UNIVERSIDAD DA VINCI DE GUATEMALA

CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

DERECHO TRIBUTARIO
LIC. AXEL JAVIER URRUTIA CANIZALES

CÓDIG
O
TRIBU
TARIO
ARTÍC JUDY BETZABÉ PINEDA HERNÁNDEZ

ULOS CARNÉ: 202000601

GRUPO 3
SÉPTIMO SEMESTRE

91, 92 Y GUATEMALA, ABRIL DE 2023

93
 INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo se expondrán algunas de las Infracciones Tributarias1

las cuales se encuentran establecidas en el Capítulo II Parte Especial, Sección
Segunda, Retención artículo 91, Sección Tercera, Mora artículo 92 y Sección
Cuarta, Resistencia a la Acción Fiscalizadora de la Administración Tributaria
artículo 93.

Para empezar a detallar cada infracción es importante primero definir que es

una infracción tributaria, estas consisten en la transgresión de una norma fiscal
por parte de una persona física, jurídica u otra entidad. Son todas aquellas
acciones u omisiones que conllevan el incumplimiento de obligaciones al pago
de impuestos y las sanciones de multas que corresponden.

En el desarrollo del trabajo veremos que todas las infracciones conllevan una
consecuencia de sanción o multa, aunque también hay algunos casos
especiales de aplicación.

DECRETO NÚMERO 6-91

1
Artículo 71.- Infracciones Tributarias: Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporáneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisión del pago de tributos.
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias específicas
CÓDIGO TRIBUTARIO
Y SUS REFORMAS

CAPITULO II
PARTE ESPECIAL

SECCIÓN SEGUNDA
RETENCIÓN

ARTÍCULO 91.- Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y del impuesto

al valor agregado.

Este artículo se refiere a quienes tienen la actuación de agente de retención o de percepción 2

o contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que no informen dentro del plazo
establecido por las leyes tributarias, a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos
o el Impuesto al Valor Agregado, quienes al realizar cualquier de estas infracciones
tributarias serán sancionados con una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del
impuesto que hayan retenido o percibido o el pago resultante del impuesto al Valor
Agregado.

Sin embargo, realiza una excepción para los casos donde el responsable del pago lo realice
antes de ser solicitado por la Administración Tributaria, donde dicha sanción se reducirá en
un cincuenta por ciento (50%).

2
Articulo 28.- Agente de retención o de percepción: Son responsables en calidad de agentes de retención o
de percepción, las personas designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Agentes de retención, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas, están
obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de éstas como pago a cuenta de tributos a cargo de
dichos contribuyentes.
Agentes de percepción, son las personas individuales o jurídicas que por disposición legal deben percibir el
impuesto y enterarlo al fisco. También serán considerados agentes de percepción, quienes, por disposición
legal, sean autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta de la
Administración Tributaria.
Transcurridos los treinta días hábiles contados a partir de la notificación del requerimiento,
sin que el agente de retención o de percepción cumplan con la obligación de enterar los
impuestos, se procederá conforme a lo que disponen los artículos 703 y 904 de este Código.

SECCIÓN TERCERA
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Articulo 70.- Competencia: Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados
con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del
ramo penal. Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá denunciar
inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los tributos
adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad
penal. El Juez Contralor de la investigación en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias
deberá permitir que, los abogados designados por la Administración Tributaria, se impongan de las
actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Público en la persecución penal.
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Artículo 90.- Prohibición de doble pena: (Non bis in idem). Si de la investigación que se realice, aparecen
indicios de la comisión de un delito o de una falta, contemplados en la legislación penal, la Administración
Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad
competente. No obstante, lo anterior, si el imputado efectúa el pago del impuesto defraudado, ello no lo
libera de la responsabilidad penal. La Administración Tributaria en ningún caso sancionará dos veces la
misma infracción.
 MORA

ARTÍCULO 92.- Mora.

Este artículo nos establece que incurre en mora todo contribuyente que paga la obligación
tributaria después del plazo fijado por la Ley. La mora opera de pleno derecho.

