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MÓDULO 3

TEMÁTICA TRIBUTARIA

UNIDAD 3
IMPUESTO A LA RENTA

CAPÍTULO 1

IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
IAT INSTUTUTO
ADUANERO Y
TRIBUTARIO
CONTENIDO

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................ 5

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES........................................................................................... 6

1.1 Categorías del impuesto a la renta de personas naturales sin negocio ........................................... 8

RENTAS DE CAPITAL............................................................................................................... 10

2.1. Rentas de primera categoría ................................................................................................................. 10

2.1.1. Renta Bruta ................................................................................................................... 10

2.1.2. Renta Neta.......................................................................................................................... 14

2.1.3. Determinación del impuesto............................................................................................. 15

2.1.4. Declaración y pago: ....................................................................................................... 17

Casos Prácticos ........................................................................................................................ 20

2.2. Rentas de segunda categoría....................................................................................... 23

2.2.1. Renta Bruta ................................................................................................................... 23

2.2.2. Dividendos..................................................................................................................... 24

2.2.3. Otras rentas de 2da. Categoría ..................................................................................... 25

2.2.4. Ganancia de capital por enajenación de valores mobiliarios ....................................... 27

2.2.5. Ganancia de capital por ventas de inmuebles .............................................................. 37

Casos Prácticos ........................................................................................................................ 46

RENTAS DE TRABAJO ...................................................................................................................................... 47

3.1. Rentas de cuarta categoría ............................................................................. ………………………………… 47

3.1.1. Renta bruta de cuarta categoría (artículo 20° y 33° de la LIR) .................................... 48

3.1.2. Renta neta de cuarta categoría (artículo 45° de la LIR)............................................... 49

3.1.3. Determinación del impuesto......................................................................................... 49

3.1.4. Declaración y pago. ....................................................................................................... 54


3.1.5. Otras obligaciones......................................................................................................... 56

Caso Práctico ........................................................................................................................... 57

3.2. Rentas de quinta categoría................................................................................ 58

3.2.1. Renta bruta de quinta categoría (conceptos remunerativos)....................................... 58

3.2.2. No son rentas de quinta categoría................................................................................ 60

3.2.3 Determinación del impuesto.......................................................................................... 61

3.2.4 Declaración y pago ......................................................................................................... 62

3.2.5 Determinación del impuesto por rentas de trabajo (deducciones y créditos) .............. 63

3.2.6. Aplicación de las alícuotas progresivas y acumulativas (UIT 2018): ............................. 63

3.2.7. Deducción adicional para rentas de trabajo: ................................................................ 64

Caso Práctico I ......................................................................................................................... 67

Caso Práctico II ........................................................................................................................ 69

BASE LEGAL ................................................................................................................... 72

Normas legales principales ..................................................................................................... 72

GLOSARIO DE TÉRMINOS ............................................................................................. 74

INFORMES SUNAT .......................................................................................................... 76


INTRODUCCIÓN

Uno de los ámbitos importante que abarca el estudio del Impuesto a la Renta,
es el que regula las operaciones gravadas realizadas por personas naturales
sin negocio; nuestra normatividad al respecto ha contado con importantes
modificaciones, todo esto con la finalidad de adecuar la tributación de las
personas naturales al contexto económico del momento y hacer más sencilla
su tributación.

En este módulo se analizan todos los aspectos relacionados con la


normatividad actual aplicable a las diferentes categorías del Impuesto a la
renta afecto a personas naturales que no realizan negocio, es así que se
abordaran temas como el tratamiento del impuesto a la renta relacionado
con arrendamientos, ganancias y rentas de capital, así como rentas de
trabajo.

Asimismo, se presentan casos prácticos para afianzar la información teórica


proporcionada, a fin de familiarizarse con la casuística que normalmente se
verifica en el ámbito del impuesto a la renta de personas naturales sin negocio,
lo que contribuirá al desarrollo de sus actividades diarias dentro de la
institución.

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IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

El impuesto a la renta es un tributo que se determina


anualmente, gravando las rentas que provengan del
trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien
mueble o inmueble. Dependiendo del tipo de renta y de
cuánto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se
grava el impuesto vía retenciones o es realizado
directamente por el contribuyente.

Para un buen entendimiento, comencemos por lo siguiente:

 El impuesto a la renta grava a la renta como manifestación de


riqueza. Ejemplos de manifestaciones de riqueza son: Un premio
en un sorteo, intereses por el préstamo de dinero, ganancia por
la venta de un bien, ganancia por el arrendamiento de un bien,
una herencia, una donación, una ganancia por la realización
de un servicio, etc.
 Para identificar que manifestaciones de riqueza pueden calificar
como renta, debemos evaluar las actividades u operaciones
que la generan, para ello nos ayudamos de 3 teorías: teoría de
la renta producto, teoría del flujo de la riqueza y teoría del
consumo más incremento patrimonial.
 Estas teorías establecen un ámbito de aplicación amplio del
impuesto, el cual no es tomado en su totalidad por las
legislaciones tributarias, es decir, de todos los hechos
económicos que generan renta solamente se toman algunos.

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 En nuestra legislación los hechos económicos elegidos para ser
gravados con renta, de forma general, los encontramos en el
ámbito de aplicación de la Ley del Impuesto a la Renta.

Ya revisando nuestra legislación local, la Ley del Impuesto a la Renta no


establece normativamente la definición de dicho impuesto, sino, que dentro
de su ámbito de aplicación hace una descripción de los supuestos que
generan renta. De esta manera tenemos que se considera renta a:

•Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la


aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales
que provengan de uan fuente durable y susceptble de generar
1 ingresos periódicos.

•Las ganancias de capital.


2
•Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta
3 ley.

•Las rentas imputadas, incluyendo las de goceo disfrute,


4 establecidas por esta ley.

Conociendo lo que nuestra legislación considera renta, nos toca vincularla


con aquellos agentes económicos que potencialmente pueden realizar los
hechos gravados con renta. Siendo así, nuestra norma los denomina
contribuyentes, para ello echamos un vistazo al Art.14° LIR1, quien nos indica
que son contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales que ejercieron la opción de tributar como tales y las
personas jurídicas (Empresa Unipersonal, Sociedad Anónima, EIRL,

Asociaciones, etc.).

Ahora podemos enmarcar para efectos didácticos, al impuesto a la renta en


dos grandes grupos según el generador de la renta:

Impuesto a la Renta
de personas Impuesto a la Renta
naturales sin negocio de empresas

1
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capiii.pdf
En ese sentido, el contenido del presente módulo se concentrará básicamente
en el desarrollo del Impuesto a la renta que tributan personas que no tienen
actividad empresarial o de negocio, es decir, las conocidas como “personas
naturales sin negocio” que agrupa a: personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas; a quienes en virtud del concepto amplio
que tiene la Ley del Impuesto a la Renta, también les corresponde el pago del
citado impuesto bajo determinadas circunstancias.

1.1 Categorías del impuesto a la renta de


personas naturales sin negocio
Conocido el ámbito de aplicación del impuesto a la renta, nos
corresponde conocer el criterio de vinculación (condiciones de un
hecho económico que me aseguren la posibilidad de gravarlo con
renta), el cual, para nuestra legislación está relacionado con la
ubicación de la fuente productora de renta. Es decir, si la fuente
productora se encuentra ubicada en territorio nacional hablamos de
renta de fuente peruana y si se encuentra en el extranjero hablamos de
renta de fuente extranjera.

En este orden de ideas, tenemos que nuestra Ley del Impuesto a la


Renta califica a las rentas de fuente peruana en:

a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,


subarrendamiento y cesión de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categoría.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por la
ley.

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Considerando dicha clasificación mostramos el siguiente esquema:

Domiciliado
Criterio de
Domicilio
No
domiciliado

Primera
Categoría
Impuesto a Rentas de
la Renta Capital
Segunda
categoría

Peruana Renta Tercera


Empresarial categoría
Criterio de
Fuente
Cuarta
Extranjera
categoría
Rentas de
Trabajo
Quinta
categoría

9
Pág.
RENTAS DE CAPITAL

Comprende a los rendimientos, rentabilidad o

ganancias procedentes de los muebles e inmuebles.

2.1. Rentas de primera categoría

2.1.1. Renta Bruta

Está conformada por todos aquellos ingresos gravados con rentas


de 1ra categoría. No olvidemos que dichos ingresos son generados
por ciertas operaciones que realice el contribuyente con terceros
o pueden originarse de presunciones establecidas por el legislador
en la norma.
Teniendo en cuenta ello, podemos enunciar como rentas de
primera categoría de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 23
de la Ley del Impuesto a la Renta a las siguientes:
Arrendamiento y subarrendamiento.

Cesión gratuita de Predios.

Rentas de Primera Cesión temporal de Bienes Mueblee


categoría Inmuebles distintos a predios.
Cesión gratuita de Bienes Mueble
Inmuebles distintos a predios.

Mejoras No reembolsables.

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2.1.1.1. Arrendamiento y subarrendamiento
Base Legal: Inciso a) del artículo 23° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios
(terrenos o edificaciones), así como el importe
pactado por los servicios suministrados por el
arrendador (persona que da en alquiler) y el
monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario (inquilino) y que legalmente
corresponda al arrendador.

 RENTA PRESUNTA - ARRENDAMIENTO DE

PREDIOS, para determinar la renta bruta, si el


monto del alquiler total del año resulta
inferior al seis por ciento (6%) del valor de
autoavalúo del ejercicio al que
corresponde la declaración (en base al
cual cada municipalidad cobra el Impuesto
Predial), se deberá declarar como Renta
Presunta el seis por ciento (6%) del valor de
autoavalúo.
“Esta presunción no será de aplicación
cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del artículo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta (valor de
mercado), o previstas en el artículo 32-A de
dicha Ley (precios de transferencia).”

 SUBARRENDAMIENTO: la renta bruta está

constituida por la diferencia entre el alquiler


que el subarrendatario le paga al
subarrendador y el monto que éste deba
abonar al propietario.
2.1.1.2. Cesión gratuita de predios:

Renta Ficta: En caso ceda un predio


gratuitamente o a precio no determinado, se
deberá declarar como Renta Ficta el seis por
ciento (6%) del valor de autoavaluo del bien,
importe que deba considerarse como ingreso
bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no será de
aplicación la renta ficta cuando uno de los
copropietarios ocupe el predio, tenga la posesión
o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
2.1.1.3. Cesión Temporal de Bienes Muebles e Inmuebles
distintos a predios:
Los ingresos obtenidos por la locación o cesión
temporal de bienes muebles o inmuebles (distintos
de predios), así como los derechos sobre éstos o
sobre los predios.
2.1.1.4. Cesión gratuita de bienes muebles o inmuebles
distintos de los predios:
Se presume sin admitir prueba en contrario, que la
cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización
admite la Ley, a contribuyentes generadores de
rentas de tercera categoría o a sociedades
irregulares, comunidad de bienes, joint
ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente, se presume, que
existe una renta bruta anual no menor al ocho por
ciento (8%+) del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en
este supuesto, debemos de considerar el costo de
adquisición, producción, construcción o valor de
ingreso al patrimonio del bien, actualizados de
acuerdo a la variación del Índice de Precios al por
Mayor (IPM), según el esquema que se presenta a
continuación:

Valor de adquisición Procedimiento de actualización

IPM 31 de diciembre 2018


Costo de
A título oneroso x IPM del último día del mes
adquisición o
anterior al de adquisición,
construcción
de producción o
construcción.

