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PRESUPUESTOS(1)

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2011

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NOVENA Y DÉCIMA SESIONES
EL PRESUPUESTO Y ANALISIS DEL COSTO ESTANDAR DEFINICION
El presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción y una ayuda para la cristalización del plan operativo de la empresa. La administración gerencial formula presupuestos para la organización como un todo. Un presupuesto general de la empresa resume los proyectos financieros que tiene la empresa así como también los planes financieros para todas las funciones de la cadena de valor. El presupuesto empresarial cuantifica las expectativas de la administración respecto de los ingresos futuros, flujos de efectivo y posición financiera. Estas expectativas surgen del diagnóstico que se haga de la entidad, tomando como referencia los objetivos, políticas, estrategias y programas o actividades que tiene la empresa. También podemos indicar que el presupuesto empresarial consiste, en un plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja y un presupuesto de inversiones de capital, en otras palabras, el presupuesto es una proyección de las expectativas de utilidades de la compañía durante en periodo determinado. El presupuesto debe considerarse primordialmente como un instrumento de planeamiento en el cual se deben incluir las salidas inesperadas como por ejemplo las variaciones en los precios de las materias primas, las variaciones del costo de la mano de obra, las variaciones de los costos indirectos de fabricación así como también la variación de los precios en los distintos presupuestos de administración y de venta. Sin embargo, debemos tener en cuenta que el presupuesto tiene ciertas limitaciones que deben ser consideradas al formularlo o ejecutarlo, como por ejemplo: (1) Están basados en cantidades estimadas. (2) Deben ser flexibles a los cambios coyunturales (3) Su ejecución no es automática lo que implica preparación del grupo humano. (4) Debe considerarse como un instrumento de ayuda a la administración de la empresa. Para citar a Teodoro Lang en su obra Manual del Contador de Costos consideramos que un presupuesto es primordialmente el esquema de un plan proyectado de acción de una empresa, para un período determinado. El objeto fundamental de un presupuesto es el de ayudar a obtener el control de los diferentes aspectos de un negocio. Esto se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras presupuestadas, y utilizando estas últimas como una base de comparación o medida para determinar la eficiencia de las operaciones. Estos puntos son mencionados en una u otra forma por los diferentes autores en términos más o menos como los siguientes: El fin primordial del control presupuestario es planear todas las operaciones de modo de obtener la ganancia máxima con una inversión mínima, tanto de capital de trabajo como de capital fijo.

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El control presupuestario puede definirse como la contabilidad en función del futuro. Significa un planeamiento minucioso por adelantado de todas las funciones de una empresa. El control presupuestario se ocupa de la coordinación de los diferentes departamentos, con el fin de que sea posible formular un programa adecuado para la empresa en su conjunto. Un sistema de control presupuestario es un plan financiero cuidadosamente elaborado, que incluye el procedimiento seguido en las operaciones a fin de coordinar las diferentes divisiones o departamentos de una empresa, con el objetivo final de obtener utilidades. Por lo tanto, el presupuesto representa un instrumento de planificación producto de los objetivos, políticas y estrategias de la empresa, es decir es un mecanismo de medida que permite valorar los resultados de las diferentes actividades de una empresa. Consideramos además que la finalidad del presupuesto es analizar la situación y determinar el curso que nuestro negocio debe seguir, ayudando luego a la dirección en el control de las operaciones de modo que puedan obtenerse los objetivos deseados o por lo menos aproximarse a éstos. Debo indicar que distintos tratadistas hacen resaltar diferentes objetivos presupuestales pero considero que son tres los objetivos de primordial importancia en relación con los presupuestos, como sigue: a. Planear y predecir, que incluye la determinación de normas o políticas de acción, el planeamiento detallado de la futura actuación y la preparación de las mejores estimaciones posibles por lo que respecta a las influencias externas sobre el negocio. b. Coordinación, que asegura que una empresa será gestionada como un conjunto unificado, y no simplemente como un grupo de centros separados. c. Control, que incluye la asignación de la responsabilidad y la medición de los resultados, con el fin de que pueda alcanzarse la meta de las ganancias previstas.1

ETAPAS DEL PRESUPUESTO
Primera Etapa. Preiniciación: En esta etapa se evalúan los resultados en vigencias anteriores, se analizan las tendencias de los principales empleados para calificar la gestión gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes de utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, etc.), se efectúa la evaluación de los factores ambientales no controlados por la dirección y se
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Teodoro Lang. Manual del Contador de Costos

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estudia el comportamiento del planeamiento, estratégico y táctico, de manera que exista objetividad al tomar decisiones.

Segunda Etapa. Elaboración del Presupuesto: Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual los mismo adquieren dimensión monetaria en términos presupuestales, precediéndose según las pautas siguientes: En el campo de las ventas, su valor se subordinará a las perspectivas de los volúmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance de los objetivos mercantiles se tomarán decisiones inherentes de los medios de distribución, los canales promocionales y la política crediticia. En el frente productivo se programaron las cantidades a fabricar o ensamblar, según los estimativos de venta y las políticas sobre inventarios. Con base en los programas de producción y en las políticas que regulan los niveles de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan las compras en términos cuantitativos y monetarios. Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, según los criterios de la remuneración y las disposiciones gubernamentales que gravitan sobre ella, la jefatura de relaciones industriales o de recursos humanos deben preparar el presupuesto de la nómina en todos los órdenes administrativos y operativos. Los proyectos de inversión especiales demandarán un tratamiento especial relacionado con la cuantificación de recursos. Es competencia de los encargados de la función presupuestal recopilar la información de la operación normal y los programas que ameritan inversiones adicionales. Tercera Etapa. Ejecución: En el proceso administrativo la ejecución se relaciona con la "puesta en marcha de los planes" y con el consecuente interés de alcanzar los objetivos trazados, con el comité de presupuestos como el principal impulsar, debido a que si sus miembros no escatiman esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos físicos, financieros y humanos colocados a su disposición, es factible el cumplimiento cabal de las metas propuestas. Cuarta Etapa. Control.

