TEORIA

TRIBUTARIA
CUNORI

MAESTRIA EN
GESTION
TRIBUTARIA
A. Definición de B. Definición de
Infracción sanción:
Es el incumplimiento
inexcusable de una
obligación tributaria
establecida con carácter típico. Consiste en privar al
sujeto que se sanciona
de un bien que le
Toda acción u omisión que implique
violación de normas tributarias de índole pertenece. 100% Art.
sustancial o formal, constituye infracción
que sancionará la Administración
89
Tributaria, en tanto no constituya delito
o falta sancionados conforme a la
legislación penal. Art. 69
 JUSTIFICACIÓN DE LA SANCIÓN TRIBUTARIA

2. Un efecto
ejemplificador

1. Crear un 3. Crear
riesgo conciencia
tributaria.

Toda obligación
cuyo
incumplimiento no
este sancionado
“ Es letra muerta
en la ley ”.
1. IRRETROACTIVIDAD • No debe afectar resoluciones o Sentencias (Art. 66 C.T)

• Pago extemporáneo de las retenciones Art. 91 C.T.

• La mora Art. 92 C.T.
• La omisión del pago de los tributos Art. 88 C.T.
2. Infracciones • Resistencia a la acción fiscalizadora Art. 93 C.T.
Tributarias Art. 71 • Incumplimiento de obligaciones formales Art. 94 C.T.
• Las demás establecidas en este Código
(Cierre de empresas). Art. 85-86
 PAGO EXTEMPORANEO DE
RETENCIÓN DE TRIBUTOS. Art. 91

Quienes actuando en calidad de agente

de retención o de percepción, o
contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado, no enteren, dentro del plazo
establecido por las leyes tributarias, los
impuestos percibidos o retenidos.

• Multa equivalente al 100% del

impuesto.
• Si el responsable del pago lo hiciere
SANCION efectivo antes de ser requerido por
la Administración Tributaria, la
sanción se reducirá en un 50%.
 • Incurre en mora el contribuyente que paga la
obligación tributaria después del plazo fijado
MORA Art. por la ley para hacerlo.
92

• Se aplicará una sanción por cada día de atraso

equivalente a multiplicar el monto del impuesto a
pagar, por el factor 0.0005, por el número de días de
atraso (18% anual).
• La sanción por mora no aplicará en casos de reparos,
ajustes a determinaciones incorrectas,
SANCIÓN determinaciones de oficio, en los cuales se aplicará la
sanción por omisión de pago de tributos, art. 89.
OMISIÓN DE PAGO DE TRIBUTOS Art. 88

Se constituye por falta de determinación o la determinación

incorrecta por el sujeto pasivo de la obligación tributaria,
detectada por la acción Fiscalizadora, en tanto no constituya
delito.

SANCIÓN Art. 89
Multa equivalente al 100% del importe del tributo omitido, cuando la omisión
se determine mediante la fiscalización.

Si el contribuyente o responsable, rectifica se aplicara rebajas. En los casos que

se acepten las determinaciones propuestas se rebajaran conforme los
porcentajes de 75% (Resoluciones), 50% (Sin impugnarlos por medio del recurso
de revocatoria) y 25% (No impugnar por la vía de lo Contencioso
Administrativo) Art. 146
INFRACCIÓN
TRIBUTARIA

DELITO
SANCIÓN: Multa del 1% de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente
durante el último periodo mensual,
trimestral o anual declarado en el
régimen del impuesto a fiscalizar.

Cuando la resistencia sea de las que

se constituyen en forma inmediata
la sanción se duplicará.
 INFRACCIONES A LOS
DEBERES FORMALES

Constituye esta infracción, toda acción u

omisión que implique el incumplimiento de
los deberes formales, conforme a lo previsto
en este Código y en otras leyes tributarias.

Art. 94 Código Tributario

 INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

1. Omisión de dar aviso a la Multa de Q50.00 por cada día de

Administración Tributaria, de cualquier atraso con una sanción máxima de
modificación o actualización (30 días) Q1,500.00.

