia de la respectiva co- a pagar o aumente el saldo a favor de sus declaracio-
rrección y prueba del respectivo pago. nes tributarias en cuantía igual o superior a 4.100 UVT
($148.862.800 en 2021) incurrirá en inhabilidad para
ejercer el comercio, profesión u oficio por un térmi-
no de uno (1) a cinco (5) años, y como pena acceso-
ria una multa de 410 UVT a 2.000 UVT ($14.886.280 a
$72.616.000 en 2021). Esta sanción también será apli-
cada a los obligados a presentar la declaración del IVA
que no cumplan con esta obligación, a través de los
mismos medios, siempre que el impuesto determina-
do por la administración tributaria sea igual o supe-
rior a la cuantía antes señalada.
Liquidador de sanción por inexactitud
Este liquidador de sanción por inexactitud en Excel está
elaborado con base en lo expuesto en los artículos 647,
RESPONSABILIDAD PENAL POR NO
648, 709 y 713 del ET. PAGAR EL IVA O EL INC
Aquí se puede conocer por qué la Dian liquida esta
sanción, qué procesos debe tener en cuenta el De acuerdo con el artículo 402 del Código Penal, los
contribuyente y el paso a paso para saber el monto de responsables del IVA o del INC que no consignen las
la sanción. sumas recaudadas por dicho concepto dentro de los
Ingresa aquí dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el Gobier-
no nacional para la presentación y pago de la respectiva
declaración se someterán a prisión de 48 a 108 meses y
tendrán una multa equivalente al doble de lo consigna-
do sin que supere el equivalente a 1.020.000 UVT.

Volver al contenido
INTERESES MORATORIOS Tasa de interés especial y transitoria
El artículo 634 del ET señala que, sin perjuicio de las El Gobierno nacional generó nuevamente una reduc-
sanciones tributarias aplicables a los contribuyentes, ción de la tasa con la que se efectúa el cálculo de los
cuando estos no cancelen oportunamente sus impues- intereses de mora, con el objetivo de mitigar el impac-
tos o anticipos deberán liquidar y pagar intereses mo- to económico generado en Colombia desde marzo de
ratorios por cada día calendario de retardo en el pago. 2020 por la aparición del COVID-19, el cual sigue ge-
nerando efectos económicos para 2021.
Los mayores valores de los impuestos determinados
por la Dian en las liquidaciones oficiales o por el con- A través del artículo 45 de la reforma tributaria, Ley de
tribuyente causarán intereses de mora a partir del día Inversión Social 2155 de 2021, se dispuso que, para las
hábil siguiente al vencimiento del término en que de- obligaciones en mora que se hayan generado hasta el
bieron haberse cancelado, según los plazos del respec- 30 de junio de 2021 y se hayan producido o agravado
tivo año o período gravable al que se refiera la liqui- como consecuencia de la pandemia de COVID-19, entre
dación oficial. el 14 de septiembre de 2021 y el 31 de diciembre de 2021
se podrán liquidar y pagar intereses de mora utilizando
Así, el artículo 635 del ET establece que, para efectos una tasa reducida equivalente al 20 % de la tasa de inte-
de las obligaciones administradas por la Dian, el in- rés bancario corriente para la modalidad de créditos de
terés moratorio se liquidará diariamente a la tasa de consumo y ordinario certificado por la Superfinanciera.
interés diario equivalente a la tasa de usura vigente
Esto quiere decir que por dicho período no se usará
determinada por la Superintendencia Financiera de
(como generalmente ocurre) la tasa de usura reducida en
Colombia para las modalidades de crédito de consu-
dos (2) puntos, sino una tasa transitoria equivalente a la
mo menos dos (2) puntos.
tasa de interés bancario corriente reducida al 20 %, lo que
genera una disminución considerable en el valor a pagar.
Nota: el artículo 45 de la Ley de Inversión Social 2155

