Trabajo de Investigación de Legislación Tributaria y Mercantil

El Impuesto del Valor Agregado

Profesor: Nelson Gerardo Sibaja Herrera

Autores:
Kristel Gamboa Flores

Año:
2021
Contenido
¿Qué es el Impuesto del Valor Agregado? (IVA) ....................................................... 5
Los impuestos al consumo y su efecto de regresividad ........................................... 12
Otros aspectos ...................................................................................................... 14
Tarifas ................................................................................................................... 14
Más progresividad rentas personales ................................................................... 14
Características de los hogares según el ingreso ...................................................... 16
A efectos de este impuesto, se entenderán realizados en el territorio de la
República .............................................................................................................. 17
Las prestaciones de servicios en los siguientes casos ......................................... 17
Los servicios de transporte, en los siguientes casos ............................................ 17
¿Quién interviene en el IVA? ................................................................................ 17
Obligados a declarar y pagar el IVA ......................................................................... 18
Cálculo del impuesto ................................................................................................ 18
Tarifa del IVA ........................................................................................................... 20
¿Cuáles son las tarifas del IVA para los servicios turísticos inscritos ante el
Instituto Costarricense de Turismo (ICT)? ............................................................ 22
¿Cómo se va a realizar el reembolso del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA),
en los servicios de salud privados? ...................................................................... 22
¿Cómo realizan la devolución (reembolso) del Impuesto sobre el Valor Agregado
(IVA) cobrado a los consumidores finales, los contribuyentes que brindan servicios
de salud privados, cuando le cancelan mediante tarjeta de crédito, débito o
cualquier otro medio electrónico? ......................................................................... 23
¿Cuáles son los porcentajes de las retenciones de los pagos a cuenta, del
Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA)? ............................................................ 23
¿Cuál es el porcentaje de las retenciones de los pagos a cuenta del Impuesto
sobre el Valor Agregado (IVA) en tarifas reducidas del 2% y del 1%? ................. 24
¿Cuál es la tarifa del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) en los servicios de
Educación Privada? .............................................................................................. 24
¿Cuáles servicios de Educación Privada se encuentran exentos del Impuesto
sobre el Valor Agregado (IVA)? ............................................................................ 24
¿Cuáles servicios de educación privada no están exentos del Impuesto sobre el
Valor Agregado (IVA)? .......................................................................................... 24
¿Se puede aplicar la tarifa especial que se dispone en el transitorio IX de la Ley
del Impuesto al valor Agregado -IVA y su reglamento a los servicios que ya
estaban gravados con el IVA y que están registrados ante el Instituto
Costarricense de Turismo – ICT, antes de la entrada en vigencia de esta ley? ... 25
EXENCIONES (NO PAGA IVA) ............................................................................... 25
¿Qué sucede con el derecho a crédito fiscal si se vende un bien o servicio a un
comprador exento del pago del IVA? .................................................................... 25
¿Se encuentra exenta del IVA la venta de loterías nacionales y otros productos
que comercialice la Junta de Protección Social (JPS)? ........................................ 25
¿Se encuentra exento del IVA el autoconsumo de energía eléctrica generada por
medio de fuentes renovables? .............................................................................. 25
¿Se encuentra exento del IVA, el uso del espacio publicitario o promocional para
sus fines propios, realizados por las televisoras y las emisoras de radio? ........... 25
 ¿Se encuentra exenta del IVA, la adquisición de bienes y servicios que realice la
Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda (EARTH) y el Instituto
Centroamericano de Administración de Empresas (INCAE)? ............................... 26
¿Cuáles fundaciones y asociaciones se encuentran exentas del IVA en la venta y
adquisición de bienes y servicios? ........................................................................ 26
¿Se encuentran exentos del IVA los aranceles por matrícula y los créditos de los
cursos que brinden las Universidades Públicas? .................................................. 26
¿Se encuentran exentos del IVA los bienes y servicios que preste o adquiera la
Cruz Roja Costarricense? ..................................................................................... 26
¿Se encuentran exentos del IVA las sillas de ruedas, equipo ortopédico, prótesis,
equipos usados por personas con problemas auditivos o instrumentos utilizados
por pacientes cobijados por la Ley N°7600 “Igualdad de oportunidades para las
personas con discapacidad”? ............................................................................... 27
¿Se encuentra exento del IVA el autoconsumo de bienes? ................................. 27
¿Se encuentran exentos del IVA, los servicios y los bienes comprados o
adquiridos por las Asociaciones Administradoras de los Sistemas de Acueductos y
Alcantarillados (ASADAS)? ................................................................................... 27
¿Se encuentran exentos del IVA, las cuotas de afiliación y las mensualidades
pagadas a los colegios profesionales, a las organizaciones sindicales y cámaras
empresariales? ..................................................................................................... 28
¿Se encuentran exentos del IVA los libros? ............................................................. 28
¿Se encuentran exentos del IVA, la venta y comercialización de animales vivos
(semovientes)? ..................................................................................................... 28
Introducción

El IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) es un impuesto indirecto que grava el

consumo. Es un incremento de un porcentaje en el precio de cada artículo que
compramos y de cada servicio que recibimos. En cada compra pagamos el precio del
bien más el porcentaje de impuestos que se le aplica a su coste.

Es una de las fuentes de ingresos más importantes del Estado, a través de inversiones
proyecto administraciones sociales; con el presente documento se busca ampliar el
conocimiento del tema tratar, aportando conocimientos de vital importancia para las
actividades que esperamos desarrollar en nuestra carrera

La situación fiscal de Costa Rica puede mejorarse a la aplicar medidas que reduzcan
el gasto público y/o aumentar la recaudación de ingresos el Estado debe garantizar
una serie de servicios mínimos a los ciudadanos que podrían verse afectados con
eliminación del gasto público es posible aplicar reducciones en mejorar la eficiencia
del gasto pero esto no serían suficientes para solucionar el problema fiscal incluso en
algunos sectores como infraestructura, educación, salud, programas sociales, entre
otros.

Es ineludible Aumentar las inversiones del gobierno para mejorar la competitividad y

desarrollo humano el país el pilar fundamental para aumentar la recaudación fiscal en
Costa Rica ella transformación del impuesto de ventas el IV Es un impuesto al valor
agregado IVA.

Ese trabajo pretende analizar las implicaciones y los efectos de la transformación de

IV a un IVA En Costa Rica desde el punto de vista de recaudatorio progresividad en
el sistema además, como es aplicado en el mercado los parámetros específicos se
interpreta en nuestra vida cotidiana además se explica cómo se estudia este impuesto
y como baja y sube el valor dependiendo del producto servicio
¿Qué es el Impuesto del Valor Agregado? (IVA)

El Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto que recae sobre
el consumo, lo que significa que cuando una persona (cliente) realiza la compra de
un bien o servicio, está pagando este impuesto a una tarifa general del 13% o en
alguna de las tarifas reducidas del 4%, 2% o 1

El IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) es un impuesto indirecto que grava el

consumo. Es un incremento de un porcentaje en el precio de cada artículo que
compramos y de cada servicio que recibimos. En cada compra pagamos el precio del
bien más el porcentaje de impuestos que se le aplica a su coste.

Tarifa de 4% a partir del 01 de julio de 2020 hasta el 30 de junio de 2021. Tarifa de

8% a partir del 01 de julio de 2021 hasta el 30 de junio de 2022.

Se aclara, sin embargo, que el IVA es un impuesto que no es progresivo en su

construcción.
El IVA propuesto inicialmente (expediente 20 580, en noviembre de 2017) mantenía
a la canasta básica exenta del pago de dicho tributo, pero posteriormente la versión
de texto sustitutivo de abril de 2018 incorpora un gravamen del 2 % sobre la canasta
básica. Los cálculos realizados en el presente estudio incluyen las dos versiones de
IVA.
Con el actual impuesto de ventas, el 20 % más pobre de la población aporta un 7,44
% de la recaudación procedente de los hogares nacionales, mientras que el 20 % de
mayores ingresos aporta más del 40 % del total. Con el establecimiento del IVA, sin
gravar a la canasta básica, el 20 % de menor ingreso aportaría un 7,3% del monto
recaudado de los hogares, mientras que el 20 % más rico aportaría un 43,76 % del
total.
Con esta información puede plantearse que un IVA sin gravar la canasta básica
mejora en la progresividad del impuesto, en el sentido de que los decirles de mayores
ingresos estarían realizando un mayor aporte a la recaudación.
Al utilizar el texto sustitutivo del 9 de abril de 2018 (que grava con un 2 % de IVA a la
canasta básica), se revierte la mejora en progresividad.