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Si el presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y cada una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sería parcial al no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta qué punto puede marchar la empresa con el presupuesto como patrón de medida.

Quinta Etapa. Evaluación: Al culminar el período de presupuestario se prepara un informe crítico de los resultados obtenidos que contendrá no sólo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada una de las etapas iniciales y reconocer los éxitos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencer la resistencia al planeamiento materializado en presupuestos.2

a. FORMULACION DEL PRESUPUESTO
Formular un presupuesto es reflejar en una forma cuantitativa, a través de los presupuestos, parciales los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la consecución del fin último al que va orientado la gestión de la empresa. Además, de lo anterior se debe tener en cuenta al formular un presupuesto lo siguiente:
• • • • • •

Definición y transmisión de las directrices responsables de la preparación de los presupuestos Elaboración de planes, programas y presupuestos Negociación de los presupuestos: Coordinación de los presupuestos: Aprobación de los presupuestos: Seguimiento y actualización de los presupuestos

generales

a

los

b. ADMINISTRACION DEL PRESUPUESTO
Comprende, distingue y utiliza los conceptos y técnicas del presupuesto, elabora el presupuesto maestro de una organización para usarlo como una herramienta de gestión y reconoce la importancia de los resultados para una eficiente toma de decisiones.
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Burbano Ruiz, Presupuesto

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Entre los objetivos específicos de la administración del presupuesto, tenemos: Analizar la vinculación entre los sistemas de planificación en el corto y mediano plazos, con el presupuesto. - Estudiar el contenido de los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos que se emplean en todas las fases del ciclo presupuestario. - Definir los criterios que deben satisfacer los informes presupuestarios periódicos, a fin de incorporar los criterios de modificación a los procesos de gestión presupuestaria.
-

Entre los aspectos que se pueden considerar en la administración presupuestaria tenemos: 1. Concepto de planificación. - Objetivos. - Metas. - El Plan Estratégico. 2. Planificación Financiera. - Planificación a corto y largo plazo. - Presupuesto de Capital. - Presupuesto de Producción - Presupuesto de Tesorería. 3. Estructura del Presupuestos de Explotación.
4. El Presupuesto de Capital. - Objetivo. - Presupuesto parcial de inversiones. - Gastos de inversión. - Necesidades Netas del Fondo de Maniobra. - Amortizaciones financieras. - Inversiones financieras. - Presupuesto parcial de financiación. - Autofinanciación - Financiación externa. - Desinversiones. - Recursos extraordinarios. 5. El control presupuestario. - Control a priori. - Control mediante ratios. - Ratio de endeudamiento. - Ratio de autonomía financiera Ratio de liquidez - Ratio de liquidez inmediata. - Ratio de liquidez operativa. - Ratio de liquidez total. - Ratio de solvencia. - ROI, ROA y ROE. - Margen bruto y comercial. - Rotación del AT. - Rotación del AF. - Rotación del AC.

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- Soluciones a desviaciones. - Control a posteriori.

c. EL PRESUPUESTO MAESTRO
El Presupuesto Maestro proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.

Beneficios:

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Define objetivos básicos de la empresa. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las

generaciones. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada

unidad de la empresa. Facilita el control de las actividades. Permite realizar un auto análisis de cada periodo. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y

eficiencia. Limitaciones: El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el futuro.

El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contrario es una herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.

• •

Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del

actividad. presupuesto. Esto puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.

d. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO

Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

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• • • • • •

Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos) Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos, auto partes etc.) Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada) Presupuesto gasto de fabricación. Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia) Presupuesto gasto de venta (capacitación, vendedores, publicidad)

Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de mano de obra y distribución del trabajo.

Una vez definidos los objetivos de la empresa, a nivel del horizonte temporal cubierto por el presupuesto y los medios con los que se va a contar, ya se puede iniciar el proceso. Tal y como se ilustra el proceso parte de la formulación de la previsión de ventas y a partir de esta se elaboran los presupuestos de producción, consumo, compra y el resto de los estados contables provisionales.

En la elaboración del presupuesto, deben participar cada uno de los centros de responsabilidad, pero es la dirección quien debe marcar las directrices generales. Corresponde generalmente al departamento financiero o al de control de la gestión, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de finalización. Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras de negociación entre los centros, con el objetivo de coordinar los objetivos individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que se suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el cálculo del presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptación por la dirección. Es muy importante, que sea la propia dirección quien impulse el presupuesto para motivar su seguimiento por cada responsable, e identifique claramente sus aportaciones individuales al conjunto de la empresa.

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Presupuesto de Ventas La elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a vender de cada producto y los precios de venta. Normalmente, este presupuesto es confeccionado por el departamento comercial de la empresa. Presupuesto de Ventas = Pronóstico de Ventas * Precio de Venta Presupuesto de Producción Contiene el número de unidades que se producirán en el período considerado. Para determinarlo, es preciso conocer el número de unidades que se venderán y el nivel inicial y el deseable como final de existencias de artículos terminados, con el fin de determinar las unidades a producir. Pronóstico de Ventas + Inventario Final de Artículos Terminados - Inventario Inicial = Plan de Producción

Presupuesto de Consumo de Materia Prima Conocida la producción prevista, las necesidades de materiales por unidad de producto y el precio de compra de la materia prima, se puede determinar el consumo previsto de materia prima. Plan de Producción * Norma de Consumo = Requerimiento de Materia Prima * Precio de Compra de Materia Prima = Presupuesto de Consumo de Materia Prima Presupuesto de Compra de la Materia Prima

