UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL GUAYANA

VICERRECTORADO ACADÉMICO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
LEGISLACIÓN FISCAL Y TRIBUTARIA
SECCIÓN: #1

Ilícitos
Tributa
Prof.:
Bachilleres:
rios
Lic. Norka Barreto Miguel Andrés Alvarado A.
C.I: 27.836.885
Cesar Andrés Páez S.
C.I: 27.015.172
Luzmay García
C.I: 26.030.130
Valentina Hernández
C.I: 28.620.695
María Rojas
C.I: 28.655.212
 CIUDAD BOLÍVAR, SEPTIEMBRE DE 2021

Introducción
En Venezuela, las sanciones por la violación a las normas tributarias, así como la
tipificación de los ilícitos se encuentran contenidos en el Código Orgánico Tributario, como
instrumento legal que codifica el Derecho tributario en Venezuela, desarrollando aspectos
fundamentales como los principios generales de los tributos, así como las normas
procedimentales y sancionatorias.
En este sentido estudiaremos las acciones tipificadas en el código orgánico
tributario las cuales incurren en ilícitos tributarios, los tipos que nos podemos encontrar
para de esta manera enmarca dicha acciones ilícitas dentro de una clasificación legal
tipificada; Y así mismo, analizaremos las sanciones aplicadas según el delito y los
atenuantes o agravantes que lo acompañan, sin dejar de lado todos los aspectos
relevantes acerca del tema de Ilícitos Tributarios, tomando en cuenta por sobre todas las
cosas la responsabilidad tributaria de acuerdo al sujeto que incurre en el hecho y los
eximentes que pueden intervenir para la no aplicación de sanciones.
De esta manera, la importancia de estudiar y analizar todos estos elementos,
radica en la necesidad de precisar, cuando se está en presencia de un hecho, acto u
omisión tipificando en la legislación venezolana como ilícito tributario, de esta manera el
conocimiento de estos elementos nos hace posible determinar el alcance y aplicación de
las normas tributarias, así como conocer las causas que agravan o atenúan la
responsabilidad penal, las cuales determinaran un aumento o disminución de las penas
aplicables, así como la correcta aplicación de las sanciones de acuerdo a la ley.
 1. Determinar las clases de ilícitos Tributarios, establecer un ejemplo
de cada uno de ellos, la sanción correspondiente y el órgano
encargado de aplicarla.

 Ilícitos formales.
Son los incumplimientos o la violación al derecho tributario formal, por lo que hace
el incumplimiento a las obligaciones tributarias.
Uno de los ilícitos formales se origina por llevar libros o registros contables o especiales
(Art. 99 C.O.T).
En el artículo 102 del código orgánico tributario.
Uno de los ilícitos formales que se relacionan con llevar libros o registros contables o
especiales es:
“No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la administración Tributaria a
llevar contabilidad en moneda extranjera.”
La sanción que corresponde en este caso será una multa de veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.), la cual se incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.)
por cada nueva infracción hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
El órgano que se encargará de aplicar esta sanción es la administración tributaria (Art. 93
C.O.T).

 Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.

Las especies fiscales, son los documentos emitidos por el estado, para que se
genere un ingreso del mismo a través de su venta, como por ejemplo las estampillas.
Las especies gravadas, estas son reguladas por el estado, por lo que de acuerdo a las
normas tributarias se debe pagar un impuesto para su comercialización, distribución o
expendio, estas son las especies alcohólicas, el cigarrillo, etc.
En el artículo 108 del código orgánico tributario, un ejemplo que constituyen ilícitos
relativos a las especies fiscales y gravadas:
“Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboración o producción, así como aquellas de procedencia
ilegal o estén adulteradas.”
Esta tendrá como sanción una multa (100 a 250 U.T.) y el comiso de las especies
gravadas. En caso de reincidencia, se suspenderá, hasta por un lapso de tres (3) meses,
la autorización para el ejercicio de la industria o el expendio de especie gravadas, o se
revocará la misma, dependiendo de la gravedad del caso.
El órgano que se encargará de aplicar esta sanción es la administración tributaria (Art. 93
C.O.T).

 Clasificaciones de las Sanciones Tributarias.

Según lo establecido en el artículo 90 del Código Orgánico Tributario (2020) se
clasifican las sanciones aplicables a los ilícitos tales como:
 Prisión: El Código Orgánico Tributario nos dice que las personas jurídicas
responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán responsables sus
directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos que hayan
personalmente participado en la ejecución del ilícito.
 Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva,
administrativa o de policía o por incumplimiento contractual. Hay pues,
multas penales, administrativas y civiles (Cabanellas de Torres)
 Clausura del Establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del
local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un
ilícito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente
recaudador del tributo (SENIAT).
 Revocatoria o suspensión de licencias: Decisión administrativa de la
autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin
efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que
continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde
esa autoridad, ejerce su jurisdicción.
 Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones: Se les aplicará
la inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a la
pena impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio
de su profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la
comisión del ilícito de defraudación tributaria.