En efecto, el 20 % más pobre aportaría un 7,57 % de la recaudación de los hogares,

mientras que el 20 % de mayores ingresos aporta un 43,14 %. En otras palabras, al
pasar de un IVA que mantiene exenta la canasta básica a un IVA con gravamen del
2 % sobre esa canasta, se incrementa la porción de la recaudación que procede de
los sectores de menores ingresos y se reduce la porción que procede de los sectores
de mayores ingresos.

Sin IVA en canasta Con IVA en

Actualidad
básica canasta básica
Aporte del 20 %
más pobre de la
7,44 % 7,30 % 7,57 %
población al total
recaudado
 Aporte del 20 %
más rico de la
43,01 % 43,76 % 43,14 %
población al total
recaudado

El 4 de diciembre de 2018 se publicó en La Gaceta de Costa Rica el Decreto

Legislativo N. º 9635 titulado Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, el cual, en su
título I, realiza una reforma integral de la Ley N. º 6826 (Ley del Impuesto General
sobre las Ventas) del 8 de noviembre de 1982.

Esta ley transforma el impuesto general sobre las ventas (IGV) en un Impuesto al
valor agregado (IVA), y establece diferentes tasas impositivas para diferentes
subgrupos de bienes y servicios. El objetivo de este documento es presentar los
resultados del análisis realizado sobre el impacto de la implementación del IVA sobre
los diferentes deciles de ingreso en el país (cada decil se compone de un 10 % de los
hogares).

Se determina que, si bien la mayor contribución monetaria (recaudación fiscal) estaría

realizada por los hogares provenientes de los deciles más altos, son los hogares de
los deciles inferiores los que serían más afectados en relación con su nivel de
ingresos, ya que los primeros tres deciles -según la Encuesta nacional de ingresos y
gastos de 2013- gastan más de lo que obtienen por ingresos, lo que implica que el
pago de una mayor cantidad de impuestos afectará, de manera importante, su
capacidad de consumo, por lo que se requerirá del apoyo del Estado para
contrarrestar este efecto.

El IV y el IVA tienen características similares. Según afirma Serra (1998), ambos

impuestos son gravámenes dirigidos a actos y no a personas físicas o jurídicas
específicas. Ambos tributos son indirectos, son más fáciles de administrar y controlar
al poseer normalmente una única tasa que se cobra al momento de generarse el
consumo, sin importar el origen del bien o servicio. Normalmente gravan todos los
bienes y servicios producidos en un país; sin embargo, puede generarse excepciones
aplicables a una canasta de bienes que son frecuentemente consumidos por los
sectores sociales vulnerables.

Diversos estudios (Serra, 1998; Huescas y Serrano, 2005 a; CGR, 2002, Silva, 2008)
concluyen que este tipo de impuestos son regresivos al aplicase sobre la venta de un
bien o servicio, sin importar el nivel de ingresos que posea el sujeto jurídico que realiza
el acto La diferencia fundamental entre el IV y el IVA, estriba en que la segunda grava
el valor añadido al artículo en cada etapa de la producción. Stiglitz (1995) define el IV
como un gravamen introducido al final del proceso productivo, y este es recaudado
cuando el agente económico adquiere el bien, es decir, el consumidor final pagará un
precio sobre costos calculados con los impuestos pagados en cada etapa del proceso.

En cambio, el IVA calcula el monto a pagar sobre cada fase de producción, cobrando
el importe únicamente sobre el valor que cada empresario adicione. Es decir, el Fisco
reembolsará al productor lo correspondiente al impuesto pagado a sus proveedores,
debiendo este cancelar únicamente el impuesto correspondiente al valor añadido en
al producto final.

El IVA permite disminuir la evasión al Fisco e imprime progresividad al sistema

tributario. Para que la empresa pueda solicitar los créditos fiscales correspondientes,
y pagar únicamente lo correspondiente al valor nuevo generado, debe acreditar, por
medio de facturas o comprobantes de compras, los montos ya pagados por concepto
del impuesto de los bienes intermedios. Este incentivo mejora la trazabilidad de los
intercambios y minimiza la evasión fiscal. Huescas y Serrano (2005 b) logran
demostrar que existe un impacto positivo en la progresividad del sistema tributario
con la implementación del IVA en México.

La cuantificación del impacto del cambio del impuesto de ventas en un IVA se mide
mediante cuatro escenarios. El escenario base describe la situación actual vigente
bajo las condiciones del impuesto de ventas, el cálculo aplicado toma como referencia
los bienes que consumían los habitantes del país en el 2004, según la Encuesta de
Ingresos y Gastos, e identifica los bienes y servicios exentos que según el
Reglamento de la Ley de Impuesto General de las Ventas (Decreto Ejecutivo No.
14082-H, de 29 de noviembre de 1982 y sus reformas (Ministerio de Hacienda, 1982).

Sobre esta base, se calcula un segundo escenario que capta el impacto de disminuir
los bienes exonerados según la moción de fondo presentada el 6 de noviembre del
2011 a la “comisión especial encargada de conocer y dictaminar el proyecto Ley 276
ICAP-Revista Centroamericana de Administración Pública (70): 273-290, junio 2016
de solidaridad tributaria” y aplicar una tasa diferencial del 2% a bienes y servicios
relacionados con la educación y la salud, así como de la canasta básica alimentaria
que no se contenían en la moción presentada. El tercer escenario construido capta el
efecto de aumentar en dos puntos porcentuales la base actual del impuesto de ventas,
es decir de pasar del 13 al 15%.

El último escenario incluye el efecto combinado de la aplicación de ambas medidas.

El impacto en la progresividad que generaría la aplicación del IVA se capta al estudiar
los patrones de consumo de los diferentes quintiles de ingreso. Dicho patrón se capta
al analizar la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos 2004 ((INEC, 2005), en cuanto
a los gastos de consumo por decil según grupo de gasto, de acuerdo a la clasificación
del consumo individual por finalidades (CCIF), suministrado por el Instituto Nacional
de Estadística y Censos, INEC.

Con estos datos se construye un índice que pondera: i. El peso relativo de la

recaudación del impuesto por cada grupo de bienes en relación al total recaudado en
el quintil por todos los grupos de bienes analizados.

La tasa de crecimiento de lo recaudado por grupo de bienes entre lo vigente

actualmente (13% y las exoneraciones aplicadas a bienes y servicios) y lo contenido
en la propuesta de aumentar al 15% y aplicar tasas diferenciados en educación, salud
y bienes de la canasta básica). El marco legal y las propuestas de cambio fallidas El
impuesto de ventas en Costa Rica está contemplado en el Reglamento de la Ley de
Impuesto General sobre las Ventas que data de 1982 y sus reformas (Ministerio de
Hacienda 1982).
En esta normativa se establece el hecho generador para acreditar el impuesto cuando
se produce una transferencia de dominio de mercancías (nacional e internacional),
cuando se hace una importación o intercambio de bienes dentro del país, en la
prestación de un servicio gravado, o bien al generarse una venta en consignación,
apartado o arrendamiento de mercancías previendo una compra futura del mismo. Se
ha intentado modificar el IV en Costa Rica en múltiples ocasiones desde 1990,
concretándose solo dos cambios temporales y uno permanente.
En el gobierno de Rafael Ángel Calderón Fournier (1990-1994), se incrementó el
Impuesto General sobre las Ventas de un 10% a un 13%, disminuyendo luego un
punto porcentual anual hasta que regresó al 10% inicial. En el cuatrienio siguiente,
1994-1998, se aplican cambios en las sanciones en el caso de incumplimientos
tributarios y se incrementa del 10% al 15% por un lapso de 18 meses, pasando luego
a la tasa actual del 13%. Desde el 2002 hasta la fecha, los gobiernos siguientes han
intentado migrar del IV al IVA sin tener éxito, tal es el caso de los gobiernos de
Pacheco, Arias y Chinchilla, quienes con diferentes propuestas no han logrado la
aprobación en el congreso o la sala constitucional ha impedido su aplicación (Arias,
Arias y Zúñiga 2006, Ministerio de Hacienda, 2012).

