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Objetivos

Objetivo general:

Reconocer el alcance, objeto y características del Impuesto a la Renta para personas naturales,
así como la forma de cálculo y declaración de este, mediante el estudio de la normativa tributaria
vigente, valorando su importancia como impuesto fundamental en los sistemas tributarios
debido a su carácter progresivo y equitativo.

Objetivo específico de la unidad:

Conocer las normas generales y características del Impuesto a la Renta e identificar los
ingresos gravados y exentos de las personas naturales mediante el estudio de la
normativa.

Reconocer los gastos deducibles y límites de deducibilidad del Impuesto a la Renta mediante
el análisis de la normativa.

Calcular la base imponible y la cuantía del Impuesto a la Renta causado, identificando

correctamente los elementos que la componen, así como analizar la importancia de la
progresividad en la tarifa de Impuesto a la Renta de personas naturales residentes.

Analizar el tratamiento tributario de los dividendos como parte de la renta global de las
personas naturales residentes y su implicación en obligaciones específicas que se generan
de este tipo de renta.

Comprender el tratamiento tributario del Impuesto a la Renta para el Régimen Impositivo

de Microempresas y el nuevo Régimen para Emprendedores y Negocios Populares - RIMPE.

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Contenidos

1.1. Introducción .................................................................................................. 4

1.1.1. Objeto del impuesto ................................................................................. 5
1.1.2. Alcance del impuesto................................................................................ 8
1.1.3. Sujetos del impuesto............................................................................... 10
1.1.4. Ejercicio impositivo................................................................................. 11
1.1.5. Residencia fiscal..................................................................................... 11
1.1.5.1. Residencia fiscal de sociedades ............................................................. 11
1.1.5.2. Residencia fiscal de personas naturales.................................................. 12
1.1.6. Contabilidad y estados financieros ............................................................ 14
1.1.6.1. Obligados a llevar contabilidad ............................................................. 15
1.1.6.2. No obligados a llevar contabilidad ......................................................... 15
1.2. Ingresos ...................................................................................................... 16
1.2.1. Ingresos de fuente ecuatoriana ................................................................ 16
1.2.2. Ingresos de los cónyuges ......................................................................... 20
1.2.3. Ingresos exentos .................................................................................... 20
1.2.3.1. Dividendos y utilidades ........................................................................ 20
1.2.3.2. Convenios internacionales ................................................................... 20
1.2.3.3. Intereses por depósitos de ahorro ......................................................... 22
1.2.3.4. Prestaciones sociales........................................................................... 22
1.2.3.5. Premios y loterías ............................................................................... 22
1.2.3.6. Viáticos y gastos de viaje...................................................................... 22
1.2.3.7. Décima tercera y décima cuarta remuneración ....................................... 23
1.2.3.8. Becas ................................................................................................ 23
1.2.3.9. Personas mayores de 65 años ............................................................... 24
1.2.3.10. Personas con discapacidad ................................................................... 24
1.2.3.11. Enajenación ocasional de inmuebles...................................................... 25
1.2.3.12. Rendimientos y beneficios ................................................................... 26
1.2.3.13. Indemnizaciones por seguros ............................................................... 26
1.2.3.14. Intereses por adquisición de acciones .................................................... 27
1.2.3.15. Compensación económica para el salario digno....................................... 27
1.2.3.16. Nuevas inversiones productivas en el sector turístico ............................... 28
1.2.3.17. Otros ................................................................................................ 29

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Introducción e Ingresos

1.1. Introducción

El Impuesto a la Renta es un tributo relativamente nuevo en la historia de los impuestos en el

Ecuador, su creación se remonta al año 1921 donde se crea un “impuesto especial sobre la
renta” equivalente al 1% de la productividad personal, pero uno de los hitos más importantes
en la evolución de este impuesto se da unos años después en 1925, año
en que se crea la Ley de impuestos internos y se introduce el criterio de
progresividad, a partir de la cual se suprimen otros impuestos como:
impuesto a los juegos, sorteos, rifas, entre otros (Paz y Miño, 2015). Se configura entonces uno
de los impuestos más importantes del sistema tributario y además una herramienta
fundamental del Estado en la búsqueda de redistribuir la riqueza.

El Impuesto a la Renta es un tributo de naturaleza directa, real y objetiva que grava la renta
percibida u obtenida –en dinero, servicios o especies– por los sujetos pasivos, sean personas
naturales o sociedades (nacionales o extranjeras) en el ejercicio de su actividad económica
dentro o fuera del país.

Se considera directo porque grava los ingresos de los individuos y su carga impositiva no puede
trasladarse a terceros. Por otro lado, se considera progresivo ya que su diseño se fundamenta
en la capacidad económica de los contribuyentes y en el caso de personas naturales se grava
con tarifas crecientes dependiendo el rango de su base imponible (Ramírez, 2010).

Las regulaciones a este impuesto se encuentran en constante reforma debido a la vertiginosa

evolución de las actividades económicas entre personas, no solo del mismo Estado, sino también
entre personas, empresas, corporaciones y grupos económicos de diferentes Estados.

La Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) y su Reglamento junto con los Convenios para Evitar
la Doble Imposición, son los cuerpos normativos que regulan el tratamiento de este impuesto,
también acompañados de resoluciones y circulares emitidas por la administración tributaria que
facilitan la aplicación práctica del mismo.