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A partir de los consumos previstos de materia prima, se pueden estimar las compras si se fijan los niveles de existencia necesarios de materiales. Finalmente, con esta información y los precios unitarios previstos de cada material ya se pueden calcular los importes a comprar. Requerimiento de Materia Prima + Inventario Final de Materia Prima - Inventario Inicial de Materia Prima = Cantidad de Materia Prima a Comprar * Precio de Compra de Materia Prima = Presupuesto de Compra de la Materia Prima El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en el almacén. Además, este presupuesto permite programar con tiempo los pedidos a los proveedores. Presupuesto de Mano de Obra Directa Este presupuesto se elabora también a partir del presupuesto de producción. Para conocer su costo hay que tener en cuenta el tiempo preciso de mano de obra directa por unidad de producto y la tasa horaria. En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El presupuesto de mano de obra directa permite prever con tiempo las necesidades de este tipo de personal para detectar los sobrantes o posibles necesidades. Plan de Producción

*

Norma de Consumo

= Requerimiento Total en Horas * Tarifa Salarial = Presupuesto de Mano de Obra Directa

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Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación Este presupuesto está integrado por costos fijos y variables y se confecciona en unidades monetarias. Costos Indirectos de Fabricación Fijos + Costos Indirectos de Fabricación Variables = Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación Presupuesto de Inventarios Finales Este presupuesto se calcula tanto para la materia prima como para los artículos terminados, en el caso de la materia prima el inventario final en unidades monetarias va a ser el resultado de la multiplicación del inventario final en unidades por el precio de compra de esta y para los artículos terminados, ya conocemos cuánto es su inventario final en unidades, pero necesitamos saber el costo unitario de la materia prima para elaborar una unidad de producto terminado, por lo que se deben confeccionar tantas fichas de costo presupuestadas como productos tenga. Materia Prima Artículos Terminados Inventario Final Inventario Final * Precio de Compra * Costo Unitario = Inventario Final = Inventario Final

Ficha de Costo Presupuestada Elementos U/M Norma de Consumo * Precio = Costo Unitario Material Directo Mano de Obra Directa Costo Indirecto de Fabricación El precio del costo indirecto de fabricación se calcula a través de una tasa. Tasa de Aplicación CIF Presupuestados = Total CIF Presupuestados / Total HMOD

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Presupuesto de Costo de Venta A partir de los presupuestos de consumos previstos de materiales, de mano de obra directa, de CIF, se puede calcular el presupuesto de costo de venta, siempre que se conozca los niveles de inventarios de artículos terminados, tanto iniciales como finales. Presupuesto de Consumo de Materia Prima + Presupuesto de Mano de Obra Directa + Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación = Costo de Manufactura + Inventario Inicial de Artículos Terminados - Inventario Final de Artículos Terminados = Presupuesto de Costo de Venta Presupuesto de Gastos Operacionales Es la suma de todos los gastos en que se incurrieron. Gastos de Ventas + Gastos de Administración + Gastos Financieros = Presupuesto de Gastos Operacionales

Estado de Resultados Presupuestado Se elabora a partir de los distintos presupuestos. Presupuesto de Ventas - Presupuesto de Costo de Ventas = Utilidad Bruta - Presupuesto de Gastos Operacionales = Utilidad en Operaciones - Reparto a Trabajadores

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= Utilidad Antes de Impuestos - Impuestos sobre la Renta = Utilidad Neta Presupuestada

e. EL PRESUPUESTO FINANCIERO
Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa, comprende:
• • • • • •

Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos) Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto) Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso) Caja final. Caja inicial. Caja mínima

f. EL PRESUPUESTO DE OPERACIONES • • Presupuesto de gastos de administración. Presupuesto de gastos de venta. Presupuesto de gastos financieros, Presupuesto de gastos de administración
Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa. Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la empresa y no en forma paralela a la inflación. Son gastos indirectos. Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o servicio. Regir su aspecto legal en la legislación laboral vigente. Presupuesto de gasto de administración Por el primer trimestre 2010 Concepto Total Trimestres Departamento S/. Enero Febrero
administrativo

Marzo 5 000

Sueldo de supervisión

15 000

5 000

5 000

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Viajes y representación Teléfonos Depreciación Seguros Impuestos Papelería Honorarios abogados Honorarios auditores Total
Departamento Contabilidad de

2 250 2 387 150 60 60 33 450 600 20 960

750 750 50 20 20 10 150 200 6 950

750 798 50 20 20 11 150 200 6 999

750 839 50 20 20 12 150 200 7 041

Sueldos de supervisión Viajes y representación Teléfono Depreciación Seguros Impuestos Papelería Total Tesorería Sueldo de supervisión Viajes representación Teléfono Depreciación Seguros Impuestos Papelería Incobrables Total y

12 000 300 311 600 60 90 161 18 022 9 000 300 826 300 120 30 485 3 229 14 290

4 000 100 100 200 20 30 50 4 500 3 000 100 260 100 40 10 151 1 001 4 662

4 000 100 104 200 20 30 54 4 508 3 000 100 276 100 40 10 162 1 080 4 768

3

000 100 107 200 20 30 57 4 514 3 000 100 290 100 40 10 172 1 148 4 860

Presupuesto de gastos de venta
Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto Financiero. Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo. Características:

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; ; ; ; ; ;

Comprende todo el Marketing. Es base para calcular el Margen de Utilidad. Es permanente y costoso. Asegura la colocación de un producto. Amplia mercado de consumidores. Se realiza a todo costo.