La estructura de ingresos y gastos públicos El sector público costarricense tiene tres

fuentes de financiamiento principales, los ingresos tributarios, no tributarios e ingresos
de capital. El primer tipo son generados por la importación - exportación de bienes,
las rentas generadas, las ventas realizadas, así como por otros ingresos tributarios.
Los ingresos no tributarios son explicados principalmente por contribuciones sociales,
transferencias, entre otros.

El impuesto de ventas representa el 34% en promedio de los ingresos en los 5 años,

mientras que el impuesto de renta, que es más progresivo, representa un 28%. No se
visualizan cambios de tendencia en el mediano plazo.

Existe una alta dependencia de los ingresos tributarios correlacionados con la

actividad económica. Lo recaudado por los impuestos de ventas, renta, consumo,
exportaciones e importaciones está directamente relacionado con el dinamismo y
crecimiento de la economía. Es decir, si la economía es afectada por una etapa de
desaceleración o recesión, los ingresos fiscales disminuirán consecuentemente.

Por el lado del gasto, el Estado tiene dos principales rubros de egresos: las
remuneraciones y en transferencias corrientes a otras instituciones públicas. Los
empleados del sector público absorben en promedio el 37% del presupuesto en los
últimos 5 años, este rubro comprende lo cancelado por el salario base y los pluses
pagados como anualidad, dedicación exclusiva, horas extra, entre otros.

Las trasferencias corrientes son los montos depositados a muchas instituciones

autónomas tales como las universidades, Refinadora Costarricense de Petróleo,
RECOPE, Instituto Costarricense de Electricidad, ICE, entre otros. El cuadro 2
presenta el detalle de los gastos del Estado para el periodo comprendido entre el 2009
y julio de 2014.

La estructura del gasto es bastante rígida, brindando limitadas opciones de recorte.

Muchas partidas de egresos están asociadas al ordenamiento jurídico del país por lo
que es improbable realizar recortes en estos rubros. Las partidas destinadas para
pago de salarios y servicios públicos, así como los alquileres son rígidas, pues si no
se cubren pueden limitar la prestación de servicios básicos de las diferentes
instituciones.

El nivel de gasto es elevado y mantiene una tendencia creciente superior al nivel de

crecimiento de los ingresos. Los egresos crecieron en promedio en un 14% en los
últimos 5 años, mientras que, en el mismo periodo, los ingresos aumentaron
únicamente un 11% en promedio. El nivel de gasto es alto y aún requiere aumentar
la inversión pública en sectores estratégicos para el país. La diferencia entre los
ingresos y los gastos debe ser cubierto por deuda proveniente de acreedores
nacionales o internacionales.

El financiamiento frecuente del gasto público genera que se incrementen los

compromisos presupuestarios asociados al pago del principal y los intereses, por lo
que una mayor porción de los ingresos se debe dedicar a este rubro y podría obligar
a solicitar nuevamente deuda para poder cubrir las obligaciones financieras ya
adquiridas y el gasto corriente del siguiente periodo. Esta situación es insostenible en
el largo plazo.

Un déficit fiscal podría ser incluso deseable para un país si es explicado por inversión
que se realice en obra pública o financiamiento de programas especiales. Es
preferible para un país liderar con un déficit fiscal que retrasar el desarrollo de
importantes obras de infraestructura, que podrían atraer más y mejores inversiones
extranjeras a país o dinamicen la economía local. Una mala práctica, por el contrario,
es financiar gasto corriente (pago de salarios, transferencias corrientes o pago de
intereses, entre otros) con crédito, tal y como es el caso costarricense. En todo caso,
un déficit fiscal debe ser controlado en el tiempo

Según los criterios de convergencia de la Unión Europea, UE, (Tratado de Maastricht,

1992) la relación deuda PIB debería mantenerse por debajo al 60%, en el caso
costarricense la deuda se acerca de forma constante a este límite. La situación
empeora dado el aumento sostenido en el gasto en los últimos años y el poco
ambiente que existe en el poder legislativo para aprobar una reforma fiscal que le
ofrezca una mayor cantidad de recursos al fisco

Los efectos de la transformación del Impuesto de Ventas, IV en el Impuesto del Valor

Agregado, IVA La trasformación del IV en uno al IVA busca corregir deficiencias
estructurales que posee el actual sistema mediante la aplicación de dos cambios
fundamentales: disminución de la base imponible e incremento de la base del
impuesto.

Aumento de la base imponible El IVA busca reducir la gran cantidad de bienes y

servicios exentos del pago del impuesto. Según la encuesta de ingresos y gastos del
2004, existen casi 700 bienes y todos los servicios no mencionados en la ley que
están exentos del pago del IV. Tanta cantidad de bienes y servicios exonerados
dificulta la administración del sistema tributario y facilita el control sobre la sub
declaración de impuestos. Con el cambio se homogenizaría el criterio para definir las
exoneraciones que se aplicarán a los bienes y los servicios.

Con el IV actual se exoneran todos los que se mencionen explícitamente en el

reglamento de la ley, en contraposición, en el caso de los servicios, se gravan
únicamente los que estén explícitamente citados, en consecuencia, todos los demás
servicios que no menciona dicho reglamento están exentos.

Con el IVA todos los bienes y servicios serían grabados, quedando exentos
únicamente los que se mencionen en el reglamento correspondiente. El IV en Costa
Rica en principio sigue la lógica del IVA, pero en la práctica tiene problemas de
concepción y aplicación. El IV grava el valor agregado de los insumos utilizados para
la fabricación del bien final; sin embargo, esto es únicamente válido para los bienes
intermedios que estén físicamente incorporados en el producto acabado, es decir,
excluye materiales utilizados total o parcialmente en la producción del bien que no se
vean materialmente incluidos en este. En la práctica es muy limitado el uso de este
mecanismo por parte de las empresas costarricenses.

El IVA disminuye la evasión al mejorar el sistema de trazabilidad de las transacciones,

al incentivar la solicitud de facturas para poder aplicar el crédito fiscal correspondiente
al dinero ya cancelado por los impuestos aplicados a los insumos utilizados para la
elaboración del bien final. Si existen muchos bienes exonerados o no se emiten
facturas se rompe la cadena, impidiendo un control efectivo por parte de la
administración tributaria de los demás contribuyentes que participan hacia atrás en la
actividad económica.

La evasión fiscal asociada al impuesto de renta también tiende a disminuir con la

aplicación del IVA. Se generan registros mensuales de las ventas y los
correspondientes ingresos de las empresas, así como de los costos necesarios para
elaborar los productos finales, aspecto que ayuda a generar un control más directo
sobre las ganancias netas sobre las que deben pagar el impuesto de renta las
diferentes empresas en cada año fiscal. En caso de no contar con las facturas
correspondientes la probabilidad de declarar ingresos inferiores y/o costos superiores
aumentan. La implementación del IVA mejora la progresividad en el IV.

Aunque los impuestos de ventas y al valor agregado son regresivos per se, la
migración al IVA le imprime una mayor progresividad al sistema. Este efecto se
explica a continuación: La proporción mayor de la recaudación del impuesto se
concentra en los grupos de bienes que normalmente consumen las familias de
mayores ingresos en Costa Rica. Restaurantes y hoteles, transporte, prendas de
vestir, muebles y artículos para el hogar explican el 60%de los ingresos generados
por el tributo.

Las familias pertenecientes al quinto y cuarto quintil son las que tendrán un mayor
impacto con la aplicación del IVA. El impacto en la recaudación asociado a los bienes
consumidos por el grupo de familias con mayores ingresos va desde el 1% y hasta un
25%. Por ejemplo, aumenta los ingresos fiscales en un 25% asociado al gasto de
consumo, en un 19% a las compras en transporte y en un 11% en alojamiento, agua,
electricidad y otros combustibles.
El IVA afectará en menor cuantía a las familias de menores ingresos. El impacto en
el primero y segundo quintil oscilará entre un 1 y el 14%. El grupo de productos que
más se vería afectado por la reforma en las familias del primer quintil sería el de
alojamiento, agua, electricidad y otros combustibles, seguido por transporte.