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En Ecuador, el Impuesto a la Renta se encuentra diferenciado entre renta de sociedades y renta

de personas naturales. Las sociedades tributan a una tarifa del 25% sobre las utilidades 1 ,
mientras que las personas naturales tributan de acuerdo con una tabla progresiva 2 cuyas tarifas
van del 0% hasta el 37%.

El material se enfoca en el estudio de este impuesto aplicado a las personas naturales y el

tratamiento tributario que deben dar a su renta obtenida. Debido a la extensión e importancia
del tema, en posteriores eventos se tratarán contenidos relacionados, tales como: Impuesto a
la Renta de Sociedades, otras rentas específicas (como herencias, legados y donaciones, loterías,
Impuesto a la Renta Único) y Fiscalidad Internacional (cuyo estudio se enfoca principalmente en
la renta de no residentes).

1.1.1. Objeto del impuesto

En el Ecuador, la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), en su artículo 1 recoge dentro de sus
normas generales, el objeto del Impuesto a la Renta.

“Objeto del impuesto: Establécese el Impuesto a la Renta global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas 3 y las sociedades nacionales o extranjeras,
de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.”

¿Qué es renta global? Existen diferentes sistemas de imposición para el

Impuesto a la Renta, en algunos estudios
también se les denomina estructuras. Estos
sistemas se refieren a cómo los Estados
establecen su marco normativo y definen de qué
manera se grava el impuesto sobre la renta;
entre los sistemas de imposición tenemos: renta
global, renta cedular y renta dual.

1 La LRTI contempla tarifas diferenciadas para el Impuesto a la Renta de Sociedades, por ejemplo, en el artículo 37 se
establece un incremento de 3 puntos porcentuales para las sociedades que no reportan la información respecto a sus
accionistas, mientras que los artículos 37.1, 37.2 y 37.3 establecen reducciones de la tarifa, que llegan hasta los 5
puntos porcentuales.
2 Art. 36 de la LRTI.
3 Sucesiones indivisas: entidad que administra los bienes de los herederos mientras no sean repartidos.

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Renta global: Se suman todas las rentas del contribuyente para obtener la
base imponible, aunque provengan de diferentes fuentes, y a esa base se le
aplica la tasa o tarifa de Impuesto a la Renta, que generalmente es progresiva.

Renta cedular: Se clasifican las rentas de acuerdo con las fuentes que las
producen y se aplica una tarifa diferencial para cada caso. Este tipo de rentas
se aplica en países como Argentina.

Renta dual: Aplica tarifas distintas según se trate de ingresos del trabajo o del
capital, prevé la aplicación de tasas proporcionales para gravar los ingresos del
capital (intereses, dividendos, ganancias de capital) y tarifas progresivas para
las rentas del trabajo. Este sistema fue adoptado por los países nórdicos y
actualmente muchos países se han sumado a este tipo de sistemas (Gómez,
Jiménez y Martner, 2017).

Como se indica en el artículo 1 de la LRTI, en Ecuador existe un sistema impositivo a la renta

global, esto quiere decir que las rentas se engloban en un solo conjunto y son sometidas a
imposición con una misma tarifa, independientemente si son rentas generadas por el trabajo, el
capital o la afluencia de ambos. Esta tarifa corresponde a un porcentaje fijo para el caso de
sociedades y una tabla progresiva que considera la capacidad contributiva para el caso de
personas naturales.

En nuestra normativa existen también casos especiales en los que se gravan diferentes tipos de
renta con tarifas especiales. Por ejemplo, el Impuesto a la Renta Único (aplica para producción
y exportación de banano u otras actividades agropecuarias), el Régimen Impositivo para
Microempresas vigente hasta el ejercicio fiscal 2021 (aplicaba para personas naturales y
sociedades que tengan la condición de microempresas), el nuevo Régimen Simplificado para
Emprendedores y Negocios Populares – RIMPE (aplica para personas naturales y jurídicas con
ingresos brutos anuales superiores a cero y hasta trescientos mil dólares US$ 300.000,00),
Impuesto a la Renta para los ingresos por loterías y rifas y el Impuesto a la Renta sobre ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones. No por ello se puede afirmar que existe en
general un sistema impositivo de renta dual o renta cedular, los ejemplos son casos particulares
que contempla la normativa y que requieren un análisis especial que no se tratará en este
evento.

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¿Qué se considera renta? Uno de los conceptos de renta con mayor

aceptación es el realizado por los economistas
M. Haig y Henry Simons quienes definen a la
renta como:

“El valor monetario del incremento neto del

poder de consumo de una persona en un
periodo determinado” (citado en Álvarez,
2010).

En los numerales 1 y 2 del artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI, 2019) se
considera como renta a:

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios.
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país
o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta
Ley.

El término renta es equivalente al concepto de ingreso neto global, dado por la capacidad
económica de un individuo (persona natural) o una sociedad4 para obtener ingresos ya sea por
fuente de su capital, de su trabajo o ambos.

4 El
término sociedad comprende la persona jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios
independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica; el consorcio de empresas, la compañía tenedora
de acciones; el fondo de invers ión o cualquier entidad que, aunque carente de personería jurídica, constituya una
unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros (LRTI, Art. 98).

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Algunas de las principales rentas gravadas en Ecuador para personas naturales son:

1.1.2. Alcance del impuesto

El Impuesto a la Renta grava tanto a los ingresos de fuente ecuatoriana (criterio de fuente) como
a los ingresos de fuente externa (criterio de residencia). El criterio de fuente consiste en que los
sujetos pasivos tributarán en el lugar donde se generen los ingresos; por otro lado, el criterio de
residencia consiste en que el sujeto pasivo tributará en el país donde posee su residencia
permanente, sin tomar en cuenta el lugar donde se hayan generado los ingresos.