Multa de Q.100.00 por cada

2. Omisión o alteración del Número de documento. El máximo de sanción no
Identificación Tributaria –NIT- o de podrá exceder de Q.1,000.00
cualquier otro requisito exigido en mensuales. En ningún caso la sanción
declaraciones y recibos de tributos, máxima excederá la suma del 1% de los
documentos de importación o ingresos brutos del contribuyente
exportación y en cualquier documento durante el período mensual declarado

3. Adquirir bienes y servicios, sin exigir la Multa del 100% del impuesto omitido en
documentación legal correspondiente. cada operación. Si denuncia quedará
exonerado.
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

4. No llevar al día los libros contables u

otros registros según Código de
Comercio y Leyes Tributarias. Se
entiende que están al día, si todas las Multa de Q.5,000.00 cada vez que se
operaciones se encuentran asentadas fiscalice al contribuyente y se
en los libros y registros debidamente establezca la Infracción.
autorizados y habilitados dentro de los
2 meses calendario inmediatos
siguientes de realizadas

5. Llevar los libros y registros contables,

en forma distinta de los que obliga el Multa de Q.5,000.00 cada vez que se
Código de Comercio y las respectivas fiscalice al contribuyente
leyes tributarias específicas.
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

6. Ofertar los bienes y servicios sin

incluir en el precio el impuesto Multa de Q.5,000.00 cada vez que
correspondiente cuando así lo se establezca la infracción.
establezca la ley tributaria
específica.

7. No percibir o retener los tributos,

de acuerdo con las normas Multa equivalente al impuesto
establecidas en este Código y en las cuya percepción o retención se
leyes específicas de cada impuesto. omitiere.
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES
8. Extender Facturas, notas de
débito o crédito u otros
documentos que no cumplan los
requisitos según la Ley especifica.
9. Presentar declaraciones después
del plazo establecido en la Ley
tributaria específica.
Multa de Q.100.00 por cada
documento. El máximo de sanción
que podrá aplicarse será de
Q.5,000.00 en cada período
mensual. En ningún caso la sanción
máxima excederá la suma del 2%
de los ingresos brutos del
contribuyente durante el período
mensual declarado.
Multa de Q.50.00 por cada día de
atraso, con una sanción máxima de
Q.1,000.00 Si son entidades total o
parcialmente exentas del ISR
actividades no lucrativas, la sanción
se duplicará. Reincidencia,
procederá a la cancelación
definitiva.
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

10. No concurrir a las oficinas tributarias Multa de Q.1,000.00 por cada vez que
cuando su presencia sea requerida. sea citado y no concurra.

11. Que el comprador no realice el

traspaso en el registro legal Multa del cien por ciento (100%) del
correspondiente, dentro del plazo, de impuesto que corresponda conforme a
La propiedad de los vehículos que la tarifa que establece la Ley del
adquiera. Impuesto al Valor Agregado.

12. No dar aviso dentro del plazo que

establece la ley específica, de cualquier
cambio producido en las características Multa de Q.500.00.
de los vehículos inscritos en el registro
correspondiente.
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

13. No presentación ante la Multa de Q.5,000.00 la primera vez,

Administración Tributaria de los Q.10,000.0 la segunda vez, más de dos
informes establecidos en las leyes veces Q 10,000.00 más el 1% de los
tributarias. ingresos brutos del último período que
declaro ingresos.

14. Utilizar máquinas registradoras,

cajas registradoras u otros sistemas
autorizados, en establecimientos Multa de Q.5,000.00.
distintos del registrado para su
utilización, sin haber dado aviso a la
Administración Tributaria.

15. Realizar, sin estar inscrito,

actividades para las cuales la
normativa tributaria, establece
obligación de estar previamente Multa de Q.10,000.00.
inscrito en los registros habilitados por la
Administración Tributaria.
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

16. No efectuar el pago de tributos

o no proporcionar la información
requerida, eventual o
periódicamente, por medio de los
sistemas o herramientas, formas,
formularios electrónicos, Multa de Q.1,000.00
informáticos, digitales u otros, que
han sido establecidos como de uso
obligatorio para el contribuyente o
responsable.

17. Emitir en forma ilegible, borrosa Multa Q.5,000.00 en cada período

o incompleta, facturas, facturas
especiales, notas de débito, notas
de crédito, u otros documentos que
la Administración Tributaria haya
autorizado.
mensual. En ningún caso la sanción
máxima excederá del 1% de los
ingresos brutos durante el último
período mensual.
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

18. El Agente de Retención que no

extienda o extienda Multa de Q.1,000.00 por cada
extemporáneamente, la constancia constancia de retención no
de retención efectuada que entregada en tiempo.
conforme a la ley corresponde.