Es evidente que hará un impacto sobre las familias de menor ingreso; sin embargo,
es atenuado por los bienes exonerados que se plantea y la tasa diferenciada que se
aplicará a bienes y servicios sensibles (como se mencionó anteriormente, esta tasa
diferenciada se aplicaría a productos que mayoritariamente consumen las familias de
menores ingresos.

Esta tasa del 2% aplicable a los productos de la canasta básica alimentaria y a los
vinculados con la educación y la salud). Estas medidas reducirán el impacto de la
reforma en los extractos más pobres y desiguales del país

Aumento de la base del impuesto Un segundo elemento que podría aplicarse es el

aumento de la base del impuesto en dos puntos porcentuales. De aplicarse el cambio
el monto del impuesto pasaría de 13% a 15%, aumentado de forma escalonada un
punto porcentual por año. Es decir, que el primer año que entre a regir el IVA se
mantenga la tasa del 13%, el segundo año se aumente un punto porcentual y el tercer
año el restante punto porcentual hasta fijarse en 15%.

El efecto combinado de ambas medidas mejora la progresividad del sistema tributario.

El efecto de aumentar en un punto porcentual la base del impuesto y de aplicar una
tasa diferencial a los bienes y servicios sensibles da como resultado una disminución
promedio de un punto porcentual en los bienes que consumen en mayor medida las
familias de los cuatro primeros quintiles. En contra posición, en las familias del quinto
quintil, la recaudación del impuesto se incrementa cerca de 4 puntos porcentuales, al
pasar de un 47% a un 52%.

El proyecto de ley denominado Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas,

expediente 20.580 (aprobado en segundo debate por la Asamblea Legislativa de
Costa Rica el lunes 3 de diciembre de 2018, con 34 votos a favor y 17 en contra y,
publicado en la Gaceta el martes 4 de diciembre de 2018 -Ley N.o 9635-) establece,
entre otros aspectos, la transformación del impuesto general sobre las ventas (IGV)
a un Impuesto sobre el valor agregado (IVA)2.

El objetivo de este trabajo es determinar el posible efecto de la implementación del

IVA, sobre el consumo de los hogares. Para realizar las estimaciones se tomaron los
datos de la Encuesta nacional de ingresos y gastos de los hogares (ENIG) realizada
por el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC) (2013), que cuenta un listado
de 2 684 bienes y servicios consumidos por los hogares costarricenses, en distintos
montos, según el decil de ingreso.

Para realizar el análisis, se establecieron cinco subgrupos de acuerdo con el

tratamiento tributario establecido en la Ley aprobada:
a. el que seguirá gravado con un 13 % (al igual que cuando estuvo vigente el
IGV),
 b. el que será gravado por primera vez con un 13 %,
c. el que será gravado con un 4 %,
d. el que será gravado con un 2 % y,
e. el subgrupo de bienes de la llamada canasta básica, que será gravado con un
1 %.

En cada caso, con excepción del primer subgrupo (que actualmente se encuentra
gravado), se multiplica el monto promedio consumido por cada decil por el porcentaje
del impuesto respectivo, lo que permite obtener el nuevo monto de gasto (cuando
entre en vigencia toda la reforma3). Aunque son pocos, hay algunos bienes que
requirieron un ajuste adicional, que fueron aquellos que antes estaban gravados y
ahora pasaron a estar exentos.

En el caso de los bienes de la canasta básica, para definir este subgrupo que no está
explícitamente definido en la reforma, se tomó el listado de bienes de consumo básico
que están exentos del impuesto al valor agregado, incluido en el Decreto Ejecutivo
41.615-MEIC-H, publicado en el Alcance N.o 58 de La Gaceta del 18 de marzo del
2019. Es importante indicar que el listado de bienes que será gravado con un 1 % no
está expresamente definido en la Ley N.o 9635, sino que deberá ser determinado, vía
decreto ejecutivo, y será actualizado cada vez que estén disponibles nuevos datos
sobre el consumo de los hogares4. Este es un tema importante, pues las conclusiones
que derivan de este análisis pueden variar en el futuro.

En la primera parte del documento se presentan algunas consideraciones sobre los

impuestos al consumo y su efecto de regresividad; seguidamente, se exponen
aspectos de la Encuesta nacional de ingresos y gastos (ENIG), base para realizar el
análisis. Posteriormente, se exponen algunas características de los hogares
costarricenses por decil de ingresos.

En el apartado cuatro, se analiza el impacto sobre el gasto y el ingreso de los hogares,

con la implementación del IVA, según cada subgrupo de tratamiento tributario. En el
apartado cinco, se considera el gasto mensual adicional (gasto marginal) por hogar
que deberá enfrentar cada decil de ingreso con la implementación de la Reforma
Fiscal y, en el apartado seis, se exponen las principales conclusiones de la
investigación.

Los impuestos al consumo y su efecto de regresividad

Los impuestos al consumo gravan el gasto que las personas o familias realizan en
bienes y servicios, como una forma indirecta de gravar la capacidad contributiva de
esas personas o familias. Si bien este tipo de impuestos no está proporcionalmente
ajustado al ingreso, como en el caso de los impuestos directos (el impuesto sobre la
renta, por ejemplo), se parte del supuesto de que la capacidad de consumo de las
personas está directamente relacionada con su poder adquisitivo.

No obstante, el consumo de las personas difiere entre los diferentes niveles de

ingreso, disminuyendo este en relación con el ingreso cuando el ingreso crece mucho,
lo que provoca problemas para que los impuestos al consumo se ajusten a la
capacidad contributiva de la gente y, por tal razón, se consideran regresivos.
Un impuesto regresivo se define como tal cuando su tarifa efectiva, o sea, el impuesto
real pagado entre el ingreso de la persona o familia se reduce conforme el ingreso
aumenta. Como la propensión a consumir5 de una persona o familia se reduce
conforme su ingreso aumenta, la tasa efectiva de un impuesto al consumo disminuye
al aumentar el ingreso, lo que convierte un impuesto al consumo en un impuesto
regresivo.

A pesar de su regresividad, y considerando deseable que una persona pague en

proporción a su ingreso o que incluso que pague proporcionalmente más 6, los
impuestos al consumo tienen la ventaja de que son importantes herramientas de
recaudación y la resistencia de sus contribuyentes a pagarlo tiende a ser menor que
en el caso de los impuestos directos: los contribuyentes de los impuestos al consumo
no realizan declaraciones ante la administración tributaria y hacen su pago como parte
del precio de un bien o servicio.

El impuesto al valor agregado es un impuesto al consumo, el cual recae sobre las

fases de agregación de valor de un bien o servicio, de forma tal que el impuesto se
vaya trasladando en esas fases de agregación de valor hasta llegar al contribuyente
del impuesto, que es el público consumidor final del bien o servicio.

El impuesto al valor agregado en su forma más común tiene la particularidad de que,

a pesar de que grava los bienes y servicios finales, el sujeto pasivo del impuesto, o
sea, el obligado tributario, es la empresa o negocio que vende el bien o servicio, de
forma tal que las personas o familias pagan el impuesto incluido en el valor de lo que
consumen (García, 2004). Pero, aunque el impuesto lo liquidan las empresas o
negocios, son las personas o familias contribuyentes de este mismo, por lo que el IVA
tiene los mismos problemas de regresividad que otros impuestos al consumo.

El IVA introduce

Cantidad mínima de exoneraciones en insumos agropecuarios y de pesca, trigo,

sorgo, frijol de soya, fruta y almendra de palma aceitera. Exonera la venta o
importación sillas de ruedas y similares, equipo ortopédico y prótesis en general, toda
clase de equipos usados por personas con problemas auditivos, equipo que se
emplee en programas de rehabilitación y educación especial, incluidas las ayudas
técnicas y los servicios de apoyo para personas con discapacidad.

Bienes y servicios personal y familiar Exonera educación privada, agua por debajo de
30 m3 de consumo mensual, electricidad por debajo de 250 Kwh por mes, alquiler
mensual por debajo de un salario base (¢403.400), hortalizas, leguminosas, arroz,
pan, leche y tortillas, entre otros

Servicios de salud privados Se gravan con la tarifa plena, pero se devolverá todo el
impuesto en el caso de los servicios pagados con tarjeta. Se exceptúa de devolución
hospitalización y cirugía.
Primer impuesto de Costa Rica

A envases plásticos a los que se aplicará un impuesto de ₡10 por envase de 250ml
de plástico, no retornable, o su equivalente
Se revisó experiencias de otros países Se aplicará tanto a producto nacional como a
producto importado.

