Presupuesto

TECNOLOGIA SUPERIOR EN ADMINISTRACION

Ing. Tania Mendoza, Msc
 Objetivo General
• Aplicar técnicas, herramientas, y procedimientos
que permitan la elaboración del presupuesto
maestro de una empresa teniendo en cuenta la
misión y visión, las cuales son el marco necesario
para la planificación y consecución de las metas y
objetivos planteados.
 Objetivos Específicos
1. Caracterizar desde los referentes teóricos la importancia de los
presupuestos en la unidad económica
2. Definir los objetivos presupuestales de la unidad económica y de
cada departamento
3. Elaborar los presupuestos operativos en cada departamento de la
empresa en función de su tipo de actividad para lograr los objetivos
presupuestales
4. Elaborar los presupuestos financieros de la empresa según los
presupuestos operativos de la empresa.
 Resultados de Aprendizaje
• Identifica y caracteriza la importancia del presupuesto dentro de la unidad
económica
• Define los objetivos presupuestales de la unidad económica y de cada
departamento en conjunto
• Elabora los presupuestos operativos de cada departamento de la empresa en
función de su tipo de actividad para lograr los objetivos presupuestales
• Elabora los presupuestos financieros en base de los presupuestos operativos de
la empresa.
 Sílabo
UNIDAD TEMAS
GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO
- Reseña Histórica, El Proceso presupuestario en las organizaciones, Control Presupuestario
- Objetivos del presupuesto, Funciones del presupuesto, Ventajas que brindan los prepuestos, Limitaciones
1 de los presupuestos, Principios de la Presupuestación
- Motivos del fracaso de la presupuestación, Elementos Principales del Presupuesto
- Importancia de los presupuestos para la gerencia, Clasificación y Tipos de los Presupuestos.
Componentes Presupuesto Maestro: Presupuestos Operativos
- El presupuesto Operativo y sus Componentes, Presupuesto de ventas, Presupuesto de producción
- Presupuesto de mano de obra, Presupuesto de gasto de fabricación, Presupuesto de costos de
2 producción, Presupuesto de requerimiento de materiales, Presupuesto de gasto de ventas
- Presupuesto de gastos administrativos, Otros presupuestos en función de las actividades y necesidades
de la empresa.
Componentes Presupuesto Maestro: Presupuestos Financieros
- El presupuesto financiero y sus Componentes, La importancia de los presupuestos financieros para
3
Gerencia, Presupuestos de caja o flujo de efectivo presupuestado, Presupuestos Financieros,
elaboración de los estados financieros presupuestados, Presupuestos de Inversiones
 Costos y Presupuesto. JORGE E.
BURBANO RUIZ

Costos y Presupuesto,
Bibliografía MACCHIA, JOSÉ LUIS

Costos ABC y Presupuesto,

HALLERBERG, MARK
 Comportamiento y Actividades
1. Normativa de Clase
2. Tipo de clase: Teoría y practica
Talleres grupales
3. Evaluación
Exposición
 La evolución histórica
de los presupuestos.
Que
aprenderemos Conocer definiciones de
en esta clase? diversos autores en torno
al presupuesto
 Reseña Histórica
Si alguno de ustedes quiere
construir una torre, ¿qué es lo
primero que hace? Pues se
sienta a pensar cuánto va a
costarle, para ver si tiene
suficiente dinero.
Lucas 14.28
• Primeras civilizaciones
• Previsiones según el clima
• Presupuesto como Planificación aparece en el campo gubernamental a finales del
siglo XVIII
• Presupuesto proviene del francés antiguo bougette (bolsa, en español).
• En 1820, Francia presupuestar en el sector gubernamental,
• En 1821 Estados Unidos como elemento de control del gasto público y eficiencia
en las actividades gubernamentales
• Entre 1912 y 1925, después de la Primera Guerra Mundial, sector privado
observó los beneficios de la utilización del presupuesto, para controlar los gastos
y para designar los recursos
• El sector público se aprobaba una ley de presupuesto nacional.
• 1928 – Contabilidad de Costos – Presupuesto Flexible
• 1930, celebración en Ginebra del Primer Simposio Internacional de
Control Presupuestal, en el que se definieron los principios básicos
del sistema.
• 1948, el Departamento de la Marina de Estados Unidos presentó el
presupuesto por programas y actividades.
• 1961, el Departamento de Defensa de Estados Unidos trabajó con un
sistema de planeación por programas y presupuestos.
• 1965, el gobierno de Estados Unidos creó el Departamento de
Presupuesto e incluyó en las herramientas de planeación y control el
sistema conocido como “planeación por programas y presupuestos”.
• Se cree que en 1970, Peter Pyhr, de la Texas Instruments,
perfeccionó este sistema (“base cero”).
Definiciones de Presupuestos
 Definiciones de Presupuesto
• Según Rondon (2001) el presupuesto “es una representación en términos
contables de las actividades a realizar en una organización, para alcanzar
determinadas metas, y que sirve como instrumento de planificación, de
coordinación y control de funciones.”

