Unidad de Orientacin Legal

Departamento de Consultas Tributarias

Intendencia de Asuntos Jurdicos

REDUCCIN DE SANCIONES TRIBUTARIAS EN EL CDIGO

TRIBUTARIO GUATEMALTECO

Para la Superintendencia de Administracin Tributaria es importante que se

difunda la normativa legal, as como los aspectos generales del beneficio de
reduccin de sanciones que establece el Cdigo Tributario; a efecto que los
contribuyentes y responsables puedan gozar de esos beneficios. En el presente
documento no se hace referencia a la exoneracin de multas y recargos que es
una facultad del Presidente de la Repblica, sino de los beneficios especficos que
establece el Cdigo Tributario y que fomentan el pronto pago de multas y recargos
pero sin liberar del pago de los mismos.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 La Reduccin de las Sanciones Tributarias
Con el objeto de obtener el pronto pago de las obligaciones tributarias y las sanciones
que deriven del pago fuera del plazo legal establecido, la ley tiene contemplada la rebaja
de diversas sanciones tributarias, al existir el inters del contribuyente y/o infractor en
pagar prontamente su obligacin, como se explica a continuacin:

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 Omisin de Pago de Tributos

La omisin de pago, es la infraccin tributaria que acontece cuando el contribuyente

o responsable no realiza el pago del tributo, ya sea por no haberlo determinado (no
presentacin de declaracin) o haberlo determinado incorrectamente (se present
declaracin pero la suma del impuesto pagado no fue establecida correctamente),
siempre que tal acontecimiento haya sido detectado por la Administracin Tributaria y
no constituya delito. Dicha infraccin tributaria es sancionada con una multa
equivalente al 100% del importe del tributo omitido. (Art. 88 y 89 del Cdigo
Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica)

El artculo 145 A1 del Cdigo Tributario desarrolla el mecanismo previo para

solucin de conflictos, para aquellos casos en los que la Administracin Tributaria
establece errores, acciones u omisiones en cuanto a la determinacin de la obligacin
tributaria que no constituyan delitos o faltas penales. Este mecanismo es previo a
conceder la audiencia prevista en el artculo 146 del Cdigo Tributario y consiste en
citar al contribuyente a efecto de que subsane las inconsistencias, si el
contribuyente acepta y paga el impuesto que resulte, tendr una rebaja del cuarenta
por ciento (40%) en los intereses que resulten, tambin tendr una rebaja del
ochenta por ciento (80%) en la sancin que correspondiere, siempre que realice
el pago dentro de los cinco (5) siguientes das a la suscripcin del acta administrativa
donde conste la aceptacin del contribuyente.

Si no hubiera aceptacin del contribuyente o responsable dentro del mecanismo

previo al cual se hizo referencia en el prrafo anterior, el expediente debe continuar
su trmite, estableciendo el artculo 1462 del Cdigo Tributario que la Administracin
1
Artculo 145 A del Cdigo Tributario, adicionado por el artculo 54 del Decreto 4-2012 del Congreso de la
Repblica.
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Artculo 146 del Cdigo Tributario, reformado por el artculo 55 del Decreto 4-2012 del Congreso de la Repblica.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 Tributaria debe notificar al contribuyente la formulacin de ajustes, confirindole
audiencia por 30 das improrrogables (10 das en el caso de solo establecerse
sanciones), a efecto que presente descargos y ofrezca los medios de prueba que
justifiquen su oposicin.

Si notificado el ajuste y conferida la audiencia anteriormente referida, el contribuyente

o responsable acepta pagar voluntariamente el monto de los impuesto sobre los
cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de
revocatoria, se le aplicar una rebaja del 50% de la multa impuesta.