 Ilícitos Materiales.
Los ilícitos materiales están vinculados con la omisión del pago de tributo debido a
la obtención indebida de reintegros, los incumplimientos por parte de los agentes de
retención o percepción y los pagos a cuenta de obligaciones futuras. De tal manera estos
ilícitos ocasionan un daño patrimonial al Estado, es decir, son aquellas faltas inherentes a
la omisión o retraso de los montos de los tributos gravados por la Administración
Tributaria. El incumplimiento de ese deber va en perjuicio del Estado en materia de
dinero; la defraudación es considerado el caso más grave del ilícito material. Simulando,
ocultando o cualquier otra forma de engaño que induzca en error a la administración
tributaria
Estos ilícitos tienen que ver con el pago preciso y oportuno de los tributos
correspondientes al propio sujeto pasivo, así como los recibidos como agentes de
recepción o percepción; y en general, de todo impuesto, tasa o contribución gravados y
exigidos de acuerdo con las leyes tributarias, y por ende al no ser cumplidas lesionan la
contribución de los gastos del Estado como consecuencia afecta al bienestar público.
 En el Código Orgánico Tributario (2020) en el artículo 109 establece que
constituyen ilícitos materiales:
1. El retraso u omisión en el pago de tributos o sus porciones.
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones indebidas.
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a las exportaciones para el consumo en el régimen aduanero
territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no
autorizadas para su expendio.

Ejemplo.
Como ejemplo de ilícito tributario material encontramos, El retraso u omisión en el
pago de tributos o sus porciones según el artículo 109 numeral 1 del COT (2020) por
ejemplo una empresa que tiene ejercicio contable y comercial, la cual no pago el impuesto
sobre la renta correspondiente al primer trimestre de este año, recae en un ilícito material
el cual acarrea una multa para la referida empresa. Esta sería la sanción correspondiente
según el Código Orgánico Tributario (2020):
“Artículo 110. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha
establecida al efecto, sin haber obtenido prórroga, y sin que medie una verificación,
fiscalización o determinación por la Administración Tributaria respecto del tributo de que
se trate.
Quien pague con retraso los tributos debidos en el término de un (1) año, contado
desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado con multa de cero
coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado por cada día de retraso hasta un
máximo de cien por ciento (100%). (…) ”

 Sanción y Órgano encargado de aplicarla.

Las sanciones aplicadas a estos ilícitos son multas según el Código Orgánico
Tributario en su artículo 110 y consiguientes, mientras que especifica que este tipo de
sanciones serán aplicadas a por medio de la Administración Tributaria según lo
establecido en el “Artículo 89. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad,
serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra
ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad
y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones sólo podrán ser aplicadas por
los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley
procesal penal.”

 Ilícitos Penales.
Son aquellas acciones u omisiones intencionales contra la norma tributaria, de
esta manera generando un perjuicio al Estado, este ilícito conlleva a la privación de
libertad del infractor. Debido a que se toma en cuenta la gravedad del perjuicio causado y
las características propias de las conductas, que están encaminadas a entorpecer la
actividad recaudadora del estado, por esta razón, estas conductas están castigadas con
prisión. Para ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad las sanciones utilizadas
son las multas y la prisión.
Según el Código Orgánico Tributario (2020) en el artículo 118 establece los
ilícitos penales:
1. Defraudación Tributaria.
2. Falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción.
3. Insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. Instigación publica al incumplimiento de la normativa tributaria.
5. Divulgación y uso de información confidencial.
Así mismo, la pena restrictiva de libertad tiene como objetivo evitar que los
contribuyentes incurran en algún delito estipulado en el artículo 118 del Código Orgánico
Tributario (2020). Se debe resaltar que los ilícitos penales y los ilícitos tributarios
responden a principios sustantivos derivados de la aplicación de principios y garantías
constitucionales.
En el mismo orden de ideas podemos mencionar que La defraudación es penada
con cárcel cuando:
1. Se pruebe o resulte de los mismos documentos que ha habido engaño al fisco.
2. Que el impuesto dejado de percibir, ascienda a más de 2000 U.T.
Los incumplimientos se han mencionado son bastantes frecuente en países como
el nuestro, donde muchos contribuyentes piensan primero en el negocio y sólo mucho
después en sus deberes con el fisco.
La defraudación tributaria es la forma de evasión fiscal por excelencia. Consiste en
toda acción dolosa del sujeto pasivo tributario que, induciendo en error a la Administración
Tributaria respecto de la existencia o cuantía de la obligación tributaria, le produzca a ésta
un perjuicio en provecho propio o en el de un tercero (Art. 119 COT).
Ejemplo.
Como ejemplo de ilícito tributario penal encontramos, la defraudación tributaria
según el artículo 118 numeral 1 del COT (2020), por ejemplo, una empresa que Lleva dos
o más juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos, se puede
presumir que esta acción es un indicio de defraudación fiscal. Mientras la sanción por este
tipo de ilícito tributario acarrea medida privativa de libertad desde 6 meses o hasta 7 años.
Según el Código Orgánico Tributario (2020):
“Artículo 119. Incurre en defraudación tributaria quien, mediante simulación,
ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una disminución del
tributo a pagar.
La defraudación tributaria será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años.”