IPM 31 de diciembre 2018


A título gratuito o Costo según el
x IPM del último día del mes
a precio no valor de ingreso al
anterior al de adquisición,
determinado patrimonio
de producción o
construcción.

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El RLIR, en su numeral 2.2 del artículo 13 dispone
que el valor tomado en base al costo de
adquisición, costo de producción o construcción
o valor de ingreso al patrimonio deberá
actualizarse de acuerdo a la variación del Índice
de Precios al Por Mayor experimentada desde el
último día hábil del mes anterior a la fecha de
adquisición, producción o construcción o valor de
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.
La presunción no operará para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las
entidades a que se refiere el último párrafo
del Artículo 14° de la Ley. (Ejm. Consorcios).
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a
favor del Sector Público Nacional.
(iii)Cuando se trate de las

transacciones
previstas en el numeral 4 del artículo 32° de
esta ley, las que se sujetarán a las normas
de precios de transferencia a que se refiere
el artículo 32°-A de esta ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.
Mejoras no reembolsables:
2.1.1.5. El valor de las mejoras incorporadas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario (inquilino), en
tanto que:
 Constituyan un beneficio para el propietario
y

 En la parte que éste no se encuentre

obligado a reembolsar.
El propietario computará dicho importe como
renta bruta gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien y al valor determinado para el
pago de los tributos municipales o, a falta de éste,
al valor de mercado a la fecha de devolución.
En el supuesto en que el propietario transfiera el
inmueble entregado en arrendamiento, sin que le
hayan devuelto físicamente el bien, se
considerará devengada la renta bruta en el
momento en que se produzca la transferencia,
según opinión vertida en el Informe 251-2009-
SUNAT.

2.1.2. Renta Neta

Una vez identificada los tipos de rentas brutas de 1ra. categoría y


sus peculiaridades para determinarla, debemos de establecer la
renta neta.
De principio el término neto implica una diferencia, es decir,
quitarle a un todo una parte de ese mismo. Llevando esto al
concepto de renta, tenemos que la doctrina nos indica como
característica de este impuesto, que la renta debe ser neta, es
decir, se debe reconocer a través de una deducción, el esfuerzo
para generarla. Esta deducción se base en sustentar los gastos
incurridos para generar la renta o establecer porcentajes que
representen a esos gastos.
En el caso de rentas de 1ra. categoría nuestra legislación ha
optado por una deducción vía porcentaje, que no necesita
sustento para su aplicación. Siendo así, tenemos:

Donde:
 Renta Bruta de Primera Categoría = Suma de todos los
ingresos por alquileres de predios y los demás conceptos
señalados en el artículo 23° de la LIR.
 Deducción = 20% de la Renta Bruta de Primera Categoría.
Representa todos los gastos incurridos para la generación de
la renta.
 Renta Neta Imponible de Primera Categoría = Renta Neta de
Primera Categoría que será la base para calcular el
Impuesto a la Renta, aplicando la tasa del 6.25%.
Para consolidar las ideas, veamos el siguiente caso aplicativo
respecto a la renta neta:

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CASO PRÁCTICO
Juan Arrienda su inmueble (departamento) por S/800.00 mensuales.

Aquí la renta bruta mensual es los S/.800, porque al tratarse de un


arrendamiento de inmueble califica como renta bruta. A su vez, la
renta Neta será: 800 -20%x800(160) = S/.640.
Donde se puede establecer que S/. 160 (20% 800) representa los
gastos incurridos para generar la renta de 800.

2.1.3. Determinación del impuesto

Para la determinación del impuesto debemos conocer la tasa


aplicable y su forma de liquidación, sea mensual vía pago a
cuenta o retención y/o anual vía determinación directa o
regularización. A su vez, es necesario conocer el criterio de
imputación de las rentas al ejercicio gravable.
Con este objetivo para las rentas de 1ra. categoría tenemos las
siguientes formas de determinación del impuesto:

2.1.3.1. Determinación mensual:


Para la determinación mensual debemos tener en
cuenta lo siguiente:
 El impuesto se determina aplicando la tasa
de 6.25% sobre la renta neta.
 La renta se considera devengada mes a
mes.
 La renta devengada es aquella reconocida
en el mes al que corresponda sin importar si
me pagaron o no. El devengado implica
que para el generador de renta ya nació el
derecho a cobrarla y se tiene la certeza del
monto a cobrar.

CASO PRÁCTICO:

Juan que alquiló su departamento a S/.800


de enero a diciembre 2017, en el mes de
MARZO su inquilino no cumplió con el pago.
¿Debe pagar impuesto por rentas de 1ra.
categoría?

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Rpta. Sí, porque los S/.800.00 se consideran
devengados en el mes de marzo, sin
importar si se cobró o no.

 Tratándose de pagos adelantados el

contribuyente podrá efectuar el pago a


cuenta en el mes en que perciba el pago.

 El Impuesto determinado mensualmente

tiene carácter de pago a cuenta.

 Los contribuyentes que generen renta

presunta por la cesión de bienes muebles a


título gratuito o a precio no determinado, no
están obligados a efectuar pagos
mensuales, debiéndolas declarar y pagar
anualmente.
 Los contribuyentes que obtengan renta ficta
de 1ra. categoría, no están obligados a
efectuar pagos mensuales, debiéndolas
declarar y pagar anualmente.

*Existe la obligación de declarar y pagar, así el


inquilino no hubiese cancelado el monto del alquiler.
* L os c on tr i b u yen tes que ob ten gan ren ta fi c ta de
primera categoría no están obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y
pagar anualmente.
2.1.3.2. Determinación anual:

La determinación anual es igual a la mensual en


cuanto a procedimiento de cálculo, donde
debemos reconocer los ingresos devengados en
el ejercicio lo que forma la renta bruta, luego
tenemos la deducción del 20% donde obtenemos
la renta neta o renta neta imponible de 1ra.
categoría, sobre ella se aplica la tasa de 6.25%
resultando el impuesto, seguidamente restamos
los créditos para obtener el importe a pagar.
A su vez debemos tener en cuenta que se
determinarán anualmente las siguientes rentas
devengadas de 1ra categoría:
▪ La renta ficta de 1ra. categoría.

▪ La renta presunta de 1ra. categoría.

Donde:
Impuesto Anual de Primera Categoría = Se obtiene
después de haber multiplicado el 6.25% a la Renta
Neta de Imponible de Primera Categoría, devengadas
al 31/12 del ejercicio.
Créditos contra el Impuesto = Al resultado

anterior se le restan todos los pagos a cuenta


mensuales por el Impuesto a la Renta de Primera
Categoría que se efectuaron durante el ejercicio, así
como el saldo a favor del ejercicio anterior.
Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el
finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay
un resultado final producto del cálculo anterior, que
indicará si monto a favor del contribuyente que se
puede devolver o compensar contra una deuda
futura.

2.1.4. Declaración y pago:

En este punto detallaremos los medios para elaborar la

declaración y las formas de realizar el pago.

2.1.4.1. Para sujetos domiciliados:


a) Pagos a cuenta:
Los pagos realizados mes a mes tienen
naturaleza de pago a cuenta y estos se
realizan vía una declaración-pago, es decir,
se realiza la declaración y pago de manera
simultánea.
Actualmente se puede realizar mediante
dos modalidades:

▪ Presencial ante los bancos, dando los


siguientes datos de forma verbal o
utilizando la Guía de Arrendamiento:

 Tu número de RUC

(arrendador).
 Mes y año (Periodo tributario,
por ejemplo, febrero de 2018).
 Tipo y número del documento
de identidad del inquilino o
arrendatario (RUC/DNI/Carnet
de Extranjería etc.).
 Monto del alquiler (en nuevos
soles).
El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N°
1683) que es el documento que se entrega luego al inquilino y y/o
arrendatario como comprobante y sirve también para sustentar
gasto o costo tributario en caso corresponda.

▪ Por internet (con su Clave SOL), a


través del Formulario Virtual N° 1683:

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b) Declaración anual:
Cada año mediante Resolución de

Superintendencia se aprueban los formularios

para la presentación

de la
declaración jurada anual.
Para el ejercicio 2017 utilizamos el Formulario
Virtual 705.

Para sujetos no domiciliados:


2.1.4.2.
a) Pago mensual - definitivo:

No olvidemos que los sujetos no


domiciliados tributan por sus
rentas de
fuente peruana. Al generar renta de fuente
peruana de 1ra. categoría, deben tributar
con la tasa de 5%, vía retención en la
fuente, es decir, la persona que pague o
acredite las rentas deberá
hacer la
retención, para ello utilizará el PDT 617 y
realizará el pago en agencias bancarias o
vía clave sol. Dicha retención tiene carácter
definitivo, es decir, no
aplicaría una
regularización anual.
Ante ello, en el supuesto que no se efectué
la retención, el no
domiciliado deberá
realizar el pago del impuesto directamente
una vez devengada la renta, para ello
debe tener en cuenta lo siguiente:
o Deberán efectuar la
declaración y el pago del IR no
retenido en las sucursales
o
agencias bancarias
autorizadas, mediante el
Formulario Nº 1073 –Boleta de
Pago -Otros, consignando para
dichos efectos el código de
tributo 3061 “Renta No
domiciliados –Cuenta Propia” y
el periodo correspondiente al
mes en que procedía la
retención.
b) Regularización anual:
En el caso de las personas no domiciliados
que cedan de manera gratuita o a precio
no determinado la ocupación de algún(os)
de su(s) predio(s) ubicado(s) en el país, la
generación de su renta ficta se producirá el
31 de diciembre del Ejercicio Gravable en
que se haya efectuado dicha cesión. En
este caso no deberán presentar
declaración jurada anual, pero si deberán
regularizar el pago de su impuesto
directamente a través del Formulario Nº
1073 –Boleta de Pago -Otros, colocando su
documento de identidad, consignando el
código de tributo 3061 y periodo: mes 13 y
año al que corresponda la renta, teniendo
de plazo los tres primeros meses del año
siguiente de devengada la renta.

Casos Prácticos

1. El señor Dante Pareja, por todo el año 2016, alquila su


departamento amoblado ubicado en Breña, a su sobrino José
Ruíz, quien se encuentra trabajando en Lima, cobrándole S/.200
mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de S/. 80,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera
Categoría en caso corresponda.
Desarrollo:

Si la renta mensual pactada es de S/ 200 Soles. El impuesto


mensual a cargo del contribuyente Dante Pareja será del 5% del
monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 200 = S/. 10
soles.
Además, el contribuyente Dante Pareja deberá regularizar su
Impuesto de Primera Categoría, porque su renta bruta anual es
inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio (Renta mínima
presunta).

