LA RELACION JURÍDICA

TRIBUTARIA

IEDEP XICOTEPEC DE JUAREZ

LICENCIATURA EN DERECHO
MIGUEL DE JESUS FLORES GOMEZ
MATRÍCULA 21CL1073
 1

LA RELACION JURÍDICA TRIBUTARIA.

La relación tributaria es el vínculo jurídico que existe entre el Estado y el
contribuyente cuando se produce en la realidad el presupuesto de hecho (llamado
hecho imponible) previsto en la ley. (Justia México, s.f.)

SUJETOS ACTIVOS Y PASIVOS.

El Estado es el sujeto activo de los tributos, dada la estructura política del Estado
Mexicano existen tres titulares de la función tributaria: la Federación, los Estados o
Entidades Federativas y los Municipios, lo cual indica el Artículo 31 fracción IV
(CPEUM, 2022).
Los sujetos pasivos de la obligación tributaria, están indicados en el artículo 1° del
C.F.F. al señalar que: “Las personas físicas y las morales están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas [...]”
Por sujeto pasivo de la obligación tributaria debe entenderse a la persona física o
moral, nacional o extranjera, que realiza el hecho generador de un tributo o
contribución.

OBLIGACIONES FISCALES.
Las obligaciones fiscales son las responsabilidades que debemos cumplir como
contribuyentes ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT). El pago de
impuestos es una de las principales. (Equipo Editorial de Konta, 2023)
Son resultado de la relación tributaria y puede consistir en obligaciones de dar,
hacer, no hacer o tolerar.
• En las obligaciones de dar, el contribuyente paga al Estado el impuesto.
• En las obligaciones de hacer, el contribuyente presenta al Estado sus
declaraciones de impuestos.
• En las obligaciones de no hacer, el contribuyente tiene prohibido por la ley
determinadas conductas.
• En las obligaciones de tolerar, el contribuyente permitirá que el Estado
compruebe que se encuentra dando debido cumplimiento a sus
obligaciones fiscales.
 2

En general, algunos contribuyentes tienen algunas o todas las obligaciones que se

mencionan a continuación (CFF 28, 29, 30, 31):
▪ Inscribirse en el registro federal de contribuyentes (RFC).
▪ Llevar contabilidad o contar con la documentación relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
▪ Presentar declaraciones.
▪ Pagar impuestos.
▪ Expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen por
los ingresos que perciban o por las retenciones de contribuciones que
efectúen.
▪ Contar con certificado de firma electrónica avanzada.
▪ Contar con certificado de uso de sellos digitales
El artículo 1o. del Código Fiscal de la Federación indica: "La Federación queda
obligada a pagar contribuciones únicamente cuando las leyes lo señalen
expresamente". A manera de ejemplo, el Artículo 3 de la LIVA, establece que el
Estado “[…] aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos
federales o estén exentos de ellos, deberán aceptar la traslación a que se refiere
el artículo primero y, en su caso, pagar el impuesto al valor agregado y trasladarlo,
de acuerdo con los preceptos de esta Ley […]”

CAPACIDADES.
No es necesaria capacidad jurídica para ser sujeto del impuesto, toda vez que la
circunstancia que da origen a la obligación de pagar el impuesto, puede ser un
hecho jurídico, y los hechos jurídicos no sólo pueden ser producto de conductas
de personas, sino aún de la acción de la naturaleza, según el artículo 6o. del
Código Fiscal de la Federación. Por lo tanto, la única capacidad para ser sujeto
pasivo es la llamada tributaria, que más que capacidad, es consecuencia de que
se haya producido el hecho generador del crédito fiscal. (Rodríguez Mejía)
 3

LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.
Esta forma de garantía, es una especie de aval, donde un tercero que compruebe
su idoneidad y solvencia, firma ante la autoridad fiscal, con dos testigos, o ante
fedatario público; haciéndose responsable del pago del crédito si el contribuyente
deudor no lo hace.
Para que el tercero pueda considerarse idóneo y solvente, deberá reunir los
siguientes requisitos:
• Si es persona moral:
a. El monto de la garantía deberá ser menor al 10% de su capital social
pagado.
b. No deberá haber tenido pérdida fiscal para efectos del Impuesto Sobre
la Renta, en los dos últimos ejercicios fiscales regulares, o en su caso,
ésta no deberá haber excedido del 10% de su capital social pagado.
• Si es persona física:
a. El monto de la garantía deberá ser menor al 10% de sus ingresos
declarados en el ejercicio fiscal, sin incluir el 75% de los ingresos
declarados para los efectos del Impuesto Sobre la Renta como
actividades empresariales, o del 10% del capital afecto a su actividad
empresarial, en su caso.
Conforme al CFF Artículo 26 son responsables solidarios con los contribuyentes:
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligación de recaudar contribuciones […]
II. Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por
cuenta del contribuyente, […]
III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a
cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se
causaron durante su gestión. […]
IV. Los adquirentes de negociaciones, […]
V. Los representantes, […] de personas no residentes en el país, […]
VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, […]
VII. Los legatarios y los donatarios a título particular […]
 4

VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.