• Para González, (1972) en su libro Técnica presupuestal establece que:

“Presupuesto es la estimación programada, de manera sistemática, de las
condiciones de operación y de los resultados a obtener por un organismo en un
período determinado”

• Para Meyer, Jean en su obra Gestión presupuestaria.” Presupuesto es un conjunto

coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipación algunos
resultados considerados básicos por el jefe de la empresa”
Clasificación de los presupuestos
 Proceso Presupuestal

Que
aprenderemos Control Presupuestal

en esta clase?

Objetivos y Funciones del Presupuesto

EL
PROCESO
PRESUPUESTARIO
 • El control presupuestario es la manera de
mantener el plan de operaciones dentro
de los límites preestablecidos.
El Control • Mediante éste, se comparan los
Presupuestario resultados reales frente a los
presupuestos, se determinan las
variaciones y se suministran a la
administración elementos de juicio para
la aplicación de acciones correctivas
 Una herramienta analítica, precisa y oportuna.

La capacidad para pretender el desempeño.

El soporte para la asignación de recursos.

La capacidad para controlar el desempeño real en curso.

FUNCIONES DEL Advertencias de las desviaciones respecto a los pronósticos.

PRESUPUESTO Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.

Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento de

aprendizaje.
Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto
anual.
 • Obtener tasas de rendimiento sobre el capital que
representen las expectativas de los inversionistas.
• Interrelacionar las funciones empresariales (compras,
Medio para producción, distribución, finanzas y relaciones industriales)
en pos de un objetivo común mediante la delegación de la
maximizar autoridad y de las responsabilidades encomendadas.
• Fijar políticas, examinar su cumplimiento y replantearlas
el valor cuando no se cumplan las metas que justificaron su
implantación.
Mecánica, técnica y principios
en la elaboración del presupuesto
• Tres aspectos muy relacionados para el trabajo de quienes participan
en las diferentes etapas del ciclo presupuestal.
• Estos aspectos son:
• Los elementos de trabajo empleados en la elaboración del
presupuesto,
• Las técnicas de elaboración
• Los principios que sustentan la validez de los mismos.
 MOTIVOS DEL FRACASO DE PRESUPUESTO
• Cuando sólo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del
momento sin tener en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
• Cuando no está definida claramente la responsabilidad administrativa de cada área de la
organización y sus responsables no comprenden su papel en el logro de las metas.
• Cuando no existe adecuada coordinación entre diversos niveles jerárquicos de la
organización.
• Cuando no hay buen nivel de comunicación y por lo tanto, se presentan resquemores
que perturban e impiden el aporte de los colaboradores para el logro de las metas
presupuestadas.
• Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
• Cuando se tiene la "ilusión del control" es decir, que los directivos se confían de las
formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los resultados.
• Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestación.
El Presupuesto Nacional
El presupuesto de Ventas
• Es el punto de partida del proceso presupuestal.
• Una vez definidos los niveles de ventas, la empresa tiene que empezar a planear
la producción necesaria para alcanzar a cubrir la demanda proyectada y, además,
los niveles de inventarios apropiados.
• Adicionalmente, de este presupuesto se desprende toda la operación de la
organización: los gastos operacionales de administración y ventas, las
necesidades de financiación o de inversión, según el caso, los flujos de tesorería,
las inversiones en activos fijos, entre otros.
 • Las preferencias del consumidor, las motivaciones
de consumo, productos sustitutos con ventajas
significativas, los precios de los bienes
complementarios, la competencia y las políticas
económicas.
Factores • En estas ultimas podría presentarse una política
Externos monetaria que restrinja el dinero en circulación o
una política fiscal que incremente el IVA de
manera significativa y disminuya los aranceles
puede afectar las ventas del producto nacional,
• Igual ocurre con los ciclos de la economía.
Factores Internos
• Las políticas de mercadeo y de ventas, las estrategias de promoción de los
productos o servicios, el establecimiento del precio de venta, que sea
competitivo, las cantidades adecuadas a ofertar al publico, las condiciones
requeridas para participar en un mercado, la logística, las condiciones optimas de
distribución de los bienes o servicios, el ciclo de vida del producto, marca, diseño
del producto, garantía y servicio de posventa, entre otras.
• El presupuesto de ventas deberá prepararlo un comité que básicamente esta
conformado por el jefe de ventas y algunas personas de la empresa que cuenten
con los conocimientos básicos, que permitan hacer un pronostico apropiado.
 1. Determinar las ventas en unidades
monetarias por producto y por periodos.
Los 2. Determinar las ventas en unidades por
objetivos del producto y por periodos.
presupuesto
3. Determinar las ventas por zonas, por
de ventas productos y por periodos.
son:
4. Determinar las ventas por vendedores y por
periodos.
Importancia del presupuesto
de ventas
• 1. Permite realizar una revisión permanente del plan estratégico de la
organización, ya que las ventas son la principal fuente de ingresos.
• 2. Con la determinación de las cantidades a vender, se pueden definir los costos
de producción o los costos del servicio, para el caso de empresas de este sector.
• 3. Se puede determinar la inversión en activos fijos, puesto que a un mayor nivel
de ventas se pueden exigir procesos de producción mas agiles, que impliquen la
renovación de la maquinaria y de los equipos utilizados en el proceso de
producción, así como el mejoramiento, ampliación o remodelación de las
instalaciones, bien sea de la fabrica, salas de ventas o área a administrativa.
El estudio de mercados investiga
• El producto,
• El consumidor,
• La demanda,
• La oferta,
• El mercado potencial,
• Los canales de distribución y
• El precio.
Tendencia de las ventas
• Análisis de series temporales
• Ratios de ventas, Se examinan los datos históricos de
las ventas para determinar las relaciones entre el
numero de unidades vendidas y su valor en pesos.
• Tendencia lineal
El precio de Venta
• Para establecer el precio de venta se deben considerar múltiples factores
como: las características del producto, la clase de consumidor y las
condiciones socioeconómicas de los estratos que consumen el producto.
• El precio de venta, al cual se ofrece el producto al publico, debe responder
a las necesidades de rentabilidad esperadas, ya que dependiendo de la
formula que se utilice se puede recuperar solo el costo al adicionarle al
mismo un porcentaje de utilidad determinado, o se puede recuperar
además del costo los gastos operacionales, o como ocurre en algunas
empresas, donde se incorpora no solo los aspectos anteriores, sino
también los costos financieros y el porcentaje de impuesto a la renta.
Importancia
• Tiene incidencia directa en el nivel de ventas, puesto que cualquier
variación puede ocasionar que estas disminuyan o se incrementen.
• Con el precio de venta se puede determinar los índices de rentabilidad
bruta en ventas, rentabilidad bruta operacional y margen neto de utilidad.
• Es una herramienta para afrontar la competencia, ya que un numero
importante de consumidores suele comparar el precio de venta y se tiene
por lo general la tendencia de adquirirlo donde resulte mas favorable.
• Al ser el factor determinante en el nivel de ventas totales, incide en la
planeación de las utilidades y por consiguiente en las necesidades de
inversión y de financiación que se tengan.
 Aumentar el
Buscar la
volumen de
rentabilidad
ventas