de 2021 también establece una reducción del 20 % a
las sanciones que se liquiden en actos administrativos
independientes y a sus actualizaciones para este tipo
Intereses moratorios sobre deudas tributarias de contribuyentes que logren demostrar que el incum-
En esta herramienta se puede conocer el interés plimiento se ocasionó como consecuencia de la pande-
de mora total o el discriminado, de acuerdo con mia de COVID-19.
la fecha que se requiera. Lo anterior, conforme al
artículo 635 del ET y sus modificatorios. Requisitos para aplicar al beneficio
También incluye el histórico de las tasas utilizadas
con ocasión del COVID-19, emitidas a través del El artículo 45 de la Ley 2155 no expuso ninguna condi-
Decreto Ley 688 de mayo de 2020. ción que deba cumplir el contribuyente para demostrar
que fue afectado por la pandemia, y tampoco se relacio-
Ingresa aquí
nó a empresas con actividades económicas específicas
para aplicar al beneficio (como sí se relacionó anterior-
mente en el Decreto 688 de mayo 22 de 2020); no obs-
tante, existe un proyecto de resolución en curso en el
Histórico de tasas de intereses moratorios Dian que se exponen diferentes lineamientos para identificar
Compartimos este formato con el histórico de las si se puede acceder a este beneficio, entre estos:
tasas de intereses moratorios Dian que van desde
octubre de 2014 a enero de 2021. • La Dian podrá solicitar documentos o pruebas que
Dichas tasas se obtienen conforme a la tasa de permitan verificar que el incumplimiento se oca-
usura expuesta por la Superintendencia Financiera sionó o agravó como consecuencia de la pandemia
de Colombia mes a mes por medio de resolución. de COVID-19.
Ingresa aquí
• La obligación tuvo que generarse o agravarse al 30
de junio de 2021.
• Se podrá usar esta tasa transitoria solo para quienes

liquiden y paguen sus obligaciones entre el 14 de sep-
tiembre de 2021 y el 31 de diciembre del mismo año.

Volver al contenido
• El incumplimiento de la obligación por parte del - Cancelación de órdenes o pedidos.

contribuyente se tuvo que generar una vez decla-
- Cualquier otra circunstancia que resulte en
rado el estado de emergencia económica, social y
detrimento de los ingresos y patrimonio del
ecológica en todo el territorio nacional, o, tenien-
moroso para la debida atención en el cumpli-
do ya un incumplimiento en su obligación, este se
miento de las obligaciones.
agravó una vez declarado dicho estado.
• Se entiende como “agravado” el sentido natural y

obvio de la palabra, ya que en la reforma tributa-
ria no se dispusieron unas condiciones especiales
para determinar cuándo se agrava o no el incum-
plimiento de la obligación. Sin embargo, el proyec- Liquidador de intereses moratorios con tasa
to de resolución menciona que para esos efectos se transitoria de la Ley de Inversión Social 2155 de 2021
podrán considerar situaciones como las siguientes: Compartimos este formato en Excel con el que
podrás conocer cómo liquidar intereses moratorios
- Disminución de ingresos. entre el 14 de septiembre y el 31 de diciembre de
2021 (para obligaciones generadas o agravadas por
- Disminución de la caja. la pandemia de COVID-19 al 30 de junio de 2021).
- Venta de activos. ¡Descárgalo y realiza tus propias simulaciones!
- Asunción de obligaciones crediticias. Ingresa aquí
- Pérdida de mercado.
PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD EN EL RÉGIMEN

SANCIONATORIO
Después de analizar cada una de las sanciones aplicables a los responsables del IVA, es preciso destacar que el ar-
tículo 640 del ET contempla la posibilidad de que las sanciones tributarias puedan liquidarse de forma reducida,
siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Cuando la sanción sea liquidada por el responsable

Si la sanción debe ser liquidada por el contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante, podrá ser
reducida al 50 %, siempre y cuando no se haya cometido la misma conducta sancionable dentro de los dos (2)
años anteriores a la fecha de su comisión; y se reducirá al 75 % si dentro del año anterior a la comisión de la con-
ducta no se incurrió en la misma. Para que procedan ambos casos, la Dian no debió proferir pliego de cargos,
requerimiento especial o emplazamiento previo por no declarar.
Cuando no se hayan Cuando no se hayan

proferido pliegos de cargos, proferido pliegos de cargos,
requerimiento especial o requerimiento especial o
emplazamiento previo emplazamiento previo
Reducción Reducción
al 50 % al 75 %
Si dentro de los dos (2) años