Si el contribuyente impugna por medio del recurso de revocatoria y al resolverse el

mismo no impugna la resolucin por la va de lo Contencioso Administrativo o
desiste de ella, se le aplicar una rebaja del 25% de la multa impuesta.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 Pago Extemporneo de Tributos Retenidos, Percibidos y del
Impuesto al Valor Agregado
La infraccin denominada Pago Extemporneo de Tributos Retenidos, Percibidos y
del Impuesto al Valor Agregado, acontece cuando quien acta en calidad de agente
de retencin o de percepcin de impuestos, as como los contribuyentes del
Impuesto al Valor Agregado, no enteren en las cajas fiscales y dentro del plazo
establecido en la ley tributaria sustancial, los impuestos percibidos, retenidos o el
Impuesto al Valor Agregado a enterar al fisco (luego de efectuar la compensacin
entre dbitos y crditos).

La infraccin referida en el prrafo anterior es sancionada con multa equivalente al

100% del impuesto, sin embargo, el segundo prrafo del artculo 91 del Cdigo
Tributario establece que dicha sancin gozar de una rebaja el 50%, siempre que el
responsable haga el pago antes de ser requerido por la Administracin Tributaria.

Por lo anterior, todo agente de percepcin o retencin y los contribuyentes del

Impuesto al Valor Agregado que hayan omitido enterar en tiempo los tributos
retenidos, percibidos o el Impuesto al Valor Agregado, pueden acercarse a cualquier
Agencia Tributaria, especficamente con un colaborador de cobranza, a efecto de
establecer el monto de la sancin aplicada la rebaja referida.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 La Mora en el Pago de la Obligacin Tributaria
Se incurre en mora cuando el contribuyente paga voluntariamente la obligacin
tributaria despus del plazo fijado por la Ley sustantiva, sin haber sido previamente
requerido el pago o notificada la formulacin de ajustes confirindole audiencia por la
Administracin Tributaria.

La sancin aplicable en caso de mora, se establece segn el nmero de das de atraso,

multiplicando el monto del tributo a pagar por el factor 0.0005 y el resultado por el
nmero de das de atraso, segn el artculo 92 del Cdigo Tributario.

Es importante anotar que la mora en el pago de impuestos puede derivar de la omisin

en la presentacin de la declaracin correspondiente o cuando habiendo presentado la
declaracin oportunamente, no se haya pagado ntegramente el impuesto.

El artculo 1063 del Cdigo Tributario, establece que la sancin por mora gozar de la
rebaja del 85%, cuando el contribuyente presente de forma extempornea la declaracin
o rectifique la presentada con anterioridad, siempre que la presentacin extempornea o
la rectificacin se realice antes de ser notificado por la Administracin Tributaria.

La sancin por mora es independiente a los intereses resarcitorios establecidos en el

artculo 58 del Cdigo Tributario, con el objeto de reparar el dao causado al fisco por la
no disponibilidad del importe del tributo adeudado en tiempo, dichos intereses tambin
gozan de rebaja del 50% cuando el contribuyente presente de forma extempornea la
declaracin o rectifique la presentada con anterioridad, siempre que lo realice antes de
ser notificado de la audiencia conferida por la Administracin Tributaria.

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Artculo 106 del Cdigo Tributario, reformado por el artculo 48 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la
Repblica.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 Sanciones por Incumplimiento a Deberes Formales

De conformidad con el artculo 944 del Cdigo Tributario, constituyen infracciones a los
deberes formales, todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de
obligaciones diferentes al pago del impuesto (obligacin substancial) y que han sido
establecidas precisamente en busca del cumplimiento de dicho pago y su correcta
determinacin.

Las sanciones de multa que correspondan por la comisin de deberes formales, gozan
del beneficio de rebaja del 85%, siempre que se presenten voluntariamente ante la
Administracin Tributaria sin haber sido previamente fiscalizado o requerido, segn el
artculo 94 A 5del Cdigo Tributario.

Conforme a lo establecido en el artculo 94 del Cdigo Tributario, las infracciones y

sanciones por incumplimiento de deberes formales son:

1. Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin o

actualizacin de los datos de inscripcin y del nombramiento o cambio de
contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a partir de la fecha
en que se produjo la modificacin o actualizacin.

SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso con una
sancin mxima de mil quinientos Quetzales (Q.1,500.00).