Ejemplo:

Criterio de fuente
Una persona natural residente en Argentina presta servicios profesionales en una empresa
ecuatoriana, la cual por los servicios recibidos le paga honorarios por un valor de USD 10.000.

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La renta obtenida por el residente en Argentina, en este caso los USD 10.000 son gravados con
el Impuesto a la Renta en Ecuador por ser el país en el cual se generó dicho ingreso, es decir la
fuente de la renta.

Criterio de residencia
Una persona natural residente en Ecuador presta servicios profesionales a una empresa
argentina, la cual le paga honorarios por un valor de USD 10.000 por los servicios recibidos. La
persona también percibe ingresos por servicios profesionales en Ecuador, su país de residencia.

Los ingresos obtenidos en el exterior (Argentina) por un valor de USD 10.000, también son
gravados con el Impuesto a la Renta en Ecuador, debido a que esta persona cumple la condición
de ser residente en Ecuador, por lo tanto, deberá sumar los USD 10.000 obtenidos en el exterior
al total de sus ingresos y pagar el Impuesto a la Renta en el Estado de su residencia.

Nota: Este ejemplo debe entenderse de manera general para comprender el alcance del
Impuesto a la Renta ya que no se especifica situaciones que pueden cambiar la conclusión final,
como, por ejemplo, la existencia de convenios de doble imposición o métodos unilaterales para
evitar la doble imposición, material de estudio de un evento posterior.

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1.1.3. Sujetos del impuesto

En la relación jurídico-tributaria entre contribuyente y Estado se deben configurar varios

elementos indispensables que en su concurrencia originan la obligación tributaria, estos
elementos son:

Los sujetos del Impuesto a la Renta se revisan a continuación.

Sujeto activo del impuesto
El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de Rentas
Internas.
Sujetos pasivos del impuesto
El Código Tributario (CT, 2018) en su artículo 24 establece:

Sujeto pasivo. - Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está
obligada el cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable (…)

En el Impuesto a la Renta se involucran con mayor frecuencia los sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes y en calidad de agentes de retención5 .

En calidad de contribuyentes:

Que obtengan ingresos gravados.

5 Según los artículos 26 y 29 del Código Tributario, los agentes de retención son otros responsables, los cuales sin
tener el carácter de contribuyente deben por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este.

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En calidad de agentes de retención:

 Los sujetos pasivos designados como agentes de retención por el SRI.

 Los contribuyentes especiales.
 Los sujetos pasivos que realicen operaciones como: distribución de dividendos, enajenación
de derechos representativos de capital, pagos y reembolsos al exterior, pagos a trabajadores
en relación de dependencia, pagos a extranjeros no residentes por espectáculos públicos,
entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los pagos que realicen sus
establecimientos afiliados, organizadores de rifas, loterías, apuestas y similares, sociedades
y personas naturales obligadas a llevar contabilidad en el caso de donaciones realizadas en
dinero, sociedades que paguen intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros,
comercialización de sustancias minerales que requieran la obtención de licencias de
comercialización, quienes realicen cesiones o transferencias de cesiones hidrocarburíferas,
quienes emitan liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios y los sujetos
pasivos que realicen compras de banano y otras musáceas a productores locales.

1.1.4. Ejercicio impositivo

El artículo 7 de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI, 2021) establece que “el ejercicio
impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la
actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio
impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año”.

1.1.5. Residencia fiscal

Para efectos del Impuesto a la Renta se entenderá indistintamente como residencia fiscal a los
conceptos de domicilio y residencia del sujeto pasivo.

1.1.5.1. Residencia fiscal de sociedades

Una sociedad tiene residencia fiscal en Ecuador cuando ha sido constituida o creada en territorio
ecuatoriano, de conformidad con la legislación nacional.

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1.1.5.2. Residencia fiscal de personas naturales

Serán considerados residentes fiscales del Ecuador, en referencia a un ejercicio fiscal, las
personas naturales que se encuentren en alguna de las siguientes condiciones:

 Cuando su permanencia en el país, incluyendo ausencias esporádicas, sea de ciento

ochenta y tres (183) días calendario o más, consecutivos o no, en el mismo período fiscal.

Figura 1. Permanencia en el país durante el mismo periodo fiscal. Fuente: LRTI,2014, art. 4.1, literal a.

 Cuando su permanencia en el país, incluyendo ausencias esporádicas, sea de ciento

ochenta y tres (183) días calendario o más, consecutivos o no, en un lapso de doce
meses dentro de dos periodos fiscales, a menos que acredite su residencia fiscal para el
período correspondiente en otro país o jurisdicción. En caso de que acredite su
residencia fiscal en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición, deberá probar
que ha permanecido en ese país o jurisdicción al menos ciento ochenta y tres (183) días
calendario, consecutivos o no, en el ejercicio fiscal correspondiente y que el núcleo
principal de sus actividades o intereses económicos se encuentra en esa jurisdicción.

Figura 2. Permanencia en el país en dos periodos fiscales. Fuente: LRTI, 2014, art. 4.1, literal b.