Si dentro del año anterior a
anteriores a la fecha de la
la fecha de la comisión de la
comisión de la conducta
conducta sancionable no se
sancionable no se cometió
cometió la misma
la misma

Volver al contenido
Cuando la sanción sea propuesta o determinada El principio de favorabilidad, sin embargo, no será
por la Dian procedente para el caso de la sanción por inexactitud
cuando se trate de compras o gastos efectuados a pro-
Si la sanción es propuesta o determinada por la Dian, veedores ficticios o insolventes, o cuando haya comi-
se reducirá al 50 %, siempre que dentro de los cua- sión de abuso en materia tributaria. Estas situaciones
tro (4) años anteriores a la fecha de la comisión de la se señalan en los numerales 2 y 3 del artículo 648 del
conducta sancionable no se haya cometido la misma ET (ver parágrafo 3 del artículo 640 del ET).
y esta hubiese sido sancionada mediante acto admi-
nistrativo en firme. Se reducirá al 75 % si la misma
conducta no tuvo lugar dentro de los dos (2) años an-
teriores. Para acogerse a cualquiera de las reducciones
anteriores es necesario que la sanción haya sido acep-
tada y la infracción subsanada.
¿Existe una sanción penal por incluir costos inexistentes

Cuando la sanción sea aceptada y en la declaración de renta o del IVA?
la infracción sea subsanada
Ingresa aquí
Si dentro de los cuatro (4) años

Reducción anteriores a la fecha de la comisión ¿Cuál es la sanción penal por el no pago oportuno
al 50 % de la conducta sancionable no se del INC?
cometió la misma
Ingresa aquí
Si la conducta fue sancionada

mediante acto administrativo
en firme
EL PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD,
SIN EMBARGO, NO SERÁ
Cuando la sanción sea aceptada y
la infracción sea subsanada
PROCEDENTE PARA EL CASO DE
LA SANCIÓN POR INEXACTITUD
CUANDO SE TRATE DE COMPRAS
O GASTOS EFECTUADOS A
Si dentro de los dos (2) años
Reducción anteriores a la fecha de la comisión PROVEEDORES FICTICIOS O
al 75 % de la conducta sancionable no se INSOLVENTES, O CUANDO HAYA
cometió la misma
COMISIÓN DE ABUSO EN MATERIA
TRIBUTARIA.
Si la conducta fue sancionada
mediante acto administrativo
en firme

Volver al contenido
REDUCCIÓN TEMPORAL DE SANCIONES, INTERESES Y ACTUALIZACIÓN DE DEUDAS

CON LA DIAN
La Ley de Inversión Social establece la posibilidad de reducir el valor de las deudas a favor de la Dian o la
UGPP dependiendo de la fase en la que se encuentre la discusión del tributo u obligación.
Así, el artículo 47 contempla los términos y las condiciones para la procedencia de las reducciones cuando la
deuda del contribuyente aún se encuentre en la fase de actuación administrativa (conocida también como vía
gubernativa), en tanto que el artículo 46 de la misma ley reglamenta beneficios semejantes para los contribu-
yentes cuyo proceso ha avanzado hasta la jurisdicción de lo contencioso-administrativo. Veamos:
Reducción de obligaciones en la fase de actuación administrativa

(Artículo 47 de la Ley 2155 de 2021)
El acta que
Notificación Fecha límite
dé lugar a
Acto de actos para presentar
conciliación Reducción Valor a pagar
administrativo administrativos solicitud de
deberá suscribirse
por resolver conciliación
a más tardar
• 100 % del im-
• Requerimiento puesto o menor
especial saldo a favor
80 %
• Liquidación • 20 % restante de
oficial Del total de las las sanciones e
sanciones actuali- intereses
• Resolución del zadas e intereses
recurso de re- (Es necesario
consideración corregir la declara-
ción privada)
• Pliego de cargos
• Resoluciones
a través de las 50 %
cuales se inter- • 50 % restante
Del total de las de las sanciones
pongan sancio-
sanciones actuali- actualizadas
nes dinerarias
zadas
cuando no hay
impuesto o tri- Antes del 30 de 31 de marzo de El 30 de abril de
buto a discutir junio de 2021 2022 2022
• 100 % del im-
• Resolución puesto o tributo
sanción por no
declarar 70 % • 30 % restante de
las sanciones e
• Resoluciones De las sanciones e intereses
que fallan los intereses
respectivos (Es necesario pre-
recursos sentar la declara-
ción en discusión)
• 50 % de las san-
Actos administra- ciones actualiza-
tivos que inter- 50 % das e intereses
pongan sanciones De las sanciones • Reintegro del
por devolución actualizadas e 100 % de las
o compensación intereses sumas devueltas
improcedente o compensadas
indebidamente