19. La no exhibición del protocolo Multa de Q.5,000.00.

por el notario, a requerimiento de Declarado inconstitucional por el
la Administración Tributaria, salvo Expediente Número 1898-2012 el
el caso de testamentos. 29-08-2013
CONCEPTO ANTES DECRETO
4-2012
No dar aviso de Q 30 diarios Q 50 diarios
actualización o
modificación en el RTU Q 1 mil (1% ingresos) (máximo Q 1,500)

Llevarlos libros y registros Q 1 mil cada vez que se Q 5 mil cada vez que se
contables, en forma fiscalice fiscalice
distinta

Ofertar bienes y servicios Q 2 mil cada vez que se Q 5 mil cada vez que se
sin incluir en el precio el establezca la infracción establezca la infracción
impuesto

Presentar declaraciones Q 30 diarios Q 50 diarios

después del plazo Q 600,Q 1,500 o Q 3 mil
establecido en la ley (según plazo) (máximo Q1 mil)

21
CONCEPTO ANTES DECRETO
4-2012
No realizar el traspaso de 50% s/impuesto que
vehículos en el plazo legal 100% s/impuesto que
corresponda corresponda

Utilizar máquinas
registradoras cajas
registradoras u otros NUEVA Q 5mil
sistemas autorizados, en
establecimientos distintos a
los registrados

Realizar actividades sin Q 10mil

estar inscrito ante la SAT Q 10mil

No efectuar el pago de
tributos o no proporcionar NUEVA Q.1mil
la información requerida,
por sistemas electrónicos
22
CONCEPTO ANTES DECRETO
4-2012
Emitir en forma ilegible,
borrosa o incompleta Q 5mil
documentos NUEVA
autorizados por la SAT

No extender o
extender Q1mil por cada
extemporáneamente NUEVA constancia
constancias de
retención

No exhibir protocolo NUEVA

por el Notario (Inconstitucional) Q.5mil

23
 ACTOS QUE IMPLICAN
CIERRE DE NEGOCIOS
Articulo 85 Código tributario

Numeral 1. No emitir o no entregar facturas.

Numeral 2. Emitir documentos no autorizados. (tiquetes)

(Ejem. Negocio todo a 3.00)

Numeral 3. Utilizar máquinas registradoras, cajas

registradoras no autorizadas por la SAT

Numeral 4. No haber autorizado y habilitados los libros

contables u otros registros obligatorios. 19-2013

Plazo de 10 días y
máximo de 20 días,
continuos.
A solicitud del sancionado, el
juez podrá reemplazar la
sanción hasta el 10% de los
ingresos brutos. Dicha multa
no podrá ser menor a
Q10,000.00. Régimen de
Pequeño Contribuyente del
IVA Q5,000.00
Por conducto de la IAJ,
presentará solicitud ante
juez de paz del ramo
penal. El juez fijará
audiencia oral.
Leyenda “CERRADO
TEMPORALMENTE POR
INFRACCIÓN
TRIBUTARIA”.
 REDUCCIÓN DE
SANCIONES A
INFRACCIONES A
DEBERES FORMALES
Adición artículo 94 “A”

Los contribuyentes al percatarse de la

comisión de una infracción a los deberes
formales, de las establecidas en el Código
Tributario o en las leyes específicas, sin haber
sido requerido o fiscalizado, se presente
voluntariamente ante la Administración
Tributaria aceptando la comisión de la
infracción, se rebajará la sanción que
corresponda en un 85%.
Artículo 96

Existe incumplimiento de deberes, cuando el funcionario o

empleado de la Administración Tributaria, abusando de su
cargo o función, ordene o cometa cualquier acto arbitrario o
ilegal, en perjuicio del fisco, de los contribuyente y responsables o
de terceros; cuando omita, rehúse hacer o retarde cualquier
acto propio de su función o cargo y asimismo, cuando revele o
facilite la revelación de hechos, actuaciones o documentos de los
que tenga conocimiento, que por disposición de la ley, deban
permanecer en secreto o confidencia.

Serán sancionadas por la Administración Tributaria,

conforme a lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la
Ley de Responsabilidades
1 Requerir informe de cualquier persona individual o
jurídica, esté o no inscrita como contribuyente.

Asimismo exigirá a los contribuyente o responsables que

proporcionen los elementos que constituyen la base
imponible para la correcta determinación de la
obligación tributaria.
2
Requerir el pago y recaudar de los contribuyentes y
responsables, el tributo adeudado, sus intereses y si
corresponde, los recargos y multas
3
Verificar el contenido de las declaraciones e informaciones
por los medios y procedimientos legales y técnicos de análisis
e investigación que estime convenientes.
4 Sancionar a los contribuyentes y responsables, de acuerdo
con este Código y demás leyes tributarias.

5 Organizar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y

control de los tributos a su cargo.
6 Los abogados que laboren en la Administración Tributaria
podrán actuar en todos los procedimientos judiciales que sea
parte dicha administración, por designación de su titular.
7 Contratar profesionales de las disciplinas jurídicas,
económicas, financieras u otras especialidades científicas o
técnicas.
 8 Establecer índices generales de rentabilidad, promedios o
porcentajes de: utilidad bruta, utilidad neta, ingresos o venta
por ramo de actividad económica.