Objetivos
Fortalecer la
Afrontar la
imagen
competencia
corporativa
 • 1. Basados en los costos, donde al costo total unitario se le
agrega un porcentaje de utilidad, el cual puede ser fijo o
flexible, dependiendo de las circunstancias que incidan la
determinación del mismo.
• 2. Basados en el comportamiento de la demanda, a mayor
Métodos demanda mayor precio o viceversa, sin considerar en
ocasiones los costos de producción. Las condiciones del
mercado que se consideran en estas circunstancias, son, por
para fijar un ejemplo: la temporada, las promociones, la moda, etcétera.
• 3. Basados en la competencia, donde se consideran los
precio de venta precios manejados por esta y establece medidas para
contrarrestar, por ejemplo, la época de promociones de la
competencia cuando posiblemente las ventas de la compañía
se reduzcan.
• 4. Basados en el retorno de la inversión, ROI, donde el precio
debe incluir aquellos factores que permitan al inversionista, a
través del desarrollo de su actividad, recuperar el capital
invertido y obtener el rendimiento esperado.
1.- PRECIO DE VENTA DONDE SE RECUPERA EL COSTO:
2.- PRECIO DE VENTA DONDE SE RECUPERA EL
CAPITAL INVERTIDO:
7. Costo de conversión
• Esta conformado por la mano de obra mas los costos
indirectos de fabricación
8. Costeo directo
• En este método, se deben clasificar los costos en fijos y variables. Es la
base para determinar el ingreso marginal, es decir, el margen de
contribución unitaria obtenida cuando se incrementa en una unidad
el volumen de ventas.
• Finalmente, cabe anotar que el precio de venta solo puede hallarse
cuando se tenga el presupuesto de producción.
 Presupuestos de publicidad
• La publicidad busca mediante medios y mensajes informar o persuadir a los consumidores o
usuarios sobre las características de una empresa, sus productos, sus precios y sus canales de
distribución.
• El presupuesto publicitario se debe fundamentar en la asignación de fondos con base en
indicadores como “un porcentaje de las ventas proyectadas”.
• Su monto dependerá de factores como la naturaleza de los productos o servicios que se
publicitarán, la definición de los objetivos publicitarios, el tipo de medio seleccionado para llevar
el mensaje al mercado meta, la frecuencia con que se emite el mensaje y la manera como se
utilizará el medio.
• Cada producto o servicio tiene un medio de difusión publicitaria apropiado, acorde con factores
como la clase de consumidor, el precio y la intensidad de comercialización esperada (masiva,
exclusiva o selectiva).
• El posicionamiento comercial, el ciclo de vida y el futuro del sector económico donde se compite
condicionan los recursos invertidos en publicidad, por cuanto si se tiene un elevado nivel de
participación en un mercado dinámico y creciente, para sostener tal posición se necesitará la
publicidad.
Presupuestos de promoción de ventas
• La promoción de ventas incluye diversos incentivos otorgados a los consumidores o a los canales
de distribución minoristas o mayoristas, mediante los cuales se pretende una respuesta inmediata
de tales públicos en mayores compras, ensayos de nuevos productos y defensa de espacios en las
estanterías dispuestas por los almacenes distribuidores para la exhibición de productos.
• La promoción dirigida a los consumidores finales se efectúa con el apoyo de estímulos, tales como
obsequios, concursos o rifas, muestras gratuitas, distribución de catálogos, demostraciones
periódicas en almacenes, cupones a utilizar en el ofrecimiento posterior de bienes o servicios a
menor precio o sin costo, y premios por el uso frecuente, como en el caso de compañías aéreas
que, con base en indicadores como el número de pasajes o la distancia recorrida, conceden a los
pasajeros descuentos en los pasajes.
• La promoción dirigida a los intermediarios busca el apoyo requerido para la comercialización
vigorosa y decidida de sus productos. Entre las alternativas promocionales más conocidas, se
encuentra la entrega de mercancías extra sin costo alguno como contraprestación a la actitud del
distribuidor de mantener existencias no necesariamente compatibles con la tendencia de ventas.
 • El presupuesto de distribución y ventas representa la
expresión monetaria de todas las actividades
emprendidas para garantizar el contacto directo,
personal y permanente con los consumidores finales
Presupuesto o distribuidores, entre las cuales se destacan la
de atención al cliente y la entrega oportuna de productos
(venta personal directa y distribución, que incluye los