Desventajas: ; No genera rentabilidad. ; Puede ser mal utilizado

Empresa Andina SAC Presupuesto de gastos de venta Primer trimestre 2010 Concepto Total Primer Trimestre Gastos generales de venta S/. Enero Febrero Marzo Sueldos de supervisión S/.36 S/.12 S/.12 S/.12 000 Viajes y representación 000 000 000 3 545 Teléfonos 10 142 3 208 3 389 1 353 Depreciación 4 020 1 314 1 353 50 Papelería 150 50 50 968 Gastos de automóviles 2 845 909 968 2 397 Publicidad 6 804 2 132 2 275 5 000 15 000 5 000 5 000

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Total Distrito de venta del sur Sueldos supervisión Viajes y representación Teléfonos Comisiones Fletes Publicidad Total Distrito de venta del este Sueldo de supervisión Viajes y representación Teléfonos Comisiones Fletes Publicidad Total Distrito de venta oeste Sueldo de supervisión Viajes y representación Teléfono Comisiones Fletes Publicidad Total

S/.75 046 S/.18 000 6 627 2 442 23 000 5 181 6 000 S/.61 250 S/.24 000 7 997 3 821 30 900 5 147 9 000 S/.80 865 S/.9 2 1 10 1 3 000 911 225 410 961 000

S/.24 613 S/.6 000 2 129 789 7 200 1 628 2 000 S/.19 746 S/.8 2 1 9 1 3 000 470 198 084 530 000

S/.25 035 S/.6 000 2 314 847 8 280 1 857 2 000 S/.21 298 S/.8 000 2 675 1 277 10 356 1 724 3 000 S/.27 032 S/.3 000 865 371 2 964 583 1 000 S/.8 783

S/.25 398

S/.6 000 2 184 806 7 520 1 696 2 000 S/.20 206

S/.8 000 2 852 1 346 11 460 1 893 3 000 S/.28 551 S/.3 000 1 045 437 3 984 704 1 000 S/.10 170

S/.25 282 S/.3 000 1 001 421 3 732 674 1 000 S/.9 828

S/.28 781

Presupuesto de Gastos Financieros Son los intereses a ser pagados por los préstamos previstos, según plazos concedidos y las tasas de interés vigentes para el momento de la formulación del proyecto. Para los efectos del cálculo se debe tener cuidado, en cargar o diferir el pago de los intereses causados durante los años de gracia, lo cual depende

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de

las

características

del

financiamiento.

Lo importante en el proceso de la venta no es que el Margen sea alto o bajo por sí mismo, sino que no impida la posibilidad de que el producto o servicio se vendan.

g.

ANALISIS DE LAS VARIACIONES ESTÁNDARES
Es el procedimiento del costo estándar tiene como objetivo

determinar lo que debería costar la fabricación de un bien en condiciones normales. Es decir son costos predeterminados que sirven de base para medir la actuación real de la gestión productiva de una empresa industrial Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artículos procesados en cada centro, previamente a la fabricación, basándolos en métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción. Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de información para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estén los estudios de costos, más útil será la herramienta, y por tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor decisión. Los requisitos para la implantación de costos estándar son:
• • • • • • •

Definición de los niveles de producción Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros actúa como una empresa individual. Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto y la ejecución presupuestal. Elección del tipo de estándar a utilizar. Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa. Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación. Fijación del volumen de producción.

Variación de la Materia Prima

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La Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variación del Precio, (b) Variación de la Cantidad de Materia Prima. Variación del Precio = (Precio estándar – Precio Real ) Cantidad Real Variación de la Cantidad = (Cantidad estándar – Cantidad real) Precio estándar. Variación de la Mano de Obra La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variación del costo de la mano de obra directa y (b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa. Variación del costo = (Tasa estándar – Tasa real) horas reales. Variación de la eficiencia = (Horas estándar – horas reales) Tasa estándar Variación de los costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación, tienen tres variaciones, (a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto. Variación de eficiencia = (Horas estándar – Horas reales) tasa estándar Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas – menos horas reales) tasa estándar Variación de presupuesto = Monto presupuestado – monto ejecutado h. CASOS CASO No. 01: Presupuesto Maestro La Compañía Miranda está lista para preparar su presupuesto para el año siguiente. Habiendo examinado cuidadosamente todos los factores relevantes, los ejecutivos esperan que para el año siguiente se cumplan los siguientes estimados: Materia Prima Productos Terminados Producto F Producto G Material 111: 12 unidades Material 112: 6 unidades Mano Obra: 20 horas unidad unidad Mano Obra: 14 horas

Materia Prima 111, S/. Material 111: 12 1.20 2.60 Materia Prima 112, S/. Material 112: 6

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Presupuesto de Mano de Obra S/. 2.05 Los costos Indirectos se aplican sobre la base de las horas de la mano de obra directa. A continuación se muestra el Balance General para el año 2009. BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE 2009. ACTIVO Caja y Bancos Clientes Materia Prima Productos Terminados Terreno Maquinaria Depreciación acumulada Total S/. 10 000 25 000 19 000 14 480 50 000 380 000 (75 000) S/.423 480 PASIVO Cuentas por pagar Impuesto Renta Capital Resultado acumulado S/. 8 200 5 000 350 000 60 280

Total

S/.423 480

Datos adicionales relativos al año 2010: Concepto Volumen de ventas en unidades Precio unitario Inventario final deseado en unidades Inventario inicial en unidades Producto F 5 000 S/.105.40 1 100 100 Producto G 1 000 S/.164.00 50 50 Producto G 5 000 1 000

Material Directo Concepto Producto F Inventario inicial en unidades 5 000 Inventario final deseado en unidades 6 000

Se incurrirá en los siguientes gastos, considerando los niveles de volumen previsto: Costos Indirectos de fábrica Gastos de venta y administración Suministros S/.30 000 Comisiones S/.20 000 Mano Obra Indirecta 70 000 Publicidad 3 000 Beneficios sociales 25 000 Sueldo vendedores 10 000 Energía variable 8 000 Gasto de viaje 5 000 Mantenimiento 20 000 Sueldo de oficina 10 000 Depreciación 25 000 Suministros 1 000 Tributos 4 000 Sueldos funcionarios 21 000 Seguros 500 varios 5 000 Supervisión 20 000 Energía fija 1 000

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Mantenimiento fijo Total

4 500 S/.208 Total 000 S/.75 000

El flujo de caja presupuestado es el siguiente: Detalle Cobranzas DESEMBOLSOS Por Materiales Por costos /gatos Remuneracione s Por Impuesto Por maquinaria I II TRIMESTRE III TRIMESTRE IV TRIMESTRE TRIMESTRE S/. S/. S/. S/. 125,000 150,000 160,000 221,000 20,000 25,000 90,000 5,000 0 35,000 20,000 95,000 0 0 35,000 20,000 95,000 0 0 54,000 17,000 109,200 0 20,000