Otros aspectos

Aumento del impuesto al traspaso de bienes muebles, del 2,5% al 5%.

Aumento del impuesto al traspaso de bienes inmuebles, del 1,5% al 3%.
Se establece una amnistía para los contribuyentes del IGV, con pendientes del 2014
y anteriores, por dos meses desde la aprobación de la Ley.
Se tiene como requisito de este beneficio la autoliquidación voluntaria y aceptar los
cargos de la Administración Tributaria

Tarifas

Primer año de vigencia 14%

Segundo año de vigencia 15%
En caso de que Proyecto de Lucha contra el Fraude sea aprobado, las tarifas efectivas
serán de 13% y 14%

Más progresividad rentas personales

- Se introducen tarifas adicionales de 20% y 25% en impuesto al salario - Sólo 3% de

personas de mayores salarios pagará tarifas adicionales.

- Se introduce como gasto deducible, en personas físicas, aporte al Seguro de

Enfermedad y Maternidad de CCSS. Se corrigen tramos de renta para evitar efecto
fiscal negativo.

- Para efectos de cálculo de obligaciones tributarias de profesionales, se suman

ingresos por salarios, para que paguen tarifas más progresivas.

- De esta forma se elimina la posibilidad de aplicar doble mínimo exento.

- Sumado a lo propuesto en Proyecto Lucha contra el Fraude, garantizaría elevar

aporte de los profesionales liberales.

Integración tratamiento personas jurídicas

- Para el caso de las empresas financieras, se resuelve el añejo problema de la

proporcionalidad de la deducción de gastos, con la integración de las rentas de estas
empresas.

- El impuesto sobre las utilidades comprende ahora las rentas derivadas del capital
así como las ganancias y pérdidas de capital, con independencia de la fuente de que
provengan, obtenidos en el país.

Eliminaciones medidas de elusión

• Con el fin de evitar fraccionamiento de empresas grandes para pagar tasas menores,
se cambia actual esquema por una escala de tasas progresivas, que van de 10% a
25%.

• Se puede aplicar este beneficio solo si es MiPyME, con rentas brutas menores a
₡106 millones de renta bruta anuales.

• Se mantiene gravamen de empresas educativas independiente de la forma jurídica

utilizada para prestar el servicio.

• Se gravan todas las entidades deportivas, sociedades anónimas deportivas y

similares, que obtengan utilidades, sin importar la forma de asociación o agrupación.

• Quedan sujetas al impuesto las fundaciones y asociaciones distintas a las

solidaristas, pero únicamente por la parte proporcional a las actividades lucrativas que
realicen.

Otras ajustes personas jurídicas

Se modifica la regulación de las cooperativas gravando las de ahorro y crédito cuyos

ingresos superen los ¢650 millones con una tarifa general del 15%
Se modifica el periodo fiscal del impuesto, para hacerlo coincidir con el año natural.

Tratamiento rentas de capital

- Se gravan las ganancias de capital, hoy exentas.

- Se generaliza el cobro del impuesto por las rentas pasivas del capital a una tasa del
15%. - Se exceptúa de esto a los títulos del Sistema Financiero para la Vivienda, así
como los emitidos por cooperativas de ahorro y crédito, que pagarían un 8%.
- Se establecen los mecanismos de excepción de estos casos, que se gravan como
parte de las utilidades empresariales.

Aspectos tributación internacional

- La legislación de renta debe adaptarse a fin de cumplir estándares internacionales.

- Se introduce una limitación a la deducción abusiva de intereses, conocida como
normas de subcapitalización.
- Se introduce una norma para permitir la emisión de regulación en precios de
transferencia. - Se introdujo una norma anti-paraíso fiscal, siguiendo las mejores
prácticas internacionales.
RENDIMIENTO RENTA

0,57% del PIB + medidas cruzadas con Proyecto de Lucha contra el Fraude y reforma
del IVA.

Características de los hogares según el ingreso

Por decil de ingreso se entiende la agrupación de los hogares según su ingreso per
cápita, de menor a mayor ingreso, en diez grupos de igual tamaño. Cada decil se
compone de un 10 % de los hogares.

Se presenta información sobre la cantidad de hogares que componen cada decil, la

cantidad de personas, el ingreso corriente bruto (incluye el ingreso por trabajo, el
ingreso por rentas, las transferencias corrientes recibidas y el valor imputado de la
vivienda) y la distribución porcentual del ingreso. De esta información resalta que los
hogares de los deciles más bajos son más numerosos, por lo que la cantidad de
personas ubicadas en estos deciles es mayor que la de los deciles más altos.
Con respecto al ingreso promedio de los hogares, el del decil 10 es 16,1 veces mayor
que el del decil 1, evidenciándose una importante brecha (por persona la brecha es
de 29,5 veces).

Por su parte, si se suman todos los ingresos promedio de los hogares del país (del
decil 1 al decil 10), los deciles 9 y 10 representan el 51 % de ese total, mientras que
los del decil 1 y 2 apenas representan el 5,5 % (41 503 colones por persona).

Esta importante brecha en los ingresos también se reproduce en el consumo. Los

hogares de los deciles más altos son los que más consumen, pero a su vez son los
que menos proporción de su ingreso gastan: mientras que los deciles 1, 2 y 3
consumen mensualmente un monto mayor que sus ingresos (ver relación
gasto/ingreso en la Tabla 2), los últimos deciles más bien tienen la posibilidad de
ahorrar/invertir (su consumo no excede el ingreso).

Esta información es importante, ya que los hogares de los deciles más altos son los
que pueden hacer -más fácilmente- frente al pago de nuevos impuestos, mientras que
los hogares de los deciles más bajos tienen prácticamente nula capacidad de
aumentar su gasto, es decir, para poder pagar nuevos impuestos deberán reducir la
cantidad/calidad de los bienes y servicios consumidos o requerirán de mayores
transferencias del Estado para poder mantener su nivel de consumo real.

Objetivo del impuesto

Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la

prestación de servicios, independientemente del medio por el que sean prestados,
realizados en el territorio de la República
A efectos de este impuesto, se entenderán realizados en el territorio de la
República:

1) Cuando los bienes no sean objeto de transporte, si los bienes se ponen a

disposición del) adquirente en dicho territorio.

2) Cuando los bienes deban ser objeto de transporte para la puesta a disposición del
adquirente, si el transporte se inicia en el referido territorio.

3) Cuando los bienes se importen

Las prestaciones de servicios en los siguientes casos:

1) Cuando los servicios sean prestados por un contribuyente del artículo 4 de esta
ley, ubicado en dicho territorio.

2) Cuando el destinatario sea un contribuyente del artículo 4 de esta ley y esté ubicado
en el territorio de la República, con independencia de dónde esté ubicado el prestador
y del lugar desde el que se presten los servicios.

3) Los servicios relacionados con bienes inmuebles, cuando estén localizados en el

citado territorio.

Los servicios de transporte, en los siguientes casos:

1) En transporte terrestre, por la parte de trayecto que discurra por el territorio de la

República.

2) En transporte marítimo y aéreo, cuando se origine en el territorio de la República

Los siguientes servicios, cuando se presten en el territorio de la República:

1) Los relacionados con actividades culturales, artísticas, deportivas, científicas,

educativas, recreativas, juegos de azar o similares, así como las exposiciones
comerciales, incluyendo los servicios de organización de estos y los demás servicios
accesorios a los anteriores.

2) Servicios digitales o de telecomunicaciones, de radio y de televisión,

independientemente del medio o la plataforma tecnológica por medio del cual se
preste dicho servicio.

¿Quién interviene en el IVA?

Algo caracteriza el IVA respecto a los demás tributos es que intervienen dos personas
distintas:
Contribuyentes: que soportan el pago del impuesto con dinero de su bolsillo, y que
resulta que es toda la población.
Sujetos pasivos: la persona que recauda el impuesto y lo ingresa en Hacienda, que
son los empresarios y profesionales que realizan actividades sujetas y no exentas de
IVA.