distribución y servicios de intermediarios).
ventas • Costos adscritos a la actividad de la fuerza de venta: (hospedaje,
viáticos, pasajes, gastos de representación).
• Costos vinculados al reconocimiento del trabajo: (premios en viajes,
mercancías, placas, etc.)
• Costos de transporte: (conductores, mecánicos) que participa en el
transporte de los productos cuando la empresa asume directamente
este servicio. Cuando el servicio lo suministran empresas
especializadas, el costo estará representado por los fletes
Presupuesto de Producción
Presupuestos Operativos
 El presupuesto de producción
• Se convierte en una herramienta fundamental para la empresa, el cual
debe utilizar para dirigir todas sus operaciones, pues a través de aquel se
establecen las unidades por producir, la materia prima requerida en la
producción, las compras de la materia prima, tanto en unidades como en
pesos, la mano de obra necesaria en la producción y los costos indirectos
de fabricación (CIF).
• Tener los resultados de cada uno de los elementos del costo y una vez
realizada la valoración de los inventarios por el método elegido por la
organización, se puede determinar el estado de costos de producción y
ventas, para finalmente calcular, de acuerdo con el precio de venta que se
fije, los ingresos operacionales que obtendrá la empresa en el periodo
presupuestado, lo cual permitirá asi la adecuada toma decisiones.
Los inventarios en la producción
• Para las empresas, los inventarios representan existencias que les permiten
asegurar el aprovisionamiento de productos para atender la demanda o de
materias primas, a fin de que la producción no se detenga.
• En el desarrollo de sus actividades, el ente económico debe seleccionar un
sistema de inventarios que puede ser el permanente o el periódico.
• Para valorar los inventarios existen diversos metodos como son: promedio
ponderado, PEPS (primeras en entrar primeras en salir), UEPS (ultimas en
entrar primeras en salir), retail y de identificación especifica.
 • Los inventarios deben ser objeto de mantenimiento, puesto que en
ellos la empresa ha invertido recursos importantes.
• CMI = % de inversión en inventarios (CTP + CMO) / DL
• CMI = % de inversión en inventarios [IF (CP + CU)]
• CMI: Costo de Mantenimiento del Inventario
Costo de • CTP: costo total de materia y costos indirectos de fabricación.
mantenimiento • CMO: costo total de mano de obra.
• DL: dias laborables.
del inventario • IF: inventario final.
• CP: costo de produccion interno (MPD + CIF).
• CU: costo de hora operario por unidad.
 • Dependen del Producto
• Clase de producto, perecedero o no, definidos por gustos
• El periodo de ventas, todo el año o temporadas
• Ubicación de los clientes
• Capacidad y condiciones de almacenamiento
•
Políticas de •
El proceso de producción, si es tecnificado o artesanal.
Las condiciones sociales, económicas, políticas,
inventarios •
culturales, de los Clientes
Los competidores.
• Adquirir inventarios contra alza de precios.
• Costos ocasionados en el transporte de los productos:
asumidos por la empresa.
• Situación financiera de la empresa.
• Políticas de ventas.
Componentes del presupuesto de producción
• Los componentes del presupuesto de producción incluyen:
• Determinación de las unidades que se van a producir;
• El presupuesto de materia prima;
• El presupuesto de mano de obra;
• El presupuesto de costos indirectos de fabricación (CIF);
• El costo unitario de producción;
• La valoración del inventario final de productos terminados;
• El estado de costo de producción y ventas.
Determinación de las unidades que se van a
producir
• La producción estimada debe ser suficiente para que alcance a cubrir la
demanda (ventas), y para que queden en inventario final de productos
terminados y en proceso, las cantidades optimas, sin olvidar las existencias
que se tienen del periodo anterior (inventarios iniciales de productos en
proceso y productos terminados).
• Unidades por producir = VP + IFPT + IFPP –IIPT –IIPP
• Donde:
• VP : ventas presupuestadas
• IFPT : inventario final de productos terminados.
• IFPP : inventario final de productos en proceso.
• IIPT : inventario inicial de productos terminados.
• IIPP : inventario inicial de productos en proceso.
• Los inventarios iniciales se presentan en el balance inicial, es decir, son los
inventarios finales del periodo anterior al presupuestado.
• Estos datos se deben tener no solo en valores sino también en unidades.