9 Efectuar tasaciones de bienes o derechos en los casos que el

contribuyente, previo requerimiento, no aporte los
documentos o elementos que permitan establecer el
verdadero valor de los mismos.
10
Verificar los inventarios de bienes o mercancías y valores.
- Bienes o mercancías objeto de transporte

11
Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado,
entidades descentralizadas, autónomas.
 Velar porque las actuaciones se resuelvan en
12 conformidad con criterios administrativos o
jurisdiccionales firmes, basados en ley

Revisar los libros, documentos y archivos de los

13 contribuyentes, así mismo, podrá requerir la
producción de listados e integraciones y la
realización de pruebas.
 ELEMENTOS DE LA FISCALIZACIÓN

La administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e investigación,

para el efecto tomará como base entre otros:

1 2

Informaciones referentes
Libros, documentos, archivos, o a volúmenes o
sistemas de contabilidad del cantidades y valores de
contribuyente que se los bienes que se
relacionan con sus actividades importen o exporten.
económicas y financieras para
establecer la base imponible
de los tributos y comprobar la
cancelación de la obligación
tributaria.

Artículo 100
 ELEMENTOS DE LA FISCALIZACIÓN

La administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e investigación,

para el efecto tomará como base entre otros:

Tiene la facultad de requerir al

contribuyente y éste está obligado a
presentar las copias, fotocopias, copias
electrónicas o por cualquier otro medio,
de la documentación y archivos
almacenados en papel o medios
magnéticos, ópticos u otros dispositivos de
almacenamiento digital.

Artículo 100
Es punible revelar el monto de los impuestos
pagados, utilidades, perdidas……. Referentes a las
contabilidades revisadas a personas individuales o
jurídicas.

Solo puede revelar dichas informaciones a sus

superiores jerárquicos o a requerimiento de los
tribunales de justicia.

Artículo 101 “A”

La Administración Tributaria deberá publicar como
mínimo en su página Web, en el Diario Oficial y en
uno de los diario de mayor circulación, dos veces
durante cada año calendario, un listado que
contenga los datos de las sentencias firmes emitidas
en los procesos en materia tributaria en los que
hubiere intervenido la Administración Tributaria.

Artículo. 101 “B”

Antes 4-2012
El contribuyente o responsable
que hubiere omitido su
declaración o quisiera
corregirla, podrá presentarla o
rectificarla, siempre que ésta se
presente antes de ser requerido
o fiscalizado.
En todo caso, las rectificaciones
a cualquiera de las
declaraciones que se presenten
a la Administración Tributaria
tendrán como consecuencia el
inicio del cómputo para los
efectos de la prescripción.
Decreto 4-2012
El contribuyente que hubiere
omitido su declaración o quisiere
corregirla, podrá presentarla o
rectificarla, siempre que ésta se
presente antes de ser notificada la
audiencia, y si lo hiciere no tendrá
validez legal
Gozará del 50% de la rebaja de los
intereses y de la sanción por mora
reducida en un 85%, siempre y cuando
efectúe el pago junto con la rectificación.
Rectificación, inicio del cómputo de la
prescripción.
 DETERMINACIÓN DE
OFICIO
En los casos en que el contribuyente o el responsable omita la
presentación de la declaración o no proporcione la información necesaria
para establecer la obligación tributaria, la Administración Tributaria
determinará de oficio los tributos.

Previamente, deberá requerir la presentación de las declaraciones

omitidas, fijando un plazo de 10 días hábiles.

Determinación de oficio del impuesto sobre base cierta o

Determinación de oficio del impuesto sobre base presunta

Artículo. 107
 ERROR DE CÁLCULO

Cuando el sujeto pasivo de la obligación

tributaria hubiere cometido error de cálculo y no
de concepto, del que resultare diferencia a favor
de la administración tributaria, ésta le requerirá
el pago de lo adeudado, corriéndole audiencia
por 5 días hábiles

Artículo 111
Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se vinculen
con la tributación.

Inscribirse en los registros respectivos.

Presentar las declaraciones que corresponden.

Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones en

cualquier local.

Permitir que la Administración tributaria revise las declaraciones, informes y

documentos, comprobantes de mercaderías
Comunicar cualquier cambio de la situación tributaria de los contribuyentes o
responsables.

Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida.

Proporcionar a la Administración tributaria la información que le requiere

referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros.
Se considera, el lugar
que el contribuyente o • Domicilio fiscal de las
responsable designe, personas individuales
para recibir las • Domicilio fiscal de las
citaciones, personas jurídicas
notificaciones y demás • Cambio de domicilio
correspondencia que
se le remita.