Presentación de la declaración y pago del impuesto

La recaudación del IVA cobrado a los clientes, por la prestación de servicios o por la
venta de bienes mensuales que realiza el contribuyente, debe ser declarado por
medio del formulario D-104, dentro de los primeros quince días naturales del mes
siguiente y cancelarlo por medio de conectividad o en las ventanillas de las entidades
autorizadas por la Dirección General de Tributación.

Aunque no se haya realizado ventas o compras durante el mes o no exista impuesto

por pagar, siempre debe presentar la declaración respectiva. La declaración se
confecciona en línea directamente en el portal electrónico denominado Administración
Tributaria Virtual (ATV).

La cancelación del impuesto es por medio de conectividad donde se tiene la cuenta

bancaria, a través del sitio web de la entidad financiera o bien apersonándose en las
cajas (ventanillas) de estas entidades autorizadas. Consulte aquí las entidades
financieras que brindan este servicio.

Obligados a declarar y pagar el IVA

Son contribuyentes del impuesto sobre el valor agregado, las personas físicas,
jurídicas, las entidades públicas o privadas que realicen actividades que impliquen la
ordenación por cuenta propia de factores de producción, materiales y humanos, o de
uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción, la distribución, la
comercialización o la venta de bienes o prestación de servicios.

También cuando efectúen importaciones o internaciones de bienes tangibles, bienes

intangibles y servicios, así como todos los exportadores y los que se acojan al régimen
de tributación simplificada.

Cálculo del impuesto

Cuando las empresas han recaudado el impuesto sobre el valor agregado (IVA) por
la venta de bienes o la prestación de servicios (también llamado débito fiscal o IVA
cobrado a los clientes) durante el mes tienen la obligación de ingresarlo al Ministerio
de Hacienda dentro de los primeros 15 días naturales del mes siguiente.

Antes de pagar el IVA cobrado durante el mes, el contribuyente tiene la opción de

deducir o descontar del IVA pagado (crédito fiscal) por los bienes o servicios que haya
adquirido para la realización de su actividad económica.
Tenemos que:
Débito fiscal – Crédito fiscal = Impuesto a pagar
(IVA cobrado) (IVA pagado)
La diferencia que resulte de deducir del débito fiscal el crédito fiscal será el importe
que debe pagarse al fisco.

Si ha pagado más de lo que ha cobrado, pueden elegir entre aplicar la compensación,

tal y como lo dispone el artículo 45 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios
o bien solicitar la devolución de saldos a favor de conformidad con el artículo 47 del
Código citando anteriormente

Ejemplos de cálculo del impuesto

Una empresa durante el mes de enero realizó ventas gravadas por ¢3.000.000,00
(tres millones de colones) y compró gravadas por ¢2.000.000,00 (dos millones de
colones) aplicando una tarifa en ambos casos del 13%. Además, la procesadora de
pagos de tarjetas de crédito le efectuó retenciones de ¢50.000,00 (cincuenta mil
colones) durante ese mes, las cuales se consideran como un pago a cuenta del IVA,
por lo que se deben anotarse en la casilla 39 del formulario D-104.
Cálculo para el mes de enero de 2019 ( 1° al 31 de enero de 2019):
Ventas netas gravadas (¢3.000.000 x 13%) = ¢390.000 (débito
fiscal)
Compras netas del mes (¢2.000.000 x 13%) = (- ¢260.000) (crédito
fiscal)
Impuesto neto del período ¢130.000
Retenciones a cuenta impuesto sobre las ventas - ¢50.000
Impuesto por pagar ¢80.000

Impuesto al Valor Agregado en Casinos y Salas de juego.

¿Cuáles son las tarifas del IVA para los juegos de azar?
Las tarifas del IVA para los juegos de azar, son las siguientes:
 Para los juegos de azar la tasa será de un 13% y la tasa será sobre el valor de
lo apostado.
 Para efectos de los casinos, un 60% de un salario base por cada mesa de
juego y el 10% de un salario base por cada máquina tragamonedas.

Aspectos Generales

Los juegos de azar que se lleven a cabo en establecimientos, así como en los casinos,
se encuentran sujetos al Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA).
También aquellos que se realicen por medios electrónicos, siempre y cuando el
jugador esté domiciliado en el territorio nacional.

Requisito general

Los contribuyentes que se dediquen a brindar servicios de juegos de azar y casinos

deberán contar con la autorización del Ministerio de Seguridad Pública.
Base Imponible

En los casinos

Para establecer la base imponible para el cálculo del IVA en los casinos es como
sigue:
Mesas de juego:
Sesenta por ciento (60%) de un salario base por cada mesa de juego.
Máquinas tragamonedas:
Diez por ciento (10%) de un salario base por cada máquina tragamonedas.
Juegos de azar:
En el caso de los juegos de azar distintos a mesas de juego o máquinas
tragamonedas, que se lleven a cabo en los casinos, la base imponible será el valor
de lo apostado.

Juegos de azar fuera de los casinos

Los juegos de azar que se realicen en establecimientos distintos a un casino, así

como aquellos que se realicen por medios electrónicos, en este caso, siempre y
cuando el jugador esté domiciliado en el territorio nacional, la base imponible será el
valor de lo apostado.

Tarifa del IVA

Una vez que se obtenga la base imponible en las mesas de juego, máquinas
tragamonedas o juegos de azar el contribuyente deberá aplicar la tarifa general del
13%, correspondiente al Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA).

Ejemplo:

Un casino cuenta con 10 mesas de juego y 5 máquinas tragamonedas, debidamente

autorizadas por el Ministerio de Seguridad por lo que debe realizar primero el cálculo
de la base imponible y sobre eso deberá aplicar la tarifa del 13%, a saber:
(Salario base del 2020 es de ¢450.200)
Mesas de juego
¢450.200 x 60% = ¢270.120= base imponible por mesa
¢270.120 x 10= ¢2.701.200 x 13% (IVA)= ¢351.156 = Impuesto bruto por pagar.
Máquinas tragamonedas
¢450.200 x 10% = ¢45.020= base imponible por mesa
¢45.020 x 5= ¢225.100 x 13%(IVA)= ¢29.263 = Impuesto bruto por pagar.

Facturación

El contribuyente que lleve a cabo los servicios de juego de azar o casinos se

encuentra en la obligación de emitir el comprobante electrónico autorizado por la
Administración Tributaria, al momento de entrega de la boleta, ficha o tiquete, crédito
o cualquier otro que dé derecho al jugador o apostador de participar en el juego.

Inscripción

Los contribuyentes que se dediquen a la actividad de juegos de azar, deberán

comunicarlo a la Administración Tributaria al momento de inscribirse como
contribuyente en el portal de ATV

Declaración y Pago

Los contribuyentes que se dediquen a los juegos de azar, deberán cumplir con las
obligaciones de presentación y pago con las mismas condiciones del régimen general
del Impuesto sobre el Valor Agregado en forma mensual, por medio del formulario D-
104 en el portal de ATV

¿Cuáles son las tarifas del IVA para los servicios de construcción de obra civil,
ingeniería, arquitectura y topografía a partir del 1 de julio del 2019?

Las tarifas del IVA para los servicios de construcción de obra civil, ingeniería,
arquitectura y topografía tendrán un tratamiento especial a partir del 1 de julio de 2019,
siempre y cuando los planos asociados a él o los proyectos estén registrados en el
Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos de Costa Rica (CFIA) al 30 de
setiembre de 2019, inclusive:

 Exento a partir del 01 de julio de 2019 hasta el 30 de junio de 2020

 Tarifa de 4% a partir del 01 de julio de 2020 hasta el 30 de junio de 2021
 Tarifa de 8% a partir del 01 de julio de 2021 hasta el 30 de junio de 2022
 Tarifa de 13% a partir del 01 de julio de 2022.

Nota: Los planos de construcción o de urbanización que no hayan sido visados al 30

de setiembre de 2019, no gozarán de los beneficios tributarios citados, por lo que
estarán sujetos a la tarifa general del 13% a partir del 1 de julio de 2019.

¿Cuáles bienes se encuentran sujetos a la tarifa diferenciada del 1% del IVA?