• En el caso de los inventarios iniciales de productos en proceso, se debe
conocer el porcentaje de terminación de los productos.
• Las unidades disponibles en inventario inicial resultan claves para definir
cuando y cuantas unidades deberán elaborarse para el periodo
presupuestado.
• Respecto a los inventarios finales, se deben tener políticas claras que
permitan establecer el nivel optimo de los mismos, puesto que no pueden
ser excesivo, porque representarían una inversión improductiva hasta
tanto o roten, es decir, sean terminados y vendidos.
• Pero tampoco pueden ser insuficientes, ya que no se daría cumplimiento
a las metas de ventas.
Presupuesto de materia prima
• Inicialmente se deben clasificar las materias primas en directas e
indirectas.
• Materia Prima Directa identifican plenamente con el producto y se
incluyen en este presupuesto y
• Materia Prima Indirecta no se identifican fácilmente con el producto y
forman parte de los costos indirectos de fabricación.
• El presupuesto de materia prima es muy importante porque en el se
determinan las compras, que a su vez se relacionan con los niveles de
inventario, con el costo de producción, con la liquidez y
endeudamiento de la empresa, con los flujos de caja.
 1. Presupuesto de consumo o uso de
materia prima.
El presupuesto 2. Presupuesto de inventario final de
de materia materia prima.
prima se divide
en cuatro 3. Presupuesto de compra de materia
partes: prima.
4. Presupuesto de costo de la materia
prima utilizada.
Presupuesto de consumo o uso de materia
prima.
• Al identificar los materiales directos requeridos en la producción con
sus características particulares en cuanto a calidad, referencia, marca,
entre otros, se deben definir las cantidades necesarias para la
fabricación del bien.
• En relación con las cantidades de materia prima es primordial tener
en cuenta la unidad de medida de las mismas,
• Unidades para producir x cantidad de material requerido
Presupuesto de inventario final de materias
primas (IFMP)
• Para determinar las unidades que se van a comprar se deben definir
políticas de inventarios finales de materia prima
• Ubicación de los proveedores, Características de las materias primas,
Capacidad de producción. El proceso de producción, La rotación de
inventarios de materia prima, La situación política, cultural, social y
económica del país. Algún tipo de restricción legal relacionada con las
materias primas, El número de días promedio que se tardan las
materias primas en llegar a la fábrica, Capacidad y condiciones de
almacenamiento. Riesgo de pérdida del inventario, Plan de
producción, Precios promocionales:
Presupuesto de compra de materias primas
• Las compras de materiales deben ser suficientes, de manera que alcancen
a cubrir las necesidades de consumo (uso) y de inventario final, sin olvidar
las existencias que vienen del periodo anterior al presupuestado, es decir,
las unidades del inventario inicial.
• Unidades por consumir (uso) + unidades en inventario final de materia
prima
• = unidades necesarias
• - unidades del inventario inicial (balance inicial)
• = unidades que se requieren comprar
• X valor de compra de la materia prima en el periodo presupuestado
• = valor total de la compra de material
Presupuesto de costo de la materia prima
utilizada
• El costo de la materia prima utilizada depende del método de valuación de
inventarios que utilice la empresa.
• Su valor corresponde a la columna de salidas del kardex de cada una de las
materias primas.
• Es importante aclarar que este costo no es el valor de la compra como tal, sino el
costo de la materia prima que efectivamente se utilizo en la producción, que
puede estar conformada por materias primas adquiridas a diferentes precios.
 • Los propósitos específicos que se persiguen con el
presupuesto de la mano de obra son:
• 1. Determinar el numero y calificación de los obreros que se
necesitaran para ejecutar la producción programada
durante el ejercicio presupuestado, y el tiempo en que se
requerirá su presencia.
Presupuesto • 2. Calcular el costo de mano de obra que corresponda a la
de mano de producción por realizar.
• 3. Determinar el importe y tiempo en que se requerirán los
obra fondos necesarios para el pago de salarios.
• 4. Proveer las bases para medir el desarrollo del trabajo y
del control del costo de la mano de obra”.
• En este presupuesto deben tenerse en cuenta: los
procesos en la producción del bien, la cantidad de
horas requeridas y los componentes del salario.
Los procesos de producción

