Sujeto pasivo, extinción de la

obligación tributaria, prescripción.

Derecho Tributario I
PROPOSITO
Al finalizar la sesión, el estudiante
reconoce y aplica los conceptos de
prescripción y la responsabilidad
tributaria.
¿QUÉ SABES DE…?

¿Qué es un responsable
solidario?
¿Cómo es la extinción
de una deuda?
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ACREEDOR
DEUDOR
(SUJETO
(SUJETO PASIVO)
ACTIVO)

Vinculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor)

debe dar a otro sujeto (acreedor), sumas de dinero o
cantidades de cosas determinadas por la ley.
 DEUDOR TRIBUTARIO – ARTS. 7 al 9
C.T.
DEUDOR
(SUJETO PASIVO)

CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquél que realiza, o Responsable es aquél que, sin tener la

respecto del cual se produce el hecho condición de contribuyente, debe
generador de la obligación tributaria. cumplir la obligación atribuida a éste.
¿PARA QUÉ NOS SERVIRÁ EL TEMA?
 RESPONSABLES SOLIDARIOS

 El Código Tributario regula 5 clases de responsables solidarios:

– Representantes legales (Art. 16°).
– Administrador de hecho (Art. 16 A°).
– Adquirentes del activo y/o pasivo (Art. 17°).
– Por la actividad que realizan (Art. 18°).
– Por el hecho generador (Art. 19°).
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA -
REPRESENTANTES LEGALES (ART. 16°)

 Los representantes deben pagar los tributos de sus representados, con los recursos que
administren o dispongan.
 Dos tipos de Responsabilidad Solidaria:
– Objetiva: Acción u omisión que genere el incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
– Subjetiva: Se requiere la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades
para dejar de pagar las obligaciones tributarias.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA -
REPRESENTANTES LEGALES

Liquida
Padre dor

R.
Objetiva Interve
Tutor ntor

Curad Síndic
or o
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA-
REPRESENTANTES LEGALES

Gestor de Administrad
Negocios ores

R.
Mandatari Subjetiva Encargado
o de bienes

Rpte.
Albacea Legal
Responsabilidad Solidaria- Representantes
Legales
Están obligados a pagar los tributos
con los recursos que administren o
dispongan los representantes legales
por:
• Deuda durante su gestión.
• No Haber pagado la deuda
Tributaria con los Recursos que
Administre.
• Haber Actuado con Dolo
Negligencia Agrave o Abuso de
Facultades
Resoluciones del Tribunal Fiscal
Posición de DE
1. RESPECTO la QUE
Administración
DEUDA
Tributaria
RESPONDE

Informe N° 112-2012-SUNAT
• “La atribución de Responsabilidad
Solidaria (…) sólo puede alcanzar al pago
de las Obligaciones tributarias a las que
estaban obligados a cumplir dichos sujetos
en su calidad de representantes, es decir,
obligaciones tributarias cuyo
incumplimiento se verifique durante su
gestión”.
 1- REPRESENTANTE LEGAL: SOBRE
Resoluciones del Tribunal Fiscal
QUE DEUDA RESPONDE

RTF N° 02884-8-2015
“(…)Que en tal sentido, se encuentra acreditado que el
recurrente era representante legal de la mencionada
empresa en los periodos julio a septiembre de 2012,
más no en el ejercicio 2008 ni en enero del 2009, por lo
que no cabe que se le atribuya responsabilidad
solidaria respecto de la deuda relacionada con el
citado período”.
 1- REPRESENTANTE LEGAL: SOBRE
Resoluciones del Tribunal Fiscal
QUE DEUDA RESPONDE

