Cartilla Tributaria 2016 PDF

ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACINCAPTULO 1
C ARTILL A
TRIBUTARIA
2016
C ARTILL A
TRIBUTARIA
2016
Una gua para su planeacin
SEXTA EDICIN
Cartilla Tributaria 2016
Administradora de Fondos de Pensiones y Cesantas Proteccin S.A.

Calle 49 No. 63-100 Edificio Torre Proteccin, Medelln. Tel. 2307500
www.proteccion.com
Primera edicin: Medelln, marzo 2011.

Segunda edicin: Medelln, febrero 2012.
Tercera edicin: Medelln, febrero 2013.
Cuarta edicin: Medelln, marzo 2014.
Quinta edicin: Medelln, Bogot D.C., abril de 2015.
Sexta Edicin: Medelln, Bogot D.C., febrero de 2016.
La Cartilla Tributaria 2016 recoge el trabajo realizado por los abogados de la

Gerencia de Regulacin con el apoyo de los miembros de la Direccin de Contabili-
dad, los Gerentes, Directores, Consultores, Asesores y Gestores de Proteccin S.A.
El trabajo acopia la experiencia de nuestra empresa en la atencin y absolucin de

consultas tanto internas como de los consumidores financieros que han surgido en
los procesos de atencin, asesora e implementacin.
Los derechos de autor sobre la presente obra radican en cabeza de la sociedad

Administradora de Fondos de Pensiones y Cesantas Proteccin S.A., y se encuentran
protegidos conforme a lo consagrado en la Ley 23 de 1982.
Todos los derechos reservados. Esta publicacin no puede ser reproducida sin el
permiso previo y por escrito del autor.
Esta publicacin no est disponible para la venta, se distribuye a los consumido-

res financieros de Proteccin S.A. y dems personas con quienes nuestra entidad
sostiene relaciones de tipo comercial o financiero.
Impreso y hecho en Colombia.

Presentacin
En Proteccin contamos con todo un programa de acompa-

amiento tributario para que usted y todos nuestros afiliados
a los Fondos de Pensiones y Cesantas le saquen el mximo
provecho a su ahorro e inversiones y a la vez cumplan con los
compromisos de declaracin y pago de impuestos estableci-
dos por el Estado colombiano.
Este programa incluye la Cartilla Tributaria, documento en

el que se relaciona la principal normatividad relacionada con
la preparacin de las declaraciones de impuestos nacionales
(renta y complementarios, IVA, CREE, riqueza, entre otros) y
los efectos que se generan en estos por el ahorro voluntario
en el Fondo de Pensiones Proteccin.
Con ella, usted podr optimizar su planeacin tributaria y te-

ner las pautas y guas para gozar al mximo de los beneficios
que contempla la Ley para las personas que ahorran en los
Fondos de Pensiones y Cesantas.
Nuestros Consultores y Gestores estn listos para asesorarle

y ayudarle a realizar su planeacin financiera y tributaria, lo
cual le permitir obtener mejores beneficios y lograr sus me-
tas hoy y en el futuro.
PROTECCIN S.A.
3
Contenido
CAPTULO 1
ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN.......................8
1La obligacin tributaria.....................................................8
2Los tributos........................................................................9
3Elementos de los tributos............................................... 10
3.1Sujeto activo............................................................... 10
3.2Sujeto pasivo............................................................... 11
3.3Hecho generador........................................................ 16
3.4Base gravable............................................................. 16
3.5Tarifa........................................................................... 16
CAPTULO 2
IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS.... 19
1El Impuesto sobre la Renta y Complementarios.......... 19
1.1Sistemas de determinacin de la renta.................... 20
1.2Ganancias ocasionales............................................... 36
2Impuesto a la Riqueza y Complementario
de Normalizacin Tributaria........................................... 37
3Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF)......... 40
CAPTULO 3
RETENCIN EN LA FUENTE............................................ 42
1Generalidades.................................................................. 42
2Retencin a rentas de trabajo........................................ 43
2.1Clculo ordinario asalariados y empleados...... 44
2.2Clculo especial retencin en la fuente

mnima para empleados......................................... 54
2.3Reglas especiales: indemnizaciones por despido

injusto y bonificaciones por retiro............................. 56
2.4 Por servicios y honorarios.......................................... 59
3Rentas de capital............................................................. 60
4Rentas de industria y comercio...................................... 61
5Rentas inanimadas.......................................................... 61
6Rentas agrcolas y pecuarias.......................................... 61
CAPTULO 4
APORTES VOLUNTARIOS................................................. 62
1 Generalidades.................................................................. 62
1.1Fondo de Pensiones Obligatorias............................. 63
1.2Fondo de Pensiones Voluntarias............................... 63

2 Aportes voluntarios a obligatorias
y planes individuales.............................................................. 65
2.1Impacto tributario para el partcipe......................... 65
2.2Certificados................................................................ 73
2.3Impacto tributario para los empleadores

o pagadores................................................................ 79
3 Aportes voluntarios a planes institucionales............... 79
3.1Impacto tributario para los partcipes...................... 79
3.2Impacto tributario para las entidades

patrocinadoras........................................................... 82
CAPTULO 5
CESANTAS.............................................................................. 86
1 Cesantas Obligatorias.................................................... 86
1.1Impacto tributario para el trabajador....................... 87
1.2Impacto tributario para el empleador...................... 89
2 Cesantas Voluntarias..................................................... 90
2.1Impacto tributario para el partcipe independiente... 90
2.2Impacto tributario para los pagadores..................... 91
3 Certificados declaracin de renta.................................. 92
CAPTULO 6
PENSIONES OBLIGATORIAS................................................... 93
1 Generalidades.................................................................. 93
2 Impacto tributario para el afiliado................................. 97
3 Impacto tributario para el empleador......................... 100
CAPTULO 7
PLANEACIN TRIBUTARIA................................................... 101
1 Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones............... 101
1.1Impuesto sobre la Renta: impacto de los aportes

voluntarios y la consolidacin de aportes en
planes institucionales - Ao gravable 2015........... 101
1.2Retencin en la fuente: impacto de los aportes

voluntarios en la depuracin de la base
gravable Ao gravable 2016................................. 104
1.3Reglas especiales: impacto de los aportes

voluntarios en el clculo de retencin en
la fuente por concepto de indemnizaciones
por despido injusto................................................... 107
1.4Reglas especiales: impacto de los aportes

voluntariosen el clculo de retencin en
la fuente por concepto de bonificaciones
por retiro................................................................... 110
CAPTULO 8
OTROS ASUNTOS DE INTERS............................................ 113
1 Calendario tributario.................................................... 113
2 Tablas de retencin en la fuente.................................. 120
3 Glosario.......................................................................... 123
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
CAPTULO 1
ASPECTOS GENERALES DE L A TRIBUTA CIN
1 La obligacin tributaria
La obligacin tributaria tiene su origen en el numeral 9 del artculo 95 de la
Constitucin Poltica de Colombia (en adelante, C.P.), que establece:
Son deberes de la persona y del ciudadano:

()
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro
de conceptos de justicia y equidad.
Es la Constitucin, como norma de normas (Art. 4 C.P.), la que impone a todos

los ciudadanos la obligacin de contribuir con los gastos del Estado, dentro
de un mbito de equidad gravando a la persona de acuerdo a su capacidad
econmica (contributiva).
La misma Constitucin establece la forma como se ha de crear el tributo, al

mencionar en el artculo 338 lo siguiente:
En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales

y los Concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones
fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar,
directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables,
y las tarifas de los impuestos. ()
En este sentido, es el legislador el encargado de la creacin y delimitacin

de la obligacin tributaria, dejando en manos de los rganos colegiados
territoriales (asambleas y concejos) la potestad de fijar o reglamentar algunos
de los elementos del tributo siguiendo las directrices constitucionales y legales
establecidas. No obstante, el Presidente de la Repblica excepcionalmente
puede decretar impuestos, tasas o contribuciones de manera transitoria, como
en el caso de las declaratorias de emergencia econmica, social y ecolgica.
8
Son stos quienes pueden imponer tributos, para lo cual deben definir en forma
expresa, tanto el hecho generador como el sujeto pasivo, su base gravable y
la tarifa a aplicar.
As las cosas, el deber constitucional de ayudar con las cargas econmicas del
Estado est desarrollado por el artculo 2 del Estatuto Tributario (en adelante,
E.T.), donde indica los sujetos obligados a contribuir en el Impuesto de Renta:
Contribuyentes: son contribuyentes o responsables directos del pago del

tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la
obligacin sustancial.
Lo anterior permite diferenciar dos aspectos de la obligacin tributaria:
Sustancial: aquella por la cual un sujeto pasivo (contribuyente o responsa-

ble) se encuentra obligado a pagar un tributo determinado al sujeto activo
(Estado).
Accesorio o formal: hace referencia a todas las actividades necesarias para

la efectividad del pago del tributo, tales como declarar, informar, recaudar,
certificar, etc.
2 Los tributos
Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones.
Las tasas constituyen el precio que el Estado cobra por un bien o servicio y,
en principio, no son obligatorias, toda vez que el particular tiene la opcin de
adquirir o no dicho bien o servicio, pero lo cierto es que una vez se ha tomado la
decisin de acceder al mismo, se genera la obligacin de pagarla. Su finalidad
es la de recuperar el costo de lo ofrecido y el precio que paga el usuario guarda
una relacin directa con los beneficios derivados de ese bien o servicio. Como
ejemplo de una tasa, est el valor que se paga por pasar por un peaje.
Por su parte, las contribuciones, se clasifican entre fiscales y parafiscales.
Las parafiscales se han definido como gravmenes establecidos con

carcter obligatorio por Ley, que afectan a un determinado y nico grupo
social o econmico y se utilizan para beneficio del propio sector.
9
El manejo, administracin y ejecucin de estos recursos se hace exclu

sivamente en forma dispuesta en la Ley que los crea y se destinan slo
al objeto previsto en ella, lo mismo que los rendimientos y excedentes
financieros que resulten al cierre del ejercicio contable. Ej.: Las realizadas
al Sistema Integral de Seguridad Social y Parafiscales.
Las fiscales, son los mismos impuestos de los que nos ocuparemos en
detalle a continuacin.
Los impuestos son una prestacin econmica de carcter obligatorio, a cargo

de los particulares, impuesta por Ley y a favor del Estado para financiar el
gasto pblico.
Sus caractersticas generales son:
Generales: Aplican a todas las personas.

Unilaterales: Definidos por el Estado.
De obligatorio cumplimiento: no existe retribucin por el dinero pagado,
es decir el ciudadano no recibe contraprestacin alguna por su pago.
Definitivos: No reembolsables.
Con base en la definicin y caractersticas anteriores, el ordenamiento jurdico

tributario colombiano cuenta con impuestos nacionales (Impuesto sobre la Ren-
ta y Complementarios, Impuesto sobre las Ventas, Gravamen a los Movimientos
Financieros, Impuesto a la Riqueza, Impuesto sobre la Renta para la Equidad
- CREE, Impuesto al Consumo, entre otros), departamentales (Impuesto al Con-
sumo de Bebidas Alcohlicas y Cigarrillos, Impuesto de Registro) y municipales
(Impuesto Predial, Impuesto de Vehculos, Impuesto de Industria y Comercio).
3 Elementos de los tributos

3.1 Sujeto activo
Es la entidad facultada por la Ley para la administracin y recaudacin de los

tributos.
A nivel nacional, el sujeto activo es el Estado, representado por el Ministerio

de Hacienda y Crdito Pblico y ms concretamente, por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, entidad encargada de administrar
10
los impuestos, desarrollando funciones de recaudo, fiscalizacin, control,

liquidacin y dems que le permiten velar por el cabal cumplimiento de todas
las obligaciones sustanciales y formales por parte de los contribuyentes.
A nivel departamental es el Departamento, y a nivel municipal o distrital, el

rgano designado por cada Municipio o Distrito.
3.2 Sujeto pasivo
Es la persona natural o jurdica que realiza el hecho generador, sobre quien

recae el deber de apoyar con los gastos del Estado, y como consecuencia es la
obligada a pagar el impuesto.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales. Con el fin de entender el tratamiento tributario de
los contribuyentes o sujetos pasivos, procedemos a presentar su clasificacin:
Personas jurdicas y asimiladas
Al utilizar esta expresin, se hace referencia a todas las formas de sociedades

comerciales contempladas en el Cdigo de Comercio (entre ellas, las
sociedades annimas, las annimas simplificadas, de responsabilidad limitada,
colectivas, en comandita simple, etc.) y las dems formas de asociacin
no comerciales (como corporaciones y asociaciones sin nimo de lucro,
cooperativas, universidades, movimientos religiosos, etc.). (Art. 13 y 14 E.T.).
Asimismo, hacen parte de esta categora los establecimientos permanentes1
que son dirigidos por personas jurdicas extranjeras (sociedades o entidades) y
cumplen los requisitos de Ley (Art. 20-1 E.T. y Decreto 3026 de 2013).
Algunas personas jurdicas, especialmente aquellas sin nimo de lucro,

que cumplan con los requisitos o desarrollen las actividades descritas en el
artculo 19 E.T., podrn estar sometidas al rgimen tributario especial, lo que
implicar menores tarifas e incluso exenciones de impuestos.
Nacionalidad para efectos tributarios
Se entienden como nacionales para efectos tributarios (Art. 12-1 E.T.)

las sociedades y entidades que:
1 Los establecimientos permanentes son aquellos lugares fijos de negocio en los que una
sociedad, entidad extranjera o una persona natural sin residencia en Colombia, realiza
parte de una actividad econmica.
11
i] Tengan su sede de administracin o direccin efectiva en Colombia, esto

es, que se adopten las decisiones comerciales y de gestin, efectivas y ne-
cesarias, para llevar a cabo las actividades de la entidad como un todo. En
todo caso, existen algunas excepciones aplicables a las entidades emisoras
de bonos o acciones en la Bolsa de Valores de Colombia o de reconocida
idoneidad, y para aquellas cuyos ingresos en el exterior sean iguales o su-
periores al 80% de sus ingresos totales.
ii] Tengan su domicilio principal en Colombia.
iii] Hayan sido constituidas en Colombia: las sociedades, cuando son constitui-
das bajo las leyes colombianas, deben tener necesariamente su domicilio
fiscal en el pas.
Personas naturales y asimiladas
Cuando se est citando la expresin personas naturales, se hace referencia

a cualquier individuo de la especie humana, sin importar su edad, sexo, raza
o condicin.
Las personas naturales son contribuyentes sin distinguir su nacionalidad,

estado civil o edad, siempre y cuando se pueda afirmar que ellas han realizado
un hecho generador gravado por leyes, es decir, si desarrollaron una actividad
que les permiti obtener ingresos susceptibles de incrementar su patrimonio
o realizan el consumo de determinados bienes y servicios.
En cuanto a las personas naturales, deben tenerse en cuenta los siguientes

aspectos:
Los cnyuges o compaeros permanentes deben cumplir con las obliga-

ciones tributarias de manera independiente, esto es, tomando en cuenta la
titularidad de los bienes y rentas en las proporciones que radican en cabeza
de cada uno de ellos (Art. 8 E.T.).
Los establecimientos permanentes dirigidos por personas naturales sin

residencia en Colombia y que cumplan los requisitos de ley (Art. 20-1 E.T. y
Decreto 3026 de 2013).
Los menores de edad sern contribuyentes cuando posean bienes y dere-

chos adquiridos, donados y/o heredados, los cuales usufructen directa-
mente o cuando sus padres han renunciado al usufructo de dichos bienes
(para que produzca efectos deber hacerse mediante escritura pblica y
regir a partir del ao gravable en que sta se otorgue ante el notario).
12
Ahora bien, el deber formal de presentacin de las declaraciones tributa-

rias, en caso que el menor encuadre dentro de los supuestos de patrimonio,
ingresos, pertenencia al rgimen comn de IVA o realizacin de operaciones
financieras (Art. 24 Decreto 187 de 1975) dependiendo de la edad del menor
se distribuye as:
Menores de 14 aos: corresponder siempre a quien ejerza la patria po-

testad, esto es, los padres, tutores o curadores (Art. 572 E.T.).
Mayores de 14 aos: podrn hacerlo stos directamente o a travs de

quien ejerza la patria potestad (art. 555 E.T.).
Conforme a lo dispuesto por los artculos 824, 869 y 291 del Cdigo Civil, el padre
y la madre gozan por partes iguales de la patria potestad y por consiguiente del
usufructo legal de todos los bienes del hijo de familia, excepto en tres casos:
i] Bienes adquiridos por el hijo como fruto de su trabajo o industria perso-

nal, los cuales forman su peculio profesional o industrial.
ii] Bienes recibidos por el hijo a ttulo de donacin, herencias o legados

cuando el donante otestadorhaya dispuesto expresamente que el usu-
fructo corresponda al hijo y no a los padres; si slo uno de los padres
fuere excluido, corresponder el usufructo al otro.
iii] Bienes que hayan pasado porherencia o legado al hijo por indignidad o
desheredamiento de uno de sus padres, caso en el cual corresponder
exclusivamente al otro.
Los padres debern incluir en sus declaraciones de renta los ingresos,

costos y/o deducciones provenientes u originadas de los bienes de los hijos
menores de edad, de los cuales ostenten el usufructo legal y de acuerdo a
su participacin.
Para efectos impositivos, el Estado ha establecido algunas figuras asimiladas

a personas naturales, entre las cuales encuadran los conceptos que
explicaremos a continuacin:
Sucesiones ilquidas: aunque no corresponde propiamente a una persona

natural, es una masa de bienes dejada por alguien al morir y que en virtud
de no haberse adjudicado a los herederos contina produciendo rentas, mo-
tivo por el cual, hasta tanto no se d por terminado el trmite sucesoral ese
patrimonio (y las rentas que pueda generar) seguir declarando y deber
pagar el impuesto. Es as como la calidad de contribuyente del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios, no termina con la muerte sino con el fin
del proceso notarial o judicial de sucesin.
13
Asignaciones o donaciones modales: cuando una persona, mediante acto

por causa de muerte (testamento) o por un acto entre vivos (donacin), asig-
na a otra total o parcialmente sus bienes o derechos con la condicin que
sean aplicados a un fin especial, a la realizacin de una obra o sujetados a
una carga. Desde el punto de vista tributario, este tipo de bienes o derechos
estarn sujetos al Impuesto sobre la Renta mientras el beneficiario de la
asignacin disfrute y perciba rentas producto de la asignacin modal.
Residencia tributaria
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el pas estn

sujetas al pago de tributos en lo concerniente a:
Rentas y ganancias ocasionales
Fuente nacional: aquellos ingresos provenientes de bienes o actividades

desarrolladas en el territorio nacional susceptibles de incrementar el
patrimonio (Art. 24 E.T.).
Fuente extranjera: se refiere a los ingresos surgidos de la prestacin de

servicios fuera del pas o de bienes ubicados en otra nacin distinta a
Colombia (Art. 25 y siguientes E.T.).
Patrimonio posedo dentro y fuera del pas
Aquellas personas que no tengan residencia en el pas tributan por sus rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional y por el patrimonio posedo en el
pas (Art. 9 E.T.).
Requisitos
Con la modificacin del artculo 10 E.T. introducida por la reforma tributaria de

2012 (Ley 1607) y la reglamentacin expedida a travs del Decreto 3028 del 27
de diciembre de 2013, se dispuso que la residencia para efectos fiscales recae
sobre las personas naturales, nacionales o extranjeras, que cumplan con los
siguientes requisitos:
Permanecer continua o discontinuamente en el pas por ms de ciento ochenta

y tres (183) das calendario incluyendo das de entrada y salida del pas, durante
un perodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) das calendario con-
secutivos, en el entendido de que, cuando la permanencia continua o disconti-
nua en el pas recaiga sobre ms de un ao o perodo gravable, se considerar
que la persona es residente a partir del segundo ao o perodo gravable.
14
Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado colombiano

o con personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado colom-
biano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones diplomti-
cas y consulares, exentos de tributacin en el pas en el que se encuentran
en misin respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales
durante el respectivo ao o perodo gravable.
Ser nacionales y que durante el respectivo ao o perodo gravable:
1] Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o los hijos

dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el pas; o,
2] El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de fuente na-

cional; o,
3] El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean administrados en

el pas; o,
4] El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se entiendan posedos

en el pas; o.
5] Habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria para ello, no acre-

diten su condicin de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
6] Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el Gobierno

Nacional como paraso fiscal.
Las personas naturales nacionales residentes en el exterior para efectos

tributarios, debern acreditarlo ante la DIAN mediante la presentacin de
un certificado de residencia fiscal o de un documento que haga sus veces,
expedido por el pas o jurisdiccin del cual se hayan convertido en residentes.
No sern considerados residentes fiscales desde el 1 de enero de 2015,

segn lo preceptuado por la reforma tributaria de 2014 (Ley 1739), aquellos
nacionales que cumplan con alguna de las seis condiciones anteriores, y que
renan al menos una de las siguientes:
1] Que el 50% o ms de sus ingresos anuales tengan su fuente en la juris-

diccin en la cual tengan su domicilio,
2] Que el 50% o ms de sus activos se encuentren localizados en Ia jurisdic-

cin en la cual tengan su domicilio.
El Gobierno ser el encargado de definir los criterios bajo los cuales se deban
cumplir tales condiciones.
15
Las personas naturales o jurdicas sin residencia fiscal en Colombia que

no perciban rentas de fuente nacional, o que habindolas percibido, fueron
sometidas a retencin en la fuente (Art. 407 a 411 E.T.), no estn obligadas
a presentar declaracin de renta, siendo indiferente que aquellas sean
extranjeras o nacionales, aun cuando posean un patrimonio en el pas (DIAN,
Oficio 33112 de 18 de noviembre de 2015).
3.3 Hecho generador
Es la actividad o presupuesto tipificado en la Ley cuya realizacin origina el

deber de pagar el (los) tributo(s).
Cada uno de los impuestos tiene un hecho generador diferente:
3.4 Base gravable
Es la unidad de medida o valor monetario sobre el cual se aplica la tarifa del

impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria.
Es del caso hacer referencia al IVA, uno de los denominados impuestos

cascada, lo cual implica que quienes cobren IVA en la venta de bienes o
prestacin de servicios (pertenecientes al rgimen comn) y realicen compras
de bienes o servicios con IVA que tengan relacin de causalidad con su actividad
productora de renta, podrn llevar ese IVA pagado como un menor valor en la
respectiva declaracin.
3.5 Tarifa
La tarifa es el porcentaje fijado por las autoridades para que las personas
naturales y jurdicas declarantes apliquen a la base gravable y en esta medida
puedan realizar el pago efectivo de la obligacin tributaria.
Al referirse la Ley a las tarifas marginales hace referencia al hecho de que no

se aplica ntegramente la tarifa a la base gravable, sino que supone efectuar
antes de aplicarla, una serie de clculos u operaciones que implican en la
mayora de casos, el pago de un tributo inferior.
A continuacin presentamos un cuadro en que se resumen tres de los

elementos de la obligacin tributaria de algunos impuestos del orden nacional:
16
CUADRO 1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DE ALGUNOS IMPUESTOS NACIONALES

Impuesto Hecho generador Base gravable Tarifa
Obtencin de ingresos ordinarios
o extraordinarios susceptibles de El resultado (renta
incrementar el patrimonio (Art. P.J.
lquida) que arroja
26 E.T.). descontar del total de 25%
En el caso del Impuesto los ingresos gravables,
Complementario de Ganancias los Ingresos No P.N.
Ocasionales, el hecho generador Constitutivos de Renta
Renta y Ni Ganancia Ocasional Tarifa marginal
comprende entre otros, la entre el 0% y el
Complementarios obtencin de utilidad en la (INCRNGO), las
Rentas Exentas, los 33% dependiendo
enajenacin de activos fijos del ingreso, con un
posedos dos aos o ms, las costos, deducciones
y descuentos mnimo (IMAN
provenientes de herencias, Art. 333 E.T.).
legados y donaciones, por legalmente
loteras, premios, rifas, apuestas autorizados (Art. 26
E.T.). G.O. 10% y 20%
y similares, entre otros (Art. 299
y siguientes E.T.).
Similar a la de
renta, pero con
restricciones en
algunas deducciones
Similar al de Renta (Art. 21 Ley legales, rentas
CREE 9%
1607 de 2012). exentas y excluyendo
descuentos e ingresos
por ganancias
ocasionales (Art. 22
Ley 1607 de 2012).
Para contribuyentes
cuya base gravable
sea inferior a 800
millones, 0%
Igual a la del CREE
Igual al del CREE (Art. 21 Ley Para los dems, una
Sobretasa CREE (Art. 21 Ley 1607 de
1739 de 2014). tarifa marginal de:
2012).
2015: 5%; 2016: 6%;
2017: 8%; 2018: 9%.
(Art. 22 Ley 1607 de
2012)
Valor total de la
operacin (Art. 447
Venta de bienes muebles,
E.T.) y el valor de la
prestacin servicios gravados,
apuesta, documento,
importacin de bienes no
IVA formulario, boleta, 0%, 5% y 16%
excluidos y venta u operacin de
billete o instrumento
juegos de suerte y azar, excepto
que da derecho a
loteras (Art. 420 E.T.).
participar del juego
(Art. 420 E.T.).1
1 El IVA es uno de los denominados impuestos cascada, lo cual implica que quienes cobren IVA en la venta de bienes o prestacin
de servicios (pertenecientes al rgimen comn) y realicen compras de bienes o servicios con IVA que tengan relacin de causali-
dad con su actividad productora de renta, podrn llevar ese IVA pagado como un menor valor en la respectiva declaracin.
17
Impuesto Hecho generador Base gravable Tarifa

Prestacin o la venta al consumidor
final o importacin por parte del
consumidor final de ciertos bienes Totalidad del servicio,
o servicios, como la telefona precio total del
Consumo mvil, los vehculos automotores consumo o valor total 4%, 8% y 16%
y el servicio de expendio de del bien (Art. 512 -1 y
comidas y bebidas preparadas en siguientes E.T.).
restaurantes o similares (Art. 512
-1 y siguientes E.T.).
Disposicin de recursos a travs
de transacciones financieras, Hasta 2018: 4 x mil;
entre estas: i) la disposicin de
recursos de cuentas corrientes, de 2019: 3 x mil;
ahorro o depsito; ii) la expedicin
Valor total de la
de cheques de gerencia; iii) la 2020: 2 x mil;
Gravamen a los transaccin financiera
disposicin de recursos a travs
Movimientos mediante la cual 2021: 1 x mil;
de convenios de recaudos que
Financieros se disponga de los
suscriban entidades financieras
recursos (Art. 874 E.T.) 2022 y siguientes:
con sus clientes; iv) los dbitos
sobre saldos positivos de tarjeta derogado este
de crdito, es decir, cuando se tributo. (Art. 872
pagan por anticipado las cuotas de E.T.)
una tarjeta de crdito.
El patrimonio P.J.
lquido menos
algunos conceptos 2015: entre 0,2% y
expresamente 1,15%;
autorizados (art. 295-2
Posesin, a 1 de enero de 2016: entre 0,15%
E.T.), entre ellos el valor
2015, de un patrimonio lquido y 1%;
patrimonial neto de la
Riqueza (patrimonio bruto menos deudas)
inversin en sociedades 2017: entre 0,05%
igual o superior a $1.000 millones
annimas nacionales y 0,4%
de pesos.
a travs de Fondos de
Pensiones Voluntarias y P.N.
hasta 12.200 UVT de la
casa o apartamento de 2015 - 2018: entre
habitacin. 0,125% y 1,5%
Valor patrimonial de
los activos omitidos
o auto-avalo
Posesin, a 1 de enero de 2015,
que establezca el
2016, 2017, de activos omitidos e 2015: 10%;
contribuyente y el
inclusin de pasivos inexistentes
Normalizacin pasivo declarado en
en declaraciones por parte de 2016: 11,5% y,
Tributaria las declaraciones con
contribuyentes del Impuesto a la
el fin de aminorar o 2017: 13%
Riqueza o declarantes voluntarios
disminuir la carga
(Art. 36 Ley 1739 de 2014).
tributaria a cargo del
contribuyente (Art. 37
Ley 1739 de 2014).
18
CAPTULO 2
IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS
1 El Impuesto sobre la Renta

y Complementarios
El Impuesto sobre la Renta y Complementarios es un impuesto directo que
grava la utilidad de las personas, empresas u otras entidades legales.
Las disposiciones del orden legal, esto es, las expedidas por el Congreso
de la Repblica, por regla general se encuentran contenidas en el Estatuto
Tributario (Decreto Ley 624 de 1989), aunque muchas otras se encuentran
dispersas tanto en las normas que han sido expedidas en las Leyes que
soportan las 12 reforma tributarias (Ley 49 de 1990, Ley 6 de 1992, Ley 223 de
1995, Ley 488 de 1998, Ley 633 de 2000, Ley 788 de 2002, Ley 863 de 2003, Ley
1111 de 2006, Ley 1370 de 2009, Ley 1430 de 2010, Ley 1607 de 2012, Ley 1739
de 2014) que en las ltimas dos dcadas han sido requeridas en Colombia
para aumentar el recaudo y reducir brechas de carcter social, econmico y
fsico, como en leyes de origen gubernamental, cuyo objeto exclusivo no ha
sido nicamente tributario o fiscal, en las que se han consagrado mltiples
beneficios y exenciones (Ej. Leyes de Planes Nacionales de Desarrollo, Ley
1429 de 2010, Ley 388 de 1997, Ley 139 de 1994, Ley 1114 de 2006, Ley 160 de
1994, Ley 9 de 1983, Ley 3 de 1991).
Aparte de ellas, se encuentran los Decretos Reglamentarios, Resoluciones de la