 En caso de que un residente fiscal en Ecuador acredite posteriormente su residencia

fiscal en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición, este mantendrá la calidad

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de residente fiscal en Ecuador hasta los cuatro períodos fiscales siguientes a la fecha en
que dejó de cumplir las condiciones mencionadas para ser residente, a menos que
pruebe que ha permanecido en ese país o jurisdicción al menos ciento ochenta y tres
(183) días calendario, consecutivos o no, en un mismo ejercicio fiscal y que el núcleo
principal de sus actividades o intereses económicos se encuentra en esa jurisdicción.

Figura 3. Acreditación de residencia en un paraíso fiscal. Fuente: LRTI, 2004, art. 4.1, segundo párrafo, literal b.

 Cuando el núcleo principal de sus actividades o intereses económicos radique en Ecuador,

de forma directa o indirecta. Una persona natural tendrá el núcleo principal de sus
actividades o intereses económicos en el Ecuador, siempre y cuando haya obtenido en los
últimos doce meses, directa o indirectamente, el mayor valor de ingresos con respecto a
cualquier otro país, valorados al tipo de cambio promedio del período. De igual manera
se considerará que una persona natural tiene el núcleo principal de sus intereses
económicos en el Ecuador cuando el mayor valor de sus activos esté en el Ecuador.

Núcleo principal de actividades o intereses económicos

Figura 4. Núcleo principal de actividades o intereses económicos. Fuente: LRTI, 2004, art. 4.1, segundo párrafo, literal c.

 Se presumirá que una persona natural tiene el núcleo principal de sus actividades o
intereses económicos en el país, cuando sea titular, de manera directa o indirecta, de
activos situados en el Ecuador, incluyendo derechos representativos de capital de
sociedades residentes o de establecimientos permanentes en el país, por un valor mayor

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a un millón de dólares de los Estados Unidos de América (USD 1 millón), y dicha persona
natural, en cualquier momento previo o durante el ejercicio fiscal pertinente, haya:
i. Sido residente fiscal del Ecuador.
ii. Tenido nacionalidad ecuatoriana o residencia permanente en el Ecuador, o
iii. Ejercido como representante legal o apoderado de una sociedad residente en el
Ecuador o de un establecimiento permanente en el Ecuador de una sociedad no
residente.
 Cuando no haya permanecido en ningún otro país o jurisdicción más de ciento ochenta
y tres (183) días calendario, consecutivos o no, en el ejercicio fiscal y sus vínculos
familiares más estrechos6 los mantenga en Ecuador.

Figura 5. Vínculos familiares más estrechos. Fuente: LRTI, 2014, artículo 4.1, segundo párrafo, literal d.

1.1.6. Contabilidad y estados financieros

Para efectos del Impuesto a la Renta, la normativa establece que las personas naturales llevarán
contabilidad o llevarán un registro de ingresos y egresos, según cumplan las condiciones que
prevé el ordenamiento jurídico. Para el caso de las sociedades, todas están obligadas a llevar
contabilidad y declararán el impuesto en base a los resultados que arroje la misma.

6 Según el numeral 5 del artículo 7 del RALRTI, una persona natural tendrá sus vínculos familiares más estrechos en
Ecuador cuando su cónyuge e hijos dependientes hayan permanecido en el país, en conjunto, más días en los últimos
doce meses con respecto a cualquier otro país . En caso de que no se pueda determinar lo anterior, se considerará,
bajo los mismos parámetros, la permanencia de sus padres dependientes.

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1.1.6.1. Obligados a llevar contabilidad

Todas las sociedades están obligadas a llevar

contabilidad. También lo están las personas
naturales y sucesiones indivisas que:

Figura 6. Obligación de llevar contabilidad. Fuente: LRTI, 2004, art. 19 y RALRTI, 2010, art. 37.

Se incluye en esta obligación a las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas,
pecuarias, forestales o similares, los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y demás trabajadores autónomos.

Las personas naturales no serán consideradas dentro de los límites señalados y no estarán
obligadas a llevar contabilidad respecto a los ingresos ajenos a su actividad económica, tales
como: relación de dependencia sujeta al Código de Trabajo, pensiones jubilares, herencias,
legados, donaciones, loterías, rifas, indemnizaciones por seguros, indemnizaciones por despido
intempestivo, bonificaciones por desahucio laborales, enajenación ocasional de inmuebles,
dividendos, rendimientos financieros, arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando no sea
su actividad habitual y enajenación de derechos representativos de capital.

En el caso de notarios, no se considerarán los límites de costos y gastos, así como los de capital
propio y estarán obligados a llevar contabilidad siempre que sus ingresos anuales del ejercicio
fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a trescientos mil dólares (USD. 300.000) sin
considerar los valores del servicio notarial que le corresponden al Estado. Para el caso de
personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles, no se
considerará el límite del capital propio.

1.1.6.2. No obligados a llevar contabilidad

Las personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan ingresos o
mantengan costos y gastos inferiores a los indicados anteriormente, deberán llevar únicamente

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una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Esta cuenta de ingresos
y egresos deberá contener mínimo la siguiente información:

Tabla 1. Ejemplo de registro de ingresos y egresos.

Fecha de la Concepto Número de Valor del Observaciones

transacción o detalle comprobante de venta comprobante
de venta (USD)
10/01/2021 Prestación de servicios 001-001-000001234 1.250 Ingreso en efectivo

20/02/2021 Compra materiales 001-001-000003354 850 Compra a crédito

Fuente: RLRTI, art. 18

Los documentos de sustento de los registros de ingresos y egresos deberán conservarse por
siete años de acuerdo con lo establecido en el Código Tributario.