RTF N° 19952-8-2012
“Que aun cuando según el estatuto el Director tenia las
atribuciones, se debía acreditar si el recurrente, como miembro de
este ejerció tales atribuciones. Así, como en el informe general
sobre Responsabilidad Solidaria N°16-2007/SUNAT/2H2300-7
(fojas 198 al 207) y en la resolución apelada, la administración no
probó que el recurrente estuviera encargado y/o participara en
la determinación y pagos de tributos correspondientes a la
empresa respecto de los ejercicios 2004 y 2005 (…). En ese
sentido, no se ha acreditado la configuración del supuesto de
atribución de responsabilidad solidaria invocado, por lo que
corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolución de
Determinación N° 012-2004-0000452.”
PRESUNCIONES: DOLO, NEGLIGENCIA
GRAVE, ABUSO DE FACULTADES
Exigencia de Dolo, Negligencia Grave o Abuso de Facultades.
Se considera que existe dolo, NG, AF, salvo prueba en contrario cuando el
deudor tributario (Es decir hay una presunción Iuris tantum):
1.- No Lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para su
misma contabilidad, con distintos asientos.
2.- Tenga la condición de No habido.
3.- Emite u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito
y/o crédito con la misma serie y/o numeración, según corresponda.
4.- Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u
otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
Además en el Decreto Legislativo N° 1121, se establece:
6.- Obtiene por hecho propio, indebidamente NCG, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares.
PRESUNCIONES: DOLO, NEGLIGENCIA
GRAVE, ABUSO DE FACULTADES
Exigencia de Dolo, Negligencia Grave o Abuso de Facultades.
Se considera que existe dolo, NG, AF, salvo prueba en contrario cuando el
deudor tributario (Es decir hay una presunción Iuris tantum):
1.- No Lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para su
misma contabilidad, con distintos asientos.
2.- Tenga la condición de No habido.
3.- Emite u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito
y/o crédito con la misma serie y/o numeración, según corresponda.
4.- Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u
otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
Además en el Decreto Legislativo N° 1121, se establece:
6.- Obtiene por hecho propio, indebidamente NCG, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares.
 Efectos de la Responsabilidad Solidaria
El Art. 20-A del Código Tributario establece:
1.- Exigibilidad a todos los deudores solidarios.
2.- Extinción de deuda- libera a Todos
3.- Actos de interrupción al contribuyente – todos los responsables
4.- Actos de suspensión: La impugnación, impedido de la cobranza:
afecta a todos
5.- Impugnación de Atribución y deuda, salvo deuda firme. Firme es
cuando se notificó la Res. Fin a la vía administrativa.
6.- Suspensión y conclusión del PCC. Excepto caso de quiebra. Caso
concursal surte efecto a todos si quien está en dicho procedimiento
es el contribuyente.
7.- Efectos: Debe notificarse la RD
 ADMINISTRADOR DE HECHO

