Relación jurídica tributaria y

responsables
Derecho Tributario I

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PROPÓSITO
Que el alumno entienda los elementos de la relación
jurídica tributaria y los responsables de la obligación
tributaria.
 POTESTAD Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Potestad tributaria: en la medida que mediante ésta, se

crean, modifican y derogan tributos o se establecen
exoneraciones tributarias, nace:
Cuenta con
limites
constitucionales
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA implícitos y
explícitos.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ACREEDOR
DEUDOR
(SUJETO
(SUJETO PASIVO)
ACTIVO)

Vinculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe

dar a otro sujeto (acreedor), sumas de dinero o cantidades
de cosas determinadas por la ley.
 DEUDOR TRIBUTARIO – ARTS. 7 al 9 C.T.

DEUDOR
(SUJETO PASIVO)

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE

Contribuyente es aquél que realiza, o Responsable es aquél que, sin tener la

respecto del cual se produce el hecho condición de contribuyente, debe
generador de la obligación tributaria. cumplir la obligación atribuida a éste.
 RESPONSABLES SOLIDARIOS

 El Código Tributario regula 5 clases de responsables solidarios:

– Representantes legales (Art. 16°).
– Administrador de hecho (Art. 16 A°).
– Adquirentes del activo y/o pasivo (Art. 17°).
– Por la actividad que realizan (Art. 18°).
– Por el hecho generador (Art. 19°).
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA - REPRESENTANTES
LEGALES (ART. 16°)

 Los representantes deben pagar los tributos de sus representados, con los recursos que
administren o dispongan.
 Dos tipos de Responsabilidad Solidaria:
– Objetiva: Acción u omisión que genere el incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
– Subjetiva: Se requiere la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades
para dejar de pagar las obligaciones tributarias.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA - REPRESENTANTES LEGALES
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA- REPRESENTANTES
LEGALES
Responsabilidad Solidaria- Representantes
Legales
Están obligados a pagar los tributos
con los recursos que administren o
dispongan los representantes
legales por:
• Deuda durante su gestión.
• No Haber pagado la deuda
Tributaria con los Recursos
que Administre.
• Haber Actuado con Dolo
Negligencia Agrave o Abuso
de Facultades
Resoluciones del Tribunal Fiscal
 1. RESPECTO DE QUE DEUDA
Posición
RESPONDE
de la Administración
Tributaria
Informe N° 112-2012-SUNAT
• “La atribución de Responsabilidad Solidaria
(…) sólo puede alcanzar al pago de las
Obligaciones tributarias a las que estaban
obligados a cumplir dichos sujetos en su
calidad de representantes, es decir,
obligaciones tributarias cuyo
incumplimiento se verifique durante su
gestión”.
 1- REPRESENTANTE LEGAL: SOBRE
Resoluciones del Tribunal Fiscal
QUE DEUDA RESPONDE