Adicionalmente, la normativa establece que los contribuyentes (personas naturales y jurídicas)

sujetos al nuevo Régimen de Emprendedores y Negocios Populares realicen un registro de
ingresos y gastos para fines tributarios y declaren el impuesto conforme a los resultados que
arroje el mismo.

1.2. Ingresos

1.2.1. Ingresos de fuente ecuatoriana

Para la determinación y pago del Impuesto a la Renta se observarán los ingresos determinados
como de fuente ecuatoriana que se enumeran en el artículo 8 de la Ley de Régimen Tributario
Interno.

1. Se consideran como ingresos obtenidos por ecuatorianos y extranjeros que se generan por
las siguientes actividades:

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Se exceptúan los ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el país por
servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos
a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas
sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con
establecimiento permanente en el Ecuador.

Ejemplo:

Una sociedad española Torre de Marfil S.A. fue contratada por la empresa ecuatoriana Amazonía
S.A. para realizar trabajos de construcción y obras públicas por un valor de USD . 1.000.000,00.
La obra se realizaría en 75 días para lo cual se envió un técnico desde España hacia Ecuador.
A los 50 días de permanecer en el país, el técnico se quedó sin dinero, por lo que la empresa
española solicitó que Amazonía S.A. le realice un anticipo de USD 50.000 con cargo al valor del
contrato de la obra y el dinero fue entregado al técnico de la empresa española.

En este caso, no se considera que este ingreso sea de fuente ecuatoriana porque lo recibe una
persona enviada por la empresa española como un abono de sus honorarios el cual será gravado
con impuestos de acuerdo a la legislación de su país.

Se examinan los posibles escenarios que pudieron darse:

Si se registra como gasto Si se registra Si se contrata

de la empresa Amazonía únicamente como directamente al
S.A. se considera ingreso anticipo no se técnico ya se
de fuente ecuatoriana. considera ingreso de considera ingreso de
fuente ecuatoriana. fuente ecuatoriana.

1 2 3

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2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior,
provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio
en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano.

Ejemplo:
La empresa Ecuador S.A. contrató los servicios de una persona residente en España para que
realice un estudio de mercado por el valor de USD 8.000. Al término del contrato se le cancelarán
directamente el monto de los honorarios. En este caso sí se considera un ingreso de fuente
ecuatoriana ya que el pago lo realiza una empresa con residencia en Ecuador.

3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en

el país.

4. Las utilidades provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones7 ,

participaciones, otros derechos representativos de capital (Ley de Incentivos a la
Producción y Prevención del Fraude Fiscal [LIPFF], 2014).

5. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor,

así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales,
nombres comerciales y la transferencia de tecnología.

Para la aplicación de estos ingresos, se citan varias definiciones:

Derechos intelectuales: comprenden principalmente a la propiedad intelectual y

los conocimientos tradicionales. Los derechos de propiedad intelectual
constituyen una herramienta para el desarrollo de la actividad creativa y la
innovación social, contribuyen a la transferencia tecnológica, acceso al conocimiento y la
cultura, la innovación, y a la reducción la dependencia cognitiva.
La propiedad intelectual comprende:
 Los derechos de autor y derechos conexos.
 La propiedad industrial.
 Las obtenciones vegetales. (Código Orgánico de la Economía Social de los Conocimientos,
Creatividad e Innovación [COESC], 2016).

7
Antes de la Ley de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal (LIPFF, 2014), la enajenación de acciones se consideraba
un ingreso exento y tenía el mismo tratamiento que la enajenación ocasional de inmuebles.

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Patente: se otorgará patente para toda invención, sea de producto o de

procedimiento, en todos los campos de la tecnología, siempre que sea nueva, tenga
nivel inventivo y sea susceptible de aplicación industrial. No se considera materia
protegible a los conocimientos tradicionales. (COESC, 2016).

Marca: se entenderá por marca cualquier signo que sea apto para distinguir
productos o servicios en el mercado. Podrán registrarse como marcas los signos
que sean susceptibles de representación gráfica. La naturaleza del producto o
servicio al cual se ha de aplicar una marca en ningún caso será obstáculo para su registro.
(COESC, 2016).

6. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el

país.

7. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades,

nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea
que se efectúen directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales,
filiales o representantes de cualquier naturaleza.

8. Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas

naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales
o extranjeras, con domicilio en el Ecuador; o por entidades u organismos del sector público.

9. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador.

10. Las provisiones efectuadas para atender el pago de jubilaciones patronales o desahucio que
hayan sido utilizadas como gasto deducible y que no se hayan efectivamente pagado a favor
de los beneficiarios de tal provisión.

11. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el

Ecuador.

12. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales, nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial no justificado.

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1.2.2. Ingresos de los cónyuges

Los ingresos de la sociedad conyugal serán imputados a cada uno de los cónyuges en partes
iguales, excepto los provenientes del trabajo en relación de dependencia o como resultado de
su actividad profesional, arte u oficio, que serán atribuidos al cónyuge que los perciba. Así mismo
serán atribuidos a cada cónyuge los bienes o las rentas que ingresen al haber personal por
efectos de convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o con terceros. De igual
manera, las rentas originadas en las actividades empresariales serán atribuibles al cónyuge que
ejerza la administración empresarial, si el otro obtiene rentas provenientes del trabajo,
profesión u oficio o de otra fuente.