La Compañía desea mantener un saldo en efectivo al final de cada trimestre de S/.15, 000. Puede conseguirse dinero en préstamo, o hacer el desembolso del mismo en múltiplos de S/.500, a una tasa de interés del 10% anual. La gerencia no quiere endeudarse más de lo necesario y en cambio, se desea pagar sus préstamos lo antes posible. En todo caso, los préstamos no podrán prorrogarse por más de 4 trimestres. El interés se calcula y se paga al reembolsarse el capital. Supongamos que los préstamos se reciben al principio y se pagan al final de los trimestres en cuestión. SE SOLICITA: Preparar el presupuesto para el año 2010. Incluya los siguientes anexos los cuales deben ser los más detallados que sean posibles. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto de de de de de de de ventas. producción. compra de material directo. mano de obra directa. Inventarios finales. costo de ventas. gastos de ventas y administración.

20

8. Presupuesto de costos indirectos de fabricación. Además

I.

Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado. Suponga que el

Impuesto sobre la renta para el año 2010 será de S/.20, 000. II. El flujo de caja presupuestado por trimestre, incluyendo detalles de los préstamos, los reembolsos y el interés. III. Balance General Presupuestado.

SOLUCION Compañía Miranda Presupuesto de Ventas Año 2010 Anexo 1 Productos F G Unidades 5 000 1 000 Precio Unitario S/.105.40 S/.164.00 Total Ventas S/.527 000 164 000 S/. 691 000

Compañía Miranda Presupuesto de Producción Año 2010 Anexo 2 Detalle Ventas Inventario Final Necesidad Inventario Inicial Unidad a producir Producto F 5 000 1 100 6 100 (100) 6 000 Producto G 1 000 50 1 050 (50) 1 000

Compañía Miranda Presupuesto de Compra de Materia Prima Anexo 3 Detalle 111: 12 unidades 112: 6F; 8G Total S/. 215 200

F: 6000 72 000 36 000

G: 1000 12 000 8 000

Total 84 000 44 000

Precio 1.20 2.60

Costo S/.100 800 114 400

COMPAÑÍA MIRANDA

21

PRESUPUESTO DE COMPRA MATERIA PRIMA Detalle Inventario Final Producción Necesidad (-) Inventario Inicial Compra Materia Prima X Precio Costo de la compra Materia Prima 111 S/.6 000 84 000 90 000 5 000 85 000 1.20 S/102 000 Compañía Miranda Presupuesto Mano Obra Año 2010 Anexo 4 Productos F G Unidades 6 000 1 000 Horas 14 20 Total horas 84 000 20 000 Costo, S/.2.05 S/. 172 200 41 000 S/. 213 200 Materia Prima 112 S/.1 000 44 000 45 000 5 000 40 000 2.60 S/.104 000

Compañía Miranda Presupuesto Costos Indirectos Año 2010 Anexo 5 COSTO VARIABLE Suministros S/. 30 000 Mano Obra Indirecta 70 000 Tiempo servicio 25 000 Energía 8 000 Mantenimiento 20 000 Total COSTO FIJO Depreciación S/. 25 000 Tributos 4 000 Seguro 500 Supervisión 20 000 Energía 1 000 Mantenimiento 4 500 Total S/. 55 000

S/. 153 000 208 000 / 104 000 = 2.00 por hora Compañía Miranda Inventarios Finales Año 2010

Anexo 6: Materia Prima Detalle Unidades 111 6 000 112 1 000

Costo 1.20 2.60

Total S/.7 200 2 600 S/. 9 800

Productos Terminados Producto Unidades F 1 100

Costo S/.86.70

Total S/.95 370

22

G Costo Unitario

50

116.20

5 810 S/.101 180

PRODUCTO F Detalle 111 112 MOD CIF Costo 1.20 2.60 2.05 2.00 Unidades 12 6 14 14 Total 14.40 15.60 28.70 28.00 S/.86.70

PRODUCTO G Unidades 12 8 20 20 Importe S/.14.40 20.80 41.00 40.00 S/.116.20

Anexo 7 Costo de Materia Costo de Mano de Obra Costo Indirecto de Fabricación Costo de Producción (+) Productos terminados inicial (-) Productos terminados final Costo de venta

Compañía Miranda Presupuesto Costo Venta Año 2010 S/. 215 200 213 200 208 000 636 400 14 480 (101 180) S/.549 700

Compañía Miranda Presupuesto Gastos Administración y Venta Año 2010 Anexo 8 Gasto de venta Gastos Administración Comisiones S/.20 000 Sueldos S/.10 Publicidad 3 000 Suministros 1 Sueldos 10 000 Sueldos funcionarios 21 Gastos de viaje 5 000 Varios 5 Total S/.38 000 Total S/.37 Compañía Miranda Flujo de Caja Año 2010 II Detalle Inicial Ingresos Disponible EGRESOS Materia Prima Costos 1 S/.10 000 125 000 135 000 20 000 25 000 2 S/.15 000 150 000 165 000 35 000 20 000 3 S/.15 000 160 000 175 000 35 000 20 000 4 S/.15 325 221 000 236 325 54 200 17 200 Total S/.10 000 656 000 666 000 144 200 82 000 000 000 000 000 000

23

Sueldos Impuestos Maquinaria TOTAL Mínimo Necesidad Exceso (déficit) Financiamiento: Préstamo Amortización Intereses Efecto