• Cuando se habla de mano de obra, necesariamente se debe hablar de

los procesos que la empresa ha establecido para elaborar el producto.
• Cada proceso debe corresponder a un orden lógico de elaboración
determinado por los ingenieros de producción, quienes poseen los
conocimientos sobre la elaboración del mismo.
• La empresa puede tener procesos tecnificados o artesanales, pero en
la medida en que existan problemas implicaría necesariamente un
retraso en la producción, lo cual ocasionaría sobrecostos e
inconvenientes para alcanzar el nivel de ventas deseado.
 • Este dato se obtiene mediante estudios de ingeniería de
producción que permiten determinar, por medio de
observaciones, el numero de horas que se tarda un operario
realizando un proceso, así como también la optimización del
tiempo y de los recursos.
• Determinar la cantidad de horas no corresponde
La cantidad de simplemente a un calculo matemático, sino que involucra el
análisis de factores como: la cantidad de operarios; la
horas asignación de funciones y análisis de cargos el tiempo
perdido; la política de producción de la empresa en cuanto a
contratación, jornadas de trabajo, capacidad instalada; las
requeridas condiciones de las instalaciones físicas de la planta de
producción y los equipos, maquinarias, herramientas que se
utilizan para llevar a cabo un proceso; el grado de
capacitación del personal, que en alguna medida optimiza el
proceso productivo.
• Para determinar el numero de horas requeridas en la
producción, se toman estándares que pueden ser en horas
hombre. Para su calculo se multiplica la producción estimada
por los estándares establecidos
Los componentes del salario
• El costo total de la mano de obra se halla al multiplicar las unidades
producidas por la cantidad de horas requeridas en cada proceso, y
como resultado se obtiene el numero total de horas requeridas, las
cuales deben multiplicarse por el costo de la hora hombre:
• Unidades por producir x cantidad de horas requeridas
• = total horas necesarias x valor de la hora hombre
• = valor total de la mano de obra directa
Presupuesto de costos indirectos
de fabricación (CIF)
• Constituye el tercer elemento del costo de producción y esta
conformado, entre otros, por los siguientes conceptos:
• Materia prima indirecta, Mano de obra indirecta.
• Combustibles., Depreciaciones.
• Amortizaciones. Seguros.
• Servicios públicos., Arrendamientos.
• Mantenimiento., Control de calidad.
• Suministros generales.
Costo unitario de producción
• Una vez se obtenga el valor del costo de producción conformado por
la materia prima directa (MPD), el costo de la mano de obra directa
(MOD) y los costos indirectos de fabricación (CIF), se procede a hallar
el costo unitario de producción para cada producto así:.
• Total MPD + total MOD + total CIF = costo de producción
• Costo de producción / unidades para producir = costo unitario de
producción
Valoración del inventario final de productos
terminados
• Con el costo unitario de producción de cada uno de los productos, se
procede a valorar el inventario final de productos terminados (IFPT) y
a realizar la respectiva cedula presupuestal.
• Las unidades del IFPT se hallaron en la cedula de unidades por
producir; ahora, para la elaboración de la cedula se multiplica el
numero de unidades por el costo unitario y se obtiene el valor de ese
inventario para cada producto y el gran total.
Elaboración del estado de costo de
producción y ventas
• Como ya se cuenta con los datos para la elaboración del
estado de costo de producción y ventas, se procede a
diligenciar el formato
• CP = MP + MOD + CIF
• CV= CP + II- IF
 Presupuesto de gastos
operacionales y no
operacionales e ingresos no
operacionales
Gastos e ingresos operacionales
y no operacionales
• Los gastos son aquellos desembolsos necesarios para el normal
funcionamiento de la entidad. Se dividen en gastos operacionales y
no operacionales, los primeros son aquellos que tienen relación
directa con el desarrollo del objeto social y se dividen en:
• Gastos de administración: se consideran fijos, es decir, su valor no
varia con el nivel de venta.
• Gastos de ventas: aquellos que tienen relación con todos los costos
de las ventas, la distribución y la entrega, y varían dependiendo del
nivel de ventas.
• La importancia de este presupuesto radica en su efecto en la utilidad operacional,
ya que al tener presupuestada una utilidad bruta en ventas, esta debe ser
suficiente de manera que alcance a cubrir todos los gastos operacionales, no