Pág.20
2. El Sr. Juan Espinoza es propietario de 2 inmuebles. El inmueble UNO
lo tiene alquilado a la señora Juana Cifuentes por la suma mensual
de S/ 1,000 y el inmueble DOS lo ha cedido gratuitamente a su hijo
Alfredo Espinoza. Desea saber ¿Cómo hace sus pagos mensuales,
si debe presentar Declaración Jurada Anual de Impuesto a la
Renta y si tiene un monto pendiente de pago?
Primer Paso:

El Sr. Juan Espinoza debe hacer pagos mensuales por el Inmueble


UNO de S/ 50.00.

Segundo Paso: Tercer paso:

El Sr. Juan Espinoza tiene un monto pendiente de pago de S/ 360 y


deberá presentar Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta.

Pág.21
3. Caso práctico: Renta de primera categoría alquiler y cesión
gratuita de predios
La señora Sofía Rodriguez es propietario de un predio cuyo valor
según autovalúo es de S/ 70,000 soles, lo alquila al señor Manuel
Vásquez por un monto mensual de S/ 1,000 soles durante el año
2018.
Además tiene otro predio cuyo valor de autovalúo es de S/ 80,000 y
lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el año 2018.

¿Cuáles son las obligaciones tributarias que deberá cumplir la


señora Sofía Rodríguez para el año 2018?

Obligaciones mensuales:
Para el predio 1 se deberá de realizar los pagos a cuenta
mensuales de acuerdo al siguiente cálculo:

Monto de Alquiler 1000


Se aplica la tasa efectiva 5%
Pago a cuenta 50

Este monto de S/50 soles de deberá declarar y pagar con el


Formulario N° 1683 - “Impuesto a la Renta de Primera Categoría”
dentro del cronograma de vencimiento de acuerdo al último dígito
de RUC.
Para el predio 2 no existe la obligación de hacer pagos a cuenta
mensuales por que la cesión es a título gratuito.

Obligaciones Anuales:
Para el predio 1, se tendrá que calcular si el 6% del autovalúo es
mayor al monto de alquiler de todo el año 2017, ya que de ser así
se tendrá que regularizar la diferencia en la Declaración jurada
Anual:

Monto de Alquiler x 12 meses 1000 x 12 = 12000


6% del autovalúo 70000 x 6% = 4200

En este caso no habrá necesidad de regularizar en la Declaración


jurada Anual, ya que el 6% del autovalúo no es mayor al monto de
alquiler de todo el 2017.

Pág.22
2.2. Rentas de segunda categoría
Las rentas de 2da. son un tipo de renta que grava el capital,
dicha renta puede generarse por la colocación del capital, es
decir, ponerlo a disposición de terceros para su explotación o por
la enajenación de bienes de capital. En base a ello dichas rentas
se dividen en dos grupos: Rentas de capital y ganancias de
capital respectivamente.

2.2.1. Renta Bruta

En base a la clasificación anterior y tomando en cuenta lo


establecido en el Art.24° LIR, son rentas de 2da. categoría las
siguientes:

Renta de Capital Ganancias de capital

1. Intereses originados por la


colocación de capitales. 1. Cesión definitiva de
2. Intereses y cualquier ingreso recibido derechos de llave, marcas,
por socios de cooperativas como patentes o similares.
retribución por capitales aportados 2. Transferencia definitiva de
(excepto cooperativas de trabajo). inmuebles distintos a la casa-
3. Regalías habitación.
4. Rentas vitalicias 3. Enajenación, redención o
5. Sumas recibidas por obligaciones de rescate de
no hacer, salvo que consistan en acciones/particiones,
ejercer rentas de 3era/4ta/5ta. acciones de inversión,
6. Diferencia entre valor prima/cuota y certificados, títulos,
sumas recibida al vencimiento de bonos/papeles comerciales,
contratos de seguro de vida. valores representativos de
7. Atribución de utilidades, rentas o cédulas hipotecarias,
ganancias de capital, provenientes certificados de participación
de FMIV, FI, PFST y FB. en fondos mutuos de
8. Dividendos y cualquier otra forma de inversión en valores,
distribución de utilidades, excepto obligaciones al portador y
disposición indirecta de renta. otros valores mobiliarios.
9. Ganancia o ingreso de IFD.

Para efectos didácticos y con el fin de identificar el tratamiento


tributario de las rentas de 2da. categoría las dividimos en 4 grupos:

En cada grupo desarrollaremos los siguientes aspectos: renta bruta,


deducciones, renta neta, tasa, declaración y pago.
2.2.2. Dividendos

El ingreso obtenido por dividendos es la retribución al


capital invertido, o el rendimiento que genera dicho capital
producto de la inversión. Se considera una renta de capital,
porque la ganancia obtenida es independiente al capital,
es decir, si invierto 1000 en la compra de acciones y al
cierre del ejercicio obtengo dividendos por 100, sigo
manteniendo los 1000 que fue mi capital invertido.
Veamos el siguiente cuadro que resume la tributación de
los dividendos.

Pago del
Renta bruta Deducciones Tasa
impuesto

Dividendos y cualquier
Retención en
otra forma de
distribución de 5% a partir el momento en
utilidades, con del que se percibe
No aplica el dividendo.
excepción de las sumas ejercicio
a que se refiere el inciso 2017. Tiene carácter
g) del Art. 24-A de la definitivo.
LIR.

Ahora a raíz de las modificaciones introducidas por el último


paquete tributario, con respecto a la tasa aplicable a los
dividendos, se debe tener en cuenta lo siguiente:

3ra. Disposición Complementaria final del D.L 1261:

▪ La tasa establecida del 5% se aplica a la distribución de


dividendos y otras formas de distribución de utilidades que se
adopten o se pongan a disposición en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero de
2017.
▪ A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles
de generar dividendos gravados, a que se refiere el artículo
24°-A de la Ley, obtenidos entre el 1 de enero de 2015 y el 31
de diciembre de 2016 que formen parte de la distribución de
dividendos o de cualquier otra forma de distribución de
utilidades se les aplicará la tasa de seis coma ocho por
ciento (6,8%), salvo al supuesto establecido en el inciso g)
del artículo 24°-A de la Ley al cual se le aplicará la tasa del
cuatro coma uno por ciento (4.1%).

Pág. 24
4ta Disposición Complementaria final del D.L 1261:
A fin de aplicar lo dispuesto en la 3ra. disposición complementaria
final se presumirá sin admitir prueba en contrario, que la
distribución de dividendos o de cualquier otra forma de
distribución de utilidades que se efectúe corresponde a los
resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, más antiguos.
2.2.2.1. Declaración y pago:

▪ El perceptor de la renta sea domiciliado o no


domiciliado no realiza declaración con respecto a
este tipo de renta.

▪ La declaración y el pago la realizan las personas que


abonen la renta por dividendos, es decir, los agentes
de retención, ya sea a personas naturales domiciliadas
y no domiciliadas.

▪ Dicha declaración se realiza vía PDT 617 Otras

retenciones.

▪ El nacimiento de la obligación de retener nace en la


fecha de adopción del acuerdo de distribución o
cuando los dividendos y otras formas de distribución
de utilidades se pongan a disposición en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero.
▪ Las retenciones se abonarán al fisco en las fechas y
lugares establecidos para realizar los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto.

▪ Los agentes de retención considerarán a las personas

naturales como domiciliadas si éstas se encuentran


inscritas en el RUC o si le comunican por escrito tal
hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su
condición de no domiciliadas.

2.2.3. Otras rentas de 2da. Categoría

Para efectos del presente manual agrupamos como “otras rentas


de 2da. categoría” a las obtenidas por intereses, regalías, la cesión
temporal de intangibles, etc. El común denominador de este tipo
de rentas es su procedimiento para la determinación del impuesto,
el cual es como se muestra en el siguiente cuadro:
25
.
Renta bruta Deducciones Tasa Pago del impuesto

Otras rentas:
Retención en el
intereses,
20% 6.25% momento en que se
regalías,
percibe la renta.
derechos etc.

2.2.3.1. Declaración y pago:


Estas rentas de segunda categoría se liquidan vía
retención que tiene la naturaleza de pago definitivo y
cancelatorio; es decir, por este tipo de renta no se
efectúa declaración anual de regularización.
Dicho pago se efectúa según el cronograma de
obligaciones mensuales, ya sea mediante la
retención a través del PDT Nº 617- Otras retenciones o
efectuando el pago directo con el Formulario Virtual
Nº 1665-Rentas de Segunda Categoría.
La retención se efectúa tanto a contribuyentes
domiciliados como no domiciliados, con la salvedad
que para efectos de los no domiciliados la
declaración es únicamente vía PDT 617 – Otras
retenciones.
Finalmente, para los no domiciliados con respecto a
otras rentas de 2da. categoría utilizamos la tasa del
5% con excepción de los intereses, cuando los pague
o acredite un generador de rentas de tercera
categoría que se encuentre domiciliado en el país,
que tributarán con la tasa del 4.99%.

26
Pág.
|

2.2.4. Ganancia de capital por enajenación de valores mobiliarios

La LIR indica que se consideran rentas de 2da. categoría las rentas


producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el
caso, que se realice de manera habitual, de:

▪ Acciones y participaciones representativas del capital,


▪ Acciones de inversión,

▪ Certificados,

▪ Títulos,

▪ Bonos y papeles comerciales,

▪ Valores representativos de cédulas hipotecarias,

▪ Certificados de participación en fondos mutuos de inversión


en valores,

▪ Obligaciones al portador u otros al portador y

▪ Otros valores mobiliarios.

Asimismo, debemos considerar que el Art.5° LIR establece que se


entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. (Art.
5° LIR).
De otro lado, no olvidemos que estamos ante una ganancia de
capital considerada renta de 2da. Categoría porque califica
como renta de fuente peruana, esto de conformidad con la
Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1112, la renta de fuente peruana por enajenación de bienes a
que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la
Renta, en caso sea efectuada por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, será
considerada renta de segunda categoría.
Notemos que para identificar una renta gravada con el impuesto,
primero debemos identificar si califica como renta de fuente
peruana, para luego buscar su calificación dentro de una de las
categorías.
Para redondear la idea verifiquemos que establece la LIR con
respeto a este tipo de renta de fuente peruana:
“En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se considera renta de
fuente peruana:

Pág.27
Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones
y participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de
Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estén constituidos o establecidos en el Perú. Igualmente se
consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenación de los ADR’s (American Depositary Receipts) y GDR’s
(Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.”
En base a ello, será considerada renta de fuente extranjera
aquella enajenación de acciones y los demás bienes de capital
señalados líneas arriba cuando sean emitidos por empresas
domiciliadas en el extranjero.
2.2.4.1. Renta bruta:

Al ser una ganancia de capital, la renta bruta estará


dada por la diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable 1.

La LIR y su reglamento establecen reglas para el


reconocimiento de los elementos ingreso neto y costo
computable las cuales vamos a desarrollar:
a) Ingreso neto

En base al Art.20° el Ingreso Neto total


resultante de la enajenación de bienes se
establecerá deduciendo del ingreso bruto
las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza. El
valor monetario de dicho ingreso respecto a
la venta realizada deberá respetar las reglas
de valor de mercado establecidas en el
Art.32° LIR y 19° RLIR, los que señalan lo
siguiente:

1
Mediante la modificación efectuada por el D. Leg. N° 1381, se estableció la obligación de efectuar pagos a
cuenta por las rentas de segunda categoría por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2 de esta Ley, que no están sujetas a retención (art. 84-B de la LIR). Los Arts. 52 y 53-C del RLIR amplia
la forma de cálculo.
Valor de mercado

Valor de cotización a la fecha de la


enajenación.
Acciones o participaciones que
cotizan en Bolsa.
Si no existe cotización en la fecha de la
enajenación, el valor de la cotización
inmediato anterior.