DIAN, y sus Conceptos Tributarios, cuyas conclusiones resultan vinculantes para
la administracin, a travs de los cuales se desarrollan los precitados preceptos
de orden legal, cuyas reglas, nos proponemos abordar en la presente cartilla.
19
1.1 Sistemas de determinacin de la renta
Existen tres sistemas para la determinacin del Impuesto sobre la Renta y

Complementarios: i) el sistema ordinario, ii) el sistema de renta presuntiva
y iii) los sistemas especiales: IMAN e IMAS, a los que a rengln seguido nos
referiremos:
Sistema ordinario
Sujetos pasivos
Es importante tener presente la diferencia entre los contribuyentes, que son

aquellos que realizan las actividades o encuadran en los supuestos que le
generan la obligacin tributaria, esto es, el hecho generador expuesto en l,
y los declarantes, quienes siendo contribuyentes, se encuentran obligados a
presentar diferentes declaraciones tributarias al encuadrar en alguno de los
supuestos.
Contribuyentes
Por regla general, todas las personas, naturales y jurdicas, que encuadren en
los supuestos establecidos para que se generen las obligaciones tributarias,
son consideradas contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, salvo que se
diga lo contrario.
En tal sentido, el ordenamiento ha dispuesto que algunas personas jurdicas y

asimiladas se consideran no contribuyentes de renta, como es el caso de las
entidades pblicas o que hacen parte de alguna de las ramas del poder pblico,
del orden nacional o territorial (Distritos, municipios o departamentos), as
como los establecimientos pblicos y los dems oficiales descentralizados.
Declarantes
De otra parte, debemos mencionar que la gran mayora de personas jurdicas

son declarantes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, o de no ser
contribuyentes del mismo, en algunos casos, se ven obligadas a la presentacin
de la declaracin de ingresos y patrimonio.
Las personas naturales que cumplan alguna de las siguientes condiciones,

sern declarantes de renta:
20
IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOSCAPTULO 2
CUADRO 2. PERSONAS NATURALES DECLARANTES DE RENTA

Monto Mnimo
Condicin
Ao Gravable Ao Gravable Ao Gravable
(Con que se cumpla una, es declarante 2014 2015 2016
por el respectivo ao gravable) 31-dic-14 31-dic-15 31-dic-16
UVT $27.485 UVT $28.279 UVT $29.753
Patrimonio bruto superior a 4.500 UVT
Consignaciones, depsitos o inversiones $123.682.000 $127.255.000 $133.889.000

financieras superiores a 4.500 UVT
Ingresos brutos superiores a 1.400 UVT $38.479.000 $39.591.000 $41.654.000

Consumos con tarjetas de crdito superiores
a 2.800 UVT
$76.958.000 $79.181.000 $83.308.000
Compras y consumos superiores a 2.800 UVT
O ser parte del Rgimen Comn de IVA

Nota. La Unidad de Valor Tributario UVT es una unidad de medida de valor, equivalente en pesos,
que estandariza y homogeniza los diferentes valores tributarios, permitiendo actualizar o mante-
nerlos constantes durante el tiempo.
Base gravable
Se entiende por renta, la utilidad recibida cada ao producto del ejercicio de

una actividad econmica lucrativa. Para efectos del Impuesto sobre la Renta,
sta atiende al resultado de la siguiente operacin:
CUADRO 3. DEPURACIN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

+ Ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio.
- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
= Ingresos netos.
- Gastos, inversiones y dems erogaciones permitidas por Ley (costos, gastos, deducciones, etc.).
= Renta lquida ordinaria / prdida lquida del ejercicio.
- Compensaciones (excesos de renta presuntiva).
= Renta lquida.
- Renta exenta.
= Renta lquida gravable.
* Tarifa.
= Impuesto sobre la renta lquida gravable.
- Descuentos tributarios.
= Impuesto neto de renta.
21
A continuacin procederemos a estudiar cada uno de los precitados

conceptos:
Ingresos
En materia impositiva, se entiende por ingresos, la entrada de recursos

ordinarios o extraordinarios y en dinero o en especie, que permiten incrementar
el patrimonio de una persona, natural o jurdica.
Causacin. Es el evento en el que nace el derecho a exigir el pago, as no se

haya hecho efectivo.
Este sistema aplica a las personas naturales obligadas a llevar contabilidad,

las pertenecientes al rgimen comn y as mismo, a las personas jurdicas y
asimiladas, cuyos ingresos realizan y causan en el momento de la prestacin
del servicio o de la realizacin de la venta, independientemente que el pago se
reciba o no, o el momento en que ello acontezca.
Para las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad, los
ingresos se causan en el momento en que se mueva la caja, es decir, al recibir
efectivamente los dineros o bienes como remuneracin de sus servicios o
de sus ventas o cuando se presenten hechos de los que se desprenda que
efectivamente la persona tiene el derecho a reclamar el pago.
Realizacin. Es el momento en el que el contribuyente debe reconocer el

ingreso susceptible de incrementar el patrimonio, en razn a que se recibe el
pago en dinero, en especie o en otra forma por medio de la cual se pretenda
extinguir una obligacin.
Reglas especiales: inmuebles y dividendos

El legislador ha establecido algunos casos en los que los ingresos se realizan
en forma especial:
Venta de inmuebles: en la fecha en que se otorga la escritura pblica de com-

praventa ante la notara.
Dividendos o participaciones en utilidades: cuando les hayan sido abonados en

cuenta en calidad de exigibles.
Clasificacin de los ingresos
Los ingresos se pueden clasificar de diferentes formas segn el enfoque que

se adopte:
22
CUADRO 4. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS
Concepto Categoras o tipologas

De acuerdo
con su modalidad Ingresos de fuente nacional Ingresos de capital o rentas de trabajo.
o su fuente y de fuente extranjera.
de percepcin
Extraordinarios
Ordinarios
Aquellos no percibidos con regularidad y
De acuerdo Aquellos productos del giro provienen de situaciones extraordinarias.
con la regularidad ordinario de los negocios o
de su ocurrencia actividades de las personas. Ejemplo: Los provienen de la venta de un
activo fijo, como es el caso de los inmuebles
Ejemplos: ingresos laborales, o mquinas destinadas a la produccin,
honorarios, dividendos, posedo por ms de dos aos, el recibir una
rendimientos, ventas, etc. donacin o una herencia, ganarse la lotera,
una rifa, etc.
Ingresos No
Constitutivos
de Renta Ni
Ganancia Ocasional
(I.N.C.R.N.G.O.)
Son aquellos Rentas ExentasEstas

Gravados ingresos que la obedecen a un
Ley reconoce como tratamiento
Para que un ingreso sea tales (Art. 36 al preferencial otorgado
considerado como generador de 57 E.T.), con el fin por Ley a algunos
renta, debe reunir las siguientes de evitar la doble ingresos recibidos
caractersticas: tributacin, es decir, con ocasin de ciertas
son recursos que se actividades definidas,
1. Que se haya realizado dentro entre otros, en los
De acuerdo con el del ao o perodo gravable. pueden descontar
tratamiento fiscal al momento de artculos 126-1, 206
2. Que sea susceptible de pro- hacer la depuracin a 235-1 del Estatuto
ducir un incremento patri- de la renta, al ya Tributario.
monial. haber sido gravados Encuadran en
con el impuesto ellos, los aportes
3. Que la Ley no lo trate ex-
presamente como un anteriormente. voluntarios y
I.N.C.R.N.G.O. o como renta obligatorios a Fondos
exenta. Este tratamiento se
otorga, por ejemplo, de Pensiones (Art.
a los beneficiarios o 126-1 E.T.).
partcipes de aportes
realizados por los
empleadores a los
Fondos de Cesantas
(Art. 56-2 E.T.).
23
Rentas de trabajo
Son las que obtienen las personas naturales por el desarrollo de su capacidad
fsica o habilidad intelectual, tales como salarios, prestaciones, comisiones,
honorarios y servicios.
o De asalariados
Obtenidas por quienes se encuentran vinculados a travs de un contrato de

trabajo. Tambin conocidas como rentas laborales e incluyen el salario, las
prestaciones, las pensiones de jubilacin, las bonificaciones, los auxilios, etc.
El 25% de las rentas de trabajo de los asalariados son considerados renta

exenta (No. 10 Art. 206 E.T.).
o De personas que desarrollan su actividad personal en forma independien-

te, asumiendo o no el riesgo
Se obtienen por quienes no tienen vnculo de subordinacin o laboral.
La renta generada por el desarrollo de actividades profesionales recibe el

nombre de honorarios y la que se obtiene por actividades no calificadas
(latonero, lustrabotas) se denomina servicios.
Para aquellos que pertenecen a la categora tributaria de empleados, les

De acuerdo resulta aplicable el 25% de renta exenta que se otorga a las rentas de trabajo
a su origen de asalariados, les resultan aplicables. (Ley 1739 de 2014, Decreto 1070 de
2013, Corte Constitucional, Sentencia C 668 de 2015).
A diferencia de lo ocurrido en el ao 2015, para el ao gravable 2016, estos

contribuyentes podrn solicitar los costos y deducciones generados en
el desarrollo de la actividad productora de renta (Corte Constitucional,
Sentencia C 668 de 2015).
Rentas de
Rentas de Rentas inanimadas Rentas agrcolas
capital
industria y y pecuarias
comercio Se perciben por
Se reciben por
disposicin de la Ley, Son aquellas
la explotacin
Se derivan de por la voluntad de obtenidas en el
del patrimonio,
la explotacin otros, o por la suerte desarrollo de
como por
de negocios o el azar. Tienen esta actividades de
ejemplo, la
organizados categora las rentas agricultura o
obtencin de
para la compra provenientes de ganadera, entre las
rendimientos
y venta de herencias, legados y que se encuadran la
por inversiones
bienes y/o para donaciones, as como cra, levante y ceba de
o cnones
la produccin las provenientes ganado, as como la
por el
y venta de de loteras, rifas, explotacin de ganado
arrendamiento
artculos. apuestas y similares. para leche y lana.
de inmuebles.
24
Costos y deducciones
Son las erogaciones o desembolsos en que incurre una persona natural o

jurdica, en un perodo determinado, para la adquisicin o produccin de un bien
o la prestacin de un servicio con el fin de generar ingresos y obtener utilidades.
Conceptualmente, los costos y las deducciones o gastos se diferencian en

que los primeros se incorporan a un bien, se efectan para su adquisicin o
prestacin de un servicio en particular, como por ejemplo, la materia prima
para producirlo, y las deducciones o gastos, estn relacionados con gastos
administrativos incurridos en la ejecucin de la actividad productora de renta
o bien, aquellos que la Ley ha autorizado como tales.
Requisitos generales
En general, las erogaciones realizadas durante un perodo son deducibles, siempre

que cumplan los requisitos legales que nos permitimos referir a continuacin:
Que sean de perodo, es decir, que correspondan al periodo gravable en el

cual se estn solicitando.
Que sean proporcionados, no pueden ser desproporcionados frente a los

ingresos y utilidades que arroja el negocio.
Que no estn prohibidos o limitados por Ley, por ejemplo, el pago a vincula-
dos econmicos que no sean contribuyentes del Impuesto sobre la Renta o
a proveedores ficticios o insolventes.
Que sean necesarios, que se requiera para la actividad propia del negocio.
Que tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta, el costo

debe estar asociado o relacionado con la actividad que genera los ingresos.
Que estn debidamente soportados, requisito indispensable para obtener el

descuento en la declaracin de un costo o un gasto, soportes que debern cum-
plir con los requisitos exigidos a las facturas o documentos equivalentes por el
artculo 617 del E.T, y los artculos 621, 773,774 y 777 del Cdigo de Comercio.
Lmites para los profesionales independientes y comisionistas no obligados

a llevar contabilidad
los trabajadores independientes son aquellas personas naturales que no se

encuentran vinculadas laboralmente a un empleador, mediante contrato de
trabajo o a travs de una relacin legal o reglamentaria, y que siendo residentes
25
en el pas, ejercen una profesin, oficio o actividad econmica, incluida la

explotacin econmica de activos, con o sin trabajadores a su servicio.
Ahora bien, dentro de esa categora, se encuentran los profesionales

independientes que son aquellas personas que ejercen profesiones liberales,
esto es, toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio del intelecto,
reconocida por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere:
i] Habilitacin mediante ttulo acadmico de estudios y grado de educacin

superior; o habilitacin Estatal para las personas que sin ttulo profesional
fueron autorizadas para ejercer; e
ii] Inscripcin en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilan-

cia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que regula la profe-
sin liberal de que se trate, cuando la misma est oficialmente reglada.
En todo caso, se entiende que una persona ejerce una profesin liberal cuando realiza
labores propias de tal profesin, independientemente de si tiene las habilitaciones o
registros establecidos en las normas vigentes (Art. 1 Decreto 3032 de 2013).
Al no ejercer actos de comercio o no estar considerados como comerciantes

(Art. 20 C.Co.), stos no estn obligados a llevar contabilidad (Art. 48 C.Co.).
Tampoco los pertenecientes al rgimen comn de IVA.
Son comisionistas, los agentes que en virtud de un mandato desarrollan o ejecutan

uno o varios negocios, en nombre propio o por cuenta ajena. Es un intermediario
que no est ligado ni al comprador ni al vendedor. Es alguien independiente que
presta un servicio de aproximacin entre quien compra y quien vende.
La Ley ha establecido los siguientes lmites a dichos contribuyentes:
Para los profesionales independientes y comisionistas, los costos y deduccio-

nes no pueden exceder del 50% de los ingresos percibidos en el desarrollo de
su actividad (Art. 87 E.T.).
Para los arquitectos o ingenieros contratistas que desarrollen sus actividades

en el marco de contratos de construccin de bienes inmuebles y obras civiles,
el lmite es del 90%, para lo cual deben llevar libros de contabilidad registrados
en la Cmara de Comercio o en la DIAN.
Los profesionales independientes y comisionistas que facturen la totalidad

de sus operaciones y cuyos ingresos hayan sido sometidos a retencin en
la fuente, no encuentran limitacin alguna, pero sus costos y deducciones
debern atender los requisitos generales.
26
Descuentos tributarios
Los descuentos tributarios son sumas que, por expresa disposicin legal,
pueden restarse del valor liquidado como Impuesto sobre la Renta, y que
promueven el desarrollo de actividades econmicas mediante la descarga en
la obligacin de pago de tributos.
Entre los ms importantes, encontramos los consagrados en la Ley 1429

de 2010, a travs de la cual se promueve la formalizacin y generacin de
empleo, y se establecen como descuentos, los pagos por concepto de aportes
parafiscales y otras contribuciones de nmina generadas en virtud de la
contratacin de nuevos trabajadores menores de 28 aos, o en situacin de
desplazamiento, o en proceso de reintegracin o en condicin de discapacidad,
o con ingresos inferiores a 1,5 SMLMV, o vinculacin de personas cabeza de
familia de los niveles 1 y 2 del Sisbn; entre otros.
Sistema de renta presuntiva
El sistema presuntivo parte del supuesto econmico de que la posesin din-

mica de la propiedad genera un porcentaje mnimo de rendimiento.
Fue instituido como mecanismo para calcular el monto de las obligaciones fis-
cales con base en el patrimonio de los contribuyentes del ao gravable anterior
al que se declara, para lo cual el artculo 188 del Estatuto Tributario establece:
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida
del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio
lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior.
Depuracin
CUADRO 5. DEPURACIN DE LA RENTA PRESUNTIVA

+ Patrimonio lquido del ao gravable anterior.
- Las primeras 8.000 UVT ($226.232.000) del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente.
- VPN de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales.
- Los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias, como los administrados
por Proteccin (Consejo de Estado, Accin de Simple Nulidad, Sentencia 18024 de 2011; DIAN,
Conceptos Tributarios No. 008755 de 2005 y 017628 de 2006).
- Las primeras 19.000 UVT ($537.301.000 2015) de activos del contribuyente destinados al sector
agropecuario.
- VPN de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que
se demuestre la existencia de estos hechos y la proporcin en que influyeron en la determinacin
de una renta lquida inferior.
27
- VPN de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo.

- VPN de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera
distinta de la explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos
Nota. VPN = Valor Patrimonial Neto: es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el
porcentaje que resulte de dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto, del ao gravable base para el
clculo de la presuncin (Art. 193 E.T.).
Este concepto se diferencia del Valor Patrimonial VP de los activos o derechos apreciables en dinero, incluidos los
semovientes y vehculos automotores de uso personal posedos en el ltimo da del ao o perodo gravable, que est
constituido por el costo fiscal, determinado con base en las reglas legales definidas.
Patrimonio lquido
Segn la definicin de la Real Academia de la Lengua Espaola, es el conjunto

de bienes pertenecientes a una persona natural o jurdica, o afectos a un fin,
susceptibles de estimacin econmica y as mismo, la diferencia entre los
valores econmicos pertenecientes a una persona fsica o jurdica y las deudas u
obligaciones contradas.
El patrimonio para efectos contables se resume en la siguiente frmula:

Patrimonio = Activos Pasivos
Ahora bien, para efectos tributarios los trminos varan un poco y con algunas
restricciones de lo que conforma dichos conceptos, encontramos:
Patrimonio lquido = Patrimonio bruto Deudas
Patrimonio bruto (activos)
El patrimonio bruto asimilado al activo se encuentra constituido, segn el Es-

tatuto Tributario, por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero
posedos por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable.
Declaracin anual de activos en el exterior. Dependiendo de la calidad de

residente o nacional del contribuyente, persona natural o jurdica, este podra
tener la obligacin de declarar anualmente los activos que posea en el exte-
rior, que dependiendo la valoracin de los mismos, conllevar o no a detallar
el tipo, monto y ubicacin de los activos posedos en el exterior con corte a 1
de enero de cada ao gravable (Art. 574 y 607 E.T.).
Deudas (pasivos)
Son los valores pendientes de pago con corte a 31 de diciembre de cada ao grava-
ble, que a su vez cumplen con los requisitos generales de los costos y deducciones.
28
Sistemas especiales
Sujetos pasivos
Con el fin de introducir el principio de progresividad tributaria, esto es, que

las personas que ms recursos reciben paguen ms impuestos que los que
menos reciben, y facilitar la presentacin de las declaraciones tributarias a las
personas naturales, determinando pocas deducciones admisibles, se crearon
dos sistemas especiales de determinacin de la renta: el Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional (IMAN) y el Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS).
Para efectos de su aplicacin, a su vez, se crearon tres categoras especiales

de personas naturales y asimiladas (Ley 1607 de 2012 y 1739 de 2014), con base
en las cuales se establece si una persona est o no sometida o posibilitada a
efectuar el clculo del impuesto a travs de dichos sistemas de determinacin
de la renta, o bien, si tendr que someterse a los factores de determinacin del
impuesto por el sistema ordinario. Veamos:
CUADRO 6. CATEGORAS TRIBUTARIAS DE PERSONAS NATURALES

PARA SISTEMAS ESPECIALES DE DETERMINACIN DE LA RENTA
Empleados
Pertenecen a esta categora las personas naturales residentes en Colombia, obligadas a presentar
declaracin de renta por el ao gravable inmediatamente anterior y que en dicho ao, hayan obtenido sus
ingresos en una proporcin igual o superior al 80% por la prestacin de servicios de manera personal o
de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante
una vinculacin laboral o legal y reglamentaria. Los cuales a su vez se clasifican en:
Trabajador sin riesgo
Asalariados Trabajador con riesgo propio.
propio
Pertenecen a esta Las que realizan Las que realizan la actividad por su cuenta y
categora las la actividad por riesgo.
personas naturales cuenta y riesgo del
que tienen una contratante.
relacin de orden En el caso del Las que prestan servicios tcnicos que no
laboral, legal o ejercicio de las requieran el uso de materiales, insumos o
reglamentario. profesiones maquinaria o equipo especializado.
liberales, podran
encuadrarse aqu Las que ejercen profesiones liberales, esto es,
siempre y cuando, el de una profesin reconocida por el Estado, cuya
riesgo sea asumido remuneracin no es salarial, su ejercicio no
directamente por el se subordina a un jefe o empleador y en la que
contratante. predominan los conocimientos intelectuales o
acadmicos.
29
Trabajadores por cuenta propia

Pertenecen a esta categora las personas naturales con residencia en el pas, que:
1]Tengan ingresos iguales o superiores al 80% por la realizacin de una cualquiera de los siguientes
tipos de actividades, cuyos alcances se encuentran precisados en el Decreto 1473 de 2014:
Actividad
Actividades deportivas Comercio de vehculos Fabricacin de Minera
y otras actividades de automotores, accesorios sustancias qumicas
esparcimiento y productos conexos
Agropecuario, Construccin Industria de la madera, Servicio de transporte,
silvicultura y pesca corcho y papel almacenamiento y
comunicaciones
Comercio al por Servicios de hoteles,
Electricidad, gas y vapor Manufactura alimentos
mayor restaurantes y similares
Comercio al por Fabricacin de productos Manufactura textiles,
Servicios financieros
menor minerales y otros prendas de vestir y cuero
2]Desarrolle la actividad por su cuenta y riesgo, esto es, cuando asume la responsabilidad por el
ejercicio de la misma y las prdidas monetarias que resulten de la prestacin del servicio.
3]Su renta gravable alternativa, depurada conforme al Artculo 339 del E.T., es inferior a 27.000 UVT
(COP $763.533.000 2015).
4]El patrimonio lquido declarado en el perodo gravable anterior es inferior a 12.000 UVT (COP
$339.348.000 2015).
Otros
En esta categora encuadran todas aquellas personas que no encuadren en las anteriores categoras,
quienes siguen sujetas a la depuracin de su renta por el sistema ordinario, entre las que encontramos:
Pensionados por jubilacin, Los notarios.

Rentistas de capital.
invalidez, vejez, sobrevivientes y Servidores pblicos
riesgos laborales. Las dems personas que no
diplomticos, consulares
encuadren en ninguna de las
Sucesiones ilquidas de causantes y administrativos del
clasificaciones anteriores y
nacionales o extranjeros que Ministerio de Relaciones
sean residentes fiscales.
al momento de su muerte eran Exteriores.
residentes en el pas.
Ingresos a considerar para la clasificacin
Se tendrn en cuenta la totalidad de los ingresos que reciba la persona

natural residente en el pas, directa o indirectamente, con ocasin de la
relacin contractual, laboral, legal o reglamentaria, independientemente de la
denominacin o fuente que se le atribuya a dichos pagos.
Para establecer el monto del ochenta por ciento (80%), debern sumarse tanto
los ingresos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, los
ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales como tambin los
30
provenientes de la prestacin de servicios tcnicos, en el evento en que se

perciban por un mismo contribuyente (Art. 2 Decreto 3032 de 2013).
Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, sobrevivientes y sobre riesgos

laborales recibidos por personas naturales residentes, se debern tener en cuenta
como ingresos provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria,
y sumarse a cualquier otro tipo de ingreso pertinente. En todo caso, stos se
seguirn rigiendo como renta exenta conforme a las reglas y lmites legales (No.
5 Art., 206 E.T.) (DIAN, Oficio 00885 de 31 de julio de 2014).
No se tendrn en cuenta para el clculo:
Las rentas sometidas al impuesto de ganancias ocasionales.
Los ingresos provenientes de la venta de activos fijos posedos por menos de dos aos.
Los retiros totales o parciales de los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones y

de ahorros en las cuentas AFC, siempre que correspondan a ingresos percibido y
destinado para tal fin en un perodo o perodos fiscales distintos al perodo fiscal
en el que se efecta el retiro del fondo o cuenta (Art. 4 Decreto 3032 de 2013).
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional para Empleados (IMAN)
Definicin
Es un sistema obligatorio para las personas naturales clasificadas como empleados

y aplica como presuntivo en la determinacin del impuesto mnimo a pagar (la Ley
presume una base gravable mnima sobre la que se debe determinar el impuesto).
Grava la renta resultante de disminuir de la totalidad de los ingresos brutos

(salvo la ganancia ocasional) de cualquier origen obtenidos en el respectivo
periodo gravable, nicamente los conceptos autorizados en el art. 332 E.T.
La depuracin de la renta a travs del IMAN arroja un monto mnimo presuntivo

que debe ser pagado por concepto de Impuesto sobre la Renta y Complementarios,
aplica a todas las personas que pertenezcan a la categora de empleados.
Siempre se deber efectuar el clculo del Impuesto sobre la Renta y

Complementarios, por el sistema IMAN y ordinario con el fin de declarar y
pagar por el que resulte mayor despus de haber realizado la comparacin.
Se liquida en una seccin especial contenida en el mismo formulario 210 de

declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios de las personas
naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad.
31
Depuracin
CUADRO 7. DEPURACIN DEL IMAN

+ Ingresos brutos: aqu se incluyen los ingresos a considerar en la clasificacin.
- Dividendos y participaciones no gravadas.
- Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de dao en la parte correspondiente al dao

emergente (Art. 45 E.T.).
- Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.
- Gastos de representacin exentos aplicable nicamente a:
o 50% de su salario - Magistrados de tribunales y auxiliares de la Corte Constitucional,

Corte Suprema de Justicia, Consejo de Estado y Consejo Superior de la Judicatura, y
a los magistrados de los Consejos Seccionales de la Judicatura (Artculo 206 del E.T.;
Corte Constitucional, Sentencia C 748 de 2009).
o 25% de su salario - Jueces de la Repblica y Fiscales.
o Hasta 50% de su salario Rectores y profesores de universidades oficiales.
- Pagos catastrficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS o planes de

atencin complementaria.
- Prdidas por desastres o calamidades pblicas.
- Aportes obligatorios a la seguridad social de un empleado(a) del servicio domstico(a).
- Costo fiscal de los bienes vendidos.
- Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de
las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la compensacin por muerte
de las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o enferme-
dad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
- El valor total de los retiros de los Fondos de Cesantas por parte de los afiliados/partcipes.
- Retiros y pensiones pagadas con cargo a aportes voluntarios que cumplan con el periodo de
permanencia exigido o las otras condiciones legales (Artculo 126-1 E.T.).
Para el ao gravable 2016 y siguientes,
- El 25% de renta exenta por pagos laborales y por aquellos no provenientes de relacin laboral,
legal o reglamentaria limitado a 240 UVT mensuales realizados a empleados(Pargrafo 4 No.
10 Art. 206 E.T.; Corte Constitucional, Sentencia C 492 de 2015).
= Renta gravable alternativa (RGA) que es la base del IMAN.
RGA / Valor UVT = RGA en UVT.
* Tarifa UVT.
= IMAN.
32
Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS)
Definicin
Es un sistema alternativo, voluntario y opcional. Esta declaracin queda en

firme seis meses despus de su presentacin siempre y cuando cumpla con
los requisitos de: i) presentacin oportuna y en debida forma; ii) pago dentro de
los plazos sealados por el Gobierno Nacional; iii) la administracin no tenga
prueba sumatoria sobre la ocurrencia de fraude.
Clasificacin
Teniendo en cuenta las condiciones para poder aplicarlo, este sistema de

determinacin especial de la renta a su vez se clasifica en dos, dependiendo
de la categora tributaria de las personas naturales:
IMAS de empleados
El IMAS de empleados slo podr ser aplicado para el ao gravable 2015 y siguien-
tes, por las personas que hacen parte de la categora tributaria de empleados y:
1] Que en el respectivo ao o perodo gravable hayan obtenido ingresos bru-

tos inferiores a 2.800 UVT ($79.181.200 - 2015).
2] Que hayan posedo un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT ($339.348.000

- 2015), el cual es calculado sobre la renta gravable alternativa determina-
da de conformidad con el sistema del IMAN.
Se liquida a travs del Formulario 230 de Declaracin Anual del Impuesto M-

nimo Alternativo Simple (IMAS) para empleados, en el que adicionalmente se
incluyen las secciones de patrimonio y ganancias ocasionales, que siguen los
mismos criterios del sistema ordinario de determinacin de la renta, ya vistos.
33
Depuracin
CUADRO 8. DEPURACIN DEL IMAS DE EMPLEADOS

+ Ingresos brutos: Comprende los ingresos que representen el 80% o ms de los
ingresos ordinarios y extraordinarios, conforme a las reglas
aplicadas en la categorizacin.
+ Otros ingresos: Se incluyen los dems ingresos brutos obtenidos por el empleado,
que representen el 20% o menos del total de sus ingresos. No
comprende las ganancias ocasionales.
- Ingresos excluidos de la base Aqu se restan los ingresos provenientes de:
(RGA) IMAS
- Pensiones de jubilacin, vejez, sobrevivientes y sobre riesgos
laborales e,
- Ingresos de fuente extranjera.

