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Abril - 2016

Marco sancionatorio en
Materia Tributaria

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las


leyes y reglamentos

Objetivo
Que el participante pueda adquirir y/o
reafirmar

los

conocimientos

sobre

las

infracciones y sanciones aplicables dentro de


las facultades de la Administracin Tributaria,

fomentando as el cumplimiento voluntario


de las obligaciones tributarias por los

contribuyentes.

Infraccin Tributaria
Toda accin u omisin que implique violacin
normas tributarias de ndole sustancial o formal:

Constituye delito o
falta

Sanciona

No

SAT

Conforme legislacin
penal

Art. 69 del Decreto 6-91

Quienes son responsables en las comisin de


Infracciones Tributarias?
La responsabilidad por infracciones es personal, salvo las excepciones
establecidas en el cdigo tributario (Art. 22 Situaciones especiales y
art. 26 Responsables por representacin)
Los autores son responsables de las infracciones tributarias en que
incurran.

Los que toman parte


directa en la ejecucin
del hecho u omisin.

Los que induzcan


directamente a otro a
ejecutar la infraccin.

Arts. 77, 79 y 80 del Decreto 6-91

Los que participen en la


ejecucin de hechos, sin
los cuales no se hubiera
efectuado la infraccin.

Infracciones Tributarias
Segn el art. 71 del Cdigo Tributario

1. Pago
extemporneo de
retenciones

Art. 58 Intereses
resarcitorios

Art. 91

Art. 94 numeral 9

Pago extemporneo de tributos retenidos, percibidos y


del IVA (91 CT)
Descripcin
No enterar al
fisco los tributos
dentro del plazo
de ley

Sancin

Observar

Multa 100% del impuesto Si el pago se hace efectivo


retenido o percibido
antes de ser requerido por
la SAT, la sancin se
reducir en un 50%
Si no paga dentro de 30 d/h
a partir de la notificacin
de la sancin, se proceder
conforme a los arts. 70 y 90
del CT

Infracciones Tributarias
Segn el art. 71 del Cdigo Tributario

2. Mora

3. Omisin del pago


de tributos

Art. 92

Art. 88, 89 y 91

Mora
Descripcin

(92 CT)

Sancin

Pagar la
Monto del tributo a pagar
obligacin
tributaria
(x)
despus del plazo
de ley
0.0005

Observar

No aplica en caso de
reparos, ajustes a
determinaciones
incorrectas, o en
determinaciones de oficio
efectuadas por la SAT

(x)
En estos casos se aplicar la
Nmero de das de atraso sancin por omisin de
pago de tributos (89 CT)

Omisin de pago de tributos


Descripcin
Falta de
determinacin o
determinacin
incorrecta de la
obligacin tributaria
por parte del sujeto
pasivo, detectada por
la SAT

Siempre y cuando no
constituya delito

Sancin

(88 CT)
Observar

Multa del 100% del La sancin se aplicar sin


importe del tributo perjuicio de cobrar los
omitido (89 CT)
intereses resarcitorios que
correspondan

4. Resistencia a la accin fiscalizadora


Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias
necesarias para que SAT determine, fiscalice y recaude.

Negarse a proporcionar informacin e impedir el


acceso inmediato a libros, documentos, archivos y
sistemas informticos.

Negar la informacin referente a actos, contratos y otros


hechos con terceros.

No rehacer los registros contables.

Arts. 30, 93, 94 numerales 10 y 13, 112, 112 A del Cdigo Tributario

Resistencia a la accin fiscalizadora de la SAT


(93 CT)
Descripcin
La accin u omisin que
obstaculice o impida:

Observar

La accin fiscalizadora de la SAT

(vencido el plazo improrrogable de 3


das a partir del da siguiente de la
notificacin del requerimiento)

El acceso inmediato a los libros,


documentos, sistema informtico

Relacionados con el pago de


impuestos

La inspeccin de cualquier local,


establecimiento

Para evitar el riesgo de alteracin o


destruccin de evidencias

Infracciones Tributarias
Segn el art. 71 del Cdigo Tributario
4. Resistencia a la accin
fiscalizadora
Art. 93
1% sobre los ingresos brutos

5. Incumplimiento de obligaciones
formales
Art. 94
6. Otras establecidas en este
Cdigo y leyes tributarias
especficas
Bases legales especficas

Infracciones sancionadas con Cierre


Temporal (Art. 85 Decreto 6-91)
No emitir o no entregar documentos
en la forma y plazo establecidos en
las leyes especficas

Emitir documentos que no estn


previamente autorizados por la SAT

Infracciones sancionadas con


cierre temporal
Utilizar mquinas/cajas registradoras u
otros sistemas no autorizados por la
SAT para emitir facturas u otros
documentos.