Acciones o participaciones que El mayor de valor de cotización


cotizan en más de una Bolsa. registrado en una de las Bolsas.

Acciones o participaciones no
cotizadas en Bolsa emitidas por El valor de las primeras será el valor de
Sociedades que cotizan otras cotización de las segundas.
acciones en Bolsa.

Valor de transacción, el cual no puede


ser inferior al valor de participación
patrimonial (último balance de la
Acciones o participaciones no empresa emisora cerrado con
cotizadas en Bolsa. anterioridad a la enajenación).
VPP = Patrimonio total / n° de acciones

b) Costo computable
Tratándose de enajenación, redención o
rescate según corresponda, el costo
computable se determinará en base a lo
establecido en el Art.21° LIR y Art.11° RLIR.
No obstante se debe tener presente las
definiciones de costo de adquisición, costo
de producción o construcción y valor de
ingreso al patrimonio establecidas en el
Art.20° LIR.
También es importante recordar la
determinación del costo computable para
valores mobiliarios adquiridos antes del 1 de
Enero del 2010 ya que usualmente la
inversión en valores mobiliarios es a largo
plazo.

Pág. 29
En base a ello empezamos estableciendo la
siguiente regla general para determinar el
costo computable por enajenación de
valores mobiliarios:

3ra. DTF del


Valores mobiliarios
Aplico
adquiridos antes del DS N° 11-2010-EF
1 de Enero del 2010.

- Artículo 21° LIR


Valores mobiliarios Aplico - Artículo 11° RLIR
adquiridos desde
del 1 de Enero del
2010.

Ahora conoceremos las reglas específicas


para determinar el costo computable:
b.1.) Valores mobiliarios adquiridos antes
del 01.01.2010:
Se siguen tres pasos:

  
Determinar el
“valor de la Comparar el
Determinar el costo de
inversión” al
costo de adquisición y
31.12.2009
adquisición el “valor de la
según tabla
según artículo inversión”.
de criterios
21° LIR
del DS 11-
2010-EF Se considera
el mayor

b.2.) Valores mobiliarios adquiridos desde el


01.01.2010:
En el siguiente cuadro analizamos lo
regulado en el Art.21° LIR y 11° del RLIR, por
cada tipo de valor mobiliario.
Costo computable

Adquiridas a Título El costo de adquisición.


oneroso.
Adquiridas a Título El valor de ingreso al
gratuito. patrimonio:
- Acciones que coticen en
Bolsa: valor de la última
cotización en la fecha de la
adquisición, sino Valor
Nominal;
- Participaciones: Valor
nominal.
Recibidas y reconocidas
por Capitalización de El valor nominal de las
utilidades y reservas por acciones o participaciones.
reexpresión del capital.
Acciones y Recibidas como Costo cero si el crédito
resultado de la hubiera sido totalmente
participaciones
capitalización de provisionado o castigado.
deudas en un proceso Caso contrario, el conjunto
de reestructuración. tiene como costo el valor no
provisionado del crédito que
se capitaliza.
Recibidas producto de El resultado de dividir:
una reorganización total de acciones que se
empresarial. cancelan
Total de acciones que se
reciben.
Adquiridas de diversas
formas y en distintas
oportunidades y que Costo Promedio Ponderado.
otorgan iguales
derechos en la
sociedad.
El costo computable al
Certificado de suscripción preferente. momento de su emisión será
cero.
Adquiridos a título Costo de adquisición.
oneroso.
El costo computable será
cero.
Otros valores Alternativa: Se podrá
Adquiridos a título considerar como costo
mobiliarios.
computable el que
gratuito.
correspondía al transferente
antes de la transferencia,
siempre que se acredite de
manera fehaciente.

Es importante conocer que el costo Promedio ponderado, está


determinado por la siguiente fórmula: inciso e) del artículo
11° del Reglamento:

Pág.31
2.2.4.2. Renta neta:
Para establecer la renta neta de 2da. categoría por
enajenación de valores mobiliarios, se deducirá por
todo concepto el 20% del total de la renta bruta,
como sigue:

2.2.4.3. Determinación del impuesto:


Conocida la renta neta, ahora nos toca saber cómo
se determina el impuesto.
En el caso de enajenación, redención y rescate de
valores mobiliarios la forma de determinación es vía
retención por parte del pagador, la cual tiene
carácter de pago a cuenta y vía regularización a
través de la declaración jurada anual.
a) Retención:

Presentamos el siguiente cuadro para


identificar al agente de retención la tasa
aplicable y base imponible.

Tipo de renta Agente de retención tasa base

RENTA NETA:
Formada por la
Enajenación, suma de:
CAVALI (Institución de 5%
redención y rescate • RN Fuente
Compensación y
de valores peruana –
Liquidación de valores).
mobiliarios. pérdidas.
• RN fuente
extranjera –
Pág.32

pérdidas.

• Sociedades
administradoras de los
fondos mutuos de inversión
en valores.
• Fondos de inversión.

• Sociedades titulizadoras
RENTA NETA.
de patrimonios
6.25% (Considera las
fideicometidos.
pérdidas).
• Fiduciarios de
fideicomisos bancarios.
• Administradoras de
fondos de pensiones
(aportes voluntarios sin fin
previsional).

Como se aprecia en el cuadro existe uncaso particular respecto a la


s retenciones hechas por CAVALI, ya que efectúa la
retención sobre rentas de fuente peruana y
rentas de fuente extranjera y en amboscasos con la deducción de l
as pérdidas, a su vez solamente aplica la tasa del 5%.
b) Determinación anual:

El impuesto a la renta de 2da. categoría por Enajenación de valores

mobiliarios, se determina en base al siguiente esquema:


Como vemos en el esquema aparece el
concepto de renta de fuente extranjera,
para ello es importante definir las
características para su reconocimiento y
correcta determinación, establecidas en el
Art. 51° LIR:
1. Los contribuyentes domiciliados
sumarán a su renta neta de trabajo, el
resultado positivo que arroje la suma y
compensación (rentas y pérdidas) de
sus fuentes productoras de rentas de
fuente extranjera.
Cuando efectúe la compensación
de los resultados que arrojen sus
fuentes productoras de renta
extranjera, no deberá tomar en

cuenta las pérdidas obtenidas en


países o territorios de baja o nula
imposición (Anexo que forma parte
del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta).
2. Los contribuyentes domiciliados
sumarán a la renta neta de segunda
categoría producida por la
enajenación de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2° de
LIR, siempre que cumplan con lo
siguiente:

▪ Dichos bienes deben estar


registrados en el Registro
Público de Mercado de Valores
del Perú.
▪ Su enajenación se realice a
través de un mecanismo
centralizado de negociación
del país (CAVALI).
▪ Si los bienes están registrados en

el exterior, su enajenación se
efectúe en mecanismos de
negociación extranjeros,
siempre que exista un Convenio
de Integración suscrito con
estas entidades, actualmente
dicho convenio lo representa el
MILA (Mercado Integrado
Latinoamericano).
2.2.4.4. Exoneración del impuesto a la renta – enajenación
de valores mobiliarios
Están exoneradas del impuesto a la renta hasta el
31 de diciembre del 2019 las rentas provenientes
de la enajenación de los siguientes valores:

Tipo de valores

a) Acciones comunes y acciones de inversión.

American Depositary Receipts (ADR) y Global Depositary Receipts


b)
(GDR).

Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como


c)
subyacenteacciones y/o valores representativos de deuda.

d) Valores representativos de deuda.

Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en


e)
valores.

Certificados de participación en Fondo de Inversión en Renta de


f) Bienes Inmuebles (FIRBI) y certificados de participación en Fideicomiso
de Titulización para Inversión en Renta de Bienes Raíces (FIBRA).

g) Facturas negociables.

Para gozar de dicha exoneración se establecen los


siguientes requisitos según el tipo de valor:

Requisito Detalle

Su enajenación debe ser realizada a través de un


1 mecanismo centralizado de negociación supervisado por la
Superintendencia del Mercado de Valores.

En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus


partes vinculadas no transfieran, mediante una o varias
operaciones simultáneas o sucesivas, la propiedad del diez
2 por ciento (10%) o más del total de los valores emitidos por la
empresa. Tratándose de ADR y GDR, este requisito se
determinará considerando las acciones subyacentes.
Para efectos de determinar el citado porcentaje se
considerarán las transferencias que señale el reglamento.
De incumplirse el requisito previsto en este inciso, la base
imponible se determinará considerando.

3 Los valores deben tener presencia bursátil.

Ahora los requisitos son aplicables por tipo de valor,es decir, no todos
los requisitos son aplicables a
cada uno de los valores, tal como veremos en el
siguiente cuadro:

Tipo de valor Requisito aplicable

a) 1 – 2y3

b) 1 – 2y3

c); d); e) y f) 1y3

g) 1

2.2.5. Ganancia de capital por ventas de inmuebles

La venta de bienes inmuebles realizada por personas naturales sin


negocio se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta de
Segunda categoría de acuerdo con lo dispuesto por el inciso b)
del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para ser más específicos lo que se encuentra gravado es la
ganancia que se genera como producto de la enajenación del
bien inmueble, por ello a esta operación se le conoce como
ganancia de capital por venta de inmuebles.
Sin embargo, la norma establece excepciones, considerando
determinados supuestos que no se encuentran dentro del ámbito
de aplicación de este tipo de renta, los cuales pasamos a detallar:

Pág.37
IMPORTANTE: CASA HABITACIÓN:
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un
inmueble que cumpla con las condiciones de casa
habitación, será considerada sólo aquél que, luego de
la enajenación de los demás inmuebles, resulte como
el único inmueble de su propiedad. Cuando la
enajenación se produzca en un solo contrato o
cuando no fuera posible determinar las fechas en las
que dichas operaci ones se reali zaron, se reputará
como casa habitación del enajenante al inmueble de
menor valor.

Para efecto de lo señalado en el diagrama precedente debemos


tener en cuenta lo siguiente:

▪ Documento de fecha cierta:


En base a legislación peruana apreciamos que en el texto
del artículo 245º del Código Procesal Civil, se señala que:
“Un documento privado adquiere fecha cierta y produce
eficacia jurídica como tal en el proceso desde:
1.- La muerte del otorgante.

2.- La presentación del documento ante funcionario público.

3.- La presentación del documento ante notario público,


para que certifique la fecha o legalice las firmas.
4.- La difusión a través de un medio público de fecha
determinada o determinable.
5.- Otros casos análogos.

