CLASE DE REPRODUCCIÓN ESCRITA

Unidad de Aprendizaje Nº 7 Los Ilícitos Tributarios

Unidad Curricular: Legislación Fiscal Venezolana. Sección: 02.
Período Académico: A-2023.

Asunto: Reproducción escrita de la clase vinculada con la unidad de aprendizaje Nº 3.

Autor: Arroyo Paredes Diego Antonio, V – 27.128.102.
Docente Facilitador: José Eladio Flores Diaz.
Desarrollo
Unidad de Aprendizaje Nº 7, Los Ilícitos Tributarios.

Muy buenas tardes profesor y estimados compañeros, bonito día. En esta clase
conoceremos sobre los Ilícitos Tributarios. Comenzando por conocer que es un ilícito,
que como su nombre lo indica, es aquello que no está permitido legal o moralmente.
Se trata, por lo tanto, de un delito o de una falta ética. Ahora hablaremos de los
ilícitos tributarios, que según el Código Orgánico Tributario (COT), Título III Cap. 1
Art. 81 “Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas
tributarias (…) Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones
adicionales a los establecidos en este Código.”

Proseguiremos con la clasificación de los ilícitos, además de hablar de que sucede

cuando hay concurrencia de ilícitos tributarios, además de las causas eximentes y de
cuáles son las causas de la extinción de las acciones por ilícitos.

Luego hablaremos de las sanciones, que son, que sanciones se aplican, cuales son los
tipos de sanciones y de las causas atenuantes o gravantes.

Comentaremos para finalizar, de forma breve, quien y como incurre en una

defraudación tributaria, es decir, los indicios que la constituyen.

Los Ilícitos tributarios, son todos aquellos actos y/u omisiones que constituyen una
falta a las leyes tributarias y originan una sanción por parte de los organismos
competentes.

El término ilícito engloba todas las conductas antijurídicas en el ámbito tributario, con
lo cual se evita, de inicio su desdoblamiento en delitos, figura propia en el ámbito
penal e infracciones o contravenciones administrativas (Gurfinkel, 1993, p.3). Todo
ilícito tributario implica una acción u omisión dolosa (intención) o culposa
(negligencia) cometida por los sujetos pasivos, con esta acción y/u omisión el sujeto
pasivo incumple con sus obligaciones tributarias ante la administración tributaria (bien
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sea nacional, estadal o municipal).

Según el COT vigente, los ilícitos se dividen en: Formales, Materiales y Penales.

Los ilícitos Formales son aquellos que son diferentes de la parte monetaria, es decir
no involucran dinero, estos son originados por incumplir deberes formales como no
inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias, no emitir, o exigir
facturas, no llevar libros o registros contables, proporcionar información parcial,
insuficiente o errónea.

Los ilícitos Materiales son aquellos en donde se involucran bienes materiales o

dinero. Son aquellas faltas inherentes a la omisión o retraso de los montos de los
tributos gravados por la Administración Tributaria. Según el Art. 109 del COT vigente
“Constituyen ilícitos tributarios materiales:
1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones indebidas.
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportación o importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que
corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para
su expendio.”

Los ilícitos Penales son aquellos comportamientos que están prohibidos por el
ordenamiento jurídico, sancionándolo en caso de comisión con una pena de multa o
con una pena de privación de libertad. En caso de la parte tributaria, según el Art.
118 del COT vigente
“Constituyen ilícitos tributarios penales:
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
5. La divulgación y uso de la información confidencial”

Donde los numerales 1, 2 y 3 son los casos sancionados con pena de cárcel, la cual se
extinguirá si el infractos admite y paga dentro de los 10 días hábiles siguientes a la
notificación el monto total, accesorios y sanciones elevadas al 500%

Sobre la concurrencia en ilícitos tributarios, el Art. 82 del COT dice

“Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas pecuniarias,
se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De
igual manera se procederá cuando haya concurrencia de un ilícito tributario
sancionado con pena restrictiva de libertad y de otro delito no tipificado en este
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Código. Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas, aumentada con la
mitad de las restantes.

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria,
pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción que
por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarán conjuntamente.”

Un ejemplo de ello:
Un Supermercado le vendió al Sr. Gabriel dos carritos de mercado llenos de productos
no exentos, sin cumplir con el deber formal de emitir la factura. Denunciado el caso
ante el SENIAT, se comprobó que no estaba inscrita en el registro de información
fiscal (RIF), ni lleva tampoco los libros especiales exigidos.

Estamos frente a un caso de acumulación o simultaneidad de infracciones tributarias,

tipificadas como ilícitos formales en el COT:

a) El Incumplimiento de Emitir la Factura (Art. 101 N° 1).

b) El Incumplimiento de Inscribirse en el Registro de Información Fiscal (RIF)
(Art. 100 N° 1).
c) El Incumplimiento de llevar los Libros Especiales Exigidos (Art. 102 N° 1)

Como se observa, existe la concurrencia de tres ilícitos formales sancionados con

penas pecuniarias, los cuales unos son más graves que otros. Por cuya razón y en
virtud de lo previsto en el encabezamiento del Art. 82 debe aplicarse “La Sanción
más Grave, Aumentada en la Mitad de las Otras Sanciones”:

Por cuanto la infracción de no emitir la factura es sancionada con una multa de 150
veces la Tasa de Cambio (T/C) más alta del BCV y cierre por 10 días.
El incumplimiento de inscribirse en los registros exigidos, con 150 veces la T/C más
alta del BCV y cierre por 5 días.
Y por no llevar los libros especiales también con 150 veces la T/C más alta del BCV
y cierre por 10 días.