1.2.3. Ingresos exentos

El artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI, 2021) señala que están exonerados
para fines de la determinación y liquidación del Impuesto a la Renta, de forma exclusiva, los
siguientes ingresos para el caso de personas naturales:

1.2.3.1. Dividendos y utilidades

Se encuentran exentos los dividendos y utilidades calculados después del pago del Impuesto a
la Renta, distribuidos por sociedades residentes nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales.

La capitalización de utilidades no será considerada como distribución de

dividendos, inclusive en los casos en los que dicha capitalización se genere por
efectos de la reinversión de utilidades.

Fuente: Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria, Art. 9 num 1.

1.2.3.2. Convenios internacionales

Se encuentran exentos aquellos ingresos exonerados en virtud de convenios internacionales. Se

considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro

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u otros Gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el Registro Oficial,

cuando las normas legales pertinentes así lo requieran (RALRTI, 2021).

Los convenios para evitar la doble imposición son tratados internacionales que firman los
distintos países para que los miembros de sus Estados que realizan actividades económicas en
varios países, tributen en una sola jurisdicción, evitando así la doble imposición internacional.

Los modelos de los convenios comúnmente usados son los siguientes: modelo de la
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) y el modelo de la Organización
de las Naciones Unidas (ONU). Ecuador mantiene vigentes convenios para evitar la doble
imposición con los siguientes países:

Figura 7. Países con los cuales el Ecuador mantiene convenios para evitar la doble imposición. Fuente: SRI, 2019
* Solo aplicable a rentas de transporte aéreo.

Ejemplo:
Una persona natural con actividades económicas en Alemania y en Ecuador, vendió dos
inmuebles en Alemania y desea saber si dichos ingresos deben tributar en Ecuador entonces
revisa el convenio para evitar la doble imposición firmado entre Ecuador y Alemania que se
encuentra vigente desde el 30 de diciembre de 1987. El artículo 6 del convenio menciona que:
“Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles serán gravables en el
Estado contratante en que tales inmuebles estén situados”

Por tanto, estos ingresos únicamente deben tributar en Alemania, que es el país en donde están
situados los inmuebles, y en Ecuador las rentas dejan de ser gravables.

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1.2.3.3. Intereses por depósitos de ahorro

Están exonerados los intereses percibidos por personas naturales en relación con sus depósitos
de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país.

1.2.3.4. Prestaciones sociales

Están exentos del Impuesto a la Renta aquellos ingresos que perciban los beneficiarios del Instituto
Ecuatoriano Seguridad Social (IESS), Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas (ISSFA) e
Instituto de Seguridad Social de la Policía Nacional (ISSPOL) por concepto de:

También se encontrarán exentos los ingresos recibidos por:

 Pensionistas del Estado.
 Bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no
exceda a lo determinado por el Código de Trabajo.
 Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector
público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones laborales, serán también exentos
dentro de los límites que establece la Ley de Servicio Público.

1.2.3.5. Premios y loterías

Son ingresos exentos los provenientes de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.

1.2.3.6. Viáticos y gastos de viaje

Figura 8. Viáticos y gastos de viaje. Fuente: LRTI, 2004, artículo 9, numeral 11

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Se considerarán como ingresos exentos cuando cumplan las siguientes características:

 Los viajes que efectúen sean por razones inherentes a su función o cargo.
 Deben relacionarse con la actividad económica de la empresa que asume el gasto.
 Pueden considerarse los gastos por estos rubros dentro o fuera del país.

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario o
empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación
ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos.

Figura 9. Requisitos mínimos para la liquidación de gastos de viaje. Fuente: RALRTI, 2010, art. 21.

Los gastos de viaje misceláneos (p. ej., propinas, pasajes por transportación urbana y tasas) que
no superen el 10% del gasto total de viaje no requerirán adjuntar a la liquidación los
comprobantes de venta (RALRTI, 2010).

1.2.3.7. Décima tercera y décima cuarta remuneración

Los valores recibidos por servidores, funcionarios, empleados y trabajadores por el concepto de
décima tercera y cuarta remuneración se encuentran exentos del pago del Impuesto a la Renta.

1.2.3.8. Becas

Son ingresos exentos las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
financiamiento de estudios, especialización o capacitación en instituciones de educación

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superior, entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales,

otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países
extranjeros y otros.

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, se deberán respaldar con comprobantes de
venta según la legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este tipo
de gasto, acompañados de una certificación emitida, según sea el caso, por el Estado, los
empleadores, organismos internacionales, Gobiernos de países extranjeros y otros, que detalle
las asignaciones o estipendios recibidos por concepto de becas.

1.2.3.9. Personas mayores de 65 años

Los ingresos percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años están exentos en un
monto equivalente a una fracción básica gravada con tarifa cero de Impuesto a la Renta. Para el
año 2021, el monto corresponde al valor de USD 11.212.

1.2.3.10. Personas con discapacidad

Los ingresos obtenidos por personas con

discapacidad, debidamente calificadas por el
organismo competente, hasta por un monto
equivalente al doble de la fracción básica gravada
con tarifa cero de Impuesto a la Renta.

El sustituto8 único de la persona con discapacidad debidamente acreditado como tal, de acuerdo
con la ley, podrá beneficiarse hasta por el mismo monto señalado en el inciso anterior, en la
proporción en la que le correspondería al titular, siempre y cuando la persona con discapacidad
no ejerza el referido derecho.