= Total Ingresos.
- Mismas restas aplicables en la depuracin del IMAN (Art. 334 E.T.) - Ver Cuadro 7.
= Renta gravable alternativa (RGA) que es la base del IMAS.
RGA / Valor UVT = RGA en UVT.
* Tarifa UVT.
= IMAS.
IMAS de trabajadores por cuenta propia
El IMAS de trabajadores por cuenta propia slo podr ser aplicado por
personas cuya Renta Gravable Alternativa RGA oscile entre el tope mnimo
sealado en el Art. 340 E.T., que va desde 1.844 UVT (2014: $50.682.340 2015:
$52.146.476) en el caso de los servicios financieros, y hasta 7.143 UVT en el
caso de actividades agropecuarias, silvicultura y pesca (2014: $196.325.355
2015: $201.996.897) y el tope mximo de 27.000 UVT (2014: $742.095.000
2015: $763.533.000), a la cual se aplicar la tarifa dispuesta para el rango
que corresponda en el artculo 340 del E.T., que son crecientes o progresivas
dependiendo de la actividad econmica que se trate.
34
Depuracin
CUADRO 9. DEPURACIN DEL IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

+ Ingresos brutos Comprende los ingresos que representen el 80% o ms
de los ingresos ordinarios y extraordinarios, conforme
a las reglas aplicadas en la categorizacin.
+ Otros ingresos Se incluyen los dems ingresos brutos obtenidos por
el empleado, que representen el 20% o menos del total
de sus ingresos, pero no las ganancias ocasionales.
- Ingresos excluidos de la base (RGA) del Aqu se restan los ingresos provenientes de:
IMAS
- Pensiones de jubilacin, vejez, sobrevivientes
y sobre riesgos laborales e,
- Ingresos de fuente extranjera.

= Total ingresos brutos recibidos por concepto de renta
- Devoluciones, rebajas y descuentos para Estas atienden a las reglas vistas en la explicacin de
los trabajadores por cuenta propia los conceptos que componen la depuracin de la base
gravable del Impuesto sobre la Renta por el sistema
ordinario de determinacin.
= Total ingresos netos
- Los siguientes conceptos:
o Dividendos y participaciones no gravadas.
o Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de dao en la parte correspondiente
al dao emergente. (Art. 45 E.T.)
o Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.
o Pagos catastrficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS
o planes de atencin complementaria.
o Prdidas por desastres o calamidades pblicas.
o Aportes obligatorios a la seguridad social de un empleado(a) del servicio domstico(a).
o Costo fiscal de los bienes enajenados
o Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales y subo-
ficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la compen-
sacin por muerte de las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin
por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
o Retiros de Fondos de Pensiones de jubilacin e invalidez, de los Fondos de Cesantas
por parte de los afiliados/partcipes y cuentas AFC.
= Renta gravable alternativa (RGA) que es la base del IMAS
RGA / Valor UVT = RGA en UVT
* Tarifa UVT
= IMAS
A diferencia del IMAS de empleados, por su naturaleza, aqu no se restan los gastos de representacin exentos
para magistrados, fiscales, jueces y rectores de universidades oficiales, ni las rentas exentas de trabajo, cuyas
condiciones y lmites se explicaron en la depuracin del IMAN.
35
1.2 Ganancias ocasionales
El clculo del impuesto al que se encuentran sometidas las ganancias

ocasionales, est separado en un acpite especial de los formularios de
declaracin de renta y del IMAS y se somete en gran medida a lo establecido
en los artculos 299 y siguientes del E.T. Su depuracin es como sigue:
CUADRO 10. DEPURACIN DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE GANANCIAS OCASIONALES

+ Ingresos por ganancias ocasionales en el pas.
+ Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior.
- Costos por ganancias ocasionales.
- Ganancias ocasionales no gravadas y exentas.
= Ganancias ocasionales gravables.
Ingresos por ganancias ocasionales
Son ingresos extraordinarios que obtiene una persona por la obtencin de utilidad
en la enajenacin de activos fijos posedos dos aos o ms, por la liquidacin de
sociedades, las provenientes de herencias, legados y donaciones, por loteras,
premios, rifas, apuestas y similares, entre otros (Art. 299 y siguientes E.T.).
Costos por ganancias ocasionales
El clculo otorga la posibilidad de descontar los costos de los activos

fijos enajenados en el pas o en el exterior, los cuales siguen las mismas
consideraciones.Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Como por ejemplo, la derivada del inmueble de vivienda urbana de propiedad del
causante (Mx. 7.700 UVT - $217.748.000 2015), las asignaciones por porcin
conyugal o de herencia o legado (Mx. 3490 UVT - $98.694.000), o la utilidad en la
venta de casa o apartamento de habitacin depositada en cuenta AFC y destinadas
a la adquisicin de otra vivienda (Mx. 7.500 UVT - $212.093.000 2015).
Ganancias ocasionales no gravadas y exentos
Tal y como se desprende de la frmula contenida en el acpite del formulario de

declaracin de renta, los contribuyentes tienen la posibilidad de descontar las
ganancias ocasionales no gravadas y exentas, dentro de las cuales, entre otras,
se encuentran la derivada del inmueble de vivienda urbana de propiedad del
causante (Mx. 7.700 UVT - $217.748.000 2015), las asignaciones por porcin
36
conyugal o de herencia o legado (Mx. 3.490 UVT - $98.694.000), o la utilidad

en la venta de casa o apartamento de habitacin depositada en cuenta AFC y
destinadas a la adquisicin de otra vivienda (Mx. 7.500 UVT - $212.093.000
2015 en viviendas con avalo catastral o auto-avalo de mximo 15.000 UVT
$446.295.000 - 2015).
2 Impuesto a la Riqueza y Complementario

de Normalizacin Tributaria
2.1 Sujetos Pasivos
A diferencia de lo ocurrido en otros impuestos, para este caso se fijaron sujetos

pasivos especiales, que incluyen personas que si bien no renen las calidades
de residentes o nacionales para efectos tributarios, tienen inversiones directa o
indirectamente en Colombia. Por ello resulta de especial importancia remitirse
al artculo 292-2 E.T. para verificar si rene las condiciones para ser tal.
Sucesiones ilquidas de
Personas naturales, causantes sin residencia
Personas naturales nacionales o extranjeras, en el pas al momento
y sucesiones ilquidas sin residencia en el pas, de su muerte respecto
contribuyentes de renta. que posean directamente de su riqueza poseda
riqueza en Colombia.*
en Colombia.
Sociedades y entidades
extranjeras respecto
Personas jurdicas o Sociedades y entidades de su riqueza poseda
sociedades de hecho extranjeras con riqueza indirectamente a travs de
contribuyentes de renta. poseda directamente sucursales o establecimientos
en el pas.*
permanentes.*
*Aplican las excepciones consagradas en tratados internacionales y en el derecho interno.
2.2 Causacin
La obligacin legal del Impuesto a la Riqueza se causa para los contribuyentes
que sean personas jurdicas, el 1 de enero de 2015, el 1 de enero de 2016 y
el 1 de enero de 2017.
Para los contribuyentes personas naturales, la obligacin legal del Impuesto

a la Riqueza se causa el 1 de enero de 2015, el 1 de enero de 2016, el 1 de
enero de 2017 y el 1 de enero de 2018.
37
2.3 Hecho generador
Conforme a la Ley 1739 de 2014 Reforma Tributaria, slo estn obligados

al pago del Impuesto a la Riqueza aquellos sujetos pasivos del Impuesto a la
Riqueza que a 1 de enero de 2015 posean un valor igual o superior a 1.000
Millones de Pesos de Patrimonio Lquido, esto es, la diferencia que arroja
restar las deudas de los activos (Artculo 294-2- E.T.).
2.4 Base gravable
Anualmente, desde 2015 y hasta 2017 / 2018, los obligados debern efectuar el
clculo de la base gravable del Impuesto a la Riqueza para el ao gravable respectivo.
Para tal fin deber seguirse el siguiente procedimiento:
CUADRO 11. DEPURACIN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA.

No. Paso Descripcin
+ Activos (Patrimonio Bruto)
Hallar el Patrimonio Lquido con
1 Pasivos (Deudas)
corte a 1 de enero de cada ao.
= Patrimonio Lquido con corte a 1 de enero de cada ao.
+ Patrimonio con corte a 1 de enero de cada ao.
Primeras 12.200 UVT del valor patrimonial de la casa

o apartamento de habitacin.
Hallar la base gravable,
El valor patrimonial neto de las acciones en sociedades
2 descontando del patrimonio lquido nacionales posedas a travs de Fondos de Pensiones
los conceptos que la Ley autoriza. Voluntarias como el de Proteccin.
Otros conceptos legalmente autorizados (Art. 295-2 E.T.).
= Base gravable (BG)

Luego se deber comparar la
base hallada con la que el mismo Comparar la base gravable de 2015 (1) con la base gravable
ejercicio arroj en el ao 2015. de 2016, 2017 y 2018 (2).
En cualquier caso, dicha base no Si (1) < (2), la base gravable (BG) se determinar as:
podr ni ser superior ni inferior a la
Menor entre:
de 2015 sumando o restando el 25%
del IPC del ao inmediatamente o (1) + 25% del IPC del ao inmediatamente anterior
3
anterior. o (2)
Nota: El lmite superior no aplica Si (1) > (2), la base gravable se determinar as:
respecto de aquellos bienes
Mayor entre:
omitidos objeto del Impuesto
Complementario de Normalizacin o (1) - 25% del IPC del ao inmediatamente anterior
Tributaria, los cuales integrarn la o (2)
base en el ao en que se declaren.
38
Como vemos el clculo toma como principal referente la base gravable

determinada el 1 de enero del ao 2015, que salvo la inclusin de nuevos activos
o el reconocimiento de pasivos inexistentes a travs del uso de la amnista que
sustenta el impuesto complementario de normalizacin tributaria, no podr ser
ni superior ni inferior al 25% del IPC del ao gravable inmediatamente anterior
al ao en que se debe efectuar el clculo de la base aplicable.
Tal regla, a diferencia de lo acontecido en anteriores oportunidades, surgi

en el debate de la reforma tributaria de 2014 (Ley1739), por el fuerte impacto
que su registro contable supone en los estados financieros a la luz de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, segn las cuales
dicho impuesto se debe reconocer como pasivo en su totalidad (as no se
haya causado) en el ao 2015, afectando la cuenta de resultados, pues de lo
contrario no se estara cumpliendo con lo requerido en la NIC 37 (Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica, Concepto 294 de 2015).
Ejemplo:
CUADRO 12. EJEMPLOS DE CLCULO DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA

Control Base Gravable
(Valores en millones de pesos)
Concepto 2015 2016 2017 2018
PATRIMONIO LQUIDO $ 15.000 $ 18.000 $ 8.000 $ 14.000
DEPURACIN $ 5.000 $- $ 2.000 $ 2.000
BASE GRAVABLE AO $ 0.000 $ 18.000 $ 6.000 $ 12.000
IPC (SUPUESTO) 6,77% 4,00% 4,00% N/A
25% IPC 1,69% 1,00% 1,00% N/A
BASE GRAVABLE MENOR N/A $ 10.169 N/A $ 10.100
BASE GRAVABLE MAYOR N/A N/A $ 9.900 N/A
BASE GRAVABLE $ 10.000 $ 0.169 $ 9.900 $ 10.100
1] Al ser la BG de 2016 mayor que la de 2015, se deber tomar como BG para el 2016 la que sea menor entre la
de 2015 + 25% del IPC del ao inmediatamente anterior (2015) y la de 2016.
2] Al ser la BG de 2017 menor que la de 2015, se deber tomar como BG para el 2017 la que sea mayor entre la
3] Al ser la BG de 2018 mayor que la de 2015, se deber tomar como BG para el 2018 la que sea menor entre la
39
2.5 Normalizacin tributaria
En virtud de la suscripcin de Acuerdos de Intercambio Automtico de

Informacin Tributaria con la Unin Europea (Common Reporting Standard
CRS) y los Estados Unidos de Amrica (Foreign Account Tax Compliance Act
- FATCA) y algunos en proceso de negociacin con diferentes pases a nivel
mundial, las autoridades tributarias nacionales tienen acceso a una importante
cantidad de informacin de los activos, inversiones, propiedades y dems que
tienen sus contribuyentes en el extranjero.
Para tal fin, en la reforma tributaria de 2014 (Ley1739) se cre el impuesto

complementario al de riqueza denominado normalizacin tributaria, el cual
brinda una especie de amnista a los omisos para que declaren en Colombia
los bienes posedos en el exterior y que no conformaban sus declaraciones
tributarias, a cambio del pago de un impuesto especial cuya tarifa se incrementa
por el tiempo dispuesto para su vigencia. A su vez, se extendi dicha amnista
a las personas que hubiesen incluido en sus declaraciones tributarias pasivos
inexistentes con el fin de obtener reducciones en la determinacin de las
bases empleadas para efectuar los clculos de los diferentes impuestos que
toman el patrimonio como insumo.
2.5.1 Sujetos pasivos
Sern los mismos contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los declarantes

voluntarios que tengan activos omitidos o hayan declarado pasivos
inexistentes a 1 de enero de 2015, 2016 y 2017.
Los bienes objeto del impuesto complementario de normalizacin tributaria

que sean declarados en los periodos 2015, 2016 y 2017, segn el caso,
integrarn la base gravable del Impuesto a la Riqueza en el ao en que se
declaren, y no gozarn del lmite superior del 25% del IPC expuesto para el
caso del Impuesto a la Riqueza.
3 Gravamen a los Movimientos

Financieros (GMF)
3.1 Sujetos pasivos
Son los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo conforman
(Art. 870 y 871 E.T.).
40
3.2 Hecho generador
El GMF es un impuesto indirecto del orden nacional que se genera por la

realizacin de transacciones financieras.
nicamente para efectos de este impuesto, los Fondos de Pensiones y de

Cesantas, entre otros, se entienden como carteras colectivas (Art. 871 E.T.).
Para efectos financieros, la denominacin Fondos de Inversin Colectiva

FIC, hoy otorgada a las carteras colectivas de los fondos de inversin, no le
resulta aplicable a los Fondos de Pensiones Obligatorias ni Voluntarias, ni a
los de Cesantas (Pargrafo Artculo 3.1.1.1.1. Decreto 1242 de 2013 y SFC,
Circular Externa 026 de 2014).
Se entiende por realizacin de transacciones financieras, toda disposicin de

recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de depsito que implique
entre otros: () el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier ttulo, incluidos
los realizados sobre carteras colectivas y ttulos () (Art. 870 E.T.).
Tambin son considerados hechos generadores del impuesto, entre otros,

el traslado o cesin a cualquier ttulo de los recursos o derechos sobre carteras
colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos, as como el retiro de
estos derechos por parte del beneficiario o fideicomitente () y (Art. 871 E.T.).
3.3 Exenciones
Se encuentran exentas del GMF, entre otras, las operaciones financieras

realizadas, incluyendo el pago al pensionado, afiliado o beneficiario, segn el
caso, con recursos de:
Sistema General de Seguridad Social en Salud, de las EPS y ARS, hasta el pago a
las Instituciones Prestadoras de Salud (IPS).
Sistema General de Pensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993.
Sistema General de Riesgos Laborales.
Los Fondos de Pensiones de jubilacin e invalidez que son los mismos Fondos de
Pensiones Voluntarias (Decreto 2513 de 1987).
41
CAPTULO 3
RETENCIN EN L A FUENTE
1 Generalidades
La retencin en la fuente no es un impuesto. Es una forma de recaudo
anticipado del Impuestos sobre la Renta y Complementarios, IVA, ICA e incluso
en materia de contribuciones parafiscales, como los aportes a la seguridad
social (Ley 100 de 1993, Art. 149 Cdigo Sustantivo del Trabajo y Art. 135 Ley 1753
de 2015).
sta supone que el agente retenedor al momento de realizar un pago, practique

una retencin calculada sobre el valor del pago o ingreso gravable, esto es,
aqul resultante de restar a los ingresos brutos aquellas deducciones admitidas
legalmente, en los eventos, montos o porcentajes determinados por la Ley, con
el fin de entregrsela al Estado peridicamente, mediante el pago de anticipos,
o la presentacin y pago de las declaraciones de retencin en la fuente.
En el Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE surge el concepto de

autorretencin, la cual es practicada por el propio sujeto pasivo, en los porcentajes
legalmente determinados, que tambin debe ser trasladada al Estado.
En esta cartilla centraremos la atencin en las retenciones que se practican

para efectos del Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
Es importante remitirse al origen de los ingresos explicado en el acpite de

clasificacin de los mismos en el captulo de Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, ya que dependiendo de la fuente, se definirn los montos o
porcentajes a los que se vern sometidos a retencin en la fuente; asimismo,
a los tipos de sujetos pasivos.
42
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
2 Retencin a rentas de trabajo

La prctica de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo podra
clasificarse de la siguiente manera:
Grfico 1
Retencin
en la fuente
Clculo Ordinario Clculo Especial

"Asalariados y Empleados" Retefuente Mnima
(Art. 383 ET) "Empleados"
(Art. 384 ET)
Procedimiento 1 Procedimiento 2
(Art. 385 ET) (Art. 386 ET)
En el marco de una relacin laboral, legal o reglamentaria, es posible pactar

diferentes formas de pagar la remuneracin, entre las que se destacan las
siguientes:
Salario bsico: para efectos del clculo de retencin en la fuente, debern

tomarse en consideracin todos aquellos ingresos derivados de la relacin
laboral, sin tener en cuenta que sean constitutivos o no de salarios, salvo
aquellos que expresamente, en las disposiciones legales tributarias, se ha-
yan excluido de la base para la prctica de la misma, como es el caso de las
Cesantas e intereses de cesantas para aplicacin de procedimiento 1 y 2.
Salario integral: para estos efectos, deber tomarse en consideracin la to-

talidad de dicho salario sin descontar el factor prestacional. Al respecto la
DIAN ha sealado:
43
() As las cosas, dado que en virtud de lo dispuesto por el artculo 96 de la

Ley 223 de 1995, la exencin sobre el factor prestacional del salario integral,
qued sustituida por la exencin de carcter general prevista en el numeral
10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, la renta exenta del veinticinco
por ciento (25%) debe calcularse sobre el salario integral total, incluyendo
el factor prestacional, e independientemente de que este represente un
porcentaje mayor. () Negrillas y subrayado por fuera del texto original
(DIAN, Concepto 8899 de 20 de Marzo de 2015).
Lo anterior no resulta aplicable para efectos de determinar el Ingreso Base

de Cotizacin al Sistema Integral de Seguridad Social, que en todo caso co-
rresponder al 70% del salario integral. Estas cotizaciones, como veremos,
encuentran asidero para su deduccin o resta en las depuraciones de las
bases sobre las que se practica retencin en la fuente (Cdigo Sustantivo del
Trabajo, Artculo 132, Ley 50 de 1990, Art. 18, Ley 789 de 2002, Art. 49 y UGPP,
Acuerdo 1035 de 2015)-
2.1 Clculo ordinario asalariados y empleados
De manera general, la retencin en la fuente se debe descontar de manera

mensual. Sin embargo, para efectuar el descuento es necesario escoger alguno
de los dos mtodos contenidos en el artculo 385 E.T., que se diferencian por
tomar o no en cuenta el histrico de ingresos y gastos de los asalariados y
empleados. Tales mtodos se explican a continuacin:
Sujetos pasivos
Estarn sometidos a la prctica de esta retencin en la fuente, tanto los asalariados

que son aquellos que perciben ingresos en virtud de una relacin laboral, legal o
reglamentaria, como los empleados cuyos ingresos, sin importar si se originan
en una relacin laboral, legal o reglamentaria o no, provienen de la prestacin de
un servicio personal, bien sea asumiendo el riesgo de la actividad como propio o
no. (Art. 383 y siguientes E.T., Decreto 099, 1070 y 3032 de 2013).
Declaracin para efectos de categorizacin tributaria de personas naturales
Con el fin de definir la categora tributaria a la que pertenece una persona

natural, se exige en la actualidad la presentacin de una declaracin (Decreto
099, 1070 y 3032 de 2013), cuyo modelo se muestra en el modelo 1.
Si una persona encuadra en la categora tributaria de empleado, deber

efectursele el comparativo del clculo ordinario y el de retencin en la fuente
mnima, y aplicar el que resulte superior.
44
En caso de encuadrar en la categora tributaria de otros, deber practicrsele

el clculo ordinario de retencin en la fuente, siempre que sea considerado
como asalariado.
De no ser as o de encuadrar en la categora de trabajador por cuenta propia,

se someter a las retenciones por servicios u honorarios, segn corresponda.
MODELO 1. DECLARACIN PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

Ciudad, XX de XXXX de 2015
Seores
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
NIT. XXXXXXXXXXXX
Direccin: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
E.S.D.
Asunto: DECLARACIN PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Estimados seores,
Atendiendo lo dispuesto por el artculo 1 del Decreto 1070 de 2013 modificado por el Decreto
3032 de 2013, de manera atenta, y bajo la gravedad del juramento, con el fin de determinar
la categora tributaria a la que pertenezco conforme al artculo 329 del Estatuto Tributario,
certifico a ustedes la siguiente informacin para efectos de definir el valor de la retencin en
la fuente que se ha de practicar a los valores a mi favor:
1. Es usted una persona natural residente en Colombia? S ___ No ___.

2. Est obligado(a) a presentar declaracin de renta por el ao gravable 2015? S __ No __.
3. Durante el ao gravable 2015, el 80%1 o ms de sus ingresos brutos provinieron de
prestacin de servicios de manera personal o del desarrollo de una actividad econmica
por cuenta y riesgo del(los) empleador(es) o contratante(s)2? S ___ No ___.
4. Durante el ao gravable 2015, el 80% o ms de sus ingresos brutos provinieron de la
1 Conforme con lo consagrado por el artculo 4 del Decreto 3032 de 2013, no se tendrn en cuenta para
establecer este lmite del 80% en ninguno de los casos de que trata el artculo 329 del Estatuto Tributario:
a. Las rentas sometidas al impuesto complementario de ganancias ocasionales.
b. Las provenientes de enajenacin de activos fijos posedos por menos de dos aos.
c. Los retiros parciales o totales de aportes voluntarios a Fondos de Pensiones o de ahorros en
cuentas AFC siempre que correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un
perodo o perodos fiscales distintos a aqul en que se retira del fondo o cuenta, segn el caso.
2 Atendiendo lo dispuesto por el artculo 1 del Decreto 3032 de 2013, entindase que una actividad es
desarrollada por cuenta y riesgo del(los) empleador(es) si la persona natural presta servicios personales
o realiza una actividad econmica en la que:
i. No asume las prdidas monetarias que resulten de la prestacin del servicio, o
ii. No asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestacin del servicio; o
iii. Sus ingresos por concepto de servicios provienen de un solo contratante o pagador, o
iv. Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestacin de tales servicios relacionados
directamente con algn contrato especfico, que representan al menos el veinticinco por ciento
(25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo ao gra-
vable (este numeral iv solo aplicable a quienes desarrollen actividades econmicas diferentes a
la prestacin de servicios personales).
45
prestacin de servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales3 o de

la prestacin de servicios tcnicos4 que no requirieron de la utilizacin de materiales
o insumos especializados5, o de maquinaria o equipo especializado6? S ___ No ___.
5. En el ao gravable 2015 prest usted servicios tcnicos que requirieran de materiales
o insumos especializados o maquinaria o equipo especializado cuyo costo represente
ms del 25% del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios
tcnicos? S ___ No ___.
6. En el ao gravable 2015, obtuvo ingresos brutos totales iguales o superiores a 1.400
UVT ($39.591.000)? S ___ No ___.
7. En el ao gravable 2015, alguna de las actividades sealadas en el artculo 340 del
Estatuto Tributario7 le gener ms del 20% de sus ingresos brutos? S ___ No ___.
Atentamente,
Firma
Nombres y apellidos
C.C.
3 Conforme con lo dispuesto por el artculo 1 del Decreto 3032 de 2013, entindase por profesin liberal
toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para
cuyo ejercicio se requiere:
1. Habilitacin mediante ttulo acadmico de estudios y grado de educacin superior; o habilitacin
estatal para las personas que sin ttulo profesional fueron autorizadas para ejercer.
2. Inscripcin en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disci-
plinarias lleven conforme con la ley que regula la profesin liberal de que se trate, cuando la
misma est oficialmente reglada.
Se entiende que una persona ejerce una profesin liberal cuando realiza labores propias de
tal profesin, independientemente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las
normas vigentes.
4 Entindase por la prestacin de servicios tcnicos la actividad, labor o trabajo prestado directamente por
una persona natural mediante contrato de prestacin de servicios personales, para la utilizacin de conoci-
mientos aplicados por medio del ejercicio de un arte, oficio o tcnica, sin transferencia de dicho conocimiento.
Los servicios prestados en ejercicio de una profesin liberal no se consideran servicios tcnicos.
5 Entindase por Insumos o materiales especializados, aquellos elementos tangibles y consumibles, ad-
quiridos y utilizados nicamente para la prestacin del servicio o la realizacin de la actividad econmica que
es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra ndole, y para cuya
utilizacin, manipulacin o aplicacin se requiere un especfico conocimiento tcnico o tecnolgico.
6 Entindase por Maquinaria o equipo especializado, el conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos
tangibles, adquiridos y utilizados nicamente para el desempeo del servicio o la realizacin de la actividad
econmica que es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra ndole, y
para cuya utilizacin, manipulacin o aplicacin se requiere un especfico conocimiento tcnico o tecnolgico.
7 Las actividades econmicas de que trata el artculo 340 E.T. son las siguientes: 1. Actividades deporti-
vas y otras actividades de esparcimiento; 2. Agropecuario, silvicultura y pesca; 3. Comercio al por mayor;
4. Comercio al por menor; 5. Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos; 6.
Construccin; 7. Electricidad, gas y vapor; 8. Fabricacin de productos minerales y otros; 9. Fabricacin
de sustancias qumicas; 10. Industria de la madera, corcho y papel; 11. Manufactura de alimentos; 12.
Manufactura de textiles, prendas de vestir y cuero; 13. Minera; 14. Servicio de transporte, almacena-
miento y comunicaciones; 15. Servicios de hoteles, restaurantes y similares; 16. Servicios financieros.
Para consultar el detalle de estas actividades econmicas, puede acudir al contenido del Decreto 1473
del 5 de agosto de 2014 por medio del cual se sealan las actividades econmicas para los trabajadores por
cuenta propia y/o a la Resolucin 139 de 2012 de la DIAN.
46
Con base en esta declaracin, los agentes retenedores tomarn en cuenta

el siguiente anlisis a efectos de encuadrar en alguna de las categoras
tributarias a las personas naturales:
1] Si responde que no a una de las 3 primeras preguntas,

encuadra en la categora de otros.
2] Si responde que s a las 3 primeras preguntas y que no a la 4,

encuadra en la categora de empleado.
3] Si responde que s a las 4 primeras preguntas y que no a la 5,