operacionales y que además quede un excedente para que, una vez pagados los
impuestos, se genere una utilidad que sea distribuida entre los socios.
• El presupuesto de estos gastos es fundamental porque una política inadecuada de
racionalización podría afectar el normal funcionamiento de la entidad; de igual
manera, unas medidas de gastos excesivas podrían, en un momento dado, originar
perdidas.
• Es decir, el nivel de gastos de la empresa debe ser optimo, de manera que los
procesos administrativos se puedan desarrollar eficientemente.
Factores a considerar
• 1. En el caso de los salarios de administración, el valor presupuestado
depende del porcentaje de incremento legal del salario que decrete el
Gobierno nacional y de los posibles aumentos que de manera
independiente la empresa quiera realizar.
• 2. En cuanto a los arrendamientos, su incremento estará determinado
por el porcentaje establecido en el decreto del Gobierno nacional.
• 3. Cuando se pagan comisiones a los empleados por concepto de
ventas, este valor dependera de las ventas presupuestadas.
Presupuesto de tesorería o
flujo de caja
• En el presupuesto de tesorería, también llamado flujo de caja, se
consideran las entradas y salidas de efectivo proporcionadas por los
presupuestos anteriores.
• En este flujo de caja se deben establecer las necesidades de capital de
trabajo, es decir, el valor que le quedaría a la empresa representado en
efectivo y/o en otros activos corrientes, una vez cubra sus pasivos a corto
plazo.
• De igual manera se tienen que considerar las alternativas de financiación,
cuando la empresa no cuente con los recursos suficientes para atender sus
responsabilidades, y las alternativas de inversión, cuando tenga excedentes
de efectivo.
Objetivos del presupuesto de tesorería
• Determinar las entradas de efectivo.
• Determinar las salidas de efectivo.
• Determinar los sobrantes o faltantes de tesorería y seleccionar la mejor
alternativa de inversión o de financiación respectivamente.
• Identificar el comportamiento del flujo de caja, en el periodo presupuestado y
compararlo con los datos de años anteriores.
• Evaluar las políticas de pagos y recaudo que tiene la empresa, así como las
decisiones administrativas que afectan el flujo de caja, por ejemplo, la
contratación del personal.
• Evaluar la habilidad de la empresa para generar flujos de efectivo futuros.
• Analizar la viabilidad de realizar futuros repartos de utilidades o pagar
dividendos.
• Evaluar el efecto de nuevas inversiones fijas y su financiamiento sobre la
situación financiera de la empresa.
Razones para mantener un nivel de efectivo
• Razón operativa Se relaciona con la capacidad que tiene la empresa de
garantizar la financiación de un volumen determinado de efectivo, de
modo que al momento del vencimiento de las obligaciones, se cuente con
el efectivo suficiente para atender estos pagos, lo cual se logra mediante el
denominado “ciclo de caja”.
• Razón de seguridad Le permite a la empresa no solo tener disponible el
efectivo suficiente para cubrir sus obligaciones, sino además mantener una
cantidad adicional para atender imprevistos.
• Razón especulativa Se aplica solamente en aquellas empresas con altos
excedentes de efectivo, a fin de realizar inversiones en el mercado
especulativo que generen rendimientos, en lugar de invertirlos en la misma
operación o en la cancelación de pasivos.
Saldo mínimo de efectivo
• Con el manejo del efectivo, el tesorero debe ser muy cuidadoso a fin de contar
con el dinero suficiente para atender los compromisos operacionales y no se
tenga que recurrir permanentemente a créditos con entidades del sector
financiero, para pagar, por ejemplo, la nómina.
• Por ello es necesario calcular el saldo mínimo de efectivo, el cual constituye una
herramienta muy útil para establecer las necesidades óptimas de inversión o de
financiación, y el cual se determina mediante el ciclo de caja.
SALDO MINIMO CAJA
• El saldo mínimo lo establece la gerencia financiera con el concurso de
indicadores como “porcentaje de compromisos previstos para el
siguiente período” o “x días de producción”.
• El saldo mínimo de efectivo, el cual constituye una herramienta muy
útil para establecer las necesidades óptimas de inversión o de
financiación, y el cual se determina mediante el ciclo de caja.
Pasos para el calculo del saldo mínimo de caja
• Se determinan las rotaciones de inventarios de materia prima, productos en
proceso y productos terminados.
• Se halla la rotación de las cuentas por cobrar a clientes.
• Se halla la rotación de las cuentas por pagar a proveedores.