Aquel que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario,
tales como:
1.- Administrador nombrado por órgano incompetente.
2.- Renuncia, revocación, caducidad del cargo, siga ejerciendo dirección o gestión
3.- Actúa ante Terceros con apariencia de un Administrador formalmente designado
4.- Hechos tiene Manejo Administrativo, Económico o Financiero del deudor; asume poder de
dirección, influye en forma decisiva directamente o por terceros en las decisiones del deudor.
Empresas tienen representantes formales, pero su rol es de ejecutores del que actúa
como administrador de hecho, dado que este tiene influencia decisiva sobre los
administradores formales u órganos del deudor tributario. Representantes formales no
tienen para responder por deuda tributaria.
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD
DE
ADQUIRENTES
Artículo 17º.- Son responsables
solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el
límite del valor de los bienes que
reciban.
Los herederos también son
responsables solidarios por los
bienes que reciban en anticipo de
legítima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisición de
éstos.
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD
DE
ADQUIRENTES
RTF N° OO 11701-3-2011
“Los adquirentes de bienes
como consecuencia del
anticipo de Herencia no son
Responsables Solidarios de
conformidad con lo dispuesto
por el numeral 1 del artículo
17° del TUO, del Código
Tributario, aprobado por el DS.
135-99-EF, antes de la vigencia
del Decreto Legislativo 953”.
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD
DE
ADQUIRENTES
Artículo 17.- RESPONSABLES
SOLIDARIOS EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad
de adquirentes:
(…) 3. Los adquirentes del activo y/o
pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurídica.
En los casos de reorganización de
sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la matería,
surgirá responsabilidad solidaria
cuando se adquiere el activo y/o el
pasivo.
RESPONSABLES SOLIDARIOS -
CONSORCIOS
LGS Artículo 445o.- Contrato de Consorcio Es el
contrato por el cual dos o más personas se
asocian para participar en forma activa y
directa en un determinado negocio o empresa
con el propósito de obtener un beneficio
económico, manteniendo cada una su propia
autonomía. Corresponde a cada miembro del
consorcio realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aquellas a que
se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del consorcio
conforme a los procedimientos y mecanismos
previstos en el contrato
RESPONSABLES SOLIDARIOS -
CONSORCIOS
Art. 18° del CT:
“También son responsables solidarios,
los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin
personalidad jurídica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y
que no hubiera sido cancelada dentro
del plazo previsto por la norma legal
correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen
de ser tales.”
RESPONSABLES SOLIDARIOS -
CONSORCIOS
Cualquiera de los consorciados puede ser responsable
solidario de las deudas tributarias del consorcio (RTF
11848-10-2015, 12/4/2015 ).
“En este sentido, resulta irrelevante conocer quiénes eran
los titulares de la cuenta matriz abierta a nombre del
consorcio, quiénes disponían de los fondos de dicha cuenta,
quiénes eran los representantes legales o tenían la gestión
administrativa del consorcio, así como si dicho consorcio
fue o no liquidado, como alegaba el recurrente, dado que
ninguna de estas situaciones enervan la atribución de
responsabilidad solidaria establecida en el artículo 18 del
TUO del Código Tributario”. (V. P. Guarníz Cabell)
 Representantes y Responsables
Solidarios
Artículo 19°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
• Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique un mismo
CONOCIMIENTOS hecho generador de obligaciones tributarias.  
PREVIOS
Artículo 20°.- DERECHO DE REPETICION
• Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en
los artículos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos
contribuyentes la devolución del monto pagado.  
 CASO PRÁCTICO

CONOCIMIENTOS PREVIOS

Opina en el foro en base a lo trabajado y la siguiente Casación y

RTF:
• ¿Cuáles son los principales fundamentos de la Casación y de la
RTF en relación a la responsabilidad solidaria?
• ¿Con qué posición estas mas de acuerdo y por que?
 CASO: Responsabilidad Solidaria
CASACION N° 3939-2010- 30 JUNIO 2015
“Cuarto: Mediante la sentencia de vista de fojas 332, el colegiado de la Sala Civil
permanente de la C Suprema de la República, estima la demanda tras considerar
que el demandado xxxxx en su condición de Director Gerente y representante legal
de la empresa fiscalizada xxxxx tenía el deber de vigilar y efectuar el fiel
cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa representada, pues al
tratarse de un director y además funcionario que ocupa el más alto cargo de la
empresa, ciertamente éste tenía el deber de actuar con la diligencia mínima del
buen hombre de negocios, cuidando que la empresa cumpla con sus obligaciones
tributarias en los plazos y forma prevista en la Ley, pues sin tal mínimo cuidado, la
empresa podía ser sujeto de multas y otras sanciones por parte de la
administración tributaria, perjudicando gravemente el patrimonio empresarial.”
 1- REPRESENTANTE LEGAL: SOBRE
CASO: Responsabilidad solidaria
QUE DEUDA RESPONDE

RTF N° 06189-4-2014
“En ese sentido, se tienen que con lo señalado por la
Administración Tributaria no acredita la negligencia grave
del recurrente, toda vez que conforme se ha señalado en
la jurisprudencia y doctrina citada precedentemente, la
actuación de un representante que lo hace responsable
solidario, requiere necesariamente que se acredite tal
supuesto, y no una simple insuficiencia de diligencia, como
señala la Administración, no estando dicho supuesto
previsto en el artículo 16° del Código Tributario como
sustento de la atribución de responsabilidad solidaria.”