 Sanción y Órgano encargado de aplicarla.

 Las sanciones aplicadas a estos ilícitos son las medidas privativas de libertad
(prisión) según el Código Orgánico Tributario en su artículo 118. Parágrafo Único.
“En los casos de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se
refieren los numerales 1, 2 y 3 de este artículo, la acción penal se extinguirá si el infractor
admite los hechos y paga dentro el lapso de diez (10) días hábiles siguientes a la
notificación de la resolución, el monto total de la obligación tributaria, sus accesorios y
sanciones, aumentadas en quinientos por ciento (500%). Este beneficio no procederá en
los casos de reincidencia en los términos establecidos en este Código.”
Es importante destacar que este tipo de pena se extingue por la admisión y
cumplimento de la obligación solo en los casos de: defraudación tributaria, La falta de
enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción, La
insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
Mientras que especifica que este tipo de sanciones serán aplicadas a por medio de los
órganos judiciales competentes por ejemplo el tribunal, según lo establecido en el
“Artículo 89. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la
Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el
ejercicio de oficios y profesiones sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.”

2. Explique los Actos Administrativos y de ejemplo.

 ¿Qué es el Acto Administrativo?

Normalmente se entiende como un acto administrativo a cualquier manifestación o
declaración de los poderes públicos de un Estado dotados de facultades administrativas,
para imponer su voluntad sobre los derechos, libertades o intereses de otros sujetos
públicos o privados que hagan vida en la nación.
Dicho de otro modo, se trata de actos jurídicos, en los que un organismo del
Estado expresa su voluntad de manera unilateral, externa y concreta, para decidir sobre
una materia específica.
Ejemplos.
 Conceder o denegar jubilaciones a personas naturales
 Designar para cargos públicos a empleados o solicitantes
 Otorgar concesiones para la comercialización (importación o exportación)
 Otorgar licencias o exoneraciones de impuestos

3. Explique los Recursos Tributarios y su clasificación.

 ¿Qué son los recursos tributarios?

 Los recursos tributarios son medidas de defensa que los contribuyentes pueden
utilizar cuando consideren que un acto que el Estado le esté imputando no se está dando
de manera apropiada. Sin embargo, el acto administrativo corresponde determinar la
obligación tributaria, accesorios, multas y sanciones. Además de esto también la
administración hace saber al contribuyente el resultado final, y determinar la procedencia
de la obligación tributaria, señalando la infracción que da lugar a la sanción establecida.

 Clasificación de los recursos tributarios.

Los recursos tributarios se clasifican en 3 partes, los cuales son:
 Tasas: estas son contribuciones económicas que hacen los
usuarios de un servicio prestado por el estado en sus distintos
niveles estatal, autonómico o local.

Ejemplo: Abastecimiento de agua, tasas judiciales etc.

Sin embargo, se puede decir que la tasa no es un impuesto sino el

pago que una persona realiza por la utilización de un servicio, por lo
tanto, si el servicio no es utilizado no existe la obligación de pagar.

 Contribuciones Especiales: son tributos fundamentales en la razón

de proporcionar beneficios individuales o de grupos sociales
mediante la obtención de aumento de valor d un bien derivado de la
realización de obras, gastos públicos o actividades especiales del
estado.
 Impuestos: son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica del contribuyente.
 Conclusión.
Los Ilícitos tributarios sancionados, lejos de distorsionar el cumplimiento de la
obligación tributaria, conlleva a garantizar su cumplimiento obligatorio. En efecto para que
la prestación tributaria se fundamente en el principio de legalidad como fuente de la
coerción, por lo que para que la finalidad del tributo sea cumplida, el estado requiere
establecer medidas legales y administrativas que aseguren el cumplimiento voluntario y
espontaneo de las obligaciones tributaria. Por lo que el incumplimiento de dichas normas
confiere conductas antijuridicas, configuradas como ilícitos en el ámbito tributario.
En la noción actual del derecho tributario, las sanciones deben servir para proteger
a la sociedad, disuadiendo a los presuntos responsables de cometer nuevos ilícitos,
dándoles la oportunidad de modificar dichas conductas, e igualmente permitir crear
conciencia sobre las obligaciones tributarias, con el propósito de lograr el cumplimiento de
la norma, disminuyendo los perjuicios ocasionados por estas conductas ilegitimas que
pretenden coartar el derecho del Estado a la percepción del tributo.