• Se calculan los ciclos (número de días) de las rotaciones.
• Se halla el ciclo de caja y la rotación del efectivo.
• Finalmente se halla el saldo mínimo de caja.
El ciclo de caja
• El ciclo de caja corresponde al número de días
promedio que hay entre la adquisición de las materias
primas o de las compras de mercancías, la
transformación de materias primas, la terminación de
la producción, la venta de mercancías, hasta el
momento de recaudar la cartera.
Pasos para el calculo del Ciclo de Caja
• Se determinan las rotaciones de inventarios de materia
prima, productos en proceso y productos terminados.
• Se halla la rotación de las cuentas por cobrar a clientes.
• Se halla la rotación de las cuentas por pagar a
proveedores.
• Se calculan los ciclos (número de días) de las rotaciones.
• Se halla el ciclo de caja y la rotación del efectivo.
• Finalmente se halla el saldo mínimo de caja.
Ventajas del presupuesto de tesorería
• Permite una planificación de los pagos de pasivos, costos y gastos.
• Se pueden establecer políticas de crédito que agilicen el recaudo de
clientes,
• De manera anticipada se determinan excedentes o déficits de
efectivo, ( saldo mínimo de caja)
• Con excedentes de efectivo, se planean inversiones / nuevos activos
/ pagos anticipados
• Con déficits de efectivo, se planifica financiación a menor costo
• Se pueden prevenir con antelación desequilibrios financieros.
• Se puede controlar el nivel de endeudamiento.
• Facilita el control del efectivo.
Pasos para realizar presupuesto de tesorería
• Paso 1: Programación de los ingresos
• Paso 2: Programación de los desembolsos
• Paso 3: Cómputo del saldo mínimo
• Paso 4: Consolidación de datos
Esquema
del Flujo de
Efectivo
Las normas internacionales de contabilidad y
el flujo de caja
• El estado de flujo de caja comprende tres grupos o secciones
básicas:
• 1. Neto de flujos de caja generados en entradas y salidas de efectivo
o equivalentes de efectivo de las actividades operacionales.
• 2. Neto de flujos de caja generados por entradas y salidas de
efectivo o equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
• 3. Neto de flujos de caja generados por entradas y salidas de
efectivo o equivalentes de efectivo de las actividades de
financiación.
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN NETA
• a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
• b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos.
• c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
• d) Pagos a y por cuenta de los empleados.
• e) Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.
• f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que
éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de
inversión o financiación.
• g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para
intermediación o para negociar con ellos.
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN NETA
• a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, incluyendo los
pagos relativos a los costos de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para sus propiedades, planta y
equipo.
• b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.
• c) Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, así como participaciones en
negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros y acuerdos comerciales habituales).
• d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como inversiones en
negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros
equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales).
• e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por empresas financieras).
• f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por
empresas financieras).
• g) Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se
mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se
clasifican como actividades de financiación.
• h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se
mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se
clasifican como actividades de financiación.
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN NETA
• a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros
instrumentos de capital.
• b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
empresa.
• c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos,
bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya
sea a largo o a corto plazo.
• d) Reembolsos de los fondos tomados en préstamo.
• e) Pagos realizados por el arrendatario, para reducir la deuda
pendiente procedente de un arrendamiento financiero