4] Si responde que s a las 5 primeras, encuadra en la categora

de trabajador por cuenta propia o de otros.
5] Si responde que s a las 3 primeras, que no a la 4 y a la 6,

6] Si responde que s a la pregunta 7, encuadra en la categora

tributaria de otros.
Procedimiento 1
Este procedimiento, consiste en calcular mes a mes la base de pagos

o ingresos gravables, esto es, aqullos despus de depuracin con los
conceptos legalmente admitidos, sobre los cuales se ha de practicar la
retencin en la fuente. Si el trabajador lleva menos de un mes de trabajo en
la empresa, dicho clculo deber efectuarse en forma proporcional al nmero
de das trabajados.
Una vez depurada dicha base, se deber proceder a efectuar el clculo del
monto de retencin en la fuente a practicar conforme a la tarifa marginal de
que trata el artculo 383 E.T.
Depuracin
Para esta depuracin, debern mensualizarse el valor percibido, las

deducciones y las rentas exentas.
47
CUADRO 13. DEPURACIN DE LA BASE GRAVABLE PARA PRCTICA

DE RETEFUENTE POR RENTAS DE TRABAJO
PROCEDIMIENTO 1
+ SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES DEL MES

(No Cesantas ni intereses a las cesantas)
- Deducciones:
o Aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud a cargo del trabajador
o Intereses por crditos hipotecarios y leasing habitacional (Mx. 100 UVT mensuales)
o Primas de plizas de seguros de salud y costos de medicina prepagada

(Mx. 16 UVT mensuales)
o Dependientes (Mx. 10% ingresos brutos, sin exceder 32 UVT mensuales)

= BASE GRAVABLE NETA
- Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a cargo del trabajador
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias realizados a favor

del partcipe dependiente o independiente
o Aportes a cuentas AFC

= BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES EXENTOS
- Rentas de trabajo exentas:
o El 25% de renta exenta por pagos laborales (Mx. 240 UVT mensuales).
= Pagos o ingresos gravables
/ Valor UVT del respectivo ao gravable
= Pagos o ingresos laborales gravables en UVT
Nota 1. Con el fin de ahondar en estos conceptos, se sugiere la revisin de los Decretos 099, 1070 y 3032 de 2013.
Nota 2. Para efectos de retencin en la fuente, a todas las personas que estn en la categora tributaria de empleados,
les es aplicable la deduccin por dependientes (DIAN, Oficio 36306 de 23 de diciembre de 2015).
Luego, deber ubicarse en la tabla contenida en el artculo 383 E.T., el rango

en UVT de los pagos o ingresos gravables y posteriormente efectuar el clculo
del impuesto aplicando las frmulas all expuestas:
48
CUADRO 14. TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS

(ART. 383 E.T.)
Desde UVT Hasta UVT Tarifa marginal Impuesto
>0 95 0% 0
>95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 95 UVT) x 19%
>150 360 28% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 150 UVT) x 28% ms 10 UVT
>360 En adelante 33% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 360 UVT) x 33% ms 69 UVT
Procedimiento 2
Mediante este procedimiento, en los meses de junio y diciembre se efecta

el clculo de un porcentaje fijo de retencin en la fuente a practicar al
beneficiario de los pagos por los siguientes seis meses (enero a junio y de
julio a diciembre), para el que se anualizan los ingresos, deducciones y
rentas exentas admisibles, y se dividen entre 13 o entre el nmero de meses
de vinculacin laboral para obtener el ingreso gravado promedio, y con ste
calcular el porcentaje fijo.
En vista de que el clculo del porcentaje de retencin en la fuente a aplicar entre

enero y junio de cada ao bajo este procedimiento se debe efectuar en diciembre
y se toman en cuenta valores del mismo ao de clculo, la misma UVT de tal ao
ser la que se utilice para estos efectos (DIAN, Oficio 72390, 20//11/2012).
49
Depuracin
CUADRO 15. DEPURACIN DE LA BASE GRAVABLE PARA

PRCTICA DE RETEFUENTE POR RENTAS DE TRABAJO
PROCEDIMIENTO 2
+ SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES DEL AO (No Cesantas ni intereses a las cesantas)
- Deducciones:
o Aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud a cargo del trabajador
o Intereses por crditos hipotecarios y leasing habitacional (Mx. 100 UVT mensuales)
o Primas de plizas de seguros de salud y costos de medicina prepagada (Mx. 16 UVT mensuales)
o Dependientes (Mx. 10% ingresos brutos, sin exceder 32 UVT mensuales)

= BASE GRAVABLE NETA
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias realizados

a favor del partcipe dependiente o independiente

o El 25% de renta exenta por pagos laborales (Mx. 240 UVT mensuales)
= Pagos o ingresos laborales gravables
/13 = Ingreso gravable (promedio mensual)
= Pagos o ingresos laborales gravables en UVT
Ubicacin en rango segn tabla (Art. 383 E.T.)
*Aplicacin tarifa marginal (Art. 383 E.T.)
= Valor de la retencin en la fuente
/ Base gravable en UVT * %
= Porcentaje de retencin en la fuente aplicable durante el semestre
Soportes
Tanto para el procedimiento 1 como para el 2, se debern acreditar, con los

siguientes soportes, las deducciones y rentas exentas admitidas para efectos
de restarlas de los pagos o ingresos y obtener aquellos gravables:
50
CUADRO 16. DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA SUSTENTAR LAS DEDUCCIONES EN EL CLCULO

DE INGRESOS GRAVABLES SOMETIDOS A RETENCIN EN LA FUENTE
Documento Sustento normativo Forma y
Concepto
periodicidad
Planilla de liquidacin y constancia Artculo 108 E.T. Mensual
Cotizaciones al de pago de aportes obligatorios al Decreto 1703 de 2002
Plan Obligatorio Sistema de Seguridad Social en Numeral 3 del artculo
de Salud Salud. 2 y artculo 3 del
Decreto 1070 de 2013. En el caso
de los
Planilla de liquidacin y constancia Artculo 108 E.T. empleados
Cotizaciones
de pago de aportes obligatorios al Decreto 510 de 2003 cuyos ingresos
a Pensiones
Sistema de Seguridad Social en Artculo 3 del Decreto no provienen
Obligatorias
Pensiones. 1070 de 2013. de relacin
Planilla de liquidacin y constancia Ley 1562 de 2012. laboral,
Cotizaciones de pago de aportes obligatorios al Artculo 108 E.T. debern ser
al Sistema Sistema de Seguridad Social en Artculo 3 del Decreto allegados con
de Riesgos Riesgos Laborales en caso que la 1070 de 2013. la factura/
Laborales ejecucin del contrato supere el Decreto 723 de 2013. cuenta de
trmino de un mes. cobro.
Certificado sobre los intereses y Artculo 7 del Decreto
correccin monetaria para efectos 4713 de 2005
de la adquisicin de vivienda o costo Artculo 3 y 7 del
financiero en virtud de un contrato de Decreto 3750 de 1986.
leasing que tenga por objeto un bien Numeral 1 del artculo
inmueble destinado a vivienda del 2 del Decreto 099 de
trabajador*. 2013.
*En caso de vivienda nueva adquirida

en el ao en curso, tiene derecho
a la deduccion por los intereses
Crditos
de la primera cuota, para lo cual Anual
hipotecarios
debe enviar el extracto del pago de
- Intereses Antes del 15
la misma. Si resultare aplicable el
o correccin de abril**
procedimiento 2 de retencin, deber
monetaria
allegar certificado expedido por la
entidad que otorg el prstamo, en el
cual conste el valor de los intereses
y correccin monetaria deducibles
por el ao gravable inmediatamente
anterior.
** Hasta la fecha indicada se tomar

como vlida la informacin que
suministr el trabajador en el ao
inmediatamente anterior.
51
A Certificado de dependientes Art. 387 ET

emitido por el contribuyente
en el que indique e identifique Numeral 3 y Pargrafo
plenamente las personas 3 del artculo 2 del
dependientes a su cargo. Decreto 099 de 2013
B En caso de que la dependencia del
cnyuge o compaero permanente Artculo 4 del Decreto
y los padres o hermanos del 1070 de 2013.
contribuyente se origine por:
1. Ausencia de ingresos o ingresos DIAN, Oficio 031928
inferiores a 260 UVT en el ao: de 5 de noviembre de
deber allegar certificado emitido 2015.
por un contador pblico. Anual
Dependientes 2. Factores fisicos o psicolgicos:
deber allegar certificado o Antes del 15
examen mdico expedido por el de abril
Instituto Nacional de Medicina
Legal y Ciencias Forenses, por
las empresas administradoras
de salud a las que se encuentre
afiliada la persona o cualquier
otra entidad que legalmente sea
competente*.
*En el caso de este numeral 2,
adems se admite la deduccin de
la base de retencin en la fuente
por hijos mayores de 23 aos.
Certificado de los pagos por concepto Pargrafo 1 del

de proteccin en salud contratada Artculo 2 del Decreto
Pagos por salud con empresas de medicina 1070 de 2013.
a medicina prepagada o entidades aseguradoras. Anual
prepagada Antes del 15
o pliza de *El monto mximo a detraer de la
base para prctica de retencin en de abril
seguros
la fuente no podr superar 16 UVT
($476.000 Ao 2016) mensuales.
Certificado de los aportes voluntarios Art. 126 -1 E.T.

Aportes realizados o los depsitos efectuados
voluntarios a la cuenta AFC*.
a Fondos de Mensual
*Sern mximo el 30% del ingreso
Pensiones o
laboral o tributario del ao y hasta un
cuentas AFC
monto mximo de 3.800 UVT por ao.
Para efectos, de allegar al agente retenedor un certificado de dependientes, se sugiere el uso

del siguiente modelo:
52
MODELO 2. CERTIFICADO DEPENDIENTES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Ciudad, XX de XXXX de 2015
Seores
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
NIT. XXXXXXXXXX
Direccin: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Medelln
Asunto: CERTIFICADO DEPENDIENTES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Estimados seores,
Atendiendo lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto 099 de 2013, de manera atenta, y bajo la
gravedad del juramento, con el fin de probar la existencia y dependencia econmica de las personas
que se encuentran en condicin de dependencia al(la) suscrito(a) contribuyente, certifico a ustedes
la siguiente informacin para efectos de acceder al tratamiento tributario de deduccin de la base
de retencin en la fuente por dependientes de que trata el artculo 387 del Estatuto Tributario, la
cual es solicitada nicamente por el suscrito con relacin a los siguientes dependientes:
Nombres y Tipo ID 8 Nmero de Parentesco9 Edad Definicin del

apellidos identificacin dependiente para efectos
tributarios10
De ustedes, atentamente,
Firma
Nombres y Apellidos
C.C.
8 Tipo ID: C.C. - Cdula de ciudadana; T.I. Tarjeta de identidad; C.E. cdula de extranjera; NUIP
Nmero nico de identificacin personal; R.C. - Registro civil; P Pasaporte.
9 Parentesco: 1. Hijos; 2. Padres; 3. Hermanos; 4. Cnyuge o compaero permanente.
10 Definicin de dependiente para efectos tributarios:
1. Hijo del contribuyente con ms de 18 aos de edad y que dependa econmicamente del contribuyente.
2. Hijo del contribuyente con edad entre 18 y 23 aos, cuando el padre o madre contribuyente persona
natural se encuentre financiando su educacin en instituciones formales de educacin superior re-
conocidas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en programas tcnicos de educacin
no formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 aos que se encuentren en situacin de dependencia
originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal*.
4. El cnyuge o compaero permanente del contribuyente que se encuentre en situacin de dependencia sea
por ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a 260 UVT, certificada por contador pblico, o por
dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal*.
5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situacin de dependencia, sea por
ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a 260 UVT, certificada por contador pblico, o por
dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal*.
Para efectos de lo dispuesto en los numerales 3, 4 y 5 debern allegarse los soportes correspondientes.
53
2.2 Clculo especial Retencin en la fuente mnima para Empleados
La retencin en la fuente mnima nace con la expedicin de la reforma tributaria de 2012, a travs
de la cual, procurando respetar el principio de progresividad, se busc gravar a los contribuyentes
en forma directamente proporcional a su capacidad de pago. Por ello, el legislador cre este
sistema de retencin mnima que en la actualidad viene siendo permanente aplicado.
Depuracin
CUADRO 17. DEPURACIN DE LOS PAGOS O INGRESOS GRAVABLES PARA EFECTOS DE LA

PRCTICA DE RETENCIN EN LA FUENTE MNIMA PARA EMPLEADOS
+ Pagos o ingresos gravables.
- Aporte obligatorio a salud a cargo del trabajador
- Aporte obligatorio a pensiones a cargo del trabajador
- Aporte a la riesgos laborales a cargo del trabajador independientemente de que encuadre en
la categora de empleado
- Gastos de representacin aplicable a magistrados, jueces y rectores de universidades oficia-
les (No. 7 Art. 206 E.T.)
- Exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Polica
Nacional y sus agentes (No. 8 Art. 206 E.T.)
- Pago correspondiente a la licencia de maternidad no aplicable a la de paternidad (DIAN, Oficio
16778 de 20 de marzo de 2013)
= Renta gravable alternativa
= Renta gravable alternativa en UVT
*Tarifa aplicable
= Retencin en la fuente mnima en UVT
Nota: Las rentas exentas que podrn depurarse a partir de 2016 de la base del IMAN y del IMAS no aplican para efectos de
retencin en la fuente (DIAN, Concepto 078 de febrero 4 de 2016).
La tarifa de la retencin fue definida a travs del artculo 3 del Decreto 099 de
2013, segn el cual:
54
CUADRO 18. TARIFAS DE RETENCIN EN LA FUENTE MNIMA

Empleado Empleado Empleado
Pago Mensual o Retencin Pago Mensual Retencin Pago Mensual Retencin
mensualizado (en UVT) o mensualizado (en UVT) o mensualizado (en UVT)
(PM) desde (en (PM) desde (en (PM) desde (en
UVT) UVT) UVT)
Menos de 128,96 0,00 278,29 7,96 678,75 66,02
128,96 0,09 285,07 8,50 695,72 69,43
132,36 0,09 291,86 9,05 712,69 72,90
135,75 0,09 298,65 9,62 729,65 76,43
139,14 0,09 305,44 10,21 746,62 80,03
142,54 0,10 312,22 10,81 763,59 83,68
145,93 0,20 319,01 11,43 780,56 87,39
149,32 0,20 325,80 12,07 797,53 91,15
152,72 0,21 332,59 12,71 814,50 94,96
156,11 0,40 339,37 14,06 831,47 98,81
159,51 0,41 356,34 15,83 848,44 102,72
162,90 0,41 373,31 17,69 865,40 106,67
166,29 0,70 390,28 19,65 882,37 110,65
169,69 0,73 407,25 21,69 899,34 114,68
176,47 1,15 424,22 23,84 916,31 118,74
183,26 1,19 441,19 26,07 933,28 122,84
190,05 1,65 458,16 28,39 950,25 126,96
196,84 2,14 475,12 30,80 967,22 131,11
203,62 2,21 492,09 33,29 984,19 135,29
210,41 2,96 509,06 35,87 1.001,15 139,49
217,20 3,75 526,03 38,54 1.018,12 143,71
223,99 3,87 543,00 41,29 1.035,09 147,94
230,77 4,63 559,97 44,11 1.052,06 152,19
237,56 5,06 576,94 47,02 1.069,03 156,45
244,35 5,50 593,90 50,00 1.086,00 160,72
251,14 5,96 610,87 53,06 1.102,97 164,99
257,92 6,44 627,84 56,20 1.119,93 169,26
264,71 6,93 644,81 59,40 ms de 1.136,92 27%*PM 135,17
271,50 7,44 661,78 62,68
55
2.3 Reglas especiales: indemnizaciones

por despido injusto y bonificaciones por retiro
Se deber determinar el tope de ingresos gravables del contribuyente para

aplicar las reglas especiales de retencin en la fuente.
Para tal fin, siguiendo el artculo 9 del Decreto 400 de 1987, se deber aplicar
la siguiente frmula:
CUADRO 19. CLCULO DEL TOPE DE LAS 204 UVT

+ Sumatoria de los ingresos laborales del ltimo ao antes del retiro
- Aportes obligatorios a salud a cargo del trabajador


o El 25% de renta exenta por pagos laborales (Mx. 240 UVT mensuales).
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS / 12
= TOPE EN UVT
Indemnizaciones por despido injusto
No se debe practicar retencin en la fuente (ni ordinaria ni mnima) a las

indemnizaciones pagadas por despido sin justa causa a trabajadores que
devenguen ingresos iguales o inferiores a 204 UVT.
La DIAN se retracta de la posicin expuesta anteriormente (DIAN, Oficio 054164

de 2014) argumentando que al ser una norma especial y ubicada despus de
la regla general (Art 401-3 E.T.), se ha de concluir que NO PROCEDE retencin
en la fuente alguna, sin perjuicio de que dichos ingresos se consideren gravados
por impuesto sobre la renta y complementarios, debiendo ser incluidos en la
declaracin del perodo gravable en que se perciban.
Con base en los mismos argumentos, en caso que sean emitidas sentencias por
despido sin justa causa o se logren acuerdos conciliatorios celebrados en virtud
56
de demandas derivadas del no pago de una indemnizacin o su reliquidacin,

considera la DIAN que tampoco estarn sometidos a retencin en la fuente,
por lo que tambin se retracta de algunos conceptos y oficios emitidos en tal
sentido. (DIAN, Concepto Tributario No. 30573, 9 de noviembre de 2015).
Se debe practicar retencin en la fuente del 20% a las indemnizaciones

pagadas por despidos sin justa causa a trabajadores que devenguen ingre-
sos superiores a 204 UVT.
Para tal fin deber seguirse la siguiente frmula:
CUADRO 20. RETENCIN EN LA FUENTE A INDEMNIZACIONES POR DESPIDO INJUSTO A

TRABAJADORES CON INGRESOS SUPERIORES A 204 UVT MENSUALES EN EL LTIMO AO
+ Valor de la indemnizacin por despido injusto
- Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario del ao, sin superar 3.800 UVT) (DIAN,
Concepto 043115 Julio 15 de 2004)
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias

o 25% de renta exenta por pagos laborales sin lmites (DIAN, Concepto 7261 de 11 de febrero
de 2005)
= BASE GRAVABLE
*20%
= VALOR DE LA RETENCIN EN LA FUENTE
Bonificaciones por retiro
Se debe practicar retencin en la fuente comparativa (ordinaria y mnima)

previo desarrollo del procedimiento del Decreto 400 de 1987 a los pagos
realizados por concepto de bonificaciones por retiro definitivo del traba-
jador.
Las bonificaciones por retiro definitivo de la empresa se someten a la retencin

ordinaria prevista en el artculo 9 del Decreto 400 de 1987, que remite a la
tabla del artculo 383 E.T., la cual deber ser comparada con la retencin en
la fuente mnima de que trata el artculo 384 del E.T. (DIAN, Concepto Tributario
No. 30573, 9 de noviembre de 2015).
La siguiente es la depuracin de que trata el artculo 9 del Decreto 400 de

1987:
57
CUADRO 21. RETENCIN EN LA FUENTE POR PAGO DE BONIFICACIONES POR RETIRO
PASO 1. CLCULO DEL % DE RETENCIN APLICABLE A LA BONIFICACIN

+ Sumatoria de los ingresos laborales del ltimo ao antes del retiro
- Aportes obligatorios a salud a cargo del trabajador
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias

El 25% de renta exenta por pagos laborales (Mx. 240 UVT mensuales)
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS / 12
= BASE GRAVABLE EN PESOS
/ VALOR UVT
= BASE GRAVABLE EN UVT
*Aplicacin tarifa Art. 383 E.T. en el rango que corresponda
= Valor de retencin en la fuente
= PORCENTAJE DE RETENCIN EN LA FUENTE APLICABLE A LA BONIFICACIN
PASO 2. CLCULO DE LA RETENCIN APLICABLE A LA BONIFICACIN
+ Bonificacin por retiro
- Rentas exentas


= Base gravable antes de exentas de trabajo
- Rentas exentas de trabajo del 25% sin lmite (DIAN, Concepto 7261 de 11 de febrero de 2005)
= Base gravable
*Porcentaje de retencin en la fuente aplicable a la bonificacin hallado en el paso 1
= Valor de la retencin en la fuente
58
PASO 3. CLCULO DE RETENCIN EN LA FUENTE MNIMA DE LA BONIFICACIN (ART. 384 E.T.)

+ Pagos o ingresos gravables
- Aporte obligatorio a salud a cargo del trabajador
- Aporte obligatorio a pensiones a cargo del trabajador
- Aporte a la riesgos laborales a cargo del trabajador independiente que encuadre en la cate-
gora de empleado
- Gastos de representacin aplicable a magistrados, jueces y rectores de universidades oficia-
les (No. 7 Art. 206 E.T.)
- Exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Polica
Nacional y sus agentes (No. 8 Art. 206 E.T.)
- El pago correspondiente a la licencia de maternidad no aplicable a la de paternidad (DIAN,
Oficio 16778 de 20 de marzo de 2013)
= Renta gravable alternativa
= Renta gravable alternativa en UVT
*Tarifa aplicable
= Retencin en la fuente mnima en UVT que deben convertirse a pesos
PASO 4. COMPARACIN ENTRE LA RETENCIN EN LA FUENTE ORDINARIA Y LA MNIMA.
= Se deber aplicar la retencin en la fuente que resulte mayor entre una y otra.
2.4 Por servicios y honorarios
Aunque parezcan conceptos con igual significado, en materia tributaria cada

uno tiene un sentido completamente distinto.
Se entiende por servicios, la labor o trabajo prestado por una persona natural
o jurdica sin la existencia de por medio de una relacin laboral reglamentaria
de por medio. La misma puede contener un mandato de hacer, en especial
prevalece lo manual mecnico y no intelectual.
Aqu la retencin vara si es una persona natural o jurdica. Por ende se seala:
Persona natural, jurdica y asimiladas (declarante): por valores superiores

a 4 UVT (UVT 2016 $119.000) se aplicar el 4% (Decreto 3110 de 2004).
Persona natural (no declarante): por ingreso superior a 4 UVT (UVT 2016
$119.000) se aplicar el 6% (Inciso 4. Artculo 392 E.T.).
Segn la doctrina de la DIAN, los honorarios se refieren a una clase de

pagos recibidos por quien presta un servicio calificado, en donde predomina
59
el intelecto humano sobre factores manuales o materiales. Dentro de esta

categora se puede enmarcar la mayora de las profesiones liberales abogados,
mdicos, etc. (DIAN, concepto 043034 del 10 de junio de 1998).
Aqu la diferencia se da en cuanto a la calidad de declarante o no del Impuesto

sobre la Renta del beneficiario del pago:
Persona natural (no declarante): se debe retener el 10% del valor pagado
(Artculo 392 E.T. Inciso 3).
Persona natural (declarante) y jurdica: se debe retener el 11% del valor

pagado (D. 260 de 2001).
3. Rentas de capital
Arrendamientos: se produce una retencin tanto para bienes muebles
como inmuebles, en este sentido:
o Bienes muebles: se toma el 100% del canon de arrendamiento y la tarifa

es de 4% (Decreto 1020 de 2014).
o Bienes muebles (declarantes): despus de 27 UVT (UVT 2016= $803.000)

se aplicar 3,50% (Decreto 1512 de 1985).
o Bienes inmuebles (no declarantes): despus de 27 UVT (UVT 2016=

$803.000) se aplicar 3,50% (Decreto 1020 de 2014).
Intereses o rendimientos financieros: se le aplica la tarifa del 7% al total

pagado por este concepto (Art. 24 Decreto 700 de 1997)
Rendimientos financieros provenientes de ttulos de renta fija: se aplica el

4% al total pagado por este concepto (Art. 3 Decreto 2418 de 2013).
60
4. Rentas de industria y comercio

Compras en general (declarantes): a partir de las primeras 27 UVT (2016 =
803.000) se aplicar la tarifa de 2,50%. (D. 2418 de 2013)
Compras en general (no declarantes): a partir de las primeras 27 UVT

(2016 = 803.000) se aplicar la tarifa de 3,50%. (Artculo 401 E.T. Inciso 3).
Compras con tarjeta dbito o crdito: se retienen el 1,50% del valor (D. 406 de 2001).
5. Rentas inanimadas
Loteras, rifas, apuestas y similares: en este caso la retencin del impues-
to la har por la persona natural o jurdica encargada de realizar el pago en
el momento del mismo (Artculo 402 E.T.). Se debe aplicar la tarifa del 20%
a partir de las primeras 48 UVT (2016 = 1.428.000).
6. Rentas agrcolas y pecuarias

Compra de bienes o productos agrcolas o pecuarios sin procesamiento
industrial: a partir de las 92 UVT (2016 = 2.737.000), el valor a retener es
1,50% (Decreto 2595 de 1993).
Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios con procesamiento

industrial (declarantes): a partir de 27 UVT (2016 = 803.000) 2,50% (Decreto
2418 de 2013).
Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios con procesamiento

industrial declarantes (no declarantes): a partir de 27 UVT (2016 = 803.000)
3,50%. (Decreto 2418 de 2013).
Nota: Ver: DIAN, Resolucin 0115 del 6 de noviembre de 2015.
61
CAPTULO 4
APORTES V OLUNTARIOS
1. Generalidades
Los aportes voluntarios a pensiones tienen como objetivo principal incrementar
los saldos de ahorro en las cuentas individuales de los afiliados para reducir
sus brechas pensionales o pensionarse anticipadamente, va ahorro de capital
y obtencin de rendimientos financieros.
Para efectos de recibir aportes voluntarios con fines pensionales, Proteccin

tiene a disposicin de los consumidores financieros dos Fondos de Pensiones,
cuyos reglamentos debidamente aprobados por la Superintendencia
Financiera de Colombia se encuentran disponibles en nuestra pgina web
www.proteccion.com.
Tales Fondos de Pensiones son patrimonios autnomos, que en consecuencia

slo responden por las prestaciones derivadas de los planes de pensiones
correspondientes, sin quedar vinculados por las obligaciones de la sociedad
administradora.
Por su parte, los planes de pensiones son acuerdos a travs de los que se
establece la obligacin de contribuir a un Fondo de Pensiones de Jubilacin e
Invalidez y el derecho de las personas, a cuyo favor se celebra, de percibir una
prestacin y que son creados con el objetivo de obtener una renta temporal,
una de tipo vitalicio o bien el pago de un capital.
Veamos:
62
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
Fondo de Fondo de
Pensiones Pensiones
Obligatorias Voluntarias
Moderado Conservador Mayor riesgo Fondo Especial de Plan individual Plan institucional
Retiro programado o abierto
1.1 Fondo de Pensiones Obligatorias
El denominado Fondo de Pensiones Obligatorias Proteccin hace parte

integrante del Sistema Integral de Seguridad Social y particularmente del
Sistema General de Pensiones (Ley 100 de 1993).
A travs del Fondo de Pensiones Obligatorias se reciben cotizaciones o aportes

voluntarios con base en lo consignado en el artculo 62 de la Ley 100 de 1993:
Cotizaciones Voluntarias. Los afiliados al Rgimen de Ahorro Individual con