Pág.38
Excepcionalmente, el Juez puede considerar como fecha
cierta la que haya sido determinada por medios técnicos
que le produzcan convicción.
▪ Tratándose de sucesiones indivisas a que se refiere el primer
párrafo del Art.17° de la LIR, se reputará como fecha de
adquisición del inmueble a la fecha de fallecimiento del
causante.
▪ En caso de personas naturales a que se refiere el 2do párrafo
del Art.17° LIR, se considera como fecha de adquisición a la
fecha en que se dicte la sucesión intestada o se inscriba el
testamento en los registros públicos.

IMPORTANTE: En la ganancia de capital por venta de


inmuebles es aplicable el criterio de habitualidad, para
ello es importante revisar el Art.4° LIR, que indica que
s e p r es u me l a h abi t ual i dad a par ti r de l a t erc era
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable. Al calificar como habitual se tributaría la
ganancia de capital como renta de tercera y no de
segunda.

2.2.5.1. Renta bruta

La renta bruta está constituida por el conjunto de


ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
Cuando tales

ingresos provengan de la
enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
a) Costo computable:
El costo de adquisición es conocido por
nuestra normatividad como costo
computable y las reglas específicas para su
determinación son las establecidas en el Art.
21° LIR y son las siguientes:

IMP O R TA NT E : L a obl i gaci ón de sus ten ta r el c ost o


c omp utab l e c o n c o mpr oba n tes d e pag o no será
aplicable, cuando el enajenante perciba rentas de
segunda categoría por la enajenación del bien.

a.1.) Adquisiciones a título oneroso:

Es el pago realizado para la adquisición


del inmueble. Para el caso de
enajenación de inmuebles el costo de
adquisición será el valor de adquisición
o construcción reajustado por los índices
de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas
sobre la base de los índices de precios al
por mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI), incrementado con el
importe de las mejoras incorporadas
con carácter permanente.

a.2.) Los inmuebles adquiridos a título

gratuito:
Por ejemplo, obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la
adquisición del inmueble.

▪ Adquisiciones anteriores al 1 de
a g o s t o d e 2 0 1 2 , tienen como
costo de adquisición el valor de
autoavalúo ajustado por el
índice de corrección monetaria
aplicado al año y mes de
adquisición del inmueble. El
referido índice será publicado
mensualmente dentro de los
primeros cinco (5) días

Pág.40
calendario por el MEF mediante
Resolución Ministerial
▪ Adquisiciones a partir del

01.08.2012 en adelante, el costo


computable será igual a cero,
salvo que el transferente pueda
acreditar su costo de manera
fehaciente.
a.3.) Operaciones en moneda extranjera

En caso se haya pactado la venta en


dólares norteamericanos u otra moneda
extranjera, el tipo de cambio que
utilizarás es el de compra, vigente y
publicado por la SBS, en la fecha de la
operación, es decir, cuando se ha
suscrito la minuta o se ha celebrado el
contrato.
a.4.) Bancarización:

Asimismo, se debe tomar en cuenta que


si se pactó obligaciones por montos
mayores a S/ 3,500 o USD 1,000 dólares,
se tiene que utilizar medios de pago
aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el
perjudicado será el adquirente del bien,
en caso quiera en el futuro vender el
inmueble, pues no podrá sustentar su
costo de adquisición, gravándose la
totalidad de la venta del bien como
ganancia, sin deducción de su costo.
a.5.) No domiciliados:

Para efectos de la retención a no


domiciliados por ganancia de capital
obtenida por la enajenación de
inmueble, se considera renta neta, sin
admitir prueba en contrario, el importe
que resulte de deducir la recuperación
del capital invertido.
La recuperación del capital invertido es
la acreditación del costo determinado
de conformidad con lo dispuesto por los
artículos 20° y 21° de la Ley y el artículo
11° del Reglamento. Dicha acreditación

41
Pág.
se obtiene presentando la “Solicitud de
recuperación del capital invertido”,
donde se debe detallar el cálculo del
costo la cual tendrá una respuesta por
SUNAT o la respuesta será a favor del
contribuyente en caso SUNAT no se
pronuncie dentro del plazo establecido.
La SUNAT con la información
proporcionada sobre los bienes o
derechos que se enajenen o se fueran a
enajenar emitirá una certificación
dentro de los treinta (30) días de
presentada la solicitud. Vencido dicho
plazo sin que la SUNAT se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la
certificación se entenderá otorgada en
los términos expresados por el
contribuyente.

La certificación, cuando hubiere sido


solicitada antes de la enajenación, se
regirá por las siguientes disposiciones:

i. Tendrá validez por un plazo de


cuarenta y cinco (45) días
calendario desde su emisión y en
tanto, a la fecha de enajenación,
no varíe el costo computable del
bien o derecho.
ii. En caso a la fecha de la
enajenación varíe el costo
computable a que se refiere el
acápite anterior, se deberá
requerir la emisión de un nuevo
certificado; excepto en los
supuestos en que la variación se
deba a diferencias de cambio de
moneda extranjera, en cuyo caso
procederá la actualización por
parte del enajenante a dicha
fecha.

iii. El enajenante y el adquirente


deberán comunicar a la SUNAT la
fecha de enajenación del bien o

Pág.42
derecho, dentro de los 30 días
siguientes de producida ésta.
No procederá la deducción del capital
invertido conforme al inciso g) del artículo
76° de la Ley, respecto de los pagos o
abonos anteriores a la expedición de la
certificación por la SUNAT.

2.2.5.2. Renta neta:

Para establecer la renta neta se deducirá por todo


concepto el veinte por ciento (20%) del total de la
renta bruta.

2.2.5.3.

Determinación del impuesto:


La determinación del impuesto se realiza aplicando
a la renta neta la tasa establecida en la LIR del
6.25% o aplicando a la renta bruta la tasa efectiva
del 5%:

2.2.5.4. Declaración y pago


a) Domiciliados:

▪ El pago del impuesto tiene carácter


definitivo.

▪ Se debe declarar y pagar el impuesto


por la enajenación de inmuebles
hasta el mes siguiente de percibida la
renta, es decir, de recibido el pago

Pág.43
por el bien y dentro de los plazos
establecidos en el cronograma
mensual para obligaciones tributaria
que la SUNAT aprueba para cada
año, consignando el periodo
correspondiente al mes en que
percibiste dicho ingreso.
▪ El enajenante deberá presentar ante
el notario público el comprobante o
el formulario de pago que acredite el
pago del Impuesto como requisito
previo a la elevación de la Escritura
Pública de la minuta respectiva.

▪ La declaración la puede efectuar


mediante el Formulario Virtual N° 1665,
ingresando en el Portal web de SUNAT
www.sunat.gob.pe en el módulo
"Declaración y Pago", usando su
Clave SOL, ubicando el rubro Renta
2da. Categoría en el menú,
completas y envías el formulario,
efectuando el pago respectivo.

Si efectuaste solamente la declaraci ón con el


Formulario Virtual N° 1665, pero no se realizase el pago
(pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 -
Boleta de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red
bancaria autorizada.

b) No Domiciliados:
El pago del impuesto de los no domiciliados
que generan rentas de fuente peruana de

Pág.44
2da. categoría por enajenación de
inmuebles se realiza vía retención por parte
del adquirente quien deberá tener en
cuenta lo siguiente:

▪ RENTA NETA: Se considera renta neta


la totalidad de los importes pagados
o acreditados menos el importe de la
recuperación del capital invertido, de
corresponder.
▪ TASA: 5% a partir del 01.01.2017.

▪ La retención tiene naturaleza de

pago definitivo.

▪ Se abonará al fisco dentro de los


plazos previstos por el Código
tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual
correspondientes al mes siguiente de
efectuado el pago o acreditada la
renta.

▪ Se deberá cumplir con los siguientes


requisitos ante notario público, como
condiciones previas para la elevación
de la Escritura Pública:
 El adquirente deberá presentar
la constancia de
pago que
acredite el abono de la
retención.
 El enajenante deberá:

Presentar la certificación
emitida por SUNAT,
respecto a la
recuperación del capital
invertido.
Acreditar que han
transcurrido más de
treinta (30) días hábiles de
presentada la solicitud, sin
que la SUNAT haya
cumplido con emitir la
certificación antes
señalada.
Casos Prácticos

1. Venta de inmueble.
La señora Cecilia Vargas compró un inmueble en diciembre de
2015 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo
hasta que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes de
diciembre de 2017 percibiendo un monto de S/. 360,000 Nuevos
Soles. La señora Cecilia no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.

Solución:

La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha


obtenido al vender el inmueble. El costo computable en la
enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá
multiplicar el costo por el índice de corrección monetaria
correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El
referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros
cinco (5) días calendario por el MEF mediante Resolución Ministerial.

Concepto S/.
Valor de venta 360,000
Costo computable actualizado por el ICM (120,000 x 1.02) 122,400
Ganancia de Capital 237,600
Impuesto calculado (237, 600 x 5%) 11,880

2. Venta con pérdida.


La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero
de 2016 por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de
octubre de 2016 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras
por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2016
recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál
sería el tratamiento de la pérdida de capital?
Solución:

Las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo una


tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar pérdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no
hay base de cálculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la
pérdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser
compensada.

Pág. 46
RENTAS DE TRABAJO

Se enti ende por renta del trabajo la remuneraci ón total,


monetaria o no monetaria, que paga un empleador a su
asalariado como contrapartida del trabajo realizado por éste
durante el período de referencia de los ingresos.

3.1. Rentas de cuarta categoría


Es aquella cuya fuente generadora es el trabajo individual, es decir, una
persona pone a disposición de terceros ciertas capacidades que le permitan
cumplir con la labor encomendada. Dicha labor deriva de un acuerdo de
partes, donde el perceptor de la renta realizará una prestación bajo ciertas
condiciones (plazos, económicas, etc.) que no implican por ningún motivo una
relación laboral de dependencia.

El Art.33 LIR la califica en dos grupos:

1. Rentas provenientes del ejercicio individual:


De cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente como rentas de tercera categoría. Se incluyen los
ingresos percibidos por los porteadores, como trabajadores

independientes que prestan servicios personales de transporte de

Pág.47
carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio
específico para la actividad turística.

2. Rentas provenientes del desempeño de funciones de:


▪ Director de empresas: persona integrante del directorio de las
sociedades anónimas y elegido por la Junta General de
Accionistas.
▪ Síndico: funcionario encargado de la liquidación del activo y
pasivo de una empresa en el caso de quiebra o de administrar
temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.
▪ Mandatario: persona que en virtud del contrato consensual,
llamado mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos,
por cuenta y en interés del mandante.
▪ Gestor de negocios: persona que, en forma voluntaria y sin que
medie autorización alguna, asume conscientemente el manejo
de los negocios o de la administración de los bienes de otro que
lo ignora, en beneficio de este último.
▪ Albacea: persona encargada por el testador o por el juez de
cumplir la última voluntad del finado, custodiando sus bienes y
dándoles el destino que corresponde según la herencia.
▪ Actividades similares: entre otras, el desempeño de las funciones
del regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.

Adicionalmente también se consideran rentas de 4ta. categoría las

contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la


modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS). Base Legal: Decreto
Legislativo N° 1057 y en el Decreto Supremo N° 075-2008-PCM.