No haber autorizado y habilitado los


libros contables establecidos en el
Cdigo de Comercio y habilitado los
libros que establecen las leyes
tributarias especficas.

El cierre temporal de empresas establecimientos o


negocios (art. 85 Y 86 del Cdigo Tributario)
El cierre temporal ser ejecutado por el Juez que lo decret
Con la intervencin de un representante de la administracin tributaria, quien
impondr sellos oficiales con la leyenda "CERRADO TEMPORALMENTE POR
INFRACCIN TRIBUTARIA",

Los cuales tambin debern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal
y la indicacin "POR ORDEN JUDICIAL".

Plazo mnimo 10 das y mximo 20 das continuos.


Podr ser reemplazada por una multa equivalente
al 10% de los ingresos brutos, no menor a
Q10,000.00; Q5,000.00 para pequeo
contribuyente.

Reincidencia
El sancionado que comete otra infraccin dentro del plazo de 4
aos
Si ha sido sancionado con multa, se le incrementar la multa
en un 50%
Si al reincidir se infringe el art. 85 del CT:
Cierre definitivo y
Cancelacin de la patente de comercio

Art. 74 del Decreto 6-91

Infracciones a los deberes formales


segn el art. 94 del Cdigo Tributario

Infraccin a los deberes formales

(94 CT)

Descripcin

La accin u omisin que implique incumplimiento de lo


previsto en el Cdigo Tributario y en otras leyes tributarias
Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:

Infracciones a los deberes formales


segn el art. 94 del Cdigo Tributario

1. Omisin de dar aviso a SAT, de cualquier


modificacin o actualizacin de los datos de
inscripcin y del nombramiento o cambio de
contador.
Sancin:
Multa de Q50.00 por c/da de atraso.
Sancin mxima de Q1,500.00.

Infracciones a los deberes formales


segn el art. 94 del Cdigo Tributario
2. Omisin o alteracin del NIT, o de cualquier otro requisito exigido
en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante
la Administracin Tributaria.

Sancin:
Multa de Q100.00 por c/documento
Sancin mxima < = Q1,000.00 mensuales.

En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del 1% de los


ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo
perodo mensual en el que haya reportado ingresos.

Infracciones y sanciones
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o
el documento que legalmente soporte la
transaccin cuando corresponda.
Sancin:
Multa equivalente al monto del impuesto
correspondiente a la transaccin.

4. No llevar al da los libros contables u otros registros


obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio
y las leyes tributarias especficas.
Sancin:
Multa de Q5,000.00, cada vez que se le fiscalice.

Infracciones y sanciones
5. Llevar los libros y registros
contables, en forma distinta a
la que obliga el Cdigo de
Comercio y las leyes tributarias
especficas.

6. Ofertar bienes y servicios sin


incluir en el precio el impuesto,
cuando corresponda.

Sancin:
Multa de Q5,000.00 c/vez
que se fiscalice y se
establezca la infraccin.

Sancin:
Multa de Q5,000.00 c/vez
que se incurra la infraccin.

Infracciones y sanciones
7. No percibir o retener los
tributos, de acuerdo con las
normas establecidas en este
Cdigo y en las leyes
especficas de cada impuesto.

8. Extender facturas u otros


documentos que no cumplan
con alguno de los requisitos
formales segn la Ley
especfica.
Sancin:

Sancin:

Multa equivalente por el


impuesto dejado de
retener.

Multa de Q100.00 por


c/documento.
Mximo de sancin Q5,000.00,
en cada perodo mensual.
En ningn caso la sancin
mxima exceder del dos por
ciento (2%) de los ingresos
brutos mensuales.

Infracciones y sanciones
9. Presentar las declaraciones
despus del plazo establecido
en la ley tributaria especfica.

10. No concurrir a las oficinas


tributarias cuando su presencia
sea requerida, como se
establece en el numeral 6 del
artculo 112 de este Cdigo.

Sancin:
Multa de Q50.00 por c/da de
atraso.
Mximo de sancin Q1,000.00
Cuando la infraccin sea
cometida por entidades que
estn total o parcialmente
exentas del ISR, la sancin se
duplicar.

Sancin:
Multa de Q1,000.00 por c/vez
que sea citado y no
concurriere.

Infracciones y sanciones
11. Que el comprador no realice el traspaso en el
Registro legal correspondiente, dentro del plazo que
establece la ley especfica, de la propiedad de los
vehculos que adquiera.
Sancin:
Multa equivalente del impuesto correspondiente a la
tarifa que establece la ley del IVA.