Solidaridad podrn cotizar, peridica u ocasionalmente, valores superiores
a los lmites mnimos establecidos como cotizacin obligatoria, con el fin
de incrementar los saldos de sus cuentas individuales de ahorro pensional,
para optar por una pensin mayor o un retiro anticipado.
Con la reforma financiera de 2009 (Ley 1328) fue creado el esquema de

Multifondos que busca permitir el acceso a portafolios de inversin de ahorro
ajustados a la edad, perfil de riesgo, metas y tiempo que tiene el afiliado para
capitalizar el ahorro de pensin y por lo tanto, obtener una mayor rentabilidad;
es decir, los Multifondos brindan la posibilidad de obtener una mejor pensin
en el momento del retiro, a la vez que permiten que el afiliado participe en la
construccin de su ahorro pensional.
Los aportes voluntarios siguen la misma suerte en materia de inversiones que

los obligatorios y se depositan en el multifondo escogido por el afiliado, y por
tanto, gozan de la garanta de rentabilidad mnima.
1.2 Fondo de Pensiones Voluntarias
El Fondo de Pensiones Voluntarias denominado Fondo de Pensiones

Proteccin, NO hace parte integrante del Sistema Integral de Seguridad
63
Social y por tanto, NO se encuentra regido por las reglas aplicables al Sistema
General de Pensiones (No. 3 Art. 169 EOSF, SFC, Concepto N. 96022778-1. Mayo
16 de 1997).
ste tiene un rgimen legal propio, principalmente consagrado en los artculos

168 y siguientes del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero (EOSF) Decreto
Ley 663 de 1993, el Decreto 2513 de 1987 y el Captulo VI del Ttulo 3 de la
Parte 2 de la Circular Bsica Jurdica Circular Externa 029 de 2014 de la
Superintendencia Financiera de Colombia.
Al mismo se encuentran adscritos dos planes de pensiones de jubilacin

o invalidez cuyas condiciones generales debidamente aprobadas por la
Superintendencia Financiera de Colombia se encuentran disponibles en la
pgina web www.proteccion.com, a los cuales nos referiremos a continuacin:
Plan individual o abierto
Es aquel al que puede vincularse como partcipe cualquier persona natural

(SFC, Circular Bsica Jurdica, Circular Externa No. 029 de 2014).
En este caso, el partcipe tiene la potestad de definir la forma en que, con base
en los portafolios de los que dispone el Fondo de Pensiones Voluntarias, desea
invertir sus ahorros.
Plan institucional
Es aquel en el cual slo pueden ser partcipes los trabajadores o miembros de

las entidades patrocinadoras (SFC, Circular Bsica Jurdica, Circular Externa
No. 029 de 2014).
Entre los miembros se cuentan aquellas personas naturales diferentes

a aquellas que tienen una relacin laboral, legal o reglamentaria con la
patrocinadora.
A su vez, los beneficiarios son las personas naturales que tienen o acogen el
derecho a la percepcin de las prestaciones. Por regla general, el beneficiario
es el mismos partcipe salvo cuando ste fallece, caso en el cual, los aportes
formarn parte de la masa sucesoral.
De este tipo de planes pueden ser patrocinadoras las empresas, sociedades,

sindicatos, asociaciones, gremios (SFC, Circular Bsica Jurdica, Circular
Externa No. 029 de 2014) o cualquier tipo de empleador cuyos contratos de
trabajo sean regidos por el ordenamiento jurdico patrio (e.g. celebrados con
expatriados), como seran las sucursales, fundaciones, embajadas, consorcios,
establecimientos permanentes, entre otros.
64
Para la adhesin a las condiciones generales del plan institucional y la

definicin de las condiciones particulares del plan que se pretenda crear a
la medida de la empresa patrocinadora, Proteccin celebra con las entidades
patrocinadoras un contrato en el que, entre otras, se definen las condiciones
de admisin, los requisitos o condiciones de consolidacin, los montos de
aporte de la patrocinadora y/o los partcipes, los portafolios y responsables de
definir la manera en que se invertirn los recursos, las condiciones de retiro y
la proyeccin de las prestaciones, entre otras.
2. Aportes voluntarios a obligatorias

y planes individuales
2.1 Impacto tributario para el partcipe
En el Impuesto sobre la Renta
Aportes
Las siguientes reglas resultan aplicables tanto a los trabajadores o partcipes

dependientes como a los independientes.
Los partcipes dependientes son aquellos que tienen una relacin laboral,
legal o reglamentaria, esto es, que tienen vigente un contrato de trabajo
regido por las normas del derecho privado o del derecho pblico.
Por su parte, los partcipes independientes son aquellos que no tienen

una relacin laboral, legal o reglamentaria, y perciben sus recursos por el
desarrollo de cualquier actividad econmica, profesin u oficio, incluida la
explotacin econmica de activos, con o sin trabajadores a su servicio.
Una misma persona puede tener ambas calidades, por el desarrollo de ac-
tividades concurrentes, como dependiente y como independiente.
Con base en lo anterior, todas las personas naturales, nacionales o extranjeras,

pueden hacer aportes voluntarios a Fondos de Pensiones; en todo caso, para
sacar provecho de los beneficios tributarios, debern o bien ser residentes
fiscales o estar sometidos al pago y declaracin de impuestos en Colombia.
65
Beneficios tributarios
En materia tributaria, los beneficios y exenciones son de carcter taxativo,

limitativo, inequvoco, personal e intransferible, por lo que est prohibida toda
forma de analoga, extensin o traslado del beneficio, salvo que la ley disponga
lo contrario (Corte Constitucional, Sentencia C 1107/01).
Para el caso de los aportes voluntarios, se han consagrado los siguientes:
1. Rentas exentas
Desde el 1 de enero de 2013, los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones,

tanto voluntarios como obligatorios, son considerados como Rentas Exentas
para efectos tributarios (Art. 126- 1 E.T. y Art. 135 Ley 100 de 1993), lo que
permite una reduccin de la renta lquida gravable en el clculo del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios.
Antes de la reforma tributaria de 2012 (Ley 1607) y con aplicacin a los aportes
realizados hasta el 31 de diciembre de ese ao, estos eran considerados como
Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional (Ver: Captulo 2.
Clasificacin de los Ingresos).
Tal tratamiento se encuentra limitado a un 30% del ingreso laboral o tributario

del ao, el cual en cualquier caso no puede superar las 3.800 UVT ($107.460.000
- 2015; $113.061.000 - 2016). Para el clculo de dichos lmites, es necesario
tener en cuenta o sumar a los aportes voluntarios a pensiones lo siguiente:
Los aportes obligatorios a pensiones que realice el trabajador.
Los aportes a cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC
Los pagos al Fondo de Solidaridad Pensional.
2. Reduccin base de retencin en la fuente
El beneficio tributario por efectuar aportes a Fondos de Pensiones se traduce

en la reduccin de la base sobre la que se calcula la retencin en la fuente,
al excluir como renta exenta de los pagos gravables, los aportes voluntarios,
los cuales siguen las mismas reglas y lmites explicados en el acpite anterior
(Art. 126-1 E.T. y Art. 135 de la Ley 100 de 1993).
La diferencia entre la retencin que se practicara sin efectuarlos y aquella que

resulta al realizarlos, o el monto no retenido como consecuencia de reducir la
base gravable, es lo que se conoce como la retencin contingente, que deber
informarse, dependiendo la forma en que se realicen los aportes voluntarios,
66
para que la Administradora los tenga en cuenta en caso de efectuarse un retiro

sin las condiciones legalmente admisibles para mantener el beneficio tributario.
Los aportes voluntarios pueden realizarse de cualquiera de las siguientes

formas:
Aportes directos: realizados por el afiliado sin la intervencin del paga-

dor, es decir, sin la existencia de interpuesta persona.
Es importante que al momento de realizar estos aportes el afiliado

informe, si sobre dichos aportes se ha practicado retencin en la fuente
o no, para poderlos clasificar adecuadamente y definir la aplicacin o no
de retenciones en la fuente al momento del retiro.
Para tal fin, puede realizar una constancia de beneficio tributario en el

formato que Proteccin pone a su disposicin.
La no existencia de beneficio tributario debe estar acompaada de algn

documento donde conste la retencin previamente practicada para
dicho aporte, pues de lo contrario, la Administradora calcula el valor del
beneficio de acuerdo con las tasas mximas estipuladas por la Ley.
Aportes indirectos: realizados por el afiliado por intermedio de su em-

pleador o pagador. Para ello, se necesita una solicitud escrita donde
aquel autorice descontar, del pago que recibir, la suma que ser con-
signada al fondo.
a. Si se trata de un trabajador o partcipe dependiente que decide rea-

lizar los aportes a travs de su empleador, se debe aplicar el procedi-
miento establecido en el artculo 15 del Decreto 841 de 1998, que indica:
Artculo 15. Descuento de la base de retencin. En el caso de los

asalariados, la entidad pagadora efectuar directamente el aporte a la
entidad administradora respectiva y para efectos de practicar la retencin
en la fuente descontar de la base mensual de retencin la totalidad del
monto de los aportes obligatorios a cargo del trabajador y la parte de los
aportes voluntarios del mismo, que adicionada al valor de los aportes
obligatorios de este no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso
laboral del trabajador.
Tratndose de los aportes voluntarios efectuados por el trabajador, este

deber manifestar por escrito su voluntad al empleador, con anterioridad
al pago del salario y dems ingresos laborales, indicando el monto que
desea aportar y si el mismo se refiere a un solo pago o a los que se
realizan durante determinado perodo.
67
Desde el punto de vista tributario, la planeacin del monto y periodicidad de

los aportes guarda una estrecha relacin con el tipo de procedimiento de
retencin que le sea aplicado al partcipe dependiente (Art. 385 y 386 E.T.).
Procedimiento 1: en este caso, es recomendable que los aportes

sean realizados en forma mensual, pues los rubros que se toman
en cuenta para el clculo de la retencin en la fuente, son aque-
llos realizados en el mismo mes en que se va a realizar el pago.
Procedimiento 2: teniendo en cuenta que el clculo se realiza

tomando perodos histricos de seis meses o un ao, en mayo
y diciembre, para la determinacin de un % de retencin a
aplicar por los seis meses siguientes, es recomendable planear
la distribucin de los aportes voluntarios en los perodos que
se vayan a tomar en cuenta, adems de los dems conceptos
autorizados legalmente (e.g. pago de pliza de seguro de salud
o medicina prepagada, intereses por crditos hipotecarios o
leasing habitacional, entre otros).
En todo caso, para garantizar un aporte ptimo tributariamente, ha de tenerse

en cuenta el clculo de la retencin en la fuente mnima, para aquellos partcipes
dependientes que encuadren en la categora tributaria de empleados.
b. En el caso del trabajador o partcipe independiente que decide reali-

zar los aportes a travs de su pagador, se debe aplicar el procedimiento
establecido en el artculo 15 del Decreto 841 de 1998, cuyo texto seala:
A los trabajadores independientes que autoricen efectuar la cotizacin a

su favor, se les descontar de la base de retencin en la fuente, el monto
de la suma objeto del aporte, siempre y cuando no exceda del treinta por
ciento (30%) del pago sujeto a retencin en la fuente por concepto de renta.
Para tal efecto, el trabajador independiente deber manifestar por escrito
su voluntad al agente retenedor, con anterioridad al pago o abono en
cuenta, indicando el monto del aporte. Este aporte deber ser consignado
por el agente retenedor en la entidad administradora respectiva.
Lo anterior se traduce, por ejemplo, en la posibilidad de descontar de la

base para practicar la retencin en la fuente por concepto de honorarios
a un profesional independiente, los aportes voluntarios realizados a los
Fondos de Pensiones en su favor (DIAN, Concepto 63290, 16/08/07).
Para los partcipes independientes que encuadren en la categora

tributaria de empleados tambin resulta del caso efectuar los clculos
de retencin en la fuente mnima (Art. 384 E.T.) para la determinacin del
aporte tributario ptimo.
68
Para el caso de las personas que realizan concurrentemente actividades

como dependientes y como independientes, y que por ende encuadran en
ambas calidades de partcipes, ser necesario atender las citadas reglas
diferencialmente dependiendo de la forma de percepcin de los ingresos.
En tal sentido, en cualquiera de los casos, el agente retenedor deber informar

a Proteccin el beneficio tributario obtenido por el partcipe en virtud de la
realizacin de dichos aportes, esto es, reportar la retencin contingente (Art.
126 1 E.T. y Decreto 841 de 1998), de la cual se lleva un registro por la entidad
administradora, en una cuenta especial denominada cuenta contingente o
cuenta de control de contingencia (Decreto 841 de 1998).
3. A los rendimientos financieros no les aplica el componente inflacionario
A los ingresos por concepto de rendimientos financieros provenientes de

Fondos de Pensiones no les resulta aplicable la consideracin como Ingreso
No Constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional del componente inflacionario
de que tratan los artculos 38 y 39 E.T.
Tal posicin ha sido fijada por la DIAN, entre otras razones, porque los Fondos
de Pensiones y Cesantas no tienen por objeto propio intermediar en el mercado de
recursos financieros, como lo exige el literal a) de dichos artculos 38 y 39. Sobre el
objeto de estos, tanto la norma tributaria como los pronunciamientos de la DIAN,
coinciden en que es el cumplimiento de los planes de pensiones de jubilacin
e invalidez (Art. 1 Decreto 656 de 1994) y no la intermediacin en el mercado
pblico de valores (Decreto 1121 de 2008) (DIAN, Concepto 14881 de 2009).
4. No se practica retencin en la fuente a los rendimientos financieros por retiro

en causales legales
Por regla general, los rendimientos financieros se encuentran sujetos a una

retencin en la fuente del 7% (Art. 24 Decreto 700 de 1997).
Aquellos generados por los aportes voluntarios a fondos de pensiones se vern

exonerados de la prctica de esta retencin en caso que el retiro de los mismos
se realice bajo cualquiera de las condiciones legalmente establecidas para
mantener los beneficios tributarios, esto es, i) permanencia, ii) adquisicin
de vivienda, iii) cumplir con los requisitos de pensin de vejez o jubilacin, iv)
muerte del partcipe, v) estar pensionado por invalidez (Art. 126-1 E.T., Decreto
841 de 1998).
A los mismos no les resulta aplicable la tarifa de retencin en la fuente en

rendimientos financieros provenientes de ttulos de renta fija, por no tener los
aportes voluntarios tal naturaleza (Art. 3 Decreto 2418 de 2013).
69
5. Hacen parte del patrimonio bruto, pero se excluyen de la base de clculo de la

renta presuntiva
Para efectos patrimoniales, el saldo de aportes voluntarios en la cuenta

individual a 31 de diciembre de cada ao gravable hace parte del patrimonio
bruto (activo) del afiliado, por ser considerado como de libre disponibilidad
(Consejo de Estado, Sentencia 18024 de 2011, DIAN, Conceptos Tributarios No.
8755 de 2005 y 17628 de 2006).
A pesar de ser parte del patrimonio bruto y no indicarse expresamente en

el artculo 188 E.T., en virtud del estudio de legalidad de dos conceptos de
la DIAN en el marco de una accin de nulidad simple, el Consejo de Estado,
con el fin de no hacer nugatorios los beneficios tributarios otorgados a este
tipo de aportes, declar la nulidad de algunos apartes de dichos conceptos de
la DIAN, concluyendo que los aportes voluntarios no hacen parte de la base
sobre la que se calcula la renta presuntiva de las personas naturales.
La Corte Constitucional en repetidas ocasiones y hoy, basada en el artculo 189

del Cdigo de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo,
ha dicho: la sentencia que declara la nulidad del acto administrativo produce efectos
de cosa juzgada erga omnes (Corte Constitucional, Sentencia C 426 de 2002).
Que tenga los mencionados efectos quiere decir que aplica para todas las
personas y sus efectos son generales (Consejo de Estado, Sentencia 18024 de
2011, DIAN).
6. La valorizacin o desvalorizacin de los aportes voluntarios no se considera

ingreso tributario sino hasta su retiro
La valorizacin o desvalorizacin de los aportes voluntarios no se considera

ingreso tributario sino hasta tanto se realice el retiro, cuyo tratamiento se
explica en la siguiente seccin.
Retiros
En este caso debemos distinguir entre aquellos efectuados al Fondo de

Pensiones Obligatorias y al Fondo de Pensiones Voluntarias.
Retiro o disposicin de los aportes voluntarios al Fondo de Pensiones Obligatorias
La disposicin o los retiros de los aportes voluntarios efectuados al Fondo de

Pensiones Obligatorias se encuentran restringidos. Para tal fin, se requiere
de la previa solicitud del afiliado a Proteccin con no menos de seis meses de
antelacin (Art. 22 Decreto 692 de 1994), trmino que tambin resulta aplicable
para los casos de traslados de aportes a otros planes de pensiones o cuentas
70
AFC. (SFC, Concepto 2006057510-001 del 24 de enero de 2007). Asimismo,

resultan aplicables las reglas e impactos tributarios por retiros de aportes
voluntarios efectuados al Fondo de Pensiones Voluntarias.
Retiro de los aportes voluntarios efectuados al Fondo de Pensiones Voluntarias
No existe ninguna restriccin legal; sin embargo, efectuarlo sin el cumplimiento

de las condiciones o requisitos consagrados en el artculo 126-1 E.T., que se
explican a continuacin, llevara a perder los beneficios tributarios de los
aportes voluntarios.
1. Retiros con mantenimiento del beneficio tributario
APORTES VOLUNTARIOS REALIZADOS

CONDICIN /
REQUISITO HASTA EL 31 DE
DESDE EL 1 DE ENERO DE 2013
DICIEMBRE DE 2012
Permanencia 5 aos 10 aos
Pensin de vejez o jubilacin: se debe aportar la

Cumplimiento certificacin o documento idneo emitido por parte de
de requisitos de la AFP, de Colpensiones o la entidad pensionadora,
No aplica.
pensin de vejez en el que se evidencie la calidad de pensionado por
o jubilacin vejez o jubilacin del afiliado, o el cumplimiento de los
requisitos para serlo.
Pensin de sobrevivencia: slo se permite el retiro con la exencin para los

Muerte o
aportes voluntarios del afiliado fallecido. El pensionado por sobrevivencia no
incapacidad que
podr invocar esta calidad para retirar exentos los aportes realizados por este.
d derecho a
Pensin de invalidez: el afiliado debe aportar la resolucin o certificacin de la
pensin
invalidez cada tres aos.
Se mantendr el beneficio tributario hasta por el derecho de propiedad o dominio

adquirido o en cabeza del afiliado. Si no se especifica, se asume que se divide en
partes iguales entre cada comprador/promitente comprador/locatario/deudor.
Deber acreditarse el cumplimiento de requisitos legales y administrativos, los

Adquisicin de
cuales podrn consultarse en el brochure de Retiros de Vivienda que Proteccin
vivienda
pone a disposicin de sus afiliados.
No es posible adquirir con beneficio tributario, fincas, oficinas, locales, bodegas,

lotes, aparta-hoteles, parqueaderos ni cuartos tiles si se compran por separado,
tampoco beneficios de rea en proyectos de construccin inmobiliaria o asimilados.
71
2. Exclusin de la renta gravable alternativa del IMAN de los retiros y pagos de

pensiones con cargo a aportes voluntarios
Para el caso de las personas naturales que encuadran en la categora tributaria

de empleados, los retiros, parciales o totales, y los pagos de pensiones que se
realicen cumpliendo alguna de las condiciones legalmente establecidas para
mantener los beneficios tributarios no integran la renta gravable alternativa
del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN, esto es, reducen la base
gravable sobre la que el mismo se calcula.
Debemos recordar que estos retiros no categorizan, pero s se suman como

ingresos en la depuracin de la Renta Gravable Alternativa, en caso de que
correspondan a aportes que hayan sido realizados en aos gravables diferentes
al ao del retiro, independientemente de si cumplen requisitos legales o no
para mantener los beneficios tributarios.
3. No cobro de la retencin contingente
Uno de los beneficios de efectuar los retiros cumpliendo los requisitos

legales corresponde al no cobro de la retencin contingente por parte de la
Administradora del Fondo de Pensiones (Art. 126 1 E.T.).
Inmovilizacin
En caso que el afiliado no cumpla en el momento de la adquisicin de la vivienda

con los requisitos citados para el retiro por tal concepto, Proteccin ofrece
como solucin alternativa la inmovilizacin de aportes que se encuentran en
el Fondo de Pensiones Voluntarias.
Esta figura garantiza al vendedor que los recursos del afiliado sern efectivamente
entregados, previo cumplimiento de los requisitos exigidos para la adquisicin.
En caso que el negocio no se realice y se hubieren inmovilizado los recursos, el

afiliado podr solicitar a travs de una comunicacin que deber ser suscrita
por el vendedor o beneficiario de la inmovilizacin con reconocimiento de firma
ante notario, y por el afiliado, en la que soliciten anularla.
Traslados
A otros planes de pensiones, fondos, seguros de pensiones o cuentas AFC
El partcipe podr optar por la solicitud de traslado de sus aportes voluntarios

a otros planes de pensiones, fondos, seguros de pensiones o cuentas AFC,
manteniendo todos los beneficios tributarios, la antigedad y la retencin
contingente reportada por el agente retenedor.
72
Para tal fin, el afiliado deber diligencia el formato determinado por la respectiva
entidad con base en el cual se inicia el trmite ante la entidad receptora.
En el mismo, la entidad que origina el traslado, deber informar a la receptora

la historia completa de la cuenta trasladada, con el propsito de que el fondo
receptor registre en sus archivos dicha informacin, manteniendo la antigedad
de los aportes (Decreto 841 de 1998, Art. 18).
2.2 Certificado
Los agentes retenedores deben expedir anualmente un certificado por las

retenciones realizadas durante determinado perodo gravable. Los mismos
debern ser expedidos a ms tardar el 18 de marzo de 2016 (Decreto 2243 de 2015).
FONDO DE PENSIONES PROTECCIN

NIT 800.198.281
CL 49 No. 63-100 TORRE PROTECCIN MEDELLIN
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
NOMBRE DEL AFILIADO: XXXX

NUMERO DE IDENTIFICACIN: XX
PLAN: INDIVIDUAL
AO GRAVABLE: 2015
1.Saldo a diciembre 31 de 2014 $ 0.00

2. Aportes netos realizados en el ao gravable: $ 0.00
Aportes realizados en el ao $ 0.00
Retiro de aportes realizados en el ao:
Con retencin contingente $ 0.00
Sin retencin contingente $ 0.00
3.Traslados:
Desde otros fondos y/o planes internos $ 0.00
Hacia otros fondos y/o planes internos $ 0.00
Pagos de prima seguro pensional $ 0.00
4.Retiros de aportes de aos anteriores en el ao gravable
De aportes antes de cinco aos con retencin contingente $ 0.00
De aportes antes de cinco aos sin retencin contingente $ 0.00
De rendimientos financieros antes de cinco aos $ 0.00
73
5.Retiro de aportes con antigedad mayor de cinco aos

De aportes $ 0.00
De rendimientos financieros $ 0.00
6.Retiros de aportes para compra de vivienda:
De aportes $ 0.00
7. Retiros de aportes por cumplimiento de requisitos de pensin $ 0.00
De aportes
8.Retenciones en la fuente:
Retencin en la fuente a retiros de aportes antes de cinco
$ 0.00
aos
Retencin en la fuente sobre rendimientos (7%) $ 0.00
9.Valorizacin de los aportes $ 0.00
Por valor de unidad 0.00
Por reintegro de comisin 0.00
10. Saldo a 31 de diciembre de 2015 $ 0.00
Las retenciones practicadas fueron consignadas en la ciudad de Medelln.

Fecha de expedicin: marzo 15 de 2016.
El total de los aportes informados corresponde a los depsitos realizados en el ao
gravable, identificados y acreditados en su cuenta individual a la fecha de generacin del
certificado.
Aunque se certifica exento el 30%, la postura de Proteccin es que el beneficio debe
ser hasta 3.800 UVT. Este documento se emite en cumplimiento del art.381 del E.T. y
no exonera al afiliado de actuar conforme a las normas legales y tributarias aplicables
segn su caso particular. No requiere firma autgrafa: art. 10 decreto 836 de 1991.
En el GMF o 4 x mil
Los retiros y traslados de aportes voluntarios se encuentran exentos del

Gravamen a los Movimientos Financieros GMF (4 x mil).
En el caso de los retiros, lo que para los Fondos de Pensiones es un pago, para
los pensionados, afiliados o beneficiarios es un retiro.
Los retiros de aportes voluntarios por parte de los partcipes o el pago de

las prestaciones al pensionado, afiliado o beneficiario, que se entienden como
un pago para los Fondos de Pensiones, redundan en una misma transaccin
financiera con la que concluye la exencin de que gozan los aportes voluntarios.
Tal operacin se encuentra exenta del GMF (No. 10 Art. 879 E.T.), pues esta
otorga la exencin a todas las operaciones financieras que se realicen con los
74
recursos tanto del sistema general de pensiones como de los Fondos de Pensiones
del Decreto 2513 de 1987, incluido el pago que con esos recursos se hace no slo al
pensionado, sino al afiliado o beneficiario (No. 10 Art. 879 E.T., Consejo de Estado,
Seccin Cuarta, Sentencia No. 13832, 29/06/06).
En el caso de los traslados, tal exencin operar siempre que se realice a una
cuenta financiera cuyo titular sea el mismo afiliado (No. 14 Art. 879 E.T.).
En el Impuesto a la Riqueza
Para el caso de los aportes voluntarios realizados a Fondos de Pensiones

Voluntarias, se incorpor en la reforma tributaria de 2014 (Ley 1739) a travs
de la cual se cre el Impuesto a la Riqueza que regir en los aos gravables
2015 a 2018, el siguiente beneficio tributario:
1. Exclusin del valor patrimonial neto de la participacin en sociedades na-

cionales posedas a travs de Fondos de Pensiones Voluntarias
Con base en el principio de plena transparencia fiscal1, se estableci en

el artculo 295-2 E.T., referido a la determinacin de la base gravable del
Impuesto a la Riqueza, la posibilidad de descontar del patrimonio lquido del
contribuyente que sea sujeto pasivo y adems realice el hecho generador de
dicho impuesto, consistente en poseer ms de 1.000 millones de patrimonio
lquido al 1 de enero de 2015, entre otros, el siguiente rubro:
2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de inters en

sociedades nacionales posedas directamente o a travs de fiducias mercantiles
o fondos de inversin colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de
pensiones voluntarias o seguros de vida individual determinado conforme
a las siguientes reglas: En el caso de acciones, cuotas o partes de inters de
sociedades nacionales, posedas a travs de fiducias mercantiles o fondos de
inversin colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones
voluntarias o seguros de vida individual, el valor patrimonial neto a excluir ser el
equivalente al porcentaje que dichas acciones, cuotas o partes de inters tengan
en el total de patrimonio bruto del patrimonio autnomo o del fondo de inversin
colectiva, del fondo de pensiones voluntarias, de la entidad aseguradora de vida,
segn sea el caso, en proporcin a la participacin del contribuyente.
Para tal fin, el contribuyente podr solicitar a Proteccin la expedicin de un

certificado que contenga el valor patrimonial neto, y descontarlo al efectuar el
clculo de la base gravable del Impuesto a la Riqueza.
1 El principio de plena transparencia fiscal se refiere a la claridad regulatoria que facilite el cumplimiento
de obligaciones fiscales, en virtud del establecimiento de reglas de juego claras, consistencia doctri-
nal, criterios uniformes y permanentes, fiscalizacin equitativa y respeto del principio de buena fe en
las actuaciones, y asimismo, el adecuado manejo de la informacin financiera de los contribuyentes.
75
2. Aportes voluntarios con dineros trados del exterior y no declarados
En caso de que el contribuyente traiga dineros del exterior y opte por efectuar
con ellos, aportes voluntarios, previo estudio de su calidad de residente
fiscal o no, y de su deber de contribuyente, deber estudiar si est incurso
en la obligacin de declarar y liquidar el Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria.
En cualquier caso, dichos aportes, partiendo del supuesto de haber sido

sometidos a retencin en la fuente, tan slo gozarn del beneficio tributario de
ser considerados renta exenta con los lmites ya explicados.
Los bienes objeto del impuesto complementario de normalizacin tributaria

que sean declarados en los perodos 2015, 2016 y 2017, segn el caso,
integrarn la base gravable del Impuesto a la Riqueza en el ao en que se
declaren, y no gozarn del lmite del 25% del IPC.
3. Los aportes en Fondos de Pensiones Voluntarias son activos posedos en