* Las rentas de Cuarta Categoría corresponden a


servicios prestados sin relación de dependencia, es
decir, a trabajos prestados en forma independiente.
*Si la renta de Cuarta Categoría se complementa
con explotaciones comerciales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerará como
renta de Tercera Categoría.

3.1.1. Renta bruta de cuarta categoría (artículo 20° y 33° de la LIR)

Conforme a lo establecido en el artículo 20° de la LIR, la renta


bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratándose de

48
ág.
la renta de cuarta categoría estos ingresos son los provenientes de
las actividades detalladas en el Art.33 LIR.

3.1.2. Renta neta de cuarta categoría (artículo 45° de la LIR)

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el


contribuyente deducirá de la renta bruta obtenida en el ejercicio
gravable: El veinte por ciento (20%) de la renta bruta hasta el límite
de 24 UIT (La UIT se fija cada año).
Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por
desempeñar funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.

3.1.3. Determinación del impuesto

La determinación del impuesto implica la liquidación del mismo


dentro de un periodo, para las rentas de 4ta categoría tendremos
determinación mensual a través de pagos a cuenta y retenciones
y determinación anual por regularización.

3.1.3.1. Mensual:
La determinación mensual se realiza vía pago a
cuenta o retención por quien pague o acredite la
renta, para ello es importante conocer lo siguiente:

Pág.49
Cabe resaltar en este punto que el legislador a
establecido un procedimiento para no ser sujeto
de retención y/o efectuar pagos a cuenta, esto
bajo ciertos criterios y condiciones. Dicho
procedimiento se denomina Suspensión de
retenciones y pagos a cuenta, el cual por ser de
importancia pasaremos a detallar:
Suspensión de retenciones y pagos del impuesto a
la renta

▪ Tienes derecho a solicitar esta suspensión si


proyectas en el año no superar los ingresos
por S/ 36,313. Este importe es válido para el
ejercicio 2018 y se incluyen en su cómputo
los ingresos por rentas de quinta categoría en
caso ello ocurra.

▪ Se debe presentar una solicitud usando su


clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar
los datos que requiere el sistema y de forma
automática su solicitud de suspensión será
aprobada en caso se cumplan los requisitos
legales correspondientes, generándose la
Constancia de Suspensión.

Pág.50
La solicitud la puedes presentar desde el 1
de enero de cada año y la suspensión tiene
vigencia desde el día calendario siguiente
del otorgamiento de la constancia de
aprobación hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio.
La constancia de suspensión será presentada
por el emisor de los recibos ante el agente
de retención para que este no haga
retenciones del impuesto.
Se recomienda enviar la constancia de
a su correo electrónico al
momento de ser generada, de modo que
pueda consultarla e imprimirla las veces que
lo requiera.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes
que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N°
013-2007/SUNAT y normas complementarias,
dichos supuestos son:
1. Respecto de sujetos que

iniciaron

actividades generadoras de rentas de


cuarta categoría a partir de noviembre
del ejercicio anterior:
Cuando la proyección de sus ingresos
anuales por rentas de cuarta categoría
o rentas de cuarta y
quinta, no
superen el monto establecido por la
SUNAT (para el ejercicio 2018: S/
36313,00).
Tratándose de directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores
de negocio, albaceas, regidores o
similares, cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio
gravable por renta de cuarta o rentas
de cuarta y quinta categorías no
superen el monto establecido por la
SUNAT (para el ejercicio 2018: S/ 29052,00).
2. Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría con
anterioridad a noviembre del ejercicio
anterior y superen los montos antes señalados:
Cuando la proyección de sus ingresos
anuales por rentas de cuarta categoría
o rentas de cuarta y quinta, no
superen los montos antes señalados
según sea el caso. En caso los superen,
la solicitud podrá ser presentada si
cumple con lo siguiente:
a) P a r a l a s s o l i c i t u d e s q u e s e
presente entre enero y junio: IRP
≤ 8% x PMIP x N
Donde:

IRP: Impuesto a la Renta

Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de
Ingresos Proyectados por rentas
de cuarta categoría.
N: Número de meses
transcurridos desde el inicio
del ejercicio hasta el mes de
presentación de la solicitud.

b) P a r a l a s s o l i c i t u d e s q u e s e
presente entre julio y diciembre:
IRP ≤ Retenciones + Pagos a
Cuenta + Saldo a Favor
Donde:

 Retenciones: Suma de las


retenciones de cuarta y
quinta categorías entre
enero y el mes anterior a la
solicitud.
 Pagos a cuenta: Pago
realizados entre enero y el
mes anterior a la solicitud.
 Saldo a favor: El
consignado en la DJ anual
del ejercicio anterior,
siempre que no haya sido
materia de devolución.

Pág. 52
Se considerará como ingresos proyectados a la
suma de ingresos por rentas de cuarta categoría o
rentas de cuarta y quinta categoría percibidos en
el Período de Referencia. El período de referencia
está comprendido por los siguientes meses:

Mes del ejercicio El periodo de referencia comprenderá


gravable en el
que presenta la Desde el primer día Hasta el último día
solicitud calendario del mes de: calendario del mes
de:

Noviembre del ejercicio Octubre del


Enero gravable precedente al ejercicio gravable
anterior al que anterior al que
presenta la solicitud. presenta la solicitud.

Diciembre del Noviembre del


ejercicio gravable ejercicio gravable
Febrero precedente al anterior anterior al que
al que presenta la presenta la solicitud.
solicitud.

Diciembre del
Enero del ejercicio
Marzo ejercicio gravable
gravable anterior al que
anterior al que
presenta la solicitud.
presenta la solicitud.

Febrero del ejercicio Enero del ejercicio


Abril gravable anterior al que gravable que
presenta la solicitud. presenta la solicitud.

Marzo del ejercicio Febrero del ejercicio


Mayo gravable anterior al que gravable que
presenta la solicitud. presenta la solicitud.

Abril del ejercicio Marzo del ejercicio


Junio gravable anterior al que gravable que
presenta la solicitud. presenta la solicitud.

Mayo del ejercicio Abril del ejercicio


Julio gravable anterior al que gravable que
presenta la solicitud. presenta la solicitud.

Junio del ejercicio Mayo del ejercicio


Agosto gravable anterior al que gravable que
presenta la solicitud. presenta la solicitud.

Julio del ejercicio Junio del ejercicio


Setiembre gravable anterior al que gravable que
presenta la solicitud. presenta la solicitud.

Agosto del ejercicio Julio ejercicio


Octubre gravable anterior al que gravable que
presenta la solicitud. presenta la solicitud.
Septiembre del Agosto del ejercicio
Noviembre ejercicio gravable gravable que
anterior al que presenta presenta la solicitud.
la solicitud.

Septiembre del
Octubre del ejercicio
Diciembre ejercicio gravable
gravable anterior al que
que presenta la
presenta la solicitud.
solicitud.

3.1.3.2. Anual:

La determinación del impuesto anual de rentas de


4ta. categoría forma parte del cálculo de las rentas
de trabajo donde se suman las rentas de 4ta, 5ta y
fuente extranjera.
Para ello debemos tener en cuenta que se
considera como renta bruta del ejercicio, a la
renta de 4ta. categoría percibida durante el
mismo.

3.1.4. Declaración y pago.

3.1.4.1. Mensual:

▪ Sólo estarán obligados a presentar


declaración por el pago a cuenta mensual
en los casos en que las retenciones no
cubrieran la totalidad de dicho pago a
cuenta.
▪ La declaración mensual se presenta vía PDT
Nº 616 o Formulario Simplificado Nº 616
Trabajadores Independientes.
▪ No se encuentran obligados a declarar y
realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio
gravable 2018, los contribuyentes cuyos
ingresos no superen los montos de S/ 36313.00
y S/ 29052.00, como podemos observar en el
siguiente cuadro:

Referencia Monto* no No te encuentras


Supuesto
superior a: obligado a:

Si percibes El total de Presentar la


únicamente tus rentas declaración
renta de cuarta de cuarta mensual ni a
1 categoría. categoría S/ 3 026,00 efectuar pagos a
percibidas cuenta del
en el mes. Impuesto a la
Renta.

Si percibes rentas La suma de Presentar la


de cuarta y quinta tus rentas de declaración mensual
categoría. cuarta y ni a efectuar pagos
2 S/ 3 026,00
quinta a cuenta del
categoría Impuesto a la Renta.
percibidas en
el mes.

Si percibes La suma de Presentar la


exclusivamente tus rentas de declaración mensual
rentas de 4ta cuarta y ni a efectuar pagos a
categoría por quinta cuenta del Impuesto
funciones de categoría a la Renta.
directores de percibidas en
empresa, síndicos, el mes.
mandatarios,
3 gestores de
S/ 2 421,00
negocios,
albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y además
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoría
(*)Para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos
al Impuesto a la Renta.

3.1.4.2. Anual:
Cada año se promulga una resolución de
superintendencia donde se señala los obligados a
presentar declaración jurada anual, dentro de ellos
encontramos a los perceptores de rentas de 4ta

Pág.55
que cumplan con ciertas características
establecidas por dicha norma, a su vez se estable
el formulario por el cual se presentará dicha
declaración.
LA declaración de rentas de 4ta. forma parte de
las rentas de trabajo junto con las rentas de 5ta y
rentas de fuente extranjera.

3.1.5. Otras obligaciones

Los perceptores de rentas de 4ta. tienen las siguientes obligaciones


formales vinculadas a emisión de comprobantes y libros con
efectos tributarios:

El recibo por honorario electrónico podrá convertirse


en titulo valor con el mismo efecto de una factura
negociable, en caso las condiciones de pago así lo
permitan y este sea registrado ante una Institución de
Liquidación y Compensación.

Pág.56
Caso Práctico

Determinar si Rosa Torres debe presentar declaración jurada y hacer


pago a cuenta mensual.

Rosa Torres con RUC N° 10257845636, de profesión abogado presta


servicios a la empresa “A”. En el mes de abril le han pagado la suma de
S/ 2,800 y le han retenido S/ 224. En su oficina particular en el mismo mes
ha obtenido ingresos por S/ 2,200.

Análisis:
- Primer paso: verificar si los ingresos mensuales superan S/ 3,026 (máximo
para el año 2018)
2,800 + 2,200 = 5,000 (monto es mayor)

- Segundo paso: Cálculo del pago a cuenta


Multiplica el ingreso del mes de abril por 8%
5,000 X 8% = 400

- Tercer paso: Verificar si el monto retenido cubre el impuesto del mes


(restando el importe retenido)

por pagar) 400 - 224 = 176 (no lo cubre, se determina un monto pendiente

Solución:
Cómo el monto total recibido en el mes supera los S/ 3,026 y el monto
retenido no cubre el impuesto mensual la señorita Rosa Torres está
obligado a presentar su declaración mensual y a realizar el pago a
cuenta de S/ 176.00

Pág.57
3.2. Rentas de quinta categoría
Son rentas de quinta categoría:

(*) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen


en el trabajo personal también son rentas de quinta
categoría, sin embargo, por mandato contenido en el
inciso d) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas vitalicias y las pensiones están
inafectas, es decir, no pagan impuesto a la Renta.