Los beneficios tributarios, únicamente se aplicarán para aquellas personas cuya discapacidad
sea igual o superior al treinta por ciento.

8 Se considerarán como sustitutos a los padres de las niñas, niños o adolescentes con discapacidad o a sus
representantes legales; las y los parientes hasta cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, cónyuge,
pareja en unión de hecho, representante legal o las personas que tengan bajo su responsabilidad y/o cuidado a una
persona con discapacidad severa. (Artículo 48 de la Ley Orgánica de Discapacidades).

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Los beneficios tributarios de exoneración del Impuesto a la Renta se aplicarán de manera

proporcional, de acuerdo con el grado de discapacidad del beneficiario o de la persona a quien
sustituye, según el caso, de conformidad con la siguiente tabla:

Tabla 2. Beneficios tributarios para personas con discapacidad

Porcentaje para
Grado de discapacidad
aplicación del beneficio

Del 30% al 49% 60%

Del 50% al 74% 70%
Del 75% al 84% 80%
Del 85% al 100% 100%

Fuente: Reglamento a la Ley Orgánica de Discapacidad (RLOD), 2017, art. 21

Si una persona está inmersa en las dos condiciones de exención

(discapacidad y mayor de 65 años) no podrá aplicarlas simultáneamente,
en esos casos se podrá aplicar la exención más beneficiosa para el
contribuyente.

1.2.3.11. Enajenación ocasional de inmuebles

Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles realizada por personas naturales,
siempre que se trate de inmuebles destinados a vivienda, incluyendo sus bienes accesorios
como parqueos, bodegas y similares, y terrenos. Para el efecto se entenderá enajenación
ocasional de inmuebles cuando no se la pueda relacionar directamente con las actividades
económicas del contribuyente, o cuando la enajenación de inmuebles no supere dos
transferencias en el año.

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1.2.3.12. Rendimientos y beneficios

Se encuentran exonerados:

Figura 10. Rendimientos y beneficios exonerados. Fuente: LRTI, 2014, artículo 9, numeral 15.1

Para la aplicación de esta exoneración los depósitos a plazo fijo e inversiones en renta fija
deberán emitirse a un plazo de 180 días calendario o más, y permanecer en posesión del
tendedor que se beneficia de la exoneración por lo menos 180 días de manera continua.

Esta exoneración no será aplicable en caso de que el perceptor del ingreso sea deudor directa o
indirectamente de las instituciones en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de
sus vinculadas; así como cuando dicho perceptor sea una institución del sistema financiero
nacional o en operaciones entre partes relacionadas por capital, administración, dirección o
control.

También están exentos los pagos parciales de los rendimientos financieros, que sean
acreditados en vencimientos o pagos graduales anteriores al plazo mínimo de tenencia, siempre
que la inversión se la haya ejecutado cumpliendo los requisitos dispuestos.

1.2.3.13. Indemnizaciones por seguros

Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro
cesante9 .

9 Seentiende por lucro cesante a la ganancia o beneficio que se ha dejado de obtener por obra de otro, perjudicial
para los propios intereses. (Cabanellas, 2003).

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1.2.3.14. Intereses por adquisición de acciones

Se encuentran exentos los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos
realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o
participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales
acciones.

1.2.3.15. Compensación económica para el salario digno

El salario digno mensual es el que cubre al menos las necesidades básicas de la persona
trabajadora, así como las de su familia, y corresponde al costo de la canasta básica familiar
dividido para el número de perceptores del hogar.

El costo de la canasta básica familiar y el número de perceptores del hogar serán determinados
anualmente por el organismo rector de las estadísticas y censos nacionales oficiales del país lo
cual servirá de base para la determinación del salario digno establecido por el Ministerio de
Trabajo (Código Orgánico de Producción, Comercio e Inversiones [COPCI], 2010).

Los componentes del salario digno son:

Figura 11. Componentes del salario digno. Fuente: COPCI, 2010, artículo 9

El salario digno se encuentra vigente a partir del ejercicio fiscal 2011, únicamente a favor de
aquellos trabajadores que durante el año hubieran percibido un salario inferior al salario digno;
para el efecto, los empleadores deberán calcular una compensación económica obligatoria
adicional que será pagada como aporte para alcanzar el salario digno.

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La compensación económica señalada en el inciso anterior, será obligatoria para aquellos

empleadores que:

La compensación económica se liquidará hasta el 31 de diciembre del ejercicio fiscal

correspondiente y se podrá distribuir hasta el mes de marzo del año siguiente, por una vez al
año, entre los trabajadores que no hubieran recibido el salario digno en el ejercicio fiscal
anterior. De ser necesario, para el pago de la compensación, el empleador deberá destinar un
porcentaje equivalente de hasta el 100% de las utilidades del ejercicio.

Esta compensación económica es adicional, no será parte integrante de la remuneración y no

constituye ingreso gravable para el régimen de seguro social, ni para el Impuesto a la Renta del
trabajador, y será de carácter estrictamente temporal hasta alcanzar el salario digno. (COPCI,
2010).

1.2.3.16. Nuevas inversiones productivas en el sector turístico

Los emprendimientos turísticos de micro, pequeñas y medianas empresas, de turismo

comunitario10 y/o asociativo11 , tendrán una exoneración de Impuesto a la Renta por 20 años.
Para la aplicación de la exoneración se considerará lo siguiente:

 Los emprendimientos turísticos deben estar registrados previamente en el catastro que

para este objeto deberá mantener el ente rector en materia de turismo.

10 Modelo de gestión en el que la comunidad local aprovecha el patrimonio natural y/o cultural de la región en la que
se asienta, para desarrollar y ofrecer un servicio turístico caracterizado por la activa participación comunitaria en la
planificación y ejecución de acciones, conducentes a potenciar el desarrollo sostenible de la población .
11 Aquel que agrupa un conjunto de personas naturales con un mismo objetivo, que al organizarse asociativamente

oferten actividades turísticas en el marco de la normativa e specífica para cada actividad, en condiciones adecuadas
de economía, seguridad y comodidad. Estas asociaciones deberán tener fin de lucro y estar reconocidas por la
autoridad competente en materia de economía popular y solidaria.

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 Cuando la empresa desarrolle proyectos turísticos que no sean de naturaleza asociativa

o comunitaria, la exoneración se aplicará en la parte proporcional que corresponda a la
inversión en los emprendimientos turísticos señalados y aprobados con la Ley.
 El plazo de exoneración iniciará a partir del primer ejercicio fiscal en que se generen
utilidades atribuibles a la nueva inversión.

1.2.3.17. Otros

Se encuentran exentos los siguientes ingresos:

Las transferencias económicas directas no reembolsables que entregue el

Estado a personas naturales y sociedades dentro de planes y programas de
agroforestería, reforestación y similares.

Las rentas originadas en títulos representativos de obligaciones de 360 días

calendario o más emitidos para el financiamiento de proyectos públicos desarrollados
en asociación público-privada y en las transacciones que se practiquen respecto de
los referidos títulos.

Las utilidades provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones,

participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que
permitan la exploración, explotación, concesión o similares, de sociedades
domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador, realizadas en bolsas de valores
ecuatorianas, hasta por un monto anual de cincuenta fracciones básicas gravadas con tarifa cero
del pago del Impuesto a la Renta de personas naturales.

La utilidad proveniente de enajenación o cesión de acciones o derechos representativos de

capital, por parte de los cuotas habientes en fondos o inversionistas en valores de fideicomisos
de titularización que hubieren percibido rendimientos, en sociedades, fondos colectivos, o
fideicomisos de titularización.

Aquellos derivados directa y exclusivamente de la ejecución de proyectos financiados en su

totalidad con créditos o fondos, ambos con carácter no reembolsable de Gobierno a Gobierno.

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Referencias

Álvarez García, S. (2010). Diccionario de Economía Pública. Ministerio de Cultura.

Cabanellas, G. (2003). Diccionario enciclopédico de derecho usual. Heliasta.

Código Orgánico de la Economía Social de los Conocimientos, Creatividad e Innovación.

Suplemento del Registro Oficial 899. Publicado el 9 de diciembre 2016. Ecuador.

Código Tributario. Suplemento del Registro Oficial 38. Publicado el 14 de junio de 2005. Última
reforma Suplemento del Registro Oficial 309. Publicado el 21 de agosto de 2018.Ecuador.

Gómez, J. C., Jiménez, J. P., y Martner, R. (2017). Consensos y conflictos en la política tributaria
de América Latina. Libros de la CEPAL.

Ley de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal. Suplemento del Registro Oficial
405. Publicado el 29 de diciembre 2014. Ecuador.

Ley de Régimen Tributario Interno (2004). Suplemento del Registro oficial 463 publicado el 17
de noviembre de 2004 (última reforma Tercer Suplemento del Registro Oficial 607, 29-
XII-2021).

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos e Instituto de Estudios Fiscales.

Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio: versión abreviada.
Autor. https://tinyurl.com/q5bplu6.

Paz y Miño, J. J. (2015). Historia de los impuestos en Ecuador. SRI-PUCE-THE.

Ramírez, J. (2010). Un diseño socialmente eficiente del Impuesto a la Renta de personas naturales
Aplicaciones técnicas de microsimulación. Centro de Estudios Fiscales del Servicio de
Rentas Internas.

Reglamento a la Ley Orgánica de Discapacidades. Suplemento del Registro Oficial 109. Publicado
el 27 de octubre 2017. Ecuador.

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Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. (2010). Reglamento para
la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, S.R.O. 209 de 8 de junio 2010, Ultima
reforma: Segundo Suplemento del Registro Oficial 608, 30-XII-2021.

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Índice de figuras

Figura 1. Permanencia en el país durante el mismo periodo fiscal. ..................................... 12

Figura 2. Permanencia en el país en dos periodos fiscales.. ............................................... 12
Figura 3. Acreditación de residencia en un paraíso fiscal. .................................................. 13
Figura 4. Núcleo principal de actividades o intereses económicos....................................... 13
Figura 5. Vínculos familiares más estrechos..................................................................... 14
Figura 6. Obligación de llevar contabilidad. ..................................................................... 15

Figura 7. Países con los cuales el ecuador mantiene convenios para evitar la doble imposición
................................................................................................................................ 21
Figura 8. Viáticos y gastos de viaje ................................................................................. 22
Figura 9. Requisitos mínimos para la liquidación de gastos de viaje .................................... 23
Figura 10. Rendimientos y beneficios exonerados............................................................ 26
Figura 11. Componentes del salario digno ...................................................................... 27

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Índice de tablas

Tabla 1. Ejemplo de registro de ingresos y egresos....................................................................................... 16

Tabla 2. Beneficios tributarios para personas con discapacidad .................................................................. 25

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