Siendo la pena más grave, aparte de la multa que es igual en los tres casos, la de 10
días de cierre, ésta debe ser aumentada por virtud de lo expresado en dicha norma
con la mitad de las otras sanciones, donde la sanción (S) aplicable será igual a:

S= 150 veces la T/C más alta del BCV y 10 días de cierre + 75 veces la T/C y 2,5 días
de cierre + 75 veces la T/C y 5 días de cierre.;

S= 300 veces la T/C más alta del BCV y 17,5 días de cierre.

La multa en este caso sería 300 Euros o Bs. = 27,93*300 = 8.379, al 17/05/2023.

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Según el Art. 85 del COT, “Son eximentes de la responsabilidad por ilícitos
tributarios:
1. La minoría de edad.
2. La discapacidad intelectual debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable”

Dentro del COT, en el Art. 83 se establece que

Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción
contra coautores y partícipes. No obstante, subsistirá la responsabilidad por las multas
aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnistía;
3. La prescripción y;
4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código

Ahora, la sanción tributaria es una resolución administrativa que constituye la

consecuencia que tendrá que soportar un contribuyente por haber cometido una
infracción.

La infracción tributaria es un tipo de infracción administrativa, que trae como

efecto una sanción. Son incumplimientos de deberes jurídicos u obligaciones
establecidas por la norma jurídica tributaria. Tanto las personas físicas como las
personas jurídicas pueden ser los autores de estas infracciones y por tanto los
destinatarios de estas sanciones.

Una sanción tributaria no es una pena, la sanción tributaria es la consecuencia de

no haber cumplido con los deberes tributarios, y lo estipula la administración pública.

Las penas pueden consistir en privación de libertad (que en el área tributaria puede
ser impuesta), mientras que las sanciones tributarias habitualmente se tratan de
multas pecuniarias.

Desde Enero del 2020. Las Infracciones tributarias son impuestas a razón de la Tasa
de Cambio más alta del Banco Central de Venezuela, aunque se está
regularizando el uno del Euro para la imposición y el cobro de multas, además de
cierres temporales y definitivos dependiendo de la gravedad del ilícito.

Las causas Agravantes y Atenuantes de los Ilícitos están contempladas en el COT

Art. 96 “Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia.
2. La cuantía del perjuicio fiscal.
3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la
Administración Tributaria.
Habrá reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de una sentencia o resolución
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firme sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos tributarios durante los seis (6)
años contados a partir de aquellos”

Art. 95 “Son circunstancias atenuantes:

1. El grado de instrucción del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito
tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de
la sanción.
5. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales previstas por la ley.”

La defraudación tributaria es, y esencia, se comete a través del ocultamiento, que

son ingresos no declarados u omitidos, o no entregar a los organismos de control
tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que fija la ley.

Los contribuyentes que incurren en este delito también pueden ser sujetos a multas
de acuerdo con la gravedad del ilícito e incluso obtener pena de privativa de libertad.

Según el Art. 119 del COT vigente “Incurre en defraudación tributaria quien mediante
simulación, ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una
disminución del tributo a pagar.

La defraudación tributaria será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años.

En el caso de obtención indebida de devoluciones, la sanción contemplada en el

párrafo anterior se incrementará en un tercio de la pena.

Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisión del ilícito de defraudación
tributaria, el tribunal competente ordenará que la sanción prevista en el
encabezamiento del artículo 112 de este Código sea aumentada en un doscientos por
ciento (200%)”

Y sus indicios están en el Art 120 “Constituyen indicios de defraudación tributaria:

1. Declarar cifras, deducciones o datos falsos u omitir deliberadamente hechos o

circunstancias que incidan en la determinación de la obligación tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en medios distintos a
los autorizados por la Administración Tributaria.
3. Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
4. Ocultar mercancías o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción o
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identificación falso o adulterado, en cualquier actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
6. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
7. Remover el dispositivo de seguridad de máquinas fiscales, sin autorización, así
como cualquier otra modificación capaz de alterar el normal funcionamiento de la
máquina fiscal.
8. Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en los libros
o registros especiales.
9. No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en
que los exija la normativa aplicable.
10. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
11. Omitir la presentación de declaraciones exigidas por las normas tributarias.
12. Ejercer actividades industriales o comerciales sin la obtención de las
autorizaciones correspondientes.
13. Utilizar mercancías, productos o bienes objeto de incentivos fiscales, para fines
distintos de los que correspondan.
14. Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos y demás medios de control, así
como destruirlos o alterarlos.”

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