3.2.1. Renta bruta de quinta categoría (conceptos remunerativos)

Los ingresos de los trabajadores tendrán carácter remunerativo si


se confirma las siguientes características:
▪ Contraprestativo.

▪ De libre disposición.

▪ Incremento Patrimonial.

Pág.58
RELACION DE DEPENDENCIA: Para considerar que
existe una relación de dependencia debe existir
subordinación entre el trabajador que obtiene la renta
de quinta categoría y su empleador, es decir, existe
una relación laboral, en la cual el trabajo se brinda de
acuerdo a las instituciones del empleador.

Los ingresos de los trabajadores que a continuación pasamos a


detallar son considerados conceptos remunerativos:

Pág. 59
3.2.2. No son rentas de quinta categoría

Entre otras, las siguientes:

▪ Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con


carácter general a favor del personal y los gastos destinados
a prestar asistencia de salud a los servidores a que se refiere
el inciso ll) del artículo 37° de la Ley (numeral 3 del inciso c)
del artículo 20° del Reglamento).
▪ Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en
un lugar distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación,
hospedaje y movilidad (segundo párrafo del inciso a) del
artículo 34º de la Ley).
▪ Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de
bienestar del Gobierno Central e instancias
descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y
Estimulo-CAFAE en la medida que los mismos sean
abonados al personal en el marco del Decreto Supremo N°
005-90-PCM (artículo 1° del Decreto Supremo N°170-2001-EF).
Salvo los incentivos y/o entregas se efectúen en función a la
prestación de servicios efectuada, estando en este último
supuesto gravado con renta de quinta categoría, como lo
ha señalado la SUNAT en el Informe 086-2001-SUNAT.
▪ Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a
las personas naturales no domiciliadas contratadas para
prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes
dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y
hospedaje en el Perú (numeral 2 del inciso c) del artículo 20°
del Reglamento).

▪ Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas


unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el
tercer párrafo del artículo 14° de la Ley constituyen rentas de
tercera categoría (numeral 4 del inciso c) del artículo 20° del
Reglamento).
▪ Los perceptores de rentas de quinta categoría obligados a
presentar la declaración, no incluirán en ésta los importes
correspondientes a las remuneraciones percibidas
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto
en el segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37°
de la Ley (segundo párrafo del inciso a) del artículo 49° del
Reglamento).

▪ Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros


que estén sujetos a sustento por parte del empleado

Pág.60
frente a su empleador, caso contrario, se considerará
de libre disposición resultando gravado con el Impuesto.

3.2.3 Determinación del impuesto

Mensual

La determinación del Impuesto se efectúa mensualmente vía


retención, es decir, el empleador retendrá una parte de la
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta
categoría.

TRABAJADOR CON MAS DE UN EMPLEADOR: En casos


en que una persona preste servicios para más de un
empleador, la retención la efectuará aquél que
abone mayor renta. Para ello el trabajador presentará
una declaración jurada al empleador que pague la
mayor remuneración.

Pág. 61
Anual

▪ En la determinación anual las rentas de 5ta. se suman a las


rentas netas de 4ta categoría para formar el total de rentas
de 4ta. y 5ta., monto al cual se le aplicarán las deducciones
de 7 UIT y adicionalmente las de máximo 3 UIT, luego se
adicionan las rentas de fuente extranjera.
▪ Pese a que mi empleador me retuvo todos los meses, debo

elaborar la determinación anual con el siguiente a fin de


verificar si determino un saldo por pagar o saldo a favor. Esto
puede suceder cuando:
 Generé rentas de fuente extranjera.

 Generé rentas de 4ta, adicionales a la de quinta.

 Obtuve otros ingresos de quinta por lo que no me


retuvieron.

3.2.4 Declaración y pago

Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 5ta. no presentan


la declaración jurada mensual ni están obligados a presentar declaración
jurada anual.

Existen situaciones por las cuales el trabajador directamente regulariza el pago


del impuesto de 5ta. luego de realizar su determinación y detectar que le falta
regularizar un saldo.

Por ejemplo:
CASO: ¿El Sr. Pérez, ingeniero de profesión, trabajó en la empresa
ABC hasta el mes de mayo 2017, percibiendo una remuneración de
S/ 5 000. Los meses de noviembre y diciembre trabajan a medio
tiempo en la empresa DEF obteniendo una remuneración de
S/ 1800 cada mes. Durante el año no ha obtenido rentas de 4ta
categoría ni rentas de fuente extranjera. Al 31.12.2017 hace su
cálculo y verifica que tiene un saldo por regularizar por rentas de
5ta, no tiene RUC. Se acerca a un centro de servicios de SUNAT y le
consulta, cómo pago el saldo por rentas de 5ta.?
Bajo esta situación el contribuyente debe regularizar el pago a
través del Form.1073 – Boleta de Pago – Otros, en el que debe
consignar el tipo y número de documento de identidad,
consignando como periodo tributario 13/2017, código de tributo
3073 y dentro de los tres primeros meses del año siguiente, es decir,
los tres primeros meses del año 2018.

Pág.62
¿Y si el Sr. Pérez, tuviera número de RUC?
Deberá usar:

▪ El Sistema Pago Fácil por el que se entregará, una vez


concluida la transacción en las agencias bancarias, el
formulario N° 1662 – Boleta de Pago.

▪ SUNAT Virtual generándose de no mediar ninguna causal de

rechazo, el formulario virtual N° 1662 – Boleta de Pago.

3.2.5 Determinación del impuesto por rentas de trabajo (deducciones y


créditos)

Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u


oficio).

(-) Deducción (20% Renta bruta, Máximo 24 UIT).

(+) Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio).

(+) Otras Rentas de Cuarta Categoría.

Total Rentas de Cuarta Categoría.

(+) Total de Rentas de Quinta Categoría.

Total de Rentas de Cuarta y Quinta Categoría.

(-) Deducción de 7 UIT

(-) Deducción adicional hasta 3 UIT

Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría.

(-) Deducción por Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF.

(-) Deducción por Donaciones.

Sub total.

(+) Renta Neta de Fuente Extranjera.

TOTAL RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

3.2.6. Aplicación de las alícuotas progresivas y acumulativas (UIT 2018):

A la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se aplica


la tasa progresiva de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%, según cuadro, a fin
de obtener el Impuesto calculado.
Para el 2018, la UIT es de S/ 4,150. Las 7 UIT equivalen a S/ 29,050

Pág. 63
Renta imponible del trabajo fuente y extranjera Alícuota

Hasta 5 UIT (S/ 20,750.00) 8%


Por el exceso de y hasta 5 UIT (S/ 20,750.00) 14%
20 UIT (S/ 83,000.00)

Por el exceso de y hasta 20 UIT (S/ 83,000.00) 17%


35 UIT (S/ 145,250.00)

Por el exceso de y hasta 35 UIT (S/ 145,250.00) 20%


45 UIT (S/ 186,750.00)
Por el exceso de 45 UIT (S/ 186,750.00) 30%

Veamos un ejemplo que permitirá verificar como se calcula el


impuesto tomando las tasas progresivas acumulativas.
Si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera es de S/. 200
000.00, el Impuesto a la Renta se calculará así:

1er. tramo: S/. 20,750.00 X 8% = S/. 1,660.00.

2do. tramo: Por el exceso de S/.20,750.00 hasta S/. 83,000.00


equivale a S/. 62,250.00, al que se le aplicará la alícuota del 14% =
S/. 8,715.00.
3er.tramo: Por el exceso de S/.83,000.00 hasta S/. 145,250.00
equivale a S/. 62,250.00, al que se le aplicará la alícuota del 17% =
S/. 10,582.50.
4to. tramo: Por el exceso de S/.145,250.00 hasta S/. 186,750.00
equivale a S/. 41,500.00, al que se le aplicará la alícuota del 20% =
S/. 8,300.00.
5to. tramo: Por el exceso de S/. 186,750.00, se le aplicará la alícuota
del 30% = S/. 3,975.00.
Total de Impuesto a la Renta Calculado:

S/.1,660.00 + S/. 8,715.00 + S/. 10, 582.50 + S/. 8,300.00 + S/. 3,975.00
= S/. 33,232.50
Al Impuesto calculado se le restan los Créditos conformados por
pagos a cuenta mensuales y retenciones del Impuesto a la Renta
del Trabajo y/o de Fuente extranjera, para finalmente obtener
como resultado el Saldo a Favor del Fisco (que el contribuyente
debe pagar), o Saldo a Favor del Contribuyente (que puede
solicitar se le devuelva o compensarlo).

3.2.7. Deducción adicional para rentas de trabajo:

De las Rentas Netas de cuarta y quinta categoría podrá deducirse


anualmente un monto fijo de 7 UIT, adicionalmente podrán
deducir como gasto los importes pagados por concepto de:

Pág. 64
Los gastos señalados deben cumplir las siguientes condiciones:

Tipo de gastos Condiciones Monto


deducible
• Prestados en el país.
• Califiquen como 4ta
categoría.
• Sustentado con
Honorarios Médicos y comprobante que permita 30% de la
deducir gato. contrapresta
odontólogos.
• Comprobante emitido ción.
electrónicamente.
• Pago del servicio, utilizando
medios de pago Art.5° Ley N°
28194 sin importar el monto.
Arrendamiento y Inmuebles situados en el país 30% de la
no destinados exclusivamente renta
subarrendamiento.
a 3ra categoría. convenida.
• No incluye las rentas de 4ta
del inc.b) Art. 33° LIR.
• Sustentado con
comprobante que permita 30% de la
Servicios profesionales deducir gato.
contrapresta
de 4ta. Categoría. • Comprobante emitido
ción.
electrónicamente.
• Pago del servicio, utilizando
medios de pago Art.5° Ley N°
28194 sin importar el monto.
• Crédito hipotecario para
primera vivienda.
Intereses de créditos • Se permitirá la deducción de
los intereses de un solo crédito 100%
hipotecarios.
hipotecario para primera
vivienda por cada
contribuyente.
Aportaciones al
ESSALUD que se
realicen por los No está condicionado. 100%
trabajadores del
hogar.

Pág. 65
A su vez, debemos tener en cuenta lo siguiente respecto a cada
gasto deducible:
Caso Práctico I
Sin pagos extraordinarios: utilidades o bonificaciones, etc.

¿Cuánto me debieron retener en el mes de mayo 2017 si mi remuneración mensual


es de S/ 4,000?

Por los meses de Enero a Abril se me ha retenido la suma de S/ 930, he laborado


horas extras y me han descontado por faltas y tardanzas de acuerdo al siguiente
cuadro:

Primer Paso:
Remuneración Bruta Anual proyectada

Remuneración Bruta de enero a mayo


4,100 + 3,950 + 4,150 + 4,050 + 4.000 = 20,250

Remuneración proyectada:
- De junio a diciembre: 4,000 X 7 = 28,000

- Más 2 Gratificaciones: 8,000


4,000 X 2 =

36,000

Remuneración Bruta Anual Proyectada:


20,250 + 36,000 = 56,250
Segundo Paso:
Deducción de 7 UIT: (Valor de la UIT 4,050)

4,050 x 7 = 28,350
56,250 - 28,350 = 27,900

Tercer Paso:
Aplicación de Tasa Progresiva Acumulativa
(Remuneración anual llega a segundo tramo de la escala del impuesto).

Hasta 5 UIT (20,250) tasa 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (60,750) tasa 14%

Aplicación de la escala:
20,250 X 8% = 1,620

7,650 X 14% = 1,071

27,900 2,691

Impuesto anual:

1,620 + 1,071 = 2,691

Cuarto Paso:
Determinación de la retención de mayo 2017

Descontar del Impuesto anual calculado las retenciones de enero a abril:


2,691 - 930 = 1,761

Dividir el resultado entre 8:


1,761 / 8 = 220.13

Monto de la retención de mayo:


S/ 220
Caso Práctico II
Con pago de utilidades (pago extraordinario)

¿Cuánto me debieron retener en el mes de mayo 2017 si mi remuneración mensual


es de S/ 4,000 y percibí en mayo adicionalmente por concepto de utilidades la suma
de S/ 1,000?

Por los meses de Enero a Abril se me ha retenido la suma de S/ 930, he laborado


horas extras y me han descontado por faltas y tardanzas de acuerdo al siguiente
cuadro:

Primer Paso:
I.- Hacer el cálculo sin tener en cuenta las utilidades Percibidas.

Remuneración Bruta Anual proyectada

Remuneración Bruta de enero a mayo


4,100 + 3,950 + 4,150 + 4,050 + 4.000 = 20,250

Remuneración proyectada:
- De junio a diciembre: 4,000 X 7 = 28,000

- Más 2 Gratificaciones: 8,000


4,000 X 2 = ________
36,000

Remuneración Bruta Anual Proyectada


20,250 + 36,000 = 56,250
Segundo Paso:
Deducción de 7 UIT (Valor de la UIT 4,050)

4,050 x 7 = 28,350
56,250 - 28,350 = 27,900

Tercer Paso:
Aplicación de Tasa Progresiva Acumulativa
(Remuneración anual llega a segundo tramo de la escala del impuesto).

Hasta 5 UIT (20,250) tasa 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (60,750) tasa 14%

Aplicación de la escala:
20,250 X 8% = 1,620

7,650 X 14% = 1,071

27,900 2,691

Impuesto anual:

1,620 + 1,071 = 2,691

Cuarto Paso:
Determinación de la retención de mayo 2017 sin considerar las utilidades percibidas
en el mes:

Descontar del Impuesto anual calculado las retenciones de enero a abril:


2,691 - 930 = 1,761

Dividir el resultado entre 8:


1,761 / 8 = 220.13

Monto de la retención:

S/ 220

Quinto Paso:
Al monto obtenido en el paso 2 adicionar las utilidades y aplicar la escala del
impuesto.

Adición:
27,900 + 1000 = 28,900
Aplicación de la escala:
20,250 X 8% = 1,620

8,650 X 14% = 1,211

28,900 2,831

Impuesto anual:

1,620 + 1,211 = 2,831

Sexto Paso:
Al resultado del quinto paso deducir monto calculado en el tercer paso:

2,831 - 2,691 = 140

Séptimo Paso:
Retención del mes de mayo considerando las utilidades percibidas:

Sumar resultados obtenidos en paso 4 y paso 6:


220 + 140 = 360

Monto de la retención:
S/ 360
BASE LEGAL

Normas legales principales


▪ TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias.
▪ Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
▪ Ley N° 30926: Ley que promueve la reactivación de la Economía.
▪ Decreto Legislativo N° 1120: Modifica la Ley del Impuesto a la Renta.
▪ Decreto Legislativo N° 1112: Modifica la Ley del Impuesto a la Renta.
▪ Decreto Legislativo N° 1258: Modifica la Ley del Impuesto a la Renta.
▪ Decreto Legislativo N° 1261: Modifica la Ley del Impuesto a la Renta.
▪ Decreto Legislativo N° 1262: Modifica la Ley N° 30341, Ley que fomenta
la liquidez e integración del mercado de valores.
▪ Ley N° 30551: Modifica la Ley del Impuesto a la Renta.
▪ Decreto Supremo N° 258-2012-EF: Modifican el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
▪ Decreto Supremo N° 136-2011-EF: Modifican el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
▪ Decreto Supremo N° 011-2010-EF: Modifican el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
▪ Decreto Supremo N° 399-2016-EF: Modifican el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Pág.72
▪ Decreto Supremo N° 404-2016-EF: Modifican el Reglamento de la Ley N°
30341, Ley que fomenta la liquidez e integración del mercado de
valores.
▪ Resolución De Superintendencia N° 056-2011/SUNAT: Extienden uso de
Formulario Nº 1073 - Boleta de Pago - Otros para los casos en que
contribuyentes domiciliados perceptores de Rentas de Quinta
Categoría deban efectuar pagos ante la SUNAT y eliminan el uso
del número de identificación de la dependencia con el objeto de
identificarlos adecuadamente.
▪ Resolución De Superintendencia N° 367-2015: Dictan normas relativas a
la excepción de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por Renta por rentas
de cuarta categoría correspondientes al ejercicio al ejercicio 2016.
▪ Resolución De Superintendencia N° 099-2003/SUNAT: Dicta disposiciones
para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
primera categoría.

Pág.73
GLOSARIO DE TÉRMINOS

Bienes de Capital: Aquellos que no están destinados a ser comercializados en


el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

CAVALI o ICLV: Institución de Compensación y Liquidación de valores:

CAVALI se encarga del registro, transferencia, custodia, compensación y


liquidación de valores para las operaciones realizadas en la Bolsa de Valores
de Lima (renta variable y renta fija corporativa) y Datos Técnicos S.A. (renta fija
pública). Asimismo, inscribe las transferencias realizadas sobre los valores
registrados en su registro contable.

Enajenación: Se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión

definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de

disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.

Ganancias de Capital: Cualquier ingreso que provenga de la enajenación


de bienes de capital.

Instrumentos Financieros Derivados: Son contratos que involucran a

contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor


deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que
le da origen”. (Artículo 5º-A literal a) del TUO de la Ley del Impuesto.

Predios: Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del
suelo para su apropiación por el hombre. De otro lado, se entiende por "predio
Rústico" al inmueble que, aún dentro de las poblaciones, está

dedicada a uso agrícola, forestal o pecuario, inclusive sus construcciones yPág.74


edificios, aunque éstos, total o parcialmente, se destinen a vivienda.
Finalmente, se entiende por "predio urbano" al que está situado en centro
poblado y se destina a vivienda o a cualquier otro fin urbano, así como los
terrenos sin edificar que tengan todas las obras de habilitación urbana
consideradas en la respectiva licencia de urbanización.

Costo computable de los bienes enajenados: Se entiende el costo de

adquisición, producción o construcción, o en su caso, el valor de ingreso al


patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley,

más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las

normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación


con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses
forman parte del costo computable.

Valores Mobiliarios: Son valores mobiliarios aquellos emitidos en forma masiva y


libremente negociables que confieren a sus titulares derechos crediticios,
dominiales o patrimoniales, o los de participación en el capital, el patrimonio o
las utilidades del emisor. Se considera valores mobiliarios a las acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.

Rentas de Capital: La doctrina la considera como cualquier ingreso que


provenga de la puesta a disposición de bienes de capital hacia terceros. No
comprende los ingresos obtenidos por enajenación de bienes de capital. Ejem:
ingreso por arrendamiento, intereses, cesión de derechos, etc.Término que
para efectos de la LIR de Renta agrupa las rentas de 1ra y 2da categoría.

Renta Neta Imponible: Es la base sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto a
la Renta.

Sucesiones Indivisas: Están compuestas por todos aquellos que comparten


una sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o

porque aún no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del

Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.

Sociedades Conyugales: Para fines tributarios, cada uno de los cónyuges,


es contribuyente del impuesto a título personal por sus propias rentas

y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las
rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal
hecho a la SUNAT al inicio de cada añPág.75
INFORMES SUNAT

▪ INFORME N° 134-2009-SUNAT/2B0000:
La donación o la transferencia de propiedad de bienes inmuebles
efectuada de manera gratuita por las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país y que no generan rentas de tercera categoría,
no constituye enajenación para efecto del Impuesto a la Renta. En
consecuencia, por dichas operaciones no existe la obligación de pago
a que se refiere el artículo 84°-A del TUO de la LIR.

▪ INFORME N° 112-2010-SUNAT/2B0000:
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 1.1.2004 y
vendido después de esa fecha, el resultado no estará afecto al
Impuesto a la Renta como ganancia de capital, sin importar que,
previamente a la enajenación, el bien haya sido materia de partición
por el cambio de régimen de sociedad de gananciales a separación
de patrimonios.

▪ INFORME N° 06-2012-SUNAT/2B0000
Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría,
en la venta de un inmueble efectuada por una persona natural

Pág.76
domiciliada, no se puede considerar como costo computable el costo
de adquisición de dicho bien cancelado sin utilizar medios de pago,
cuando existía la obligación de usar los mismos.

▪ INFORME N° 73-2012-SUNAT/4B0000:
La declaratoria de herederos aludida en el primer párrafo del artículo
17° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta está referida a aquélla
que es consecuencia de una sucesión intestada tramitada en la vía
judicial como en la notarial.
La transmisión de inmuebles y acciones que conforman la masa
hereditaria del causante a la sucesión indivisa y de esta última a los
herederos, no generan ganancias de capital gravadas con el Impuesto
a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones, sino de
transmisiones de bienes por causa de muerte.

▪ INFORME N° 123-2013-SUNAT/4B0000:
Tratándose de un edificio de departamentos construido para la venta
de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales
departamentos que efectúan ambos cónyuges, propietarios de estos,
se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera
categoría, correspondiendo dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun
cuando dicha construcción haya sido hecha por uno de los cónyuges
cuya actividad económica es la construcción de edificios y el otro
cónyuge sea una persona natural sin negocio.

▪ INFORME N° 92-2007-SUNAT/2B0000:
Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden acordar
con las personas o entidades que les pagan o acreditan rentas de
cuarta categoría de fuente peruana, que éstas últimas asumirán el
Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no enerva la obligación
que tienen dichas personas o entidades de retener a tales sujetos el
Impuesto a la Renta respectivo.
En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Renta de cargo del sujeto
no domiciliado deberá calcularse considerando dentro de la base
imponible del tributo, el Impuesto asumido por el agente de retención
por cuenta de aquél.

▪ INFORME N° 22-2012-SUNAT/4B0000:
Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasión del vínculo laboral
que mantiene con su empleador se encuentra afecto al Impuesto a la

Pág.77
Renta de quinta categoría, siendo irrelevante si dicho ingreso tiene o no
carácter remunerativo, la denominación que se le haya asignado o la
entidad obligada a abonarlo.

▪ INFORME N° 9-2009-SUNAT/2B0000:

Tratándose de la remuneración que los notarios se asignan a través de


su planilla, en aplicación de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19°
del Decreto Legislativo N° 1049:
1. La referida remuneración no constituye renta de quinta categoría
para efecto del Impuesto a la Renta.
Dicha remuneración tampoco constituye gasto deducible para determinar la
renta neta de tercera categoría de los notarios por el ejercicio de su función
notarial.

Pág. 78