Los bienes que se encuentran sujetos a la tarifa diferenciada del 1% del IVA son los
siguientes:
 Transacciones de semovientes vivos, maquinaria, equipos, servicios e
insumos necesarios para la producción de los artículos contenidos en la
Canasta Básica Tributaria. (inciso a, numeral 3 del artículo 11 Ley N° 9635).
 La Canasta Básica Tributaria. (incisos b, numeral 3 del artículo 11 Ley N°
9635).
 Materias primas e insumos para producir alimentos para animales (trigo, frijol
de soya, sorgo, fruta y almendra de palma aceitera, maíz), así como los
productos veterinarios, insumos agropecuarios y de pesca no deportiva.
(incisos c, y d, numeral 3 del artículo 11 Ley N° 9635).
¿Cuáles son las tarifas del IVA para los servicios de recolección, clasificación
y almacenamiento de bienes reciclables?

Las tarifas del IVA para los servicios de recolección, clasificación y almacenamiento
de bienes reciclables y reutilizables que rigen a partir del 1 de julio del 2019, son las
siguientes:

 Exento del 1 de julio de 2019 al 30 de junio de 2020.

 Tarifa del 4% del 1 de julio de 2020 al 30 de junio de 2021.
 Tarifa del 8% del 1 de julio de 2021 al 30 de junio de 2022.
 Tarifa del 13% a partir del 1 de julio del 2022 y en adelante.

Nota: Para el tratamiento especial a los servicios de recolección, clasificación y

almacenamiento de bienes reciclables y reutilizables, deben estar inscritos ante la
Dirección General de Tributación, Ministerio de Salud y cumplir las condiciones
(requisitos) del MINAE, de lo contrario la tarifa a aplicar es del 13% a partir de 1 de
julio de 2019.

¿Cuáles son las tarifas del IVA para los servicios turísticos inscritos ante el
Instituto Costarricense de Turismo (ICT)?

Las tarifas del IVA para los servicios turísticos inscritos ante el Instituto Costarricense
de Turismo (ICT) son las siguientes:

 · Exentos desde el 1 de julio de 2019 al 30 de junio de 2020.

 · Tarifa del 4% desde el 1 de julio de 2020 hasta el 30 de junio de 2021.
 · Tarifa del 8% desde el 1de julio de 2021 hasta el 30 de junio de 2022.
 · Tarifa del 13% desde el 1 de julio de 2022 en adelante.

No aplica este beneficio fiscal, para aquellos servicios que se encuentren gravados
con la Ley del Impuesto General sobre las Ventas previamente a la entrada en
vigencia de la Ley 9635.

¿Cómo se va a realizar el reembolso del Impuesto sobre el Valor Agregado

(IVA), en los servicios de salud privados?

El reembolso del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), en los servicios de salud
privados, cuando el pago se realice mediante tarjetas de crédito o de débito o
cualquier otro medio electrónico de pago, el contribuyente que preste el servicio
deberá reembolsar el impuesto cobrado al consumidor final, por lo que deberá
registrar el débito correspondiente y aplicarlo como pago a cuenta el impuesto
reembolsado en la declaración auto liquidativa correspondiente.
¿Cómo realizan la devolución (reembolso) del Impuesto sobre el Valor
Agregado (IVA) cobrado a los consumidores finales, los contribuyentes que
brindan servicios de salud privados, cuando le cancelan mediante tarjeta de
crédito, débito o cualquier otro medio electrónico?

Los contribuyentes que brindan servicios de salud privados, deben devolver el

impuesto sobre el valor agregado únicamente cuando los consumidores finales
hubieran cancelado los servicios mediante tarjeta de crédito, débito, registrando
dentro del sistema de comprobantes electrónicos la deuda total correspondiente al
servicio brindado o sea, el costo del servicio más el 4% del IVA; pero sólo cobran al
cliente el costo del servicio.

Posteriormente se aplica como un saldo a favor (pago a cuenta) el impuesto devuelto

al consumidor final en la declaración del impuesto correspondiente.

¿Cuáles son los porcentajes de las retenciones de los pagos a cuenta, del
Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA)?

Los porcentajes de las retenciones que deben hacer las empresas que administran
las tarjetas de crédito o débito como pagos a cuenta del Impuesto sobre el Valor
Agregado (IVA) son las siguientes:

Porcentaje de ventas exentas o no Porcentaje de retención (% TR)

sujetas
100% ventas locales, exentas o no 0%
sujetas
90% o menos del 100% de ventas 1%
locales, exentas o no sujetas
75% o menos del 90% de ventas locales, 2%
exentas o no sujetas
50% o menos del 75% de ventas locales, 3%
exentas o no sujetas
0% o menos del 50% de ventas locales, 6%
exentas o no sujetas

Dichos porcentajes se actualizarán cada 6 meses de conformidad con las

declaraciones del Impuesto sobre el Valor Agregado del contribuyente del semestre
trasanterior.

¿Cuál es la tarifa del IVA para los bienes de la canasta básica tributaria y bienes
esenciales para la educación?
La tarifa del IVA para los bienes de la canasta básica es la siguiente:

Periodo Tarifa Tipo de Fundamento

impuesto legal
 Hasta el 17 de abril del 2019 Exenta General sobre Decreto N°37132-H
las Ventas
Del 18 de abril al 30 de junio Exenta General sobre Decreto N°41615-
del 2019 las Ventas MEIC-H
Del 1 de julio del 2019 al 30 Exenta Impuesto sobre Decreto N°41615-
de junio del 2020 el valor MEIC-H
agregado
Del 1 de julio del 2020 al 30 1% Impuesto sobre Decreto N°41615-
de junio del 2022 el valor MEIC-H*/1
agregado
A partir del 1 de julio del Por Impuesto sobre */1 Lo presupuesta el
2022 y por los cinco años definir el valor Ministerio de
siguientes agregado Hacienda

Se revisa y actualiza cuando se publican los resultados de una nueva encuesta

nacional de ingresos y gastos de los hogares, según los estudios que realice el
Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC).

¿Cuál es el porcentaje de las retenciones de los pagos a cuenta del Impuesto

sobre el Valor Agregado (IVA) en tarifas reducidas del 2% y del 1%?

En los casos de los contribuyentes que el 100% de sus operaciones están sujetas a
la tarifa del 2%, se les aplicará un factor de retención, como pago a cuenta, de las
operaciones que realizan con tarjetas de crédito o débito, correspondiente a 1% y
para las operaciones del 1% el factor será del 0,46%

¿Cuál es la tarifa del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) en los servicios
de Educación Privada?

La tarifa del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) en los servicios de Educación
Privada es del 2%.

¿Cuáles servicios de Educación Privada se encuentran exentos del Impuesto

sobre el Valor Agregado (IVA)?

Los servicios de Educación Privada que se encuentran exentos del Impuesto sobre el
Valor Agregado (IVA), son los que autorice el Ministerio de Educación Pública (MEP),
el Consejo Nacional de Enseñanza Superior Universitaria Privada (Conesup) o algún
otro ente público competente en materia educativa.

¿Cuáles servicios de educación privada no están exentos del Impuesto sobre

el Valor Agregado (IVA)?

Los servicios de educación privada que no están exentos del Impuesto sobre el Valor
Agregado (IVA) son los que no se encuentren autorizados por el Ministerio de
Educación Pública (MEP), el Consejo Nacional de Enseñanza Superior Universitaria
Privada (Conesup) o algún otro ente público competente en materia educativa.

¿Se puede aplicar la tarifa especial que se dispone en el transitorio IX de la

Ley del Impuesto al valor Agregado -IVA y su reglamento a los servicios que
ya estaban gravados con el IVA y que están registrados ante el Instituto
Costarricense de Turismo – ICT, antes de la entrada en vigencia de esta ley?

Previo a la entrada en vigencia de la ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas;

Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado No. 9635; la tarifa especial que se dispone
en el transitorio IX de este cuerpo normativo y su reglamento, no aplicará para
aquellos servicios que se encuentran gravados con la Ley N.°6826, Ley de Impuesto
General sobre las Ventas, de 8 de noviembre de 1982. Para estos efectos, el hecho
generador en este tipo de servicios es el definido en el numeral 2) del artículo 2 de la
Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado.

EXENCIONES (NO PAGA IVA)

¿Qué sucede con el derecho a crédito fiscal si se vende un bien o servicio a

un comprador exento del pago del IVA?