Colombia, as son reportados a la DIAN y por tanto no deben incluirse en la
declaracin anual de activos en el exterior
Las inversiones realizadas por nuestros afiliados a travs del Fondo de

Pensiones Voluntarias no deben ser relacionadas en la declaracin anual de
activos en el exterior ya que estos derechos o aportes se entienden posedos
en Colombia y como tales, son informados por la AFP.
Lo anterior con base en las siguientes consideraciones:
La DIAN a travs de Concepto 995 de 6 de octubre de 2015 sostuvo:
Cmo deben declarar los derechos fiduciarios que se poseen en patrimonios

autnomos cuyos subyacentes son activos en el exterior?
() Conviene asimismo sealar que no son objeto de la declaracin examinada

los derechos fiduciarios si el patrimonio autnomo est constituido en el pas, aun
cuando a travs de este la sociedad fiduciaria realice inversiones en el exterior.
Al igual que las fiducias, los Fondos de Pensiones son patrimonios autnomos
(Art. 168 EOSF). Los dineros aportados o depositados en Fondos de Pensiones
Voluntarias se traducen en unidades o derechos sobre ellos, y por ende, se
entienden posedos en Colombia (Art. 265 E.T.).
Las inversiones las realiza el Fondo de Pensiones en su propio nombre, en

su calidad de inversionista institucional, atendiendo las restricciones legales
76
propias de su rgimen (Art.172 EOSF, Decreto 2555 de 2010 y Circular Bsica

Jurdica de la SFC).
Al ser susceptibles de ser utilizados de cualquier forma para la obtencin de

una renta, deben ser incluidos por los afiliados como aportes a Fondos de
Pensiones Voluntarias en su patrimonio. (Sentencia 18024 de 13 de junio de
2011 Seccin Cuarta del Consejo de Estado y Concepto 008755 de febrero 17
de 2005).
De acuerdo con lo sealado en la exposicin de motivos de la Ley 1739 de 2014,

la declaracin de activos en el exterior fue creada con el propsito de recaudar
la informacin de todos los activos posedos en el exterior por los residentes
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
La idea es precisamente poder recibir una declaracin de la informacin que

estos tienen en otros pases, que ser convalidada en virtud de los acuerdos
de intercambio de informacin tributaria, para lo cual se han puesto en
funcionamiento mecanismos como FATCA y el Estndar Comn de Reporte
de la OCDE.
Como explicamos, los aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias se entienden

posedos en Colombia y como tal, deben ser reportados por las AFP como
parte del activo de los afiliados ante las autoridades de impuestos.
77
Certificado
VALOR PATRIMONIAL NETO DE PARTICIPACIONES EN ACCIONES DE

SOCIEDADES NACIONALES
AO GRAVABLE 2016
ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES Y CESANTIAS PROTECCIN
S.A.
NIT. 800.138.188-1
Calle 49 No. 63 -100 - Medelln
Certifica que:
El valor patrimonial neto de las participaciones en acciones de sociedades

nacionales posedas por el (la) seor(a) XXXXXXXXXX identificado(a) con cdula
de ciudadana No. XXXXX, en los diferentes portafolios del Fondo de Pensiones
Voluntarias, al 01 de enero de 2015, asciende a un valor en pesos de $XXX.
Lo anterior, conforme a la participacin que se detalla a continuacin:
Portafolio/ Alternativa de inversin Monto en pesos << Este valor deber

llevarse en la
ACCIONES PESOS $X casilla 34 Valor
patrimonial neto
Asimismo, se informa que las acciones anteriormente relacionadas de las acciones
corresponden al x,x% del patrimonio bruto del Fondo de Pensiones Voluntarias. o aportes en
sociedades
Nota: Los saldos estn calculados de acuerdo al precio de valoracin reportado nacionales del
por el proveedor de precios al 01 de enero de 2015. Formulario 440
de Declaracin
El presente certificado se expide dando cumplimiento a lo establecido por el del Impuesto
pargrafo 3 del artculo 295-2 del Estatuto Tributario. a la Riqueza y
Complementario
Se emite este documento a solicitud del interesado el da xxx xxxxxxx xxxxxxx. de Normalizacin
FIRMA AUTORIZADA Tributaria.
78
2.3 Impacto tributario para los empleadores o pagadores
Teniendo en cuenta su calidad de agente retenedor y en todo caso, dependiendo

de la forma en que se realicen los aportes voluntarios, el empleador o pagador
acoger las siguientes obligaciones:
Calcular la base de la retencin en la fuente antes de efectuar el pago y

practicarla descontando los aportes voluntarios indicados o realizados
por el afiliado.
Consignar los aportes voluntarios al plan, fondo, seguro o cuenta indica-

da por el afiliado.
Reportar a la entidad financiera respectiva, la retencin contingente.
3 Aportes voluntarios a planes institucionales

3.1 Impacto tributario para los partcipes
Aportes
En los planes institucionales tanto la patrocinadora (obligatoria para su

existencia) como los partcipes podrn realizar aportes en el plan, lo cual se
define en el contrato de adhesin y definicin de condiciones particulares.
Dichos aportes siempre deben estar en cabeza de un partcipe (Superintendencia

Financiera de Colombia, Circular Bsica Jurdica, Circular Externa 029 de
2014, Ttulo 3 de la Parte 2).
1. La consolidacin marca la realizacin del ingreso para el partcipe
La consolidacin es el momento en el cual se realiza el ingreso (Art. 27 E.T.)

y el partcipe adquiere el derecho a acceder a los recursos,, en virtud del
cumplimiento de las condiciones o requisitos de consolidacin establecidos
en el contrato de adhesin.
Sobre este tema, en el Concepto 101636 de 2008, la DIAN sostuvo:
79
() En cuanto al momento en que se considera ingreso gravado para el

beneficiario del plan de pensiones y al periodo gravable en que el empleador
puede solicitar la deduccin, tal tema fue tratado en el Oficio No. 033100 de
2007, indicndose que:
El tratamiento tributario es simtrico, en cuanto al patrocinador y el

beneficiario del pago se refiere, cuando el aporte voluntario es abonado en
la cuenta del partcipe o beneficiario del plan consolidado efectivamente
en cabeza de ste, es considerado ingreso no constitutivo de renta y
ganancia ocasional hasta el porcentaje previsto en la ley, mientras que
el empleador o patrocinador que realiz el aporte voluntario al respectivo
fondo de pensiones de jubilacin e invalidez obtiene el derecho a solicitar
como deduccin este pago dentro de los parmetros establecidos en el
artculo 126-1 del Estatuto Tributario, en el entendido que su aporte tiene
un beneficiario determinado en desarrollo de un plan de pensiones, que
se consolidar cuando el partcipe cumpla las condiciones previstas en
el mismo. Es as como se debe informar en el extracto al partcipe las
condiciones cuyo cumplimiento est pendiente para la consolidacin de
sus derechos sobre los aportes efectuados por la entidad patrocinadora.
()
As, para los beneficiarios, personas naturales no obligadas a llevar libros

de contabilidad, los ingresos se consideran causados cuando son recibos,
independiente de que quien realiza el pago los haya causado como costo o
gasto en un ejercicio gravable anterior. Por tanto, los aportes voluntarios que
se consolidan en cabeza de los beneficiarios en los fondos de pensiones se
consideran ingresos del periodo en que la condicin se cumple, sin perjuicio
del carcter de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional de
la parte que no exceda el 30% del ingreso laboral.
En todo caso, en virtud de las finalidades de los planes de pensiones, a pesar

de la consolidacin de los aportes en cabeza del partcipe, dentro de los
contratos de adhesin, en oportunidades se definen causales de retiro distintas
a aquellos requisitos o condiciones. Por ejemplo, el caso de limitar el retiro de
los aportes hasta el momento del cumplimiento de los requisitos de pensin o
el efectivo acceso a la prestacin por vejez del Sistema General de Pensiones.
Consolidacin inmediata
Son aquellos aportes que se efectan por parte de las patrocinadoras y que
quedan consolidados en cabeza del partcipe en el mismo momento del
aporte, sin estar supeditados al cumplimiento de condicin o requisito alguno.
El empleador o contratante podr considerar los efectos de los clculos de
retencin en la fuente.
80
Conforme con lo anterior, estamos frente a un mismo ingreso que por

disposicin legal tanto el empleador como el Fondo de Pensiones Voluntarias
se encuentran en la obligacin de reportar. En tal sentido, se debe tener en
cuenta que dentro de su declaracin de Impuesto sobre la Renta no se debe
llevar como un doble ingreso.
Estos aportes se suman a los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones

Obligatorias, al plan individual o abierto, al Fondo de Solidaridad Pensional
y a la cuenta AFC, para determinar el lmite de renta exenta (30% del ingreso
laboral o tributario del ao sin que supere las 3.800 UVT).
Por estos aportes, debe ser reportada la retencin contingente por el empleador,
contratante o partcipe a Proteccin y los retiros de aportes voluntarios
tendrn tratamiento de renta exenta sobre el 30% del aporte consolidado
cuando cumplan con requisitos de permanencia en el fondo, de pensin o
de adquisicin de vivienda de acuerdo con las condiciones establecidas en el
contrato de adhesin.
Consolidacin futura
Son aquellos aportes que efectan las patrocinadoras en el marco de un plan

institucional y si bien los aportes se encuentran nominados en cabeza de los
partcipes, solamente se realizar el ingreso en cabeza de estos al cumplirse la
condicin suspensiva o hecho futuro indicado en el contrato de adhesin. Son
ejemplos de condiciones futuras, entre otras, el cumplimiento de la edad requerida
para acceder a la pensin de vejez o completar 10 aos al servicio de la empresa.
En los planes institucionales podrn estipularse condiciones o requisitos para

la consolidacin de los derechos de los partcipes sobre los aportes efectuados
por la entidad patrocinadora.
En ningn caso podrn pactarse condiciones cuya realizacin sea, en los

trminos del artculo 1532 del Cdigo Civil, fsica y moralmente imposible; ni
condiciones redactadas en trminos ininteligibles.
Tampoco podrn pactarse condiciones meramente potestativas ni aquellas

que consistan tan slo en la posterior identificacin por parte del patrocinador,
en cualquier momento durante la ejecucin del contrato, de los partcipes o
beneficiarios del plan.
Los aportes, al quedar sujetos a condiciones o requisitos de consolidacin, no

generan ni representan ingreso ni hacen parte del patrimonio del partcipe, sino
hasta el momento en que se cumpla la condicin o requisito de consolidacin.
A partir de la consolidacin dichos ingresos deben tenerse en cuenta para
efectos tributarios.
81
2. Los aportes con consolidacin inmediata podrn descontarse de las

bases de retencin en la fuente y generar retencin contingente
En estos casos, el empleador podr descontar de las bases de retencin en la

fuente los aportes a planes de pensiones institucionales (aportes voluntarios a
Fondos de Pensiones Voluntarias) como rentas exentas, con los lmites legales
y considerando los dems conceptos (30% del ingreso del ao o 3.800 UVT).
3.2 Impacto tributario para las entidades patrocinadoras
Renta
1. Deducibilidad de aportes hasta 3.800 UVT por empleado en cada ao gravable
Los aportes realizados por la entidad patrocinadora son deducibles para esta,
en el ao en que realiza el aporte al Fondo de Pensiones Voluntarias hasta
3.800 UVT por empleado. (Art. 126-1 E.T.)
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son

deducibles las contribuciones que efecten las entidades patrocinadoras
o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de
cesantas. Los aportes del empleador a dichos fondos sern deducibles en
la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a
los seguros privados de pensiones y a los Fondos de Pensiones Voluntarias
sern deducibles hasta por 3.800 UVT por empleado.
2. Recuperacin de aportes por la patrocinadora son renta lquida
En vista de que la condicin o requisito de consolidacin puede no cumplirse

por parte del partcipe y en consecuencia no realizarse el ingreso en su
cabeza, los recursos podrn ser reintegrados a la patrocinadora cuando la
condicin se considere fallida o el requisito ya no se pueda cumplir, y para
efectos tributarios debern ser tratados como renta lquida para el empleador,
conforme con el pargrafo 2 del artculo 126-1 del Estatuto Tributario:
Pargrafo 2. Constituye renta lquida para el empleador, la recuperacin

de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables,
como deduccin de la renta bruta por aportes voluntarios de este a los fondos
o seguros de que trata el presente artculo, as como los rendimientos que
se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo de
dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador.
82
3. Prctica de retencin en la fuente y reporte de retencin contingente
Dependiendo del tipo de aporte, con consolidacin inmediata o futura, se

determina el responsable de practicar las retenciones en la fuente.
En el caso de los aportes con consolidacin inmediata, al realizarse de inmediato

el ingreso para el partcipe, estos debern tomarse en cuenta como tales y
sumarlos en las bases de depuracin de los pagos o ingresos gravables para
efectos de retencin en la fuente por parte del empleador, quien a su vez deber
efectuar el clculo de la retencin contingente y reportarlo a Proteccin.
En el caso de los aportes sometidos a consolidacin futura, ser la Administradora

quien practique la retencin en la fuente respectiva.
En estos casos, y ante la imposibilidad de determinar la retencin contingente

para el partcipe, la carga de ser agente retenedor recae en cabeza del Fondo
de Pensiones, que debe practicar la retencin en la fuente, toda vez que es
quien realiza el pago efectivo de los aportes al trabajador y, adicionalmente
porque es el fondo y no el empleador, quien conoce el momento exacto en
el cual se consolida en cabeza del trabajador el derecho, situacin que lo
faculta para proceder con la prctica de la retencin en la fuente (Consejo de
Estado, Sentencia 15398 de 16 de agosto de 2007, y DIAN, Concepto 89507 del 22
de diciembre de 2004).
Una vez se consolida la prestacin, se realiza el ingreso para el beneficiario,

ingreso que es abonado en la cuenta del afiliado dentro del Fondo de Pensiones
como consolidado, comportando una especie de aporte al fondo, y permitiendo
hacer uso del beneficio de calificacin como renta exenta hasta el equivalente
al 30% del valor del abono en cuenta, sin sobrepasar de 3.800 UVT anuales.
El ingreso deber someterse a retencin en la fuente tomando como base el
70% de los aportes, si se cumplieron los requisitos para acceder al beneficio
contemplado en el artculo 126-1 del Estatuto Tributario (30% exento), o en el
caso contrario se gravar el 100% del ingreso.
4. Los aportes a planes institucionales son considerados por la Ley

como no constitutivos de salario
Los aportes a planes de pensiones institucionales son considerados pagos

laborales NO constitutivos de salario (Art. 169 No. 3 EOSF y, UGPP, Acuerdo 1035
de 2015) aunque le aplican las limitaciones calculadas con base al valor total de
la remuneracin 60/40 (Art. 30 Ley 1393 de 2010 y UGPP, Acuerdo 1035 de 2015),
lo que en consecuencia tiene impacto para el partcipe respecto al Ingreso
Base de Cotizacin al Sistema Integral de Seguridad Social, y asimismo, en la
liquidacin de prestaciones sociales.
83
Certificado
FONDO DE PENSIONES PROTECCIN

NIT 800.198.281
CL 49 No. 63-100 TORRE PROTECCIN MEDELLIN
NOMBRE DEL PARTCIPE: XXXX

NMERO DE IDENTIFICACIN: XXXX
PLAN: XXXX
AO GRAVABLE: 2015
1.Saldo a diciembre 31 de 2015 $ 0.00

2. Aportes netos realizados en el ao gravable: $ 0.00
Aportes
Aportes del partcipe en el ao $ 0.00
Aportes consolidados patrocinador de ms de cinco
$ 0.00
aos
Aportes consolidados patrocinador de menos de cinco
$ 0.00
aos
Retiros
Con retencin contingente $ 0.00
Sin retencin contingente $ 0.00
Retencin en la fuente por consolidacin $ 0.00
3.Traslados:
Desde otros fondos y/o planes internos $ 0.00
Hacia otros fondos y/o planes internos $ 0.00
Pagos de prima seguro pensional $ 0.00
4.Retiros de aportes de aos anteriores en el ao gravable
De aportes antes de cinco aos con retencin
$ 0.00
contingente
De aportes antes de cinco aos sin retencin
$ 0.00
contingente
De rendimientos financieros antes de cinco aos $ 0.00
5.Retiro de aportes con antigedad mayor de cinco aos
De aportes $ 0.00
6.Retiros de aportes para compra de vivienda:
De aportes $ 0.00
84
7. Retiros de aportes por cumplimiento de requisitos de

pensin
De aportes $ 0.00
8.Retenciones en la fuente:
Retencin en la fuente a retiros de aportes antes de
$ 0.00
cinco aos
Retencin en la fuente sobre rendimientos (7%) $ 0.00
9.Valorizacin de los aportes $ 0.00
Por valor de unidad $
Por reintegro de comisin $
10. Saldo a 31 de diciembre de 2015 $ 0.00
11. Informacin adicional
Aportes consignados por el patrocinador 2015 $
Aportes sin consolidar realizados por el patrocinador
$
(art. 135 ley 100/93)

Fecha de expedicin Marzo15 de 2016.
El total de los aportes informados corresponden a los depsitos realizados en el ao
gravable, identificados y acreditados en su cuenta individual a la fecha de generacin
del certificado.
La postura de Proteccin es que el 30% de los aportes consolidados son exentos
limitado hasta 3.800 UVT, siempre y cuando sean retirados por cumplimiento de los
requisitos establecidos en el artculo 126-1 del E.T.
Este documento se emite en cumplimiento del art.381 del E.T. y no exonera al afiliado
de actuar conforme a las normas legales y tributarias aplicables segn su caso
particular.
No requiere firma autgrafa: art. 10 decreto 836 de 1991.
85
CAPTULO 5
CESANTAS
1. Cesantas Obligatorias
Las Cesantas son un beneficio econmico al que las personas asalariadas
o que tengan una relacin laboral, legal o reglamentaria tienen derecho por
ley y cuya finalidad principal es la atencin de las necesidades primarias al
momento de quedar sin trabajo.
Equivalen a un mes de salario por cada ao laborado (Ley 50 de 1990). Existen

dos modalidades de liquidacin de Cesantas:
- Anual. En este caso, los empleadores han de liquidarlas cada ao y antes

del 14 de febrero del ao siguiente al laborado, deben consignarlas en un
Fondo de Cesantas como el de Proteccin.
- Retroactivo. Que se causa al trmino de la relacin laboral.
Los asalariados pueden continuar aportando a los Fondos de Cesantas una

vez queden cesantes, como afiliados independientes.
Asimismo, son un ahorro que le da al afiliado la posibilidad de cumplir el sueo

de comprar su casa propia o de pagar la educacin propia y la de su familia.
Para ello, las Cesantas se podrn retirar:
- Parcialmente, para la adquisicin de vivienda, mejoras de su propiedad,

pagos de educacin superior y cancelacin de prstamos del Icetex; y
- Totalmente, cuando el trabajador quede cesante, presente sustitucin

patronal, servicio militar, cuando pase de salario bsico a integral, o a
su muerte.
86
CESANTASCAPTULO 5
1.1 Impacto tributario para el trabajador
1. Renta
Mientras la relacin laboral se encuentre vigente y por tanto las Cesantas slo
se puedan retirar para los fines definidos legalmente, no va a haber ninguna
afectacin en el Impuesto sobre la Renta y Complementarios, esto es, no
debern declararse ni como parte del patrimonio del contribuyente ni como
un ingreso.
Ahora bien, una vez dichos recursos sean retirados o se disponga de ellos,
debern declararse como un ingreso laboral y, aplicando el numeral 4
del artculo 206 del Estatuto Tributario, proceder a descontarlos como
rentas exentas en las proporciones que corresponda, las cuales toman en
consideracin el ingreso promedio del trabajador durante los seis meses
anteriores a su desvinculacin.
Artculo 206. ()
4. Rentas exentas por auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas,

siempre y cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual
promedio en los seis ltimos meses de vinculacin laboral no exceda de
350 UVT (9.898.000 para el 2015 y $10.414.000 para 2016), cuando el salario
mensual promedio a que se refiere este numeral exceda estos valores la
parte no gravada se determinar as:
SALARIO MENSUAL SALARIO MENSUAL

PROMEDIO EN PESOS 2015 PROMEDIO EN UVT PARTE NO
GRAVADA
Entre Hasta Entre Hasta
$9.898.000 $11.594.000 350 410 El 90%
$11.594.000 $13.291.000 410 470 El 80%
$13.291.000 $14.988.000 470 530 El 60%
$14.988.000 $16.685.000 530 590 El 40%
$16.685.000 $18.381.000 590 650 El 20%
Superior a $18.381.000 650 El 0%
87
SALARIO MENSUAL SALARIO MENSUAL

PROMEDIO EN PESOS 2016 PROMEDIO EN UVT PARTE NO
GRAVADA
Entre Hasta Entre Hasta
$10.414.000 $12.199.000 350 410 El 90%
$12.199.000 $13.984.000 410 470 El 80%
$13.984.000 $15.769.000 470 530 El 60%
$15.769.000 $17.554.000 530 590 El 40%
$17.554.000 $19.339.000 590 650 El 20%
Superior a $19.939.000 650 El 0%
En caso de que el afiliado opte por mantener los recursos ahorrados en el Fondo
de Cesantas una vez terminada la relacin laboral, legal o reglamentaria, o
bien cuando se presente cualquiera de los escenarios en los que se activa la
posibilidad de retirarlos totalmente, estos obtendrn la calidad de Cesantas
Voluntarias, por lo que adems de declararlos como ingreso, debern ser
incluidos como parte de su patrimonio tomando en cuenta el saldo a 31 de
diciembre del respectivo ao gravable.
Ahora bien, si opta por trasladarlos al Fondo de Pensiones Voluntarias podr

llevarse la parte gravada, esto es, la que no sea exenta segn el numeral 4
del artculo 206 E.T., hasta en un 30% del ingreso tributario o laboral del ao
(mximo 3.800 UVT), como una renta exenta.
2. Las Cesantas no forman base para la prctica de retencin

en la fuente ordinaria, pero s para la mnima y las especiales
Ni las Cesantas ni los intereses de cesantas se toman en consideracin como

ingresos dentro de las bases de retencin en la fuente ordinaria (Artculo 383
E.T.), tanto en procedimiento 1 como en el 2, por expresa disposicin legal de
los artculos 385 y 386 E.T. (DIAN, Oficio. No. 025475 de 2015, Oficio No. 008720 de
2015, Oficio No. 034771 de 2015).
En todo caso, las mismas han de tomarse en consideracin como ingresos

para los dems sistemas de retencin en la fuente, esto es, retencin mnima
(Art. 384 E.T.) y los casos especiales retencin en la fuente (indemnizaciones
por despido y bonificaciones por retiro).
3. Retencin en la fuente a rendimientos
Los Fondos de Cesantas como el de Proteccin generan rendimientos que son

distribuidos en las cuentas individuales y hacen parte del saldo al corte del ao.
Esta rentabilidad cuando es retirada por un trabajador asalariado, no genera

88
CESANTASCAPTULO 5
ningn tipo de retencin en la fuente pues se considera que hace parte de sus
Cesantas.
A los rendimientos de los Fondos de Cesantas no se les aplica el componente

inflacionario consagrado en los artculos 38 y 39 del E.T.1 por no constituir
la realizacin de inversiones en el mercado financiero, su objeto propio ni su
funcin principal.
4. Retiros de Fondos de Cesantas
Para aquellos independientes que tienen la categora tributaria de empleados,

el 100% de los retiros de los Fondos de Cesantas se excluyen de la depuracin
de la renta gravable alternativa del IMAN y del IMAS de Empleados.
1.2 Impacto tributario para el empleador
1. Las Cesantas e intereses de cesantas son deducibles de renta
Para el empleador, las Cesantas que causa a favor de sus trabajadores y que
consigna a travs del Fondo de Cesantas, son deducibles del Impuesto sobre
la Renta.
2. Las Cesantas no se toman en consideracin para la prctica de

retencin en la fuente ordinaria, pero s para la mnima y las especiales
Ni las Cesantas ni los intereses de cesantas se toman en consideracin como

ingresos dentro de las bases de retencin en la fuente ordinaria (Artculo 383
E.T.), tanto en procedimiento 1 como en el 2, por expresa disposicin legal de
los artculos 385 y 386 E.T. (DIAN, Oficio. No. 025475 de 2015, Oficio No. 008720 de
2015, Oficio No. 034771 de 2015).
En todo caso, las mismas han de tomarse en consideracin como ingresos

para los dems sistemas de retencin en la fuente, esto es, retencin mnima
(Art. 384 E.T.) y los casos especiales retencin en la fuente (indemnizaciones
por despido y bonificaciones por retiro).
1 Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Oficio N 014881 del 20 de febrero de 2009:
Los fondos de pensiones en cumplimiento de la Ley ejecutan actividades conexas y complementarias,
tales como la realizacin de inversiones en el mercado financiero; actividad que si bien guarda rela-
cin y es necesaria para la consecucin de recursos econmicos para el cumplimiento de la finalidad
que les es propia, no constituye su objeto propio ni su funcin principal ni se confunden con el mismo,
pues, se reitera, que este se concreta a cumplir los planes de pensiones de jubilacin e invalidez...
()
Por lo tanto, a los rendimientos percibidos de los fondos de pensiones por las personas naturales,
no se les aplican los artculos 38 y 39 del Estatuto Tributario (componente inflacionario).
89
2 Cesantas Voluntarias
Cualquier persona que perciba ingresos sin estar subordinada a un empleador
o inmersa en una relacin laboral, legal o reglamentaria y que decida afiliarse
voluntariamente al fondo, es considerada como un partcipe independiente y podr
efectuar aportes voluntarios a un Fondo de Cesantas como el de Proteccin. En
este grupo caben profesionales independientes (arquitecto, ingeniero, abogado,
contador, etc), agricultores, ganaderos, rentistas de capital.
2.1 Impacto tributario para el partcipe independiente
Renta
Al efectuar aportes voluntarios al Fondo de Cesantas, los partcipes

independientes tendrn los siguientes impactos y beneficios el Impuesto sobre
la Renta y Complementarios:
1. Los aportes por concepto de Cesantas Voluntarios son una deduccin legal
Podrn llevarse como un gasto o como deducibles en su declaracin de

renta, por expresa disposicin legal (Art. 126-1 E.T.2) hasta 2.500 UVT (2015:
$70.698.000; 2016: $74.383.000), y sin superar una doceava parte del ingreso
gravable del ao respectivo.
2. Las Cesantas Voluntarias integran el patrimonio bruto del afiliado
Los recursos aportados integrarn en todo momento el patrimonio del afiliado,

por cuanto los mismos estarn siempre disponibles para efectuar retiros.
3. Retiros de Cesantas Voluntarias
En caso de realizarlos, por tratarse de un reintegro de capital, no generar el

pago de impuestos. En todo caso, se recomienda registrarlos como un ingreso
y sacarlos como renta exenta en la declaracin de renta.
Para aquellos independientes que hacen parte de la categora tributaria de

empleados, el 100% de los retiros de los Fondos de Cesantas se excluyen de la
depuracin de la renta gravable alternativa del IMAN y del IMAS de Empleados.
2 Estatuto Tributario. Artculo 126-1.
(...) Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles de la renta
hasta la suma de 2.500 UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del respectivo ao.
90
CESANTASCAPTULO 5
4. Los rendimientos estn sujetos a retencin en la fuente
Los rendimientos financieros que generan los aportes al Fondo de Cesantas

estn sometidos a una retencin en la fuente del 7%, pues no se consideran
como parte de las Cesantas.
2.2 Impacto tributario para los pagadores
El artculo 56-2 E.T. le permite al empleador realizar aportes voluntarios a sus

trabajadores en los Fondos de Cesantas, que tienen la calidad de deducibles y
para el trabajador son ingresos no constitutivos de renta.
Los empleadores, como medida de fortalecimiento de sus relaciones laborales

con los trabajadores, pueden estructurar un plan de Cesantas Voluntarias, en
forma adicional a las obligatorias, logrando beneficios importantes.
91
3 Certificado Declaracin de Renta