90 000 5 000 0 140 000 15 000 155 000 (20 000) 20 000 S/.20 000

95 000 0 0 150 000 15 000 165 000 0

95 000 0 0 150 000 15 000 165 000 10 000

109 200 0 20 000 200 400 15 000 215 400 20 925

389 200 5 000 20 000 640400 15 000 655 400 10 600 20 000 (20 000) (1 775) S/.23 825

S/.15 000

(9 000) (675) S/.15 325

(11 000) (1 100) S/.23 825

Compañía Miranda Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado Año 2010 I Concepto Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de administración Intereses Utilidad Antes del Impuesto a la Renta Impuesto Renta Utilidad después Impuesto a la Renta Compañía Miranda Balance General Presupuestado Año 2010 III Activo Caja y Banco Cuentas por Cobrar (1) Productos terminados (2) Materia Prima (2) Terrenos (3) Edificio (4) (-) Depreciación (5) Total Importe Pasivo S/.23 825 Cuentas por pagar (6) 60 000 Tributos por pagar (7) 101 180 Capital (8) 9 800 Resultado acumulado (9) 50 000 400 000 (100 000) S/. 544 Total Importe S/. 70 000 20 000 350 000 104 805 Total S/. 691 000 549 700 141 300 75 000 1 775 64 525 20 000 S/. 44 525

S/. 544

24

805

805

NOTAS: 1. Cuentas por Cobrar: S/.25000 + S/. 691000- S/. 656000= S/. 60 000 2. Existencias: Anexo 6. 3. Terrenos: Balance inicial. 4. Edificios: S/. 380 000 + S/. 20 000 = S/. 400 000 5. Depreciación: S/. 75 000 + S/. 25 000 = S/. 100 000

6.

Cuentas por Pagar: S/. 8 200 + S/. 206 000 +S/. 213 200+ S/. 183 000* + S/. 75000- S/. 144000 – S/. 82 000 – S/. 389200 = S/. 70 000 7. Tributos por Pagar: S/. 5000 + S/. 20000 – S/. 5000 = S/. 20000. 8. Capital: Balance Inicial. 9. Resultados Acumulados: S/. 60280 + S/. 44525 = S/: 104805

Anexo 5: S/: 208000 – S/. 25000 = S/. 183,0003

CASO No. 02 La Empresa Manufacturera SA dispone de cuatro territorios de venta en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre el siguiente número de unidades.

Territorio Enero Febrero Marzo

1 750 640 810

2 790 670 805

3 910 870 895

4 820 785 805

Se Pide
Teniendo en cuenta un precio de venta de S/. 33 prepare un pronóstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer trimestre del 2010 . Solución: Territorio 1 2 3 4 Total
3

Enero 750 790 910 820 3 270

Unidades Febrero 640 670 870 785 2 965

Marzo 810 805 895 805 3 315

Total 2 200 2 265 2 675 2 410 9 550

Referencia Contabilidad de Costos Horngren Charles.

25

Nuevos Soles Territorio 1 2 3 4 Total Enero S/.24 750 26 070 30 030 27 060 S/.107 910 Febrero S/.21 120 22 110 28 710 25 905 S/.97 845 Marzo S/.26 730 26 565 29 535 26 565 S/.109 395 Total S/.72 600 74 745 88 275 79 530 S/.315 150

CASO 3 La Empresa Perú SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer trimestre del 2010 como sigue: Enero Febrero Marzo 3 270 2 965 3 315

Además se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios: Enero 1º Enero 31 Febrero 28 Marzo 31 Se pide Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre del 2010. SOLUCION COMPAÑÍA PERU SA PRESUPUESTO DE PRODUCCION AÑO 2010 Detalle Enero Febrero Marzo Total 2 2 2 3 975 705 650 000

26

Ventas (+) Inventario Final Total (-) Inventario Inicial Producción

3 2 5 2 3

270 705 975 975 000

2 2 5 2 2

965 650 615 705 910

3 3 6 2 3

315 000 315 650 665

9 3 12 2 9

550 000 550 975 575

CASO 4 La Compañía Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades de producción en unidades: Enero Febrero Marzo Abril 7 9 8 8 850 275 900 625

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de producción de los meses siguientes: Se Pide Preparar un presupuesto de Compra de materia prima para el primer trimestre del 2010, asumiendo un precio de compra por unidad de S/. 8.75 Solución

Concepto Producción (+)Inventario Final Necesidad (-) Inventario Inicial Compra Precio Unitario Costo compra

Enero 7 850 5 101 12 951 4 317 8 634 S/. 8.75 S/.75 547.50

Febrero 9 275 4 895 14 170 5 101 9 069 8.75 S/.79 353.75

Marzo 8 900 4 744 13 644 4 895 8 749 8.75 S/.76 553.75

Abril 8 625

27

CASO 5 La Empresa Unión pretende producir las siguientes unidades durante el tercer trimestre del año 2010: Julio 3 685 Agosto 4 450 Septiembre 4 175 Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70% de las necesidades de la producción de los meses siguientes. Se pide Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compañía Unión, suponiendo un precio de compra de S/. 6.25. Se espera que la producción de octubre sea de 4 000 unidades. Solución

Compañía Unión Tercer Trimestre 2010 Presupuesto de compras Detalle Producción (+) Inventario Final Necesidad (-) Inventario Inicial Compras Costo unitario Costo compras Julio 3 685 3 115 6 800 2 579 4 221 S/.6.25 S/.26 381 Agosto 4 450 2 922 7 372 3 115 4 257 S/.6.25 S/.26 606 Septiembre 4 175 2 800 6 975 2 922 4 053 S/.6.25 S/.25 331 Total 12 310 2 800 15 110 2 579 12 531 S/.6.25 S/.78 318

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CASO 6 Compañía Dalia SA Presupuesto de Mano de Obra Directa Por el año terminado 2010 Concepto Unidades a producir Horas mano obra directa por unidad Horas totales Costo por hora de mano de obra directa Costo total de mano obra directa Caso No. 7 Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricación asumiremos que: Costos indirectos fijos de fabricación total presupuestado, S/. 6 000 por trimestre, más S/. 2 por hora de mano de obra directa. Los gastos de depreciación son S/. 3 250 cada trimestre. Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja se pagan en el trimestre en que incurren. COMPAÑÍA DIAZ PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS PARA EL AÑO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 200B Concepto Horas MOD Tasa variable CIF Variables CIF Fijos CIF TOTAL (-) Depreciación
Desembolso caja