Si se vende un producto o un servicio a un comprador exento del pago del IVA, no se

puede aplicar como crédito fiscal el impuesto pagado en la adquisición de bienes o
insumos, el cual pasará a formar parte del costo o gasto de la mercadería o servicio
vendido.

¿Se encuentra exenta del IVA la venta de loterías nacionales y otros productos
que comercialice la Junta de Protección Social (JPS)?

La venta de loterías nacionales, las rifas, los juegos y los demás productos de azar
que venda, distribuya o comercialice en territorio nacional la Junta de Protección
Social (JPS), se encuentra exenta del IVA.

¿Se encuentra exento del IVA el autoconsumo de energía eléctrica generada

por medio de fuentes renovables?

El autoconsumo de energía eléctrica generada por medio de la utilización de paneles

solares, así como otras fuentes renovables, tales como el viento, el sol y la biomasa,
se encuentra exento del IVA.

¿Se encuentra exento del IVA, el uso del espacio publicitario o promocional
para sus fines propios, realizados por las televisoras y las emisoras de radio?

El uso de espacio publicitario o promocional exclusivo para fines propios, realizado

por las televisoras y las emisoras de radio se encuentra exento del IVA.
¿Se encuentra exenta del IVA, la adquisición de bienes y servicios que realice
la Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda (EARTH) y el Instituto
Centroamericano de Administración de Empresas (INCAE)?

La adquisición de bienes y servicios que haga la Escuela de Agricultura de la Región

Tropical Húmeda (EARTH), y el Instituto Centroamericano de Administración de
Empresas (Incae), se encuentra exenta del IVA.
Lo anterior siempre y cuando el pago se realice por los medios bancarios y
corroborarse que proviene de cuentas registradas a nombre de la entidad que está
aplicando la exención.

¿Cuáles fundaciones y asociaciones se encuentran exentas del IVA en la

venta y adquisición de bienes y servicios?

Las fundaciones y asociaciones que se encuentran exentas del IVA en la venta y

adquisición de bienes y servicios son:
-Fundación Ayúdenos a Ayudar
-Asociación Pro-Hospital Nacional de Niños, de conformidad con la Ley N.° 8095
- Fundación para el Rescate y Protección del Patrimonio de la Casa Presidencial
- Asociación Pro-Hospital Nacional de Niños, de 15 de marzo de 2001
- Asociación Obras del Espíritu Santo, cédula jurídica N° 3-002-344 562
-Federación Cruzada Nacional de Protección al Anciano (Fecrunapa)
En la adquisición de los bienes y servicios, la exención es efectiva siempre y cuando
el pago se realice por los medios bancarios y corroborarse que proviene de cuentas
registradas a nombre de la entidad que está aplicando la exención.

¿Se encuentran exentos del IVA los aranceles por matrícula y los créditos de
los cursos que brinden las Universidades Públicas?

Los aranceles por matrícula y los créditos de los cursos brindados en las
Universidades Públicas se encuentran exentos del IVA. Lo anterior en cualquiera de
sus áreas sustantivas.

¿Se encuentran exentos del IVA los bienes y servicios que preste o adquiera
la Cruz Roja Costarricense?

Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Cruz Roja Costarricense se
encuentran exentos del pago del IVA siempre y cuando sean necesarios para el
cumplimiento de sus funciones y tengan la autorización de la Dirección General de
Hacienda (DGH).
¿Se encuentran exentos del IVA las sillas de ruedas, equipo ortopédico,
prótesis, equipos usados por personas con problemas auditivos o instrumentos
utilizados por pacientes cobijados por la Ley N°7600 “Igualdad de
oportunidades para las personas con discapacidad”?

Las sillas de ruedas y similares, equipo ortopédico, prótesis en general, así como
toda clase de equipos usados por personas con problemas auditivos, el equipo que
se emplee en programas de rehabilitación y educación especial, incluidas las ayudas
técnicas y los servicios de apoyo, destinados a mejorar la funcionalidad y garantizar
la autonomía de las personas con discapacidad, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley N.° 7600, “Igualdad de Oportunidades para las Personas con Discapacidad”,
de 2 de mayo de 1996, se encuentran exentas del IVA.

¿Se encuentra exento del IVA el autoconsumo de bienes?

Si, el autoconsumo de bienes está exento de pago de IVA, siempre y cuando no se

haya reconocido al sujeto pasivo un crédito total o parcial por:
i. La adquisición o la importación de los bienes o de sus elementos componentes.
ii. La recepción del servicio que sea objeto de dicha operación.
iii. Las ventas de bienes por las que al contribuyente no se le haya atribuido el
derecho a efectuar la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la
adquisición, importación o internamiento de dichos bienes, porque hayan sido
utilizados por el transmitente exclusivamente en la realización de operaciones exentas
del impuesto en virtud de lo establecido en este artículo.
Además, en el autoconsumo de la energía eléctrica generada por medio de la
utilización de paneles solares, así como otras fuentes renovables, tales como el
viento, el sol y la biomasa. Esta exención también comprende la cogeneración de
energía, entendida como el procedimiento mediante el cual se obtiene
simultáneamente energía eléctrica y térmica útil (vapor, agua caliente, entre otros).
Por último, en espacio publicitarios o promocional exclusivo para programas o
actividades propias que realicen las televisoras y las emisoras de radio.

¿Se encuentran exentos del IVA, los servicios y los bienes comprados o
adquiridos por las Asociaciones Administradoras de los Sistemas de
Acueductos y Alcantarillados (ASADAS)?

Si, las asociaciones administradoras de los sistemas de acueductos y alcantarillados

comunales en Costa Rica, también conocidas como Asadas, se encuentran exentas
por la compra o adquisición de los bienes y servicios, para la realización de sus fines
y en beneficio de las comunidades o zonas que les corresponda atender.
¿Se encuentran exentos del IVA, las cuotas de afiliación y las mensualidades
pagadas a los colegios profesionales, a las organizaciones sindicales y
cámaras empresariales?

Si, se encuentran exentos del IVA, las cuotas de afiliación y las mensualidades
pagadas a los colegios profesionales, a las organizaciones sindicales y cámaras
empresariales.

¿Se encuentran exentos del IVA los libros?

Los libros, con independencia de su formato, se encuentran exentos del IVA. Esta
exención no será aplicable a los medios electrónicos que permiten el acceso y la
lectura de libros en soporte diferente del papel.

¿Se encuentran exentos del IVA, la venta y comercialización de animales vivos

(semovientes)?

La venta y comercialización de animales vivos (semovientes), se encuentran exentos

del IVA, siempre que sea dentro de cadena de producción e industria pecuaria,
debidamente autorizados por el ministerio competente.
Conclusión

El país tiene un problema fiscal estructural que no ha sido solucionado integralmente

desde hace más de dos décadas. Las fuentes de ingreso se mantienen, no se han
introducido modificaciones en las cuantías de los impuestos existentes, ni alterado
el margen de acción original, ni tampoco creado nuevos tributos.

Mientras que el ritmo de crecimiento de los gastos aumenta y es difícil contener o

reducir de forma significativa, muchos ingresos tienen destinos específicos, otros
están asignados a remuneraciones o gas-tos muy inflexibles.

Incluso se sabe que los gastos podrían aumentarse en sectores estratégicos para
promover mayor competitividad económica y de desarrollo humano en el país.
La estrategia a implementarse por el lado del gasto es procurar una ejecución
presupuestaria eficiente y eficaz, trasladar recursos ociosos o con poco impacto a
otros rubros prioritarios que generen un mayor impacto para los diferentes
sectores del país.

La economía costarricense vive de a prestado, los niveles de endeudamiento que

experimenta el país provocan un alto déficit fiscal y eso genera que casi la mitad de
los ingresos para el pago de la deuda.
Bibliografía

http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx
?nValor1=1&nValor2=32526

https://www2.deloitte.com/cr/es/pages/tax/topics/publications/convertir-iv-a-iva-que-
significa.html
https://www.hacienda.go.cr/contenido/15035-generalidades-del-impuesto-sobre-el-
valor-agregado-
iva#:~:text=El%20Impuesto%20sobre%20el%20Valor,%2C%202%25%20o%201%2
5.

https://www.hacienda.go.cr/contenido/15102-IVA
https://www.hacienda.go.cr/contenido/15188-tarifas