FONDO DE CESANTAS PROTECCIN
RUT 800,170,494
CL 49 NO. 69-100 TORRE PROTECCIN
MEDELLN
NOMBRE DEL AFILIADO:

NMERO DE IDENTIFICACIN:
TIPO AFILIADO: VOLUNTARIO
AO GRAVABLE: 2015
APORTES REALIZADOS EN EL AO GRAVABLE $************0.00

RETIROS DE CAPITAL $************0.00
RETIRO DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS $************0.00
BASE DE RETENCIN DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS $************0.00
RETENCIONES SOBRE REND. FINANC. (7%) $************0.00
RETENCIN GMF $************0.00
SALDO FINAL AO 2013 $************0.00
Informacin adicional:
El fondo de cesanta en calidad de administrador certifica que retuvo GMF

al momento del retiro de las cesantas el cual fue declarado y pagado por
cuenta del establecimiento bancario.
Si usted es asalariado, de acuerdo con el artculo 135 de la Ley 100/93

pargrafo 2, las cesantas no estn sujetas a retencin en la fuente.
Asimismo, el artculo 206 numeral 4 del E.T. establece que las cesantas
pueden ser gravadas con el impuesto de renta dependiendo del promedio de
ingresos salariales.
Fecha de expedicin: Marzo 15 de 2016
NO REQUIERE DE FIRMA AUTGRAFA DE ACUERDO CON EL DECRETO 836

ARTCULO 10 DE 1991.
92
CESANTASCAPTULO 5
CAPTULO 6
PENSIONES OBLIG ATORIA S
1 Generalidades
Dentro del sistema general de pensiones existen dos regmenes pensionales:
RGIMEN DE AHORRO INDIVIDUAL -RAI- RGIMEN DE PRIMA MEDIA -RPM-

Administrado por los Fondos de Pensiones
Administrado por Colpensiones
obligatorias como el de Proteccin
Cuenta individual Fondo comn
Los aportes van a una cuenta a nombre del Los aportes van a un fondo comn, que luego se
afiiado, que es dueo de su ahorro pensional. distribuye para pagar las pensiones de todos.
La pensin depende del capital
acumulado,determinado por la constancia La pensin depende del nmero de semanas y
de los aportes, el valor de los mismos y los el salario cotizado en los ltimos 10 aos (IBL).
rendimientos obtenidos.
Monto de la mesada pensional sin lmites El porcentaje de la pensin ser equivalente
a entre el 70,5% y el 80% del IBL,cotizando
La pensin depende del ahorro y de los semanas adicionales. Para quien haya cotizado
rendimientos obtenidos a travs del tiempo, por el mnimo de semanas, es decir 1.175 en 2010, el
lo tanto no tiene tope. tope oscilar entre el 55% y el 65%.
Requisito mnimo de capital
Requisito mnimo de edad y semanas
La mesada pensional puede ser diferente e
incluso superior al promedio del salario cotizado La pensin equivale a un porcentaje del ingreso
en los ltimos 10 aos como afiliado. No hay un (IBL) que se define teniendo la edad, con el
lmite de semanas para cotizar, mientras ms se nmero de semanas cotizadas y el salario sobre
cotiza, ms capital habr en la cuenta y mejor el cual se hicieron estas cotizaciones.
ser la pensin.
Si el afiliado fallece y no tiene beneficiarios de la En caso de fallecer, si no tiene beneficiarios de
pensin, el dinero en su cuenta esheredable. ley, no hay herencia.
93
Se puede pensionar a cualquier edad Para pensionarse se requiere tener la edad

Si los ahorros alcanzan para financiar una mnima, que en 2014 se establece en 57 aos
pensin de por lo menos el 110% del salario para mujeres y 62 para hombres y hasta 2013 en
mnimo de 1994 actualizado al IPC. 55 y 60 aos, respectivamente.
Garanta de pensin mnimacon 1.150 semanas Garanta de pensin mnima con la edad
cotizadas a los 57 aos las mujeres y a los 62 los mnima de pensin y con las semanas mnimas
hombres. cotizadas, que para el 2015 son 1.300.
Multifondos
El afiliado puede elegir entre tres tipos de fondos: No hay multifondos

Conservador, Moderado y de Mayor Riesgo,
El ahorro se construye en un fondo comn.
pensados para cada momento de la vida en el que
est y en lo arriesgado o conservador que seas.
Al momento de pensionarse, puede elegir
entreestas modalidades de pensin:Renta
vitalicia, Retiro programado, Retiro programado
con renta vitalicia diferida, Retiro programado sin
Al momento de pensionarse, hay una nica
negociacin del bono pensional, Renta temporal
modalidad de pensin: Renta vitalicia.
con renta vitalicia inmediata, Renta temporal
variable con renta vitalicia inmediata y Renta
temporal cierta con renta vitalicia de diferimiento
cierto.
Devolucin de saldos
Indemnizacin sustitutiva
Si no alcanza a pensionarse, el afiliado recibe la
Si no alcanza a pensionarse, el afiliado tiene
devolucin de saldos que incluye los rendimientos
derecho a la indemnizacin sustitutiva, es decir,
obtenidos por su ahorro, por lo que el capital
a los aportes realizados durante la vida laboral y
comparado con la indemnizacin sustitutiva
actualizados al IPC.
podra ser mayor o menor.
Estos regmenes son excluyentes, es decir que slo se puede estar afiliado a uno.
Para trasladarse de rgimen, se debe tener una permanencia mnima de

cinco aos. La fecha lmite para solicitar un traslado de rgimen es 10 aos
antes de cumplir la edad de pensin por vejez.
En ningn caso puede haber pensiones inferiores al salario mnimo mensual

legal vigente.
Pasamos a continuacin a hacer alusin exclusivamente al Rgimen de Ahorro

Individual y Solidaridad, dentro del cual Proteccin acta como Administradora
de Fondos de Pensiones Obligatorias, que a su vez estn conformados por los
ya mencionados multifondos: moderado, conservador, mayor riesgo y retiro
programado.
94
PENSIONES OBLIGATORIASCAPTULO 6
Cotizaciones
Monto de la cotizacin obligatoria
Las cotizaciones a pensiones obligatorias se deben realizar con base al 16% del
Ingreso Base de Cotizacin - IBC, el cual se distribuye de la siguiente manera:
11,5% Ahorro obligatorio

1,24% Comisin de
1,76% Seguro
1,5% Fondo de
abonado a la administracin provisional garanta
cuenta individual cobrada por de invalidez y de pensin
del afiliado. Proteccin sobrevivencia mnima
Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional
En el caso de los trabajadores de mayores ingresos, se debern realizar aportes

adicionales al Fondo de Solidaridad Pensional atendiendo las siguientes reglas:
IBC APORTE ADICIONAL

Entre 4 SMLMV y 16 SMLMV 1%
SUMAS ADICIONALES
IBC APORTES ADICIONALES
Entre 16 y 17 SMLMV 0,2%
Superiores a 20 SMLMV 1,0%
Nota. SMLMV 2016: $689.455. Decreto 2552 de 2015.
Financiacin de la cotizacin
Para trabajadores en relaciones laborales, legales o reglamentarias
El monto de la cotizacin obligatoria es pagado a razn de:
- 75% por el empleador (12%), y,
- 25% por el trabajador (4%), los cuales pueden ser descontados directamente.
95
A este ltimo le corresponde asumir el valor total de los aportes al Fondo de

Solidaridad Pensional.
Para trabajadores independientes
Un trabajador independiente asume el pago total del aporte.
El ingreso base de cotizacin para los trabajadores independientes no podr ser

menor al salario mnimo y deber guardar correspondencia con los ingresos
efectivamente percibidos por el afiliado, que son aquellos que el mismo recibe
para su beneficio personal. Para este efecto, podrn deducirse las sumas que el
afiliado recibe y que debe erogar para desarrollar su actividad lucrativa en las
mismas condiciones previstas por el artculo 107 del Estatuto Tributario (Art. 1
Decreto 510 de 2003 y Pargrafo 1 Art. 3 de la Ley 797 de 2003).
Con la expedicin del Plan Nacional de Desarrollo se crearon tres nuevas

categoras de trabajadores independientes (i. Cuenta propia, ii. con contrato de
prestacin de servicios personales, o iii con contratos diferentes a prestacin de
servicios personales) y se ratifica que el IBC mnimo de estos corresponde al
40% del valor mensualizado del contrato (Art. 135 Ley 1753 de 2015).
Bonos pensionales
Los bonos pensionales hacen parte del capital necesario para financiar las
pensiones de los afiliados al Sistema General de Pensiones.
Son emitidos por Colpensiones, a travs de la Oficina de Bonos Pensionales

del Ministerio de Hacienda, por los municipios, por las empresas o por las
cajas del sector pblico o privado.
Se recomienda que antes de tramitarlo se haga un anlisis de la historia

laboral, porque de ello depende el valor del bono.
96
2 Impacto tributario para el afiliado

1. Cotizaciones a pensiones obligatorias son consideradas renta
exenta y podrn descontarse tanto en la declaracin como
en las bases de retencin en la fuente
Desde el 1 de enero de 2013, las cotizaciones a pensiones obligatorias a cargo

del afiliado son consideradas como rentas exentas, y como tales podrn ser
descontadas tanto en la declaracin de renta como en la depuracin de las
bases de retencin en la fuente. Antes de dicha fecha, eran consideradas como
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (Art. 126-1 E.T.).
Dichos aportes debern sumarse a los aportes voluntarios a Fondos de

Pensiones Obligatorias o voluntarias, a los efectuados al Fondo de Solidaridad
Pensional, los pagos por seguros privados de pensiones o a cuentas AFC para
la determinacin del lmite del 30% del total de ingreso laborales o tributarios
del ao, limitados en todo caso a 3.800 UVT anuales.
2. Los saldos de las cuentas de ahorro individual no hacen

parte del patrimonio bruto del afiliado
Teniendo en cuenta la destinacin especfica y la imposibilidad de acceder a

estos recursos, los aportes obligatorios no hacen parte del patrimonio bruto
(Art. 261 E.T.).
En tal sentido, en reiteradas ocasiones la DIAN ha sostenido:
Cuando se trata de aportes obligatorios, sin importar el rgimen al que

pertenezcan, el afiliado carece de la facultad de goce y disposicin, porque
tal y como fue sealado, los recursos del Sistema General de Pensiones
no son disponibles para l, salvo para efectos del reconocimiento de una
pensin, mientras no se cumpla tal condicin, dichas sumas conservarn
el estatus constitucional de recursos parafiscales, independientemente del
rgimen que hagan parte, constituyendo una expectativa para el aportante
(DIAN, Concepto 8755 de 17 de febrero de 2005 y 17628 de 2006).
97
3. Las pensiones de vejez, invalidez y sobrevivientes

son consideradas como exentas
Con un lmite de 1.000 UVT mensuales, difcil de alcanzar en razn a los

lmites de las pensiones dispuestos legalmente (25 SMLMV), las pensiones
de jubilacin, vejez, invalidez y sobrevivientes son consideradas como exentas.
4. Las incapacidades temporales son considerados

como ingresos gravados
El pago de incapacidad por enfermedad no profesional o de origen comn, al

no estar contemplado en el numeral 1 del artculo 206 del Estatuto Tributario,
no es una renta exenta y por tanto se encuentra gravado con el Impuesto sobre
la Renta y Complementarios (DIAN, Concepto 23438, 12 de agosto de 2015).
5. En los excedentes de libre disponibilidad

slo est gravada la rentabilidad real
Ordena el artculo 85 de la Ley 100 de 1993 que Ser de libre disponibilidad,

desde el momento en que el afiliado opte por contratar una pensin, el saldo de
la cuenta individual de ahorro pensional, ms el bono pensional, si a ello hubiere
lugar, que exceda del capital requerido para que el afiliado convenga una pensin
que cumpla con los siguientes requisitos:
a. Que la renta vitalicia inmediata o diferida contratada, o el monto del reti-

ro programado, sea mayor o igual al setenta por ciento (70%) del ingreso
base de liquidacin, y no podr exceder de quince (15) veces la pensin
mnima vigente en la fecha respectiva.
b. Que la renta vitalicia inmediata, o el monto del retiro programado, sea

mayor o igual al ciento diez por ciento (110%) de la pensin mnima legal
vigente.
Se conoce como de libre disponibilidad el monto de los recursos existentes

dentro del Fondo de Pensiones Obligatorias que excede del capital requerido
para financiar la pensin obligatoria. Una vez que el afiliado contrate la
pensin, podr pedir el retiro del excedente que se demuestre que existe en
el Fondo de Pensiones Obligatorias, caso en el cual, su tratamiento tributario
ser el siguiente:
El artculo 136 de la Ley 100 de 1993 establece que los excedentes de libre
disponibilidad, en la parte que corresponda a rentabilidad real de las cuentas
de ahorro pensional, para fines diferentes a la financiacin de pensiones,
estar gravado con el Impuesto sobre la Renta. Esto significa que, aunque el
retiro del excedente est conformado con aportes obligatorios, es necesario
98
gravar la rentabilidad real de las cuentas, cuando el retiro se haga para fines
no pensionales. En sentido contrario, si el retiro es de lo que no es rentabilidad
real o si tiene finalidad pensional, no est gravado. En caso de existir gravamen,
la retencin aplicable es del 7%.
Con base en ello, el siguiente es el tratamiento tributario de estos:
a. El excedente de libre disponibilidad que corresponde al capital no se en-

cuentra gravado y es considerado como renta exenta.
b. La rentabilidad no real de las cuentas de ahorro pensional tampoco se

encuentran gravada y por ende es considerada como renta exenta.
c. La rentabilidad real de las cuentas de ahorro pensional para fines diferen-

tes a la financiacin de pensiones se encuentra gravada con el Impuesto
sobre la Renta. Al momento del retiro, el fondo debe practicar 7% de re-
tencin en la fuente que podr ser descontado en la declaracin de renta.
Para efectos de la declaracin, en el ao gravable en que recibe el dinero, el

afiliado deber registrar como ingreso laboral el capital y los rendimientos
no reales (que se convertiran en capital), cuya suma sacara como renta
exenta; lo relativo a los rendimientos financieros lo deber llevar como tal
en su declaracin, y podr descontarse el monto de la retencin en la fuente
aplicada al momento de efectuar el retiro.
Si el afiliado recibi sus ingresos y no se los gast, estos pasan a formar parte
de su patrimonio bruto (activo), por ejemplo en la compra de un inmueble, por
el simple hecho de tenerlos depositados en su cuenta de ahorros o bien de
pensiones voluntarias.
6. La devolucin de saldos es considerada como exenta
La devolucin de saldos de ahorro pensional es renta exenta (No. 5 Art. 206

E.T.). Por tanto, si un empleado recibe la devolucin de sus saldos, dicho
ingreso no le genera tributacin por estar calificado como renta exenta.
Esta figura existe como mecanismo de amparo para los trabajadores que
mueren, se accidentan o que se invalidan en un accidente de trabajo, o
aquellas personas que cumpliendo la edad de 57 aos, si son mujeres, o 62, si
son hombres, no completen el capital para financiar una pensin vejez de un
salario mnimo y no tengan 1.150 semanas de cotizacin o ms en el sistema
general de pensiones.
En otras palabras, si en un Fondo de Pensiones como Proteccin no alcanza a

pensionarse, se le devuelve todo el capital acumulado en la cuenta individual
99
incluyendo los rendimientos generados y el bono pensional si a l hubiera

lugar. A esto se le conoce como devolucin de saldos.
Precisamente, la Ley 100 de 1993 seala:
Artculo 253. Devolucin de Saldos. Cuando un afiliado al Rgimen de Ahorro

Individual con Solidaridad se invalide por accidente de trabajo o enfermedad
profesional, adems de la pensin por invalidez que cubre la cotizacin a
cargo del empleador, se le entregar la totalidad del saldo abonado en su
cuenta individual de ahorro pensional y en este caso no habr lugar a bono
pensional.
Artculo 256. Devolucin de Saldos por Muerte Causada por Accidente de

Trabajo o Enfermedad Profesional. En caso de muerte del afiliado al Sistema
de Ahorro Individual con Solidaridad, derivada de accidente de trabajo o
enfermedad profesional, no habr lugar a bono pensional y el saldo de la
cuenta individual de ahorro pensional podr utilizarse para incrementar el
valor de la pensin que se financia con la cotizacin del empleador, si el
afiliado as lo hubiere estipulado o los beneficiarios lo acuerdan.
En caso contrario har parte la masa sucesoral del causante. Si no hubiere

causahabientes dichas sumas se destinarn al financiamiento de la garanta
estatal de pensin mnima.
3 Impacto tributario para el empleador

Los empleadores deben procurar mantener al da los aportes del Siste-
ma General de Pensiones so pena de tener que asumir las prestaciones
econmicas a cargo de sus trabajadores.
Adicionalmente, de no encontrarse al da podran asumir los intereses

de mora y la DIAN podr en un momento dado desconocerles los costos
y deducciones.
Estas cotizaciones voluntarias a los Fondos de Pensiones como el de

Proteccin tambin tienen los beneficios tributarios consagrados en la
ley, que se refieren a la reduccin de la base sobre la cual se calculan la
retencin en la fuente y el Impuesto de Renta.
100
CAPTULO 7
PL ANEA CIN TRIBUTARIA
A continuacin planteamos una serie de ejercicios de planeacin tributaria

en los que se ilustra el impacto de la utilizacin de los beneficios tributarios
para cada uno de los productos cuyas particularidades estudiamos a lo largo
de esta cartilla.
1 Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones

1.1 Impuesto sobre la renta: impacto de los aportes voluntarios y
la consolidacin de aportes en planes institucionales - Ao gra-
vable 2015
Sea el caso de proyectar la situacin fiscal por el ao gravable 2015, de una

persona residente fiscal, declarante de renta, clasificada en la categora
tributaria de empleado, que efecta aportes voluntarios a Fondos de Pensiones,
bien sea a travs de planes individuales o institucionales. Veamos:
i) Sistema ordinario de depuracin de la renta
101
CONCEPTO CON APORTES SIN APORTES

INGRESOS
1. Salarios y dems ingresos laborales (gravados y no
$100.000.000 $100.000.000
gravados) (salario integral)
2. Aportes consolidados plan institucional $10.000.000 $10.000.000
3. Dividendos y participaciones (gravados y no
$2.000.000 $2.000.000
gravados)
4. Otros ingresos (retiros Fondos de Pensiones para
$40.000.000 $40.000.000
compra de vivienda)
TOTAL INGRESOS BRUTOS $152.000.000 $152.000.000
MENOS: INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
5. Dividendos y participaciones no gravadas 1.000.000 1.000.000
6. TOTAL INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA $1.000.000 $1.000.000

TOTAL INGRESOS BRUTOS $151.000.000 $151.000.000
MENOS: COSTOS Y DEDUCCIONES
7. Intereses pagados por crditos de vivienda $8.000.000 $8.000.000
8. Salud obligatoria a cargo del trabajador $2.800.000 $2.800.000
9. Donacin a entidad sin nimo de lucro (Art. 125 E.T.) $1.000.000 $1.000.000
TOTAL DEDUCCIONES $11.800.000 $11.800.000

MENOS: RENTA EXENTA
10. Renta lquida $139.200.000 $139.200.000
11. Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias $3.500.000 $3.500.000
12. Aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias $29.830.000
13. Retiros Fondos de Pensiones para compra de
$40.000.000 $40.000.000
vivienda
14. Renta lquida antes de renta exenta laboral $65.870.000 $95.700.000
15. Renta exenta (laboral) $16.467.500 $23.925.000
16. Renta lquida gravable $49.402.500 $71.775.000
102
PLANEACIN TRIBUTARIACAPTULO 7
APLICACIN DE LA TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

INGRESOS GRAVADOS CON APORTES SIN APORTES
BASE GRAVADA SUJETA $49.402.500 $71.775.000
UVT (Valor ao 2015) $28.279 $28.279
BASE GRAVADA SUJETA EN UVT 1.746,97 2.538,10
(>1.700 A 4.100 UVT) x (>1.700 A 4.100 UVT)
RANGO SEGN TABLA (Art. 241 E.T.)
28% + 116 UVT x 28% + 116 UVT
(Renta gravable en UVT (Renta gravable en
MENOS menos 1.700 UVT ) x UVT menos 1.700 UVT
28% ms 116 UVT) ) x 28% ms 116 UVT)
((1.746,96 1.700 ) x ((2.538,101.700) x
PROCEDIMIENTO
28%+116) 28%+ 116)
IMPUESTO EN UVT 129,15 350,67
VALOR A PAGAR $3.652.232,85 $ 9.916.596,93
AHORRO TRIBUTARIO POR APORTES VOLUNTARIOS $ 6.264.364,08
ii) Sistema especial de depuracin de la renta: IMAN
Siguiendo la lnea del ejercicio anterior, planteamos la depuracin del IMAN,

obligatoria para las personas categorizadas como empleados para efectos tributarios.
CON RETIRO SIN RETIRO

DEPURACIN IMAN
DE APORTES DE APORTES
Total ingresos obtenidos en el perodo gravable $152.000.000 $152.000.000
- Restas permitidas
o Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social
$6.300.000 $6.300.000
a cargo del empleado
o Retiros de fondos de pensin de jubilacin e invalidez;

$40.000.000 $0
Fondos de Cesantas y cuentas AFC
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA EXPRESADA EN PESOS $105.700.000 $145.700.000
RENTA GRAVBLE ALTERNATIVA EXPRESADA EN UVT. 3.737,76 5.152,23
IMPUESTO EN UVT (Ver tabla artculo 333 de Estatuto Tributario) 122,54 286,03
TOTAL IMPUESTO $3.465.308,66 $8.088.642,37
AHORRO TRIBUTARIO POR RETIRO DE APORTES VOLUNTARIOS CON

$4.623.333,71
CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS LEGALES
103
Teniendo en cuenta la situacin planteada en el ejercicio, para determinar

el Impuesto sobre la Renta que deber pagarse, habr quee comparar entre
aquel depurado por el sistema ordinario y el sistema especial IMAN, y escoger
el que arroje el mayor valor. Veamos:
TOTAL IMPUESTO CON APORTES/RETIROS SIN APORTES/RETIROS

SISTEMA ORDINARIO $3.652.232,85 $9.916.596,93
SISTEMA IMAN $3.465.308,66 $8.088.642,37
En este caso, ser la base determinada aplicando el sistema ordinario (mayor)

la que deber tomarse en cuenta para el pago del Impuesto sobre la Renta.
1.2 Retencin en la fuente: impacto de los aportes voluntarios

en la depuracin de la base gravable Ao gravable 2016
i) Retencin en la fuente ordinaria Procedimiento 1 (Art. 385 E.T.)
DEPURACIN CON APORTES SIN APORTES

+ SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES DEL
$ 9.000.000 $ 9.000.000
MES (No Cesantas ni intereses a las cesantas)
- DEDUCCIONES:
o Aportes al Sistema General de Seguridad
$ 252.000 $ 252.000
Social en Salud a cargo del trabajador
o Intereses por crditos hipotecarios y leasing
$ 400.000 $ 400.000
habitacional (Mx. 100 UVT mensuales)
o Primas de plizas de seguros de salud y
costos de medicina prepagada (Mx. 16 UVT $ - $ -
mensuales)
o Dependientes (Mx. 10% ingresos brutos, sin
$ - $ -
exceder 32 UVT mensuales)
= BASE GRAVABLE NETA $ 8.348.000,00 $ 8.348.000,00
- Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tribu-

tario del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a
$ 252.000 $ 252.000
cargo del trabajador
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional $ 63.000 $ 63.000
104

o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones
Obligatorias y voluntarias realizados a favor del $ 2.385.000 $ -
partcipe dependiente o independiente
o Aportes a cuentas AFC $ - $ -
= BASE GRAVABLE ANTES de INGRESOS LABORALES
$ 5.648.000,00 $ 8.033.000,00
EXENTOS
o El 25% de renta exenta por pagos laborales
$ 1.412.000,00 $ 2.008.250,00
(Mx. 240 UVT mensuales)
= Pagos o INGRESOS gravables $ 4.236.000,00 $ 6.024.750,00
/ Valor UVT del respectivo ao gravable ($29.753 - 2016)
= Pagos o INGRESOS LABORALES gravables en UVT 142,37 202,49
Rango segn tabla (>95 A 150 UVT) (>150 A 360 UVT)
(Ingreso laboral
(Ingreso laboral
gravado expresado
gravado expresado
Ecuacin para determinar la retencin en UVT en UVT menos 150
en UVT menos 95
UVT) x 28% ms
UVT) x 19%
10 UVT
(142,37 95 UVT) (202.49 150 )x
Procedimiento
x 19%) 28% +10UVT
Impuesto en UVT 9 24,7
Retencin en la fuente mes $267.786 $734.899
AHORRO en retencin en la fuente (retencin contingente) $467.113
ii) Retencin en la fuente mnima empleados (Art. 384 E.T.)
+ Pagos mensuales o abonos en cuenta $ 9.000.000

- Restas permitidas
o Aporte obligatorio a salud $252.000
o Aportes obligatorios a pensiones $315.000

Renta gravable alternativa $ 8.433.000
Renta gravable alternativa en UVT 283,43
Retencin mnima en UVT (Art. 3 Decreto 099 de 2013) 7,96
Retencin mnima $ 236.833
Nota. A travs del Oficio No. 1344 de febrero 4 de 2016, la DIAN concluy que las rentas exentas de trabajo (25% limitado a 240 UVT)
no son descontables de las bases de depuracin de la retencin en la fuente mnima, entre otras razones, por no hacerse expresa
mencin sobre el particular en las disposiciones legales que rigen su aplicacin (Art. 384 E.T., Decreto 099, 1070 y 3032 de 2013).
105
CON APORTE AL FPV SIN APORTE AL FPV

Retencin ordinaria - $ 268.000 $ 735.000
Procedimiento 1
Retencin mnima $ 237.000
En conclusin, una vez realizado el ejercicio de practicar la retencin ordinaria

y la retencin mnima, estas debern compararse y deber aplicarse la que
resulte superior:
Al resultar mayor, en este caso, deber aplicarse la retencin ordinaria

obtenida luego del clculo por procedimiento 1.
iii) Retencin en la fuente ordinaria Procedimiento 2 (Art. 386 E.T.)

+ SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES DEL AO
$ 108.000.000 $ 108.000.000
(No Cesantas ni intereses a las cesantas)
- DEDUCCIONES:
o Aportes al Sistema General de Seguridad Social en
$ 3.024.000 $ 3.024.000
Salud a cargo del trabajador
o Intereses por crditos hipotecarios y leasing
$ 4.800.000 $ 4.800.000
habitacional (Mx. 100 UVT mensuales)
o Primas de plizas de seguros de salud y costos de
$ - $ -
medicina prepagada (Mx. 16 UVT mensuales)
o Dependientes (Mx. 10% ingresos brutos, sin exceder
$ - $ -
32 UVT mensuales)
= BASE GRAVABLE NETA $ 100.176.000 $ 100.176.000
- Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario

del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a cargo
$ 3.024.000 $ 3.024.000
del trabajador
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional (1%) $ 756.000 $ 756.000
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obliga-
torias y Voluntarias realizados a favor del partcipe $ 28.620.000 $ -
dependiente o independiente
= BASE GRAVABLE ANTES de INGRESOS LABORALES EXENTOS $ 67.776.000 $ 96.396.000
o El 25% de renta exenta por pagos laborales (Mx. 240
$ 16.944.000 $ 24.099.000
UVT mensuales).
106

= Pagos o INGRESOS LABORALES gravables $ 50.832.000 $ 72.297.000
(/13) = Promedio mensual de INGRESOS LABORALES gravables $ 3.910.154 $ 5.561.308
/ Valor UVT del respectivo ao gravable ($29.753 - 2016)
= Pagos o INGRESOS LABORALES gravables en UVT 131,42 186,92
(>95 A 150 UVT) (>150 A 360
Ubicacin en rango segn tabla (Art. 383 E.T.)
x 19% UVT) x 28%
=(189,91 150
= (131,42 95) x
*Aplicacin tarifa marginal - Art. 383 E.T. )x 28% + 10
19%)
UVT
= Valor de la retencin en la fuente en UVT 6,92 20,34
= Porcentaje de retencin en la fuente aplicable durante el
5% 11%
semestre
Ahorro en porcentaje de retencin en la fuente aplicable a
6%
pagos recibidos en el semestre
1.3 Retencin en la fuente - reglas especiales: impacto de los

aportes voluntarios en el clculo de retencin en la fuente por
concepto de indemnizaciones por despido injusto
i) Clculo de los ingresos laborales gravables en el ltimo ao para deter-

minacin de la retencin en la fuente aplicable o no a la indemnizacin.
El primer paso para la determinacin del clculo de la retencin en la fuente

por concepto de indemnizaciones por despido injusto es determinar si los
ingresos gravables mensualizados del trabajador superan o no el tope de
las 204 UVT.
107
CLCULO DEL TOPE DE LAS 204 UVT CON APORTES SIN APORTES
=+ Sumatoria de los INGRESOS LABORALES del ltimo ao
ANTES del retiro (salario integral) $ 120.000.000 $ 120.000.000
- Aportes obligatorios a salud a cargo del trabajador $ 3.360.000 $ 3.360.000
- Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario
del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a cargo
del trabajador $ 3.360.000 $ 3.360.000
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional $ 840.000 $ 840.000
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obliga-
torias y Voluntarias realizados a favor del partcipe
dependiente o independiente $ 31.800.000 $ -
= BASE GRAVABLE ANTES de INGRESOS LABORALES EXENTOS $ 80.640.000 $ 112.440.000
- Rentas de trabajo exentas
El 25% de renta exenta por pagos laborales (Mx. 240
UVT mensuales) $ 20.160.000 $ 28.110.000
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS $ 60.480.000 $ 84.330.000
/12 $ 5.040.000 $ 7.027.500
/ VALOR UVT ($29.753 - 2016)
= TOPE EN UVT 169,39 236,19
En este ejercicio, vemos cmo impactan positivamente al trabajador, para

efectos de retencin en la fuente, los aportes voluntarios efectuados antes de
la decisin de dar por terminado el contrato de trabajo sin justa causa.
Aquel que efectu los aportes quedar exonerado de la prctica de retencin

en la fuente, y el que supera el margen establecido, se someter a la retencin
especial del 20% consagrada legalmente para este tipo de pagos.
108
ii) Clculo de la retencin en la fuente aplicable a la bonificacin de traba-

jador que con ingresos mensuales superiores a 204 UVT
DEPURACIN DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

A INDEMNIZACIONES POR DESPIDO INJUSTO A
CON APORTES SIN APORTES
TRABAJADORES CON INGRESOS SUPERIORES A 204 UVT
MENSUALES EN EL LTIMO AO
+ Valor de la indemnizacin por despido injusto $100.000.000,00 $ 100.000.000,00
- Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributa-
rio del ao, sin superar 3.800 UVT) (DIAN, Concepto
043115 Julio 15 de 2004)
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obli-
gatorias y Voluntarias $ 30.000.000,00 $ -
= BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES
EXENTOS $ 70.000.000,00 $ 100.000.000,00
El 25% de renta exenta por pagos laborales sin lmites
(DIAN, Concepto 7261 de 11 de febrero de 2005) $ 17.500.000,00 $ 25.000.000,00
= BASE GRAVABLE $ 52.500.000,00 $ 75.000.000,00
*20%
= Valor de la RETENCIN EN LA FUENTE $10.500.000 $ 15.000.000
Ahorro por aportes voluntarios a Fondos de Pensiones $ 4.500.000
109
1.4 Retencin en la fuente - reglas especiales: impacto de los

aportes voluntarios en el clculo de retencin en la fuente por
concepto de bonificaciones por retiro
RETENCIN EN LA FUENTE POR PAGO DE BONIFICACIONES POR RETIRO

PASO 1. CLCULO DEL % DE RETENCIN APLICABLE
A LA BONIFICACIN
+ Sumatoria de los ingresos laborales del ltimo ao
$ 84.000.000 $ 84.000.000
antes del retiro
- Aportes obligatorios a salud a cargo del
$ 3.360.000 $ 3.360.000
trabajador
- Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o

tributario del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias
$ 3.360.000 $ 3.360.000
a cargo del trabajador
$ 840.000 $ 840.000
(1%)
$ 21.000.000 $ -
Obligatorias y Voluntarias
= BASE GRAVABLE ANTES de INGRESOS LABORALES
$ 55.440.000 $ 76.440.000
EXENTOS
El 25% de renta exenta por pagos laborales (Mx. 240
$ 13.860.000 $ 19.110.000
UVT mensuales)
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS $ 41.580.000 $ 57.330.000
/12
= BASE GRAVABLE EN PESOS $ 3.465.000 $ 4.777.500
/ VALOR UVT
= BASE GRAVABLE EN UVT 116 161
Ubicacin en el rango de la tabla del art. 383 E.T. (>95 A 150 UVT) (>150 A 360 UVT)
(Ingreso laboral (Ingreso laboral

gravado expresado gravado expresado en
Ecuacin Art. 383 E.T.
en UVT menos 95 UVT menos 150 UVT)
UVT) x 19% x 28% ms 10 UVT
110
(116 95 UVT) x (161 150 )x 28%

*Aplicacin ecuacin Art. 383 E.T.
19%) +10UVT
= Valor de RETENCIN EN la FUENTE 4 13
= PORCENTAJE DE RETENCIN EN LA FUENTE
4% 8%
APLICABLE A LA BONIFICACIN
PASO 2. CLCULO DE LA RETENCIN APLICABLE A LA

BONIFICACIN
+ Bonificacin por retiro $ 150.000.000 $ 150.000.000
- Rentas exentas
Obligatorias y Voluntarias realizados
$ 45.000.000 $ -
a favor del partcipe dependiente o
independiente
= BASE GRAVABLE ANTES DE EXENTAS DE TRABAJO $ 105.000.000 $ 150.000.000
- Rentas exentas de trabajo del 25% sin lmite
$ 26.250.000 $ 37.500.000
(DIAN, Concepto 7261 de 11 de febrero de 2005)
= BASE GRAVABLE $ 78.750.000 $ 112.500.000
*Porcentaje de retencin en la fuente aplicable a la
4% 8%
bonificacin hallado en el paso 1
= Valor de la RETENCIN EN la FUENTE $ 2.757.008 $ 9.080.157
PASO 3. CLCULO DE RETENCIN EN LA FUENTE

MNIMA DE LA BONIFICACIN (ART. 384 E.T.)
+ Pagos o ingresos gravables $ 80.000.000 $ 80.000.000
- Aporte obligatorio a salud a cargo del trabaja-
$ 280.000 $ 280.000
dor efectuados durante el mes
- Aporte obligatorio a pensiones a cargo del tra-
$ 280.000 $ 280.000
bajador efectuado durante el mes
- Aporte a riesgos laborales a cargo del traba-
jador independiente que encuadre en la cate- $ - $ -
gora de empleado efectuado durante el mes
- Gastos de representacin aplicables a magis-
trados, jueces y rectores de universidades ofi- $ - $ -
ciales (No. 7 Art. 206 E.T.)
- Exceso del salario bsico de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la Poli- $ - $ -
ca Nacional y sus agentes (No. 8 Art. 206 E.T.)
111
- El pago correspondiente a la licencia de ma-

ternidad no aplicable a la de paternidad (DIAN, $ - $ -
Oficio 16778 de 20 de marzo de 2013)
= Renta GRAVABLE alternativa $ 79.440.000 $ 79.440.000
= Renta GRAVABLE alternativa en UVT 2.670 2.670
*Tarifa aplicable 45,05 45,05
= RETENCIN EN la FUENTE mnima en UVT que
$ 1.340.373 $ 1.340.373
deben convertirse a pesos.
PASO 4. COMPARACIN ENTRE LA RETENCIN EN LA

FUENTE ORDINARIA Y LA MNIMA
= Se deber aplicar la RETENCIN EN la FUENTE que
$ 2.757.008 $ 9.080.157
resulte mayor entre una y otra.
AHORRO POR APORTES VOLUNTARIOS $ 6.323.149
112
CAPTULO 8
OTROS A SUNTOS DE INTERS
1 Calendario tributario
Impuesto sobre la renta y complementario
Grandes contribuyentes
PAGO PRIMERA CUOTA DECLARACIN Y PAGO SEGUNDA CUOTA

ltimo dgito Hasta el da ltimo dgito Hasta el da
0 9 febrero 0 12 abril
113
PAGO TERCERA CUOTA

ltimo dgito Hasta el da
0 9 junio
9 10 junio
8 13 junio
7 14 junio
6 15 junio
5 16 junio
4 17 junio
3 20 junio
2 21 junio
1 22 junio
Impuesto sobre la renta y complementario
Personas jurdicas y asimiladas
DECLARACIN Y PAGO PRIMERA CUOTA PAGO SEGUNDA CUOTA

ltimo dgito Hasta el ltimo dgito Hasta el ltimo dgito Hasta el
96 al 00 12 abril 46 al 50 26 abril 0 9 junio
76 al 80 18 abril 26 al 30 2 mayo
6 15 junio
5 16 junio
71 al 75 19 abril 21 al 25 3 mayo
4 17 junio
66 al 70 20 abril 16 al 20 4 mayo
3 20 junio
61 al 65 21 abril 11 al 15 5 mayo
2 21 junio
56 al 60 22 abril 06 al 10 6 mayo
1 22 junio
51 al 55 25 abril 01 al 05 10 mayo
114
OTROS ASUNTOS DE INTERSCAPTULO 8
Personas naturales y asimiladas
DECLARACIN Y PAGO
ltimo dgito Hasta el ltimo dgito Hasta el
99 y 00 9 agosto 49 y 50 14 septiembre
73 y 74 29 agosto 23 y 24 3 octubre
67 y 68 1 septiembre 17 y 18 6 octubre
115
Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE

0 12 abril 0 9 junio
Impuesto a la Riqueza y Complementario de Normalizacin Tributaria

0 11 mayo 0 8 septiembre
116
Impuesto sobre las Ventas

DECLARACIN Y PAGO BIMESTRAL
ltimo dgito Enero - febrero hasta el Marzo - abril hasta el Mayo - junio hasta el
0 8 marzo 11 mayo 12 julio
Noviembre - diciembre
ltimo dgito Julio - agosto hasta el Septiembre - octubre hasta el
hasta el
0 8 septiembre 9 noviembre 12 enero 2017
117
Impuesto sobre las Ventas

DECLARACIN Y PAGO CUATRIMESTRAL
ltimo dgito Enero - febrero hasta el Marzo - abril hasta el Mayo - junio hasta el
0 11 mayo 8 septiembre 12 enero 2017
Retencin en la fuente
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR
ltimo Enero Febrero Marzo ltimo Abril Mayo Junio
dgito hasta el hasta el hasta el dgito hasta el hasta el hasta el
0 9 febrero 8 marzo 12 abril 0 11 mayo 9 junio 12 julio
118
Retencin en la fuente
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR

ltimo dgito Julio hasta el Agosto hasta el Septiembre hasta el
0 9 agosto 8 septiembre 11 octubre
ltimo dgito Octubre hasta el Noviembre hasta el Diciembre hasta el
0 9 noviembre 9 diciembre 12 enero 2017
119
2 Tablas de retencin en la fuente
CONCEPTO DE PAGO NORMAS BASE TARIFA

Compras generales
Declarantes D. 2418/2013, Art. 1 $803.000 2,5%
No declarantes E. T.401, Inc. 3 $803.000 3,5%
Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios
Sin procesamiento industrial D. 2595/1993, Art. 1 $2.737.000 1,5%
Con procesamiento industrial
Compras con tarjetas de dbito o crdito D. 406/2001, Art. 17 100% 1,5%
Compras de caf pergamino o cereza D. 1479/1996, Art. 1 $4.760.000 0,5%
Compras de combustibles derivados del
D. 3715/1986, Art. 2 100% 0,1%
petrleo
Enajenacin de activos fijos por parte de
personas naturales (los notarios y el Trnsito son E. T.398 100% 1,0%
los agentes de retencin)
Compra de bienes races
Destinacin y uso: vivienda de habitacin
siempre y cuando el vendedor sea una persona
jurdica y el comprador igualmente sea otra
persona jurdica
Por las primeras 20.000 UVT ($595.060.000) D. 2418/2013, Art. 2 100% 1,0%
Exceso de las primeras 20.000 UVT Exceso
D. 2418/2013, Art. 2 de 20.000 2,5%
UVT
Destinacin y uso: Distinto a vivienda de
D. 2418/2013, Art. 2 100% 2,5%
habitacin
Servicios generales
No declarantes E. T.392 $119.000 6,0%
120

Servicio de transporte
Transporte nacional de pasajeros D. 1020/2014, Art. 6 $803.000 3,5%
De carga nacional (terrestre) D. 1189/1988, Art. 14 $119.000 1,00%
De carga internacional prestado por
empresas de transporte areo o martimo E. T.414-1 $803.000 3,00%
sin domicilio en el pas
Arrendamiento de bienes inmuebles
Arrendamiento de bienes diferentes a los bienes races
Declarantes D. 3770/2005, Art. 1 100% 4,00%
No declarantes E. T.401, Inc. 3 100% 3,50%
Emolumentos eclesisticos
No declarantes D. 886/2006, Art. 2 $803.000 3,50%
Servicios de hoteles y restaurantes
Otros ingresos tributarios
Pagos o abonos en cuenta realizados a personas naturales clasificados como Empleados
Tarifa ordinaria E. T.383 $2.827.000 Tabla
Tarifa mnima E. T.384 $3.837.000 Tabla
Honorarios y comisiones
Personas jurdicas y asimiladas D. 260/2001, Art. 1 100% 11,00%
En favor de personas naturales que suscriban
contrato o cuya sumatoria de los pagos o
D. 260/2001, Art. 1 100% 11,00%
abonos en cuenta superen las 3.300 UVT
($93.321.000)
No declarantes E. T.392 100% 10,00%
Contratos de consultora y honorarios en los contratos de administracin delegada
Declarantes 10,0% u
D. 260/2001, Art. 2 100%
11,0%
No declarantes E. T.392 100% 10,00%
121

Contratos de consultora en ingeniera de proyectos de infraestructura y edificaciones
Declarantes D. 1141/2010, Art. 1 100% 6,00%
No declarantes o a favor de un consorcio
o unin temporal, cuyos miembros sean D. 1141/2010, Art. 1 100% 10%
personas naturales
Software
Actividades de anlisis, diseo, desarrollo,
implementacacin, mantenimiento, ajustes,
pruebas, suministro y documentacin, fases
3,5%, 10%
necesarias en la elaboracin de programas D. 2499/2012, Art. 1 100%
u 11%
de informtica, sean o no personalizados,
as como el diseo de pginas web y
consultora en programas de informtica
Servicios de licenciamiento y derecho de 3,5%, 10%
D. 2499/2012, Art. 1 100%
uso del software u 11%
Contratos de construccin y urbanizacin D. 2418/2013, Art. 2 100% 2,00%
Intereses o rendimientos financieros D. 2418/2013, Art. 3 100% 4,00%
Rendimientos financieros de ttulos de renta fija D. 2418/2013, Art. 3 100% 4,00%
Servicios prestados por empresas de servicios
temporales (Sobre AIU E. T.462-1 Pargrafo) D. 1300/2005, Art. 1 $119.000 1,00%
Servicios prestados por empresas vigilancia y

aseo (Sobre AIU E. T.462-1 Pargrafo) D. 3770/2005, Art. 1 $119.000 2,00%
Servicios integrales de salud prestados por IPS

(hospitalizacin, radiologa, medicamentos, E. T.392 $119.000 2,00%
exmenes y anlisis de laboratorios clnicos)
122
3 Glosario
Abono en cuenta: es la contabilizacin de una obligacin o de un derecho cuyo
pago no se ha realizado, independientemente de que la obligacin sea exigible
o no.
Activo: es todo bien o derecho que posee una persona a su disposicin y que le
genera un beneficio de acuerdo con su valor.
Activo fijo: es aquel bien corporal o incorporal que no se enajena dentro del giro
ordinario de los negocios.
Activo monetario: es el que se mantiene inmutable con su valor en el transcurso

del tiempo.
Activo no monetario: es el que presenta un mayor o menor valor con el

transcurso del tiempo por efecto de la inflacin o la devaluacin.
Agente retenedor: persona natural o jurdica y sociedad de hecho que efecta

pagos o abonos en cuenta generadores de ingresos gravados con los impuestos
de renta y complementarios. En los impuestos sobre las ventas, timbre y, en
algunos municipios o distritos, industria y comercio, tambin existen los agentes
retenedores.
Ao o perodo gravable: corresponde al ao calendario que se inicia el 1 de

enero y finaliza el 31 de diciembre.
Asalariado: persona natural cuyos ingresos estn representados por los valores
provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria.
Autoavalo: es la determinacin del valor comercial de los bienes inmuebles

que hacen los propios contribuyentes del impuesto predial unificado siguiendo
los parmetros sealados por las autoridades distritales o municipales.
Autorretencin: es la retencin en la fuente que realiza la misma persona

jurdica que recibe el pago o abono en cuenta.
Avalo catastral: es la determinacin oficial que hacen las autoridades del

valor comercial de los bienes races y urbanos, obtenida mediante investigacin
y anlisis estadstico del mercado inmobiliario.
123
Base gravable: es el valor monetario o la unidad de medida del hecho imponible

al cual se le aplica la tarifa del impuesto.
Beneficiario: es la persona que recibe un dinero o un bien que le reporta una

ganancia o utilidad.
Bien: toda aquella cosa que le representa alguna utilidad al ser humano y de la
cual este se sirve para su beneficio y satisfaccin de sus necesidades.
Bien inmueble: es una cosa corporal que no puede trasladarse de un lugar a

otro; como las tierras, edificios y minas.
Bien mueble: es aquella cosa que se puede transportar de un lugar a otro por
ella misma o por alguien externo.
Compra: es la adquisicin de bienes muebles e inmuebles a cambio de una

retribucin econmica para quien vende.
Contribuyente: persona o entidad que por disposicin legal se encuentra

obligada al pago de los tributos.
Costo: todo tipo de erogaciones que se pueden asociar directa e indirectamente

con la adquisicin o produccin de bienes o con la prestacin de servicios.
Costo histrico: est constituido por el precio de adquisicin ms las adiciones,

construcciones, mejoras, reparaciones locativas y contribuciones por
valorizacin, menos la depreciacin.
Curador o tutor o guardador: es la persona nombrada para representar a una

persona que no cuenta con la capacidad jurdica de acuerdo a la ley para contraer
derechos y obligaciones por s misma y, en esta medida, no tiene capacidad de
disposicin sobre bienes.
Declaracin tributaria: formato determinado por los entes gubernamentales,

que debe ser diligenciado por los contribuyentes, agentes retenedores o
responsables del tributo, de acuerdo con las formalidades previstas en la ley,
por medio del cual el declarante pone en conocimiento de la Administracin de
Impuestos la informacin contable por la cual debe tributar.
Deducciones o gastos: son los gastos o egresos que efecta el contribuyente

dentro de la actividad productora de renta necesaria para la produccin de renta.
Empleado: persona natural, residente en Colombia, cuyos ingresos provienen,

en 80% o ms, de su actividad; debe contar con una relacin de orden laboral,
legal o reglamentario, no obstante puede realizar la actividad por cuenta y riesgo
124
de otra persona, de esta manera tambin quedar catalogada como empleada.

Tambin se puede tratar de personas que ejercen profesiones liberales (toda
persona que ejerce una profesin reconocida por el Estado cuya remuneracin
no es salarial, su ejercicio no se subordina a un jefe o empleador y en la que
predominan los conocimientos intelectuales o acadmicos) que no requieren la
utilizacin de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado.
Ganancia: es la utilidad que resulta del trabajo productivo o de una actividad de

negocios.
Grandes contribuyentes: son los contribuyentes, agentes retenedores o

responsables que por tener un volumen importante de operaciones o un nivel de
recaudo relevante pertenecen a una oficina especializada en la Administracin
de Impuestos.
Hecho generador: es el conjunto de situaciones a las que el legislador vincula el

nacimiento de una obligacin jurdica por la cual el sujeto pasivo debe cancelar
un tributo.
Honorarios: es la remuneracin a la actividad, prestacin o trabajo realizado

por una persona natural sin vnculo laboral o jurdico, en el cual predomina el
factor intelectual.
IMAN: Impuesto Mnimo Alternativo Nacional.
IMAS: Impuesto Mnimo Alternativo Simple.
Ingresos: aquellos que sean susceptibles de producir un incremento neto del

patrimonio en el momento de su percepcin.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional: son aquellos

ingresos que en atencin a circunstancias especiales o al fomento de sectores
determinados de la economa se encuentran excluidos de los impuestos no
obstante producir enriquecimiento en el patrimonio del sujeto activo.
Patria potestad: conjunto de derechos y deberes que por ley los padres tienen
sobre la persona y bienes de sus hijos menores de edad.
Patrimonio: universalidad de elementos pasivos y activos de valor pecuniario,

radicados en una persona.
Patrimonio bruto: es el que est constituido por el total de los derechos reales
y personales apreciables en dinero posedos por el contribuyente dentro del pas
en el ltimo da del ao o perodo gravable, susceptibles de ser utilizados para
la obtencin de renta.
125
Patrimonio lquido: es la suma de los activos al 31 de diciembre del ao o

perodo gravable menos las deudas.
Renta: est conformada por todos los ingresos que son susceptibles de
producir incrementos en el patrimonio de la persona. Pueden ser ordinarios
o extraordinarios, entendiendo por ingresos ordinarios los que se reciben
normalmente por las actividades desarrolladas cotidianamente.
Renta bruta: est constituida por la suma de los ingresos netos realizados en
el ao o perodo gravable que no hayan sido exceptuados como ingresos que
no constituyen renta ni ganancia ocasional o como ingresos susceptibles de
constituir ganancias ocasionales.
Cuando la realizacin de tales ingresos implique la existencia de costos. Esta

se determina con la suma de todos los ingresos netos menos todos los costos
imputables a los mismos.
Renta lquida: est constituida por la renta bruta menos las deducciones
que tengan relacin de causalidad con la actividad desarrollada por el
contribuyente. La renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas
respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para
determinar la renta gravable. La renta lquida se determina as:
Se suman todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao

o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepcin y que no hayan sido expresamente
exceptuados y se restan las devoluciones, descuentos y rebajas, de ah se
obtienen los ingresos netos, a estos se les restan, cuando sea el caso, los costos
realizados imputables a tales ingresos.
Obteniendo la renta bruta a esta se le restan las deducciones realizadas con lo

cual se obtiene la renta lquida, esta es renta gravable y a ella se le aplican las
tarifas sealadas por la ley.
Renta presuntiva: es la cuanta mnima estimada de rentabilidad del patrimonio

lquido de un contribuyente, sobre el cual la ley presume recaudar y cuantificar
un impuesto. El porcentaje de renta presuntiva es el 3% sobre el patrimonio
lquido.
Rentas exentas: son los valores que por determinacin de la ley se consideran
eximidos del impuesto y se restan de la renta lquida para obtener la base a la
cual se aplican las tarifas.
Renta Gravable Alternativa (RGA): se aplica a los sistemas IMAN e IMAS. De la

suma total de los ingresos de la persona se restan los valores establecidos por
126
los artculos 332 y 339 del Estatuto Tributario, y el valor obtenido se denomina
Renta Gravable Alternativa (RGA).
Representante legal: sustitucin de una persona en cuyo nombre se acta.
Servicio: toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural sin
vnculo laboral o jurdico con quien se contrata una prestacin que se concreta
en una obligacin de hacer, en la cual predomina el factor mecnico o material
sobre el intelectual y que genera una contraprestacin en dinero o en especie.
Sujeto activo: es el organismo que acta a nombre del Estado en ejercicio de

competencia tributaria sealada por la ley, como la Nacin, los departamentos
y municipios.
Sujeto pasivo: contribuyente o responsable directo del pago del tributo, o sea el
sujeto respecto a quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial.
Tarifa: porcentaje aplicable a la base gravable para liquidar el impuesto.
Trabajador por cuenta propia: persona natural cuyas actividades provienen en

una proporcin igual o superior a un 80% de la realizacin de slo una de las
actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario.
Usufructo: derecho real que tiene el dueo de una cosa de concederle a otra
persona el uso y el disfrute.
Valor patrimonial: es el valor por el que deben ser incluidos los bienes en la
declaracin del Impuesto de Renta.
127
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Invierta con proteccin

128

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ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACINCAPTULO 1

Administradora de Fondos de Pensiones y Cesantas Proteccin S.A.

Primera edicin: Medelln, marzo 2011.

La Cartilla Tributaria 2016 recoge el trabajo realizado por los abogados de la

El trabajo acopia la experiencia de nuestra empresa en la atencin y absolucin de

Los derechos de autor sobre la presente obra radican en cabeza de la sociedad

Esta publicacin no est disponible para la venta, se distribuye a los consumido-

Impreso y hecho en Colombia.

En Proteccin contamos con todo un programa de acompa-

Este programa incluye la Cartilla Tributaria, documento en

Con ella, usted podr optimizar su planeacin tributaria y te-

Nuestros Consultores y Gestores estn listos para asesorarle

ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN.......................8

1La obligacin tributaria.....................................................8

3Elementos de los tributos............................................... 10

IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS.... 19

1El Impuesto sobre la Renta y Complementarios.......... 19

1.1Sistemas de determinacin de la renta.................... 20

3Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF)......... 40

2Retencin a rentas de trabajo........................................ 43

2.1Clculo ordinario asalariados y empleados...... 44

2.2Clculo especial retencin en la fuente

2.3Reglas especiales: indemnizaciones por despido

2.4 Por servicios y honorarios.......................................... 59

4Rentas de industria y comercio...................................... 61

6Rentas agrcolas y pecuarias.......................................... 61

1.1Fondo de Pensiones Obligatorias............................. 63

1.2Fondo de Pensiones Voluntarias............................... 63

2.1Impacto tributario para el partcipe......................... 65

2.3Impacto tributario para los empleadores

3 Aportes voluntarios a planes institucionales............... 79

3.1Impacto tributario para los partcipes...................... 79

3.2Impacto tributario para las entidades

1.1Impacto tributario para el trabajador....................... 87

1.2Impacto tributario para el empleador...................... 89

2.1Impacto tributario para el partcipe independiente... 90

2.2Impacto tributario para los pagadores..................... 91

3 Certificados declaracin de renta.................................. 92

3 Impacto tributario para el empleador......................... 100

PLANEACIN TRIBUTARIA................................................... 101

1 Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones............... 101

1.1Impuesto sobre la Renta: impacto de los aportes

1.2Retencin en la fuente: impacto de los aportes

1.3Reglas especiales: impacto de los aportes

1.4Reglas especiales: impacto de los aportes

OTROS ASUNTOS DE INTERS............................................ 113

1 Calendario tributario.................................................... 113

2 Tablas de retencin en la fuente.................................. 120

ASPECTOS GENERALES DE L A TRIBUTA CIN

Son deberes de la persona y del ciudadano:

Es la Constitucin, como norma de normas (Art. 4 C.P.), la que impone a todos

La misma Constitucin establece la forma como se ha de crear el tributo, al

En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales

En este sentido, es el legislador el encargado de la creacin y delimitacin

Contribuyentes: son contribuyentes o responsables directos del pago del

Lo anterior permite diferenciar dos aspectos de la obligacin tributaria:

Sustancial: aquella por la cual un sujeto pasivo (contribuyente o responsa-

Accesorio o formal: hace referencia a todas las actividades necesarias para

Por su parte, las contribuciones, se clasifican entre fiscales y parafiscales.

Las parafiscales se han definido como gravmenes establecidos con

El manejo, administracin y ejecucin de estos recursos se hace exclu

Los impuestos son una prestacin econmica de carcter obligatorio, a cargo

Sus caractersticas generales son: