TEMA 4.

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

CONCEPTO: La relación jurídica tributaria es la que surge del Estado y el

contribuyente trayendo como consecuencia un conjunto de deberes y
derechos recíprocos que en su contenido conformarán las relaciones jurídicas
tributarias.

CARACTERÍSTICAS: Son (2):

1) Es una obligación de fuente personal: Ya que la acción del sujeto

activo (el Estado) con la relación jurídico tributaria, sólo puede ser válida
contra el sujeto pasivo (el contribuyente).
2) Es una obligación de fuente legal: Porque para que pueda crearse
cualquier tipo de tributo (impuestos, tasas y contribuciones), debe estar
contenido en una norma de carácter jurídico.

Art. 4 COT: Este art., establece que, en materia de exenciones,

exoneraciones, desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, las leyes
determinarán los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.

Art. 5 COT: Este art., establece que las normas tributarias se interpretarán con
arreglo a todos los métodos admitidos en Derecho, atendiendo su fin y a su
significación económica, pudiéndose llegar a los resultados restrictivos o
extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias.

✓ El afectado es el contribuyente, porque es el obligado a pagar.

✓ El dinero que se paga extra, queda abonado.
✓ La relación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque
su cumplimiento se asegure mediante una garantía real, y dentro de la
obligación tributaria conseguimos una fuente de mayor importancia que
es la Ley.
ELEMENTOS O FUENTES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Son (2):

1) Que esté contenida en una norma de carácter jurídico.

2) Que ese hecho imponible contenido en la norma jurídica se materialice.

DIFERENCIA ENTRE HECHO IMPONIBLE Y BASE IMPONIBLE: El hecho

imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización originan la siguiente obligación, y la base imponible constituye el
monto al que se aplique el porcentaje o tarifa correspondiente.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Son (3):

1) El sujeto: Es el elemento de una relación jurídica tributaria que

fundamenta los puntos de unión para así lograr la existencia de ese
vínculo. Y se divide en:

- Sujeto activo: Son el Edo; los Gobernadores; y los alcaldes.

- Sujeto pasivo: Es el contribuyente que está sometido al incumplimiento de

la obligación y sobre quien recae la obligación debe tener capacidad
contributiva sea en calidad de contribuyente o responsable.

2) El objeto: Es el pago de los impuestos.

3) La causa: Son los tributos establecidos en el sistema tributario, y deben

estar basados en la capacidad contributiva. La CRBV, establece en diversos
arts., que el Sistema Tributario Nacional, procurará la justa distribución de las
cargas de acuerdo a la capacidad contributiva.

EXENCIONES: Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación

tributaria y debe ser otorgada por la ley.

EXONERACIONES: Es la dispensa total o parcial de la obligación tributaria

concebida por el ejecutivo nacional en los casos autorizados por la ley.
DIFERENCIAS ENTRE LAS EXONERACIONES Y LAS EXENCIONES: Son
(4):

1) Las exenciones son concedidas por el Legislador; mientras que las

exoneraciones son concedidas por el Ejecutivo Nacional.
2) Las exenciones no se incluyen en la Declaración del Impuesto Sobre la
Renta; mientras que las exoneraciones sí deben incluirse.
3) Las exenciones las consagra la Ley y se mantienen de manera
indefinida en el tiempo; mientras que las exoneraciones tienen un lapso
de vencimiento, pero se pueden renovar por otro período igual.
4) En las exenciones, no se pagan tributos; y en el caso de las
exoneraciones existe el hecho imponible que va a originar el gravamen
correspondiente.

SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Es el contribuyente

que está sometido al incumplimiento de la obligación y sobre quien recae la
obligación debe tener capacidad contributiva sea en calidad de contribuyente
o responsable.

DEBERES U OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO: Están solidariamente

obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo
hecho imponible. En los demás casos la solidaridad debe ser expresamente
establecida en la ley. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos
en el Código Civil, salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:

1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados

no libera a los demás, en los casos en que la ley o el reglamento
exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados.
2. La remisión o exoneración