12. No dar aviso dentro del plazo que establece la


ley especfica, de cualquier cambio producido en
las caractersticas de los vehculos inscritos en el
Registro correspondiente.
Sancin:
Multa de Q500.00

Infracciones y sanciones
Sancin:
13. La no presentacin ante la
Administracin Tributaria de los
informes establecidos en las
leyes tributarias.

14.
Utilizar
mquinas
registradoras, cajas registradoras
u otros sistemas autorizados, en
establecimientos distintos del
registrado para su utilizacin sin
haber
dado
aviso
a
la
Administracin Tributaria.

Multa de:
Q5,000.00 la primera vez.
Q10,000.00 la segunda vez.
Ms de dos veces Q10,000.00 ms
el equivalente al 1% de los
ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente, durante el ltimo
mes en el cual declar ingresos

Sancin:
Multa de Q5,000.00

Infracciones y sanciones
15. Realizar, sin estar inscrito,
actividades para las cuales las
normas tributarias hayan
establecido la obligacin de estar
previamente inscrito en los
registros habilitados por la
Administracin Tributaria.

16. No efectuar el pago de tributos


o no proporcionar la informacin
requerida, eventual o
peridicamente, por medio de los
sistemas o herramientas, formas,
formularios electrnicos,
informticos, digitales u otros, que
han sido establecidos como de
uso obligatorio para el
contribuyente o responsable.

Sancin:

Sancin:

Multa de Q10,000.00

Multa de Q1,000.00

Infracciones y sanciones
Sancin:
17. Emitir en forma ilegible, borrosa
o incompleta, facturas, facturas
especiales, notas de dbito, notas
de crdito, u otros documentos que
la Administracin Tributaria haya
autorizado.

18. El Agente de Retencin que no


extienda o extienda
extemporneamente, la constancia
de retencin efectuada que
conforme a la ley corresponde.

Multa de Q5,000.00, en
c/perodo mensual que se
establezca la infraccin.
Sancin mxima: no
exceder del 1% de los
ingresos brutos obtenidos por
el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual en el
que haya reportado ingresos.

Sancin:
Multa de Q1,000.00 por
c/constancia de retencin no
entregada a tiempo.

Reduccin de sanciones a
Infracciones a deberes formales

No
aplica

Requerimiento de
SAT
Contribuyente
fiscalizado
Reincidencia en la
infraccin

Art. 94 A Cdigo Tributario

Extincin de la Responsabilidad
Muerte del infractor
Las
infracciones
y sanciones
tributarias se
extinguen
por los
siguientes
motivos:

Exoneracin o condonacin

Prescripcin **Las infracciones y


sanciones tributarias prescriben en 5 aos.

En los dems casos contemplados en


el artculo 55 del Cdigo Tributario
Art. 75 y 76 del Decreto 6-91

De los Delitos contra el Rgimen Tributario

Defraudacin Tributaria
Simulacin, ocultacin, maniobra, ardid,
o cualquier otra forma de engao que
induzca a error a la Administracin
Tributaria en la determinacin o el pago
de la obligacin tributaria.
Sancin:
Prisin de uno a seis aos y multa
equivalente al impuesto omitido.
Art. 358 A Cdigo Penal

De los Delitos contra el Rgimen Tributario


Apropiacin indebida de tributos
Actuando en calidad de agente de
percepcin o de retencin, no entere a la
Administracin Tributaria la totalidad o parte
de los impuestos percibidos o retenidos,
despus de transcurrido el plazo establecido
por la ley.
Sancin:
Prisin de uno a seis aos y
equivalente al impuesto apropiado.

Art. 358 C Cdigo Penal

multa

De los Delitos contra el Rgimen Tributario


Resistencia a la accin fiscalizadora
Quien, despus de haber sido requerido por la
Administracin Tributaria, con intervencin de
juez competente, impida las actuaciones y
diligencias necesarias para la fiscalizacin y
determinacin de su obligacin.

Sancin
Prisin de uno a seis aos y multa equivalente al
uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del
contribuyente, durante el perodo que se revise.

Art. 358 D Cdigo Penal

Capacitacin Tributaria
Universidad Panamericana El Naranjo
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http://goo.gl/forms/QPmAHujcKA

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no

si

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si

si

si

si

no

si

si

si

no

Nota Final:
Promedio de las 5 evaluaciones
realizadas, ser la nota del Taller 1.

Nota Final:
Una sola evaluacin sobre los temas
impartidos en las 5 sesiones y dicha
nota ser la del Taller 1.

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