RTF N° 02884-8-2015
“(…)Que en tal sentido, se encuentra acreditado que el
recurrente era representante legal de la mencionada
empresa en los periodos julio a septiembre de 2012,
más no en el ejercicio 2008 ni en enero del 2009, por lo
que no cabe que se le atribuya responsabilidad
solidaria respecto de la deuda relacionada con el citado
período”.
 1- REPRESENTANTE LEGAL: SOBRE
Resoluciones del Tribunal Fiscal
QUE DEUDA RESPONDE
RTF N° 19952-8-2012
“Que aun cuando según el estatuto el Director tenia las
atribuciones, se debía acreditar si el recurrente, como
miembro de este ejerció tales atribuciones. Así, como en el
informe general sobre Responsabilidad Solidaria N°16-
2007/SUNAT/2H2300-7 (fojas 198 al 207) y en la resolución
apelada, la administración no probó que el recurrente
estuviera encargado y/o participara en la determinación y
pagos de tributos correspondientes a la empresa respecto
de los ejercicios 2004 y 2005 (…). En ese sentido, no se ha
acreditado la configuración del supuesto de atribución de
responsabilidad solidaria invocado, por lo que corresponde
revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolución de
Determinación N° 012-2004-0000452.”
PRESUNCIONES: DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE,
ABUSO DE FACULTADES
Exigencia de Dolo, Negligencia Grave o Abuso de Facultades.
Se considera que existe dolo, NG, AF, salvo prueba en contrario cuando el
deudor tributario (Es decir hay una presunción Iuris tantum):
1.- No Lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros
para su misma contabilidad, con distintos asientos.
2.- Tenga la condición de No habido.
3.- Emite u otorga más de un comprobante de pago así como notas de
débito y/o crédito con la misma serie y/o numeración, según
corresponda.
4.- Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u
otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
Además en el Decreto Legislativo N° 1121, se establece:
6.- Obtiene por hecho propio, indebidamente NCG, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares.
PRESUNCIONES: DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE,
ABUSO DE FACULTADES
Exigencia de Dolo, Negligencia Grave o Abuso de Facultades.
Se considera que existe dolo, NG, AF, salvo prueba en contrario cuando el
deudor tributario (Es decir hay una presunción Iuris tantum):
1.- No Lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros
para su misma contabilidad, con distintos asientos.
2.- Tenga la condición de No habido.
3.- Emite u otorga más de un comprobante de pago así como notas de
débito y/o crédito con la misma serie y/o numeración, según
corresponda.
4.- Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u
otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
Además en el Decreto Legislativo N° 1121, se establece:
6.- Obtiene por hecho propio, indebidamente NCG, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares.
Efectos de la Responsabilidad Solidaria
El Art. 20-A del Código Tributario establece:
1.- Exigibilidad a todos los deudores solidarios.
2.- Extinción de deuda- libera a Todos
3.- Actos de interrupción al contribuyente – todos los
responsables
4.- Actos de suspensión: La impugnación, impedido de la
cobranza: afecta a todos
5.- Impugnación de Atribución y deuda, salvo deuda firme.
Firme es cuando se notificó la Res. Fin a la vía administrativa.
6.- Suspensión y conclusión del PCC. Excepto caso de quiebra.
Caso concursal surte efecto a todos si quien está en dicho
procedimiento es el contribuyente.
7.- Efectos: Debe notificarse la RD
 ADMINISTRADOR DE HECHO

Aquel que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento

formal y disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en
el deudor tributario, tales como:
1.- Administrador nombrado por órgano incompetente.
2.- Renuncia, revocación, caducidad del cargo, siga ejerciendo dirección o gestión
3.- Actúa ante Terceros con apariencia de un Administrador formalmente designado
4.- Hechos tiene Manejo Administrativo, Económico o Financiero del deudor; asume
poder de dirección, influye en forma decisiva directamente o por terceros en las
decisiones del deudor.
Empresas tienen representantes formales, pero su rol es de ejecutores del que
actúa como administrador de hecho, dado que este tiene influencia decisiva
sobre los administradores formales u órganos del deudor tributario.
Representantes formales no tienen para responder por deuda tributaria.
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES
Artículo 17º.- Son responsables
solidarios en calidad de
adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el
límite del valor de los bienes que
reciban.
Los herederos también son
responsables solidarios por los
bienes que reciban en anticipo de
legítima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisición de
éstos.
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES
RTF N° OO 11701-3-2011
“Los adquirentes de bienes
como consecuencia del
anticipo de Herencia no son
Responsables Solidarios de
conformidad con lo dispuesto
por el numeral 1 del artículo
17° del TUO, del Código
Tributario, aprobado por el DS.
135-99-EF, antes de la vigencia
del Decreto Legislativo 953”.
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES
Artículo 17.- RESPONSABLES
SOLIDARIOS EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en
calidad de adquirentes:
(…) 3. Los adquirentes del
activo y/o pasivo de
empresas o entes colectivos con o
sin personalidad jurídica.
En los casos de reorganización de
sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la matería,
surgirá responsabilidad solidaria
cuando se adquiere el activo y/o el
pasivo.
RESPONSABLES SOLIDARIOS - CONSORCIOS