1 790 X5 3 950 5 19 750

2 720 X5 3 600 5 18 000

3 890 X5 4 450 5 22 250

4 820 X5 4 100 5 20 500

Total 3 220 X5 16 100 5 80 500

1 3 950 S/. 2 S/.7 S/.6 S/.13 3 900 000 900 250

2 3 600 S/. 2 S/.7 S/.6 S/.13 3 200 000 200 250

3 4 450 S/.2 S/.8 S/.6 S/.14 3 900 000 900 250

4 4 100 S/.2 S/.8 S/.6 S/.14 3 200 000 200 250

Total 16 100 S/.2 S/.32 S/.24 S/.56 13 200 000 200 000

S/.10 650

S/.9 950

S/.11 650

S/.10 950

S/.43 200

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CASO 8
El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del año siguiente es el siguiente: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Unidades 10 15 12 10 9 800 600 200 400 800

El inventario de productos terminados al final de cada mes debe ser igual al 25% de las ventas estimadas para el próximo mes. EL 1 de enero hubo disponibles 2 700 unidades del producto. No existen productos en proceso en ninguno de los cinco meses mencionados. Cada unidad de producto terminado requiere dos tipos de materia prima en las siguientes cantidades: Materia prima A: 4 unidades. Materia prima B: 5 unidades.

La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del próximo mes y deben estar al final de cada mes. Este requisito se cumplió el 1 de enero del presente año. Prepare un presupuesto mostrando las cantidades de cada tipo de materia prima a comprar cada mes para el primer trimestre del próximo año. SOLUCION Presupuesto de Producción Primer Trimestre y Mes de Abril Año próximo Concepto Ventas presupuestadas en unidades + Inventario final deseado Sub total Ener o 10 800 3 900 14 700 Febrer o 15 600 3 050 18 650 Marz o 12 200 2 600 14 800 Abril 10 400 2 450 12 850

30

- Inventario inicial Producción requerida

2 700 12 000

3 900 14 750

3 050 11 750

2 600 10250

PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRAS PRIMER TRIMESTRE 2010 Materia Prima A Ener o
Requisito de producción – 4 unidades producto + Inventario final deseado Sub total -Inventario inicial Compras presupuestadas por 48 000 29 500 77 500 24 000 53 500 PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRAS PRIMER TRIMESTRE 2009 Materia Prima B

Febre ro
59 000 23 500 82 500 29 500 53 000

Marz o
47 000 20 500 67 500 23 500 44 000

Ener o
Requisito de producción – 5 unidades por producto. + Inventario final deseado Sub total - Inventario inicial Compras presupuestadas – unidades 60 000 36 875 96 875 30 000 66 875

Febr ero
73 750 29 375 103 125 36 875 66 250

Marz o
58 750 25 625 84 375 29 375 55 000

CASO 9

31

Una Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de mano de obra directa para la producción de una máquina: Mano obra directa Maquinado Ensamblaje Tiempo requerido 6 10 Tasa por hora S/. 10 8

Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y septiembre son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario inicial en junio 1 del conjunto de máquinas fue de 1 500. El inventario final deseado cada mes es la mitad de las ventas pronosticadas par el siguiente mes. Prepare un presupuesto de producción para los meses de junio, julio y agosto. Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y agosto. SOLUCION PRESUPUESTO DE PRODUCCION JUNIO Ventas pronosticadas unidades Más: Inventario final Necesidad total Menos: Inventario inicial Unidades a fabricar JULIO 6 000 2 8 1 7 500 500 500 000 5 000 4 9 2 6 000 000 500 500 AGOSTO 8 000 3 11 4 7 500 500 000 500

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA MAQUINADO JUNIO JULIO AGOSTO Producción presupuestada 7 000 6 500 7 500 Horas de mano de obra directa 6 6 6 por unidad Total horas 42 000 39 000 45 0 00 Tasa S/.10 S/.10 S/.10 Costo Mano Obra S/.420 S/.390 S/.450 000 000 000 ENSAMBLAJE Producción presupuestada Horas de mano de obra directa por unidad Total horas Tasa Costo Mano Obra JUNIO JULIO AGOSTO 7 000 6 500 7 500 10 10 10 70 000 S/.8 S/.560 000 65 000 S/.8 S/.520 000 75 000 S/.8 S/.600 000

32

VARIACIONES ESTANDAR
El análisis de los costos estándar se hace calculando las variaciones o desviaciones resultantes entre la diferencia de los costos estándar y los costos reales cuyas diferencias se incluyen en el resultado del negocio. MATERIA PRIMA a) PRECIO = (PE - PR) CR = ( 2. 00 – 2.10) 1000 KILOS = S/. 100 (d)

b) CANTIDAD

= (CE - CR) PE = ( 3000 - 2960) S/.2 = S/. 80 (F)

MANO DE OBRA a. COSTO = (TE - TR) HR = ( S/.4.00 – S/.4.20) 100 = S/. 20 (d)

b. EFICIENCIA

= (HE - HR) TE = (5000 - 5100) S/.4 = S/. 400 (d)

COSTO INDIRECTO a. PRESUPUESTO = EJECUTADO

MONTO PRESUPUESTADO

MONTO

33

= S/. 1,800 000 b. EFICIENCIA c. CAPACIDAD = =

S/. 2,000, 000

-

S/. 200,000 por ejecutar. (HE - HR) TE = (5000 – 4990) S/.3 = S/. 30 (f) = (HP - HR) TE = (6000 – 4990) 3 = S/. 3,030 (d)

CASO 1 La Empresa Industrial SAC., emplea un sistema de costos estándar para un producto. Los costos estándares fueron establecidos de la manera siguiente:

Unidades presupuestada para el mes - Material A, 10 kilos a S/.4.50 - Material B, 05 kilos a S/.0.90

12 000 unidades.