Volver al contenido
Reducción de obligaciones en la fase de lo contencioso-administrativo
(Artículo 46 de la Ley 2155 de 2021)
El acta que
Fecha límite dé lugar a
Presentación de para presentar conciliación
Instancia Reducción Valor a pagar
la demanda solicitud de deberá
conciliación suscribirse a más
tardar
• 100 % del
80 % impuesto en
Única o primera discusión
instancia ante juz- Del total de las
gado o tribunal sanciones, inte- • 20 % restante
administrativo reses y actualiza- de las sancio-
ción nes, intereses y
actualización
• 100 % del
Segunda instancia impuesto en
ante el tribunal 70 %
discusión
de lo contencio- Del total de las
so-administrativo • 30 % restante
sanciones, intere-
o el Consejo de de las sancio-
ses y actualización
Estado nes, intereses y
Antes del 30 de 31 de marzo El 30 de abril
actualización
junio de 2021 de 2022 de 2022
Sanción dineraria 50 % • 50 % restante
cuando no hay
De las sanciones de la obligación
impuesto o tribu-
actualizadas actualizada
to a discutir
• 50 % restante
de las sanciones
actualizadas y
Sanción por 50 %
de los intereses
devolución o De las sanciones
compensación • Reintegro del
actualizadas y de
improcedente 100 % de las su-
los intereses
mas devueltas
o compensadas
indebidamente

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CARTILLA PRÁCTICA

Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

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responsables para liquidar las sanciones de manera reducida.

Recuerda que en toda esta publicación el equipo editorial de Actualíce-

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1 GENERALIDADES ............................................. 7 Características.............................................................................................7

2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–...8

3 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

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INC DE BOLSAS PLÁSTICAS.................................................................. 65 Hechos que se consideran venta ....................................................... 70

5 NOVEDADES EN IVA E INC INTRODUCIDAS

RESPUESTAS Según lo dispuesto en la Ley 2010 de 2019, llamada ley

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¿En 2021 es obligación presentar la declaración del IVA

En relación con la declaración del IVA, ¿cómo se deben

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Este impuesto no se aplicará a las ventas de activos

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HECHOS QUE SE CONSIDERAN VENTA CAUSACIÓN

• Las incorporaciones de bienes corporales mue- • En las importaciones, al tiempo de la nacionaliza-

Por su parte, no se considera venta:

• La donación efectuada por entidades estatales de

• La asignación de las mercancías decomisadas o

• La entrega de las mercancías aprehendidas, deco-

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RESPONSABLES DEL IVA

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Requisito Límite o restricción

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Fecha de grabación Fecha de grabación

Fecha de última actualización Fecha de última actualización

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• Quienes pagan bienes o servicios reportan la exis-

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ración corresponde a quien encomendó la venta,

Base gravable para intermediarios en la venta de

En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente

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La base gravable sobre la cual se liquida el IVA en la Ingresa aquí

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2. En gasolina de aviación de 100/130 octanos:

4. Cuando se trate de combustibles cuyo margen de

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TARIFAS INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN

El artículo 43 de la Ley 2068 de 2020 adicionó el nu-

Recordemos que en medio de la crisis económica gene-

Artículo 43. Modificación del Artículo 468-3 del

Los que no están clasificados como

Bienes y ¿Durante 2021 cómo se seguirá cobrando el IVA en

Bienes y Los que por disposición expresa de la

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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A CARGO DE

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del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la

En el caso de anulaciones, rescisiones o resoluciones

TRATAMIENTO DEL IVA RETENIDO

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