LGS Artículo 445o.- Contrato de Consorcio

Es el contrato por el cual dos o más
personas se asocian para participar en
forma activa y directa en un determinado
negocio o empresa con el propósito de
obtener un beneficio económico,
manteniendo cada una su propia
autonomía. Corresponde a cada miembro
del consorcio realizar las actividades
propias del consorcio que se le encargan y
aquellas a que se ha comprometido. Al
hacerlo, debe coordinar con los otros
miembros del consorcio conforme a los
procedimientos y mecanismos previstos en
el contrato
RESPONSABLES SOLIDARIOS - CONSORCIOS

Art. 18° del CT:

“También son responsables solidarios,
los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin
personalidad jurídica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y
que no hubiera sido cancelada dentro
del plazo previsto por la norma legal
correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen
de ser tales.”
RESPONSABLES SOLIDARIOS - CONSORCIOS

Cualquiera de los consorciados puede ser responsable

solidario de las deudas tributarias del consorcio (RTF
11848-10-2015, 12/4/2015 ).
“En este sentido, resulta irrelevante conocer quiénes eran
los titulares de la cuenta matriz abierta a nombre del
consorcio, quiénes disponían de los fondos de dicha
cuenta, quiénes eran los representantes legales o tenían la
gestión administrativa del consorcio, así como si dicho
consorcio fue o no liquidado, como alegaba el recurrente,
dado que ninguna de estas situaciones enervan la
atribución de responsabilidad solidaria establecida en el
artículo 18 del TUO del Código Tributario”. (V. P. Guarníz
Cabell)
 Representantes y Responsables
Solidarios
Artículo 19°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
• Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
CONOCIMIENTOS
verifique un PREVIOS
mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Artículo 20°.- DERECHO DE REPETICION
• Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en
los artículos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos
contribuyentes la devolución del monto pagado.
 CASO PRÁCTICO

CONOCIMIENTOS PREVIOS

Opina en el foro en base a lo trabajado y la siguiente Casación y

RTF:
• ¿Cuáles son los principales fundamentos de la Casación y de la
RTF en relación a la responsabilidad solidaria?
• ¿Con qué posición estas mas de acuerdo y por que?
 CASO: Responsabilidad Solidaria
CASACION N° 3939-2010- 30 JUNIO 2015
“Cuarto: Mediante la sentencia de vista de fojas 332, el colegiado de la Sala
Civil permanente de la C Suprema de la República, estima la demanda tras
considerar que el demandado xxxxx en su condición de Director Gerente y
representante legal de la empresa fiscalizada xxxxx tenía el deber de vigilar y
efectuar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
representada, pues al tratarse de un director y además funcionario que ocupa
el más alto cargo de la empresa, ciertamente éste tenía el deber de actuar
con la diligencia mínima del buen hombre de negocios, cuidando que la
empresa cumpla con sus obligaciones tributarias en los plazos y forma
prevista en la Ley, pues sin tal mínimo cuidado, la empresa podía ser sujeto de
multas y otras sanciones por parte de la administración tributaria,
perjudicando gravemente el patrimonio empresarial.”
1- REPRESENTANTE LEGAL: SOBRE
CASO: Responsabilidad solidaria
QUE DEUDA RESPONDE
RTF N° 06189-4-2014
“En ese sentido, se tienen que con lo señalado por
la Administración Tributaria no acredita la negligencia
grave del recurrente, toda vez que conforme se ha
señalado en la jurisprudencia y doctrina citada
precedentemente, la actuación de un representante
que lo hace responsable solidario, requiere
necesariamente que se acredite tal supuesto, y no una
simple insuficiencia de diligencia, como señala la
Administración, no estando dicho supuesto previsto en
el artículo 16° del Código Tributario como sustento de
la atribución de responsabilidad solidaria.”