Materiales directos estándares por unidad:

Mano de Obra Directa estándar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora Total de Costo Estándar por unidad incluyendo carga indirecta a base de Hora de mano de obra directa, S/. 88.50. Operaciones del mes: 1. En proceso inicial, nada. 2. Terminada durante el mes, 6 000 unidades. 3. En proceso final, 3 000 unidades, como sigue todo el material A y una quinta parte del material B, el avance de la mano de obra fue la 1/3 de la producción en proceso. 4. La mano de obra directa ascendió medio por hora de S/.2.55. 5. La materia prima entregada a la producción fue: 88 000 kilos del material A a S/.4.35 35 000 kilos del material B a S/. 1.08 6. Los costos indirectos de fabricación ejecutados del mes fueron S/.98 700. a 72 000 horas reales a un costo

34

SE SOLICITA a. b. Costo unitario estándar. Estado de Costo de Producción total comparativo ente los costos estándares y los costos Reales. c. Análisis de las variaciones o desviaciones estándares. SOLUCION Hoja de Costo Unitario Estándar Elemento Material A Material B Mano Obra Costo Indirecto Total Unitario Cantidad 10 Kilos 05 Kilos 10 horas 10 horas Costo Unitario 4.50 0.90 2.40 1.50 Costo Total 45.00 04.50 24.00 15.00 88.50

El costo estándar unitario establecido es de S/.88.50, razón por la cual el costo indirecto de S/. 15.00 se ha obtenido por diferencia, cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obteniéndose un costo unitario es de S/.1.50 para los costos indirectos de fabricación También se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.180,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/. 15.00 de costos indirectos de fabricación. Es necesario incidir que el costo total unitario ya está establecido en S/. 88.50, y como quiera que nos están dando los costos de materia prima y de la mano de obra, entonces S/. 15.00 es la diferencia entre los costos otorgados y el costo de S/.88.50: Costo total = Materia prima A + Materia prima B + Mano Obra + Costo Indirecto S/. 88.50 X = S/. 15 b) Costo total Estándar Costo Estándar Costo Real Materiales S/. Materiales A: 90,000 kilos a S/. 4.50 = A: 88,000 kilos a S/. 4.35 = Diferencia S/. 22,200= S/.45.00 + S/. 4.50 + S/. 24.00 + x

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405,000 B: 33,000 kilos a S/. 0.90 = 27,700 Mano Obra 70,000 horas a S/. 2.40 = 168,000 Costo Indirecto 70,000 horas a S/. 1.50 = 105,000 Total S/. 707,700

S/.382,800 10,100+ B: 35,000 kilos a S/. 1.08 = S/. 37,800 15,600+ Mano Obra 72,000 horas a S/. 2.55 = S/. 3,000+ 183,600 Costo Indirecto 72,000 horas a S/. 1.50 = S/. 108,000 S/. S/: 4,500 712,200 +

A continuación hacemos la explicación del contenido del cuadro que antecede: Producción equivalente: Son las unidades terminadas + la parte proporcional de las unidades que están en proceso final tal como ya calculó en los costos por procesos. Materia Prima A: 6000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos. Materia Prima B : 6000 + (3000 x 1/5) 33,000 kilos Mano Obra: 6000 + (3000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas. La diferencia de S/. 4,500 + significa que se ha gastado una mayor cantidad. = 6,600 unidades x 5 kilos =

c) Análisis de las Desviaciones Detalle Materiales Precio A: (4.50 – 4.35) 88,000 B: (0.90 – 1.08) 35,000 Cantidad A: (90,000 – 88,000) 4.50 B: (33,000 – 35,000) 0.90 Mano de Obra Costo (2.40 – 2-55) 72,000 Eficiencia (70,000 – 72,000) 2.40 Bajo Estándar S/. 13,200 6,300 9,000 1,800 10,800 4,800 Sobre Estándar S/.

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Carga Indirecta (70,000 – 72,000)1.50 Total Diferencia

22,200 4,500

3,000 26,700

VARIACIONES DE LA FÁBRICA PRESUPUESTO S/. 180,000 – S/.98,700 = S/. 81,300 CAPACIDAD (120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000 Observación.- Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la producción, mientras que estas dos últimas con la fábrica total. Las 120,000 de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad. CASO 2 Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo calcularon en la forma siguiente: 50 kilos de material a S/.2.00 S/. 100 00 20 horas de mano de obra directa, Operación a S/.1.80 36 00 30 horas de mano de obra directa, Operación II a 2.00 60 00 Carga Indirecta: 25 horas-máquina a S/. 3.00 75 00 Costo Total de 100 unidades S/. 271 00 El presupuesto para el período de contabilidad corriente pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28 000 unidades. Se completaron 250 lotes Operaciones del período: Compras del período: 6 000 kilos del material X a S/. 2.25 4 000 kilos del material X a 1.90 5 000 kilos del material X a 2.10 El costo de la mano de obra directa fue: 5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75 7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25

producto en lotes de 100

unidades. Ella emplea un sistema de costos estándar los mismos que se

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Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.21, 000. Los materiales usados en la producción fueron 14 500 kilos Las horas – máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7, 150 y las horas presupuestadas fueron 7 000. Todos los 250 lotes fueron terminados SE REQUIERE: Análisis de las desviaciones. SOLUCION DETALLE MATERIA PRECIO (2.00-2.25) 6,000 (2.00-1.90) 4,000 (2.00-2.10) 5,000 CANTIDAD (12,50014,500) (1) MANO OBRA COSTO 0P1: (1.80-1.75)5,200 OP2:(2.00-2.25)7,200 EFICIENCIA OP1(5,000-5,200)1.80 Op2:(7,500-7,200)2.00 COSTO INDIRECTO EFICIENCIA (6,250-7,150)3 PRESUPUESTO 21,000 -20,400 CAPACIDAD (7,000 – 7,150)3 BAJO ESTANDAR SOBRE ESTANDAR S/. S/. 1,500 400 500 2 4,000

260 1,800 (2) (3) 360 600 2,700 600 450

Cálculos: (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 hora

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