SANCIÓN: la sanción en caso de mora, se aplicará por cada día de retraso equivalente a
multiplicar el monto del tributo a pagar, por 0.0005, por el número de días de atraso.

Algo interesante en este artículo es que la sanción por mora tiene casos concretos en los que
no se aplica, sino que en estos casos se aplican las disposiciones contenidas en el artículo
895, los casos concretos en que no se aplica son:

 Casos de reparos
 Ajustes a determinaciones incorrectas
 En determinaciones de oficio efectuada por la Administración Tributaria

Otro dato importante de este artículo es que la sanción por mora es independiente del pago
de los intereses resarcitorios a que se refiere este Código6.

SECCIÓN CUARTA
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Artículo 89.- Sanción: La omisión de pago de tributos será sancionada con una multa equivalente al ciento
por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinación o la determinación
incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la acción fiscalizadora. Si el contribuyente o
responsable, una vez presentada su declaración rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la
Administración Tributaria, la sanción se reducirá al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo
omitido. Esta sanción, en su caso, se aplicará sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que
correspondan, conforme lo dispuesto en este Código.
6
Articulo 58.- Intereses Resarcitorios a favor del fisco: El contribuyente o responsable que no pague el
importe de la obligación tributaria, dentro de los plazos legales establecidos, deberá pagar intereses
resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del importe del tributo en la oportunidad
debida. Dicho interés se calculará sobre el importe del tributo adeudado y será equivalente a la suma que
resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de interés simple máxima anual que determine la Junta Monetaria
para efectos tributarios, dentro de los primeros quince días de los meses de enero y julio de cada año, para
el respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior.
 RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

Artículo 93.- Resistencia a la acción fiscalizadora de la administración tributaria.

Este articulo regula en forma inmediata que cualquier acción u omisión que obstaculice o
impida la acción fiscalizadora a cargo de la Administración Tributaria, después de
caducado el plazo improrrogable de tres días, contados a partir del día siguiente que el
agente pasivo reciba la notificación del requerimiento a presentar la documentación o
información de carácter tributario, contable o financiero ante el fisco.

También establece resistencia a cualquier acción u omisión que le obstaculice o impida el

acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informático del
contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, así como la inspección o
verificación del cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de
depósitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en casos especiales
donde la Administración Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riego
de la alteración o destrucción de evidencia.

Según nuestro código tributario se consideran también acciones de resistencia, las

siguientes:

1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la

Administración Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse a proporcionar información e impedir el acceso inmediato a los libros,
documentos y archivos, o al sistema informático del contribuyente que se relacionan
con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base imponible de los
tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la información referente a actos, contratos
u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.
 4. No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el
presente Código, en los casos de destrucción, pérdida, deterioro, extravío, o delitos
contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos,
archivos o sistemas informáticos.
5. Y por último Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas
bancarias e inversiones, que posea en los distintos bancos o grupos financieros del
territorio guatemalteco o fuera de él, se entiende por omisión de registro en los
libros contables, si el contribuyente no registra una o varias cuentas bancarias en
Guatemala o en el exterior; ya que al realizar esta omisión no elabora las
conciliaciones bancarias que determinen la razonabilidad del saldo contable y las
partidas de diario no están soportadas por los documentos que originan la
transacción.

La sanción de esta infracción tributaria consiste en una multa equivalente al uno por ciento
(1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período
mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar. Pero cuando
la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sanción se duplicará.

En los casos que es requerida la intervención de Juez competente para el cumplimiento de

lo que requiere la Administración Tributaria, se aplicará la normativa penal 7, según lo
dispuesto en la resistencia a la acción fiscalizadora tipificado en nuestro Código Pena8l.

7
CAPITULO IV DE LOS DELITOS CONTRA EL RÉGIMEN TRIBUTARIO
8
Decreto 17-73.
 BIBLIOGRAFÍA

Decreto Número 6-91 Código Tributario.

Decreto Número 17-73 Código Penal