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Artculo 94 del Cdigo Tributario, reformado por el artculo 44 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la
Repblica.
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Artculo 94 A del Cdigo Tributario, adicionado por el artculo 45 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la
Repblica.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria -NIT- o de
cualquier otro requisito exigido en declaraciones y recibos de tributos, documentos de
importacin o exportacin y en cualquier documento que se presente o deba
presentarse ante la Administracin Tributaria.

SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de

sancin no podr exceder un mil Quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningn caso
la sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya
reportado ingresos.

3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente

soporte la transaccin, cuando corresponda.

SANCIN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transaccin.

Si el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a quien estando obligado
no emiti y le entreg el documento legal correspondiente, quedar exonerado de la
sancin.

4. No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en

el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas. Se entiende que estn al
da, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros
debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario
inmediatos siguientes de realizadas.

SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le fiscalice.
Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la obligacin del contribuyente o responsable
de operar debidamente los libros o registros contables respecto de los cuales la
Administracin Tributaria constat su atraso.

5. Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el

Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.

SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se fiscalice y se
establezca la infraccin.

6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando

corresponda.

SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se incurra la
infraccin.

7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en

este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.

SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin omitiere. La

imposicin de la multa no exime la obligacin de enterar el impuesto percibido o
retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto pasivo.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 8. Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos que no
cumplan con alguno de los requisitos formales segn la ley especfica.

SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de

sancin que podr aplicarse ser de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada
perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%)
de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo
mensual en el que haya reportado ingresos.

9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria

especfica.

SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso, con una
sancin mxima de un mil Quetzales (Q.1,000.00).

Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente
exentas del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la
sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems de la imposicin de la multa
correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin como
persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes.

10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida,

como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.

SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no
concurriere.

11. Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente,

dentro del plazo que establece la ley especfica, de la propiedad de los vehculos que
adquiera.

SANCIN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que corresponda
conforme a la tarifa que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley especfica, de cualquier
cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el registro
correspondiente.

SANCIN: Multa de quinientos Quetzales (Q.500.00).

13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes

establecidos en las leyes tributarias.

SANCIN: Una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; de diez mil
Quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir ms de dos veces se
aplicar multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) ms el equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ltimo
mes en el cual declar ingresos. Esta sancin ser aplicada, por cada vez que
incumpla con su obligacin.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas
autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin, sin haber
dado aviso a la Administracin Tributaria.

SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).

15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias
hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros
habilitados por la Administracin Tributaria.

SANCIN: Multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).

16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin requerida,

eventual o peridicamente, por medio de los sistemas o herramientas, formas,
formularios electrnicos, informticos, digitales u otros, que han sido
establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.

SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del cumplimiento de

la obligacin de presentar la informacin o pago requerido, utilizando estas
herramientas, formas, formularios o similares.

17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales,

notas de dbito, notas de crdito, u otros documentos que la Administracin Tributaria
haya autorizado.

SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual que
se establezca la infraccin. En ningn caso la sancin mxima exceder del uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo
perodo mensual en el que haya reportado ingresos.

18. El Agente de Retencin que no extienda o extienda extemporneamente, la

constancia de retencin efectuada que conforme a la ley corresponde.

SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada constancia de retencin

no entregada en tiempo.

19. La no exhibicin del protocolo por el notario, a requerimiento de la

Administracin Tributaria, salvo el caso de testamentos.

SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00)

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
 Omisin en el Pago del Impuesto Sobre Circulacin de
Vehculos

Los contribuyentes que no efecten el pago del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos
en el plazo establecido por la Administracin Tributaria, sern sancionados con multa del
100% del impuesto omitido, adems del pago de intereses respectivos, segn el artculo
31 de la Ley que regula dicho impuesto.

A la sancin referida en el prrafo anterior se le rebajar el 75%, cuando el

contribuyente realice el pago del Impuesto sin previo requerimiento de la Administracin
Tributaria. Segn el artculo 316 de la Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos
Terrestres, Martimos y Areos.

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Artculo 31 de la Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, Decreto 70-94
del Congreso de la Repblica, reformado por el artculo 30 del Decreto 4-2012 del Congreso de la Repblica.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.