Artículos 114,
115 y 116
 MECANISMO PREVIO PARA SOLUCIONAR EL
CONFLICTO TRIBUTARIO

La Administración Tributaria, luego de verificar las declaraciones,

determinaciones……, si se establecen inconsistencias, errores…… en cuanto a la
determinación de su obligación tributaria que no constituyan delitos o faltas
penales, después de haberse presentado el informe por parte de los auditores
que efectuaron la revisión donde se establecen las inconsistencias que
correspondan y previo a conceder audiencia, podrá citar al contribuyente o
responsable para subsanar las mismas.

En caso de aceptación expresa, total o parcial, por el contribuyente de las

inconsistencias, errores, en cuanto a la determinación de su obligación
tributaria, debe pagar el impuesto que resulte, y el pago de los intereses con
una rebaja del 40% y la sanción por mora correspondiente, rebajada en un
80%, efectuando el pago en los 5 días.

Adición Artículo 145 “A”

Al notificar al contribuyente, si se formulan ajustes, se le dará audiencia
por 30 días hábiles improrrogables, a efecto que presente descargos y
ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa.

Si solo se imponen sanciones o sólo se cobran intereses, la audiencia se

conferirá por 10 días hábiles improrrogables.

Si el contribuyente aceptar pagar voluntariamente el monto de los

impuestos sobre los cuales se hayan formulado ajustes, sin
impugnaciones de recurso de revocatoria o renuncia a éste, se le
aplicará rebaja el 50% de la multa impuesta, si el contribuyente opta
por no impugnar por la vía de lo Contencioso Administrativo o desiste
de ésta, se le aplicará una rebaja del 25% de la multa impuesta.

Se reforma el art. 146 CT

CONCEPTO MULTA INTERÉS MORA

Infracción formal sin requerimiento de SAT 85% N/A N/A

(artículo 94 del Código Tributario)

Omisión o rectificación de declaraciones,

presentadas en forma voluntaria previo a la - 50% 85%
notificación de Audiencia por RCT (Art. 89 y
106 del Código Tributario)

Mecanismo previo para solucionar conflicto - 40% 80%

tributario (impuestos, artículo 145 A, del
Código Tributario)

Mecanismo previo para solucionar conflicto 80% - -

tributario (infracción, 145 A)

Durante el proceso administrativo (146 Código 75%

Tributario) 50% - -
Audiencia 25%
Recurso de Revocatoria
45
Proceso Contencioso administrativo
 NOMBRAMIENTO DE AUDITOR

Los auditores tributarios nombrados para

determinada verificación, se harán presentes al
establecimiento que corresponda y ya en él,
constatarán el debido cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales. De constatar
alguna infracción, se hará constar en acta
administrativa en la cual también el contribuyente
podrá manifestarse.

Artículos 151 y
152
 • En ausencia del contribuyente puede
comparecer en la suscripción del acta
el empleado a cuyo cargo se encuentre
la empresa local o establecimiento a
COMPARECENCIA quien se advertirá que informe al
EN ACTAS: contribuyente inmediatamente. Las
actas que se levanten y los informes que
Artículo 151 rindan los auditores de la Administración
Tributaria tiene plena validez legal en
tanto que no se demuestre su inexactitud
o falsedad
QUE ES UN ACTA

Relación escrita para

hacer constar un
hecho, una
obligación, un juicio,
etc.
Número que se obtiene del correlativo interno, lugar, fecha y
hora de la diligencia.

Nombres y apellidos del contribuyente, NIT, dirección

completa del establecimiento comercial.

Nombre del contribuyente, empleado o representante legal,

que comparezca en el acta, debidamente identificado con
cédula o DPI, indicación de la calidad con que actúa.
Nombres y apellidos del auditor tributario y la calidad con que actúa,
identificación personal y cita del nombramiento respectivo y Gerencia
de la SAT a la que corresponde.

Relación del hecho constitutivo de la infracción tributaria.

El contribuyente, su empleado o Representante Legal, podrá

manifestarse sobre el hecho.

Se deja constancia de que la documentación que el auditor tuvo a la

vista, fue devuelta a entera satisfacción.
En el caso que no comparezca el contribuyente, se
indica al empleado que debe comunicar de inmediato
al contribuyente.

Cierre del acta, en un punto se deja constancia de

que el acta fue leída, aceptada y ratificada por los
comparecientes.

Firmas de los comparecientes, en el caso de los

auditores, deben dejar impreso el sello respectivo.