IX. Los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósito,
prenda o hipoteca […]
X. Los socios o accionistas, […]
XVIII. Los albaceas o representantes de la sucesión, […]

LA OBLIGACION FISCAL Y LA RELACION JURÍDICA QUE

GENERA.
Cuando el sujeto pasivo reconoce sus obligaciones fiscales de acuerdo a la norma
jurídica, y lo manifiesta ante el sujeto activo que es la autoridad fiscal, se origina el
nacimiento de la obligación fiscal, ya que se están realizando los hechos
generadores previstos en las leyes fiscales en el momento y tiempo en que
ocurran. (Universidad Ipei)
La relación tributaria implica la necesaria existencia de obligaciones fiscales
formales y la posibilidad de que exista la obligación fiscal sustantiva, puesto que
ésta solo surgirá hasta que se haya causado el tributo, en tanto que aquellas
surgen por el solo hecho de que el particular se dedique a una actividad gravada.
Con base en las ideas expuestas, Margáin elabora la siguiente definición: “La
relación jurídica tributaria la constituye el conjunto de obligaciones que se deben el
sujeto pasivo y el sujeto activo y se extinguen al cesar el primero en las
actividades reguladas por la ley tributaria” (University).

QUE ES EL CRÉDITO FISCAL, SU DETERMINACION Y GARANTIA.

Es el derecho subjetivo que corresponde al sujeto activo de la relación jurídico
tributaria, y cuyo contenido debe establecerse en una ley, en la que no solo se
describa cuándo nace la obligación y fundamente el derecho del sujeto activo para
exigir el cumplimiento de esta, además, debe estar determinada y expresada en
forma líquida, obligación que se constituye en crédito fiscal a cargo del sujeto
pasivo llamado contribuyente. (Palomino Guerrero).
Los créditos fiscales son los ingresos que percibe el Estado, ya sea la Federación,
los Estados o los Municipios a través de sus dependencias en materia fiscal,
 5

conforme a lo establecido en el Artículo 4 del CFF que indica: “Son créditos

fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado […] que provengan de
contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que
deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus
funcionarios o empleados o de los particulares, así como aquellos a los que las
leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena
[...]
Para que exista crédito fiscal es necesario que el sujeto pasivo de la obligación
tributaria realice un acto o incurra en una omisión que se comprendan dentro de la
situación jurídica que define la ley, esto es, se necesita que al mismo tiempo que
exista un hecho, haya una norma legal que le sea aplicable, es decir, un hecho
jurídico.
El Artículo 6° del CFF en su párrafo tercero señala: “Corresponde a los
contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo
disposición expresa en contrario […]”.
El pago en garantía es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el
cumplimiento de la obligación tributaria.
Una garantía, es cualquier medio a través del cual se le asegura al acreedor el
cumplimiento de la obligación por parte del deudor
Conforme al Artículo 141 del CFF, los contribuyentes podrán garantizar el interés
fiscal, mediante:
I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera
II. Prenda o hipoteca. Garantía real constituida sobre bienes muebles o
inmuebles.
III. Fianza otorgada por institución autorizada.
IV. Obligación solidaria asumida por tercero
V. Embargo administrativo de bienes
VI.- Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente.
La garantía deberá constituirse dentro de los treinta días hábiles siguientes al día
en que surta efectos la notificación efectuada por la autoridad fiscal de la
resolución sobre la cual se deba garantizar el interés fiscal.
 6

EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES

(DOLOSO, CULPOSO Y EMBARGO PRECAUTORIO)
El incumplimiento genera consecuencias (SAT, s.f.):
• La omisión de hacer los pagos mensuales de los impuestos en el plazo
establecido por las disposiciones fiscales, implica pagar recargos y
actualizaciones siempre que la obligación se cumpla de manera
espontánea.
• No presentar las declaraciones, solicitudes o avisos que exijan las
disposiciones fiscales o presentarlos a requerimiento de la autoridad.
• No cumplir con los requerimientos de las autoridades fiscales o cumplirlos
fuera de los plazos señalados.
El no cumplimiento de una obligación fiscal implica infracción o delito, según sea el
caso. La infracción o el delito ameritan una pena para el responsable de los
mismos. La RAE define el dolo como la "voluntad deliberada de cometer un delito
a sabiendas de su ilicitud", así como la "voluntad maliciosa de engañar a alguien o
de incumplir una obligación contraída".
En el primer párrafo del artículo 9o. del Código Penal Federal, se establece que
"obra dolosamente el que, conociendo los elementos del tipo penal, o previendo
como posible el resultado típico, quiere o acepta la realización del hecho descrito
por la ley."
En el segundo párrafo del artículo citado anteriormente, señala que "obra
culposamente el que produce el resultado típico, que no previó siendo previsible o
previó confiando en que no se produciría, en virtud de que la violación a un deber
de cuidado, que debía y podía observar según las circunstancias y condiciones
personales."
Considero que en la mayoría de los casos en que se han infringido las leyes
fiscales o se ha cometido un ilícito de esta naturaleza, la conducta realizada por el
contribuyente no siempre es dolosa, es posible que su actuación sea resultado de
los siguientes motivos:
a) Falta de cultura fiscal.
b) Desconocimiento o desinformación sobre disposiciones fiscales.
 7

c) Falta de interés en la materia fiscal.

d) Carecen de asesoría fiscal adecuada.
e) No pueden cubrir sus obligaciones por problemas de tipo financiero.
f) Percepción de injusta desigualdad entre quienes si cumplen con sus
obligaciones fiscales y quienes obtienen mayores beneficios al
dedicarse al comercio informal.
g) Creencia de que cualquier problema fiscal lo pueden arreglar mediante
gratificaciones a los funcionarios que representan a las autoridades
fiscales, o bien, aprovechan sus influencias políticas.
En determinadas circunstancias, los contribuyentes tienen pleno conocimiento de
las consecuencias que ocasiona al incumplir con las disposiciones fiscales que le
son aplicables y aún así, su conducta se inclina a buscar un "ahorro mal
entendido", y conscientemente realiza acciones que fiscalmente pueden ser
consideradas como infracciones o delitos, señalándolo como "responsable" de
esos actos.
La legislación fiscal en México autoriza el embargo precautorio en bienes o
negociaciones del contribuyente, con el simple hecho de que la autoridad fiscal
crea que el mismo está tratando de evadir su obligación con el fisco o por que
considere que hay riesgos de que el contribuyente enajene o dilape sus bienes,
esto, conforme al Artículo 112 del CFF fracciones III y IV.
Estos supuestos solo se basan en realización incierta donde la autoridad ni si
quiera lo comprueba y no le da tiempo al afectado que demuestre lo contrario.
(Ruiz Martínez).
El embargo precautorio está regulado en el CFF en los artículos 41 fracción II y
145; a través de los cuales se autoriza el embargo precautorio. Específicamente,
el artículo 145 se encuentran las causales y el procedimiento a seguir para realizar
el embargo precautorio.
 8

Referencias
CPEUM. (2022). Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Equipo Editorial de Konta. (9 de Febrero de 2023). Konta. Obtenido de ¿Qué son las obligaciones
fiscales y por qué son importantes?: https://konta.com/blog/que-son-las-obligaciones-
fiscales-y-por-que-son-
importantes?utm_source=web&utm_medium=blog&utm_campaign=seo&utm_content=O
bligaciones+fiscales+y+su+importancia+%7C+Konta+%7C+Konta

Justia México. (s.f.). Obtenido de Preguntas y Respuestas Sobre Relación Tributaria:

https://mexico.justia.com/derecho-fiscal/relacion-tributaria/preguntas-y-respuestas-
sobre-relacion-tributaria/

Palomino Guerrero, M. (s.f.). Tribunal Federal de Justicia Administrativa. Obtenido de

https://www.tfja.gob.mx/: https://www.tfja.gob.mx/investigaciones/pdf/r24_trabajo-
10.pdf

Rodríguez Mejía, G. (s.f.). Revistas Jurídicas UNAM. Obtenido de

https://revistas.juridicas.unam.mx/index.php/derecho-
comparado/article/view/3515/4182

Ruiz Martínez, M. F. (s.f.). Obtenido de Embargo precautorio en materia fiscal en México:

https://www.gestiopolis.com/embargo-precautorio-materia-fiscal-mexico/

SAT. (s.f.). SAT. Obtenido de Conoce las consecuencias del incumplimiento:

https://www.sat.gob.mx/consulta/36450/conoce-las-consecuencias-del-incumplimiento-
de-las-personas-fisicas-con-servicios-profesionales-(honorarios)

Universidad Ipei. (s.f.). Obtenido de La obligacion fiscal: https://derecho.universidadipei.com/wp-

content/uploads/2020/10/9d.pdf

University, U. (s.f.). https://utel.edu.mx/. Obtenido de

https://gc.scalahed.com/recursos/files/r161r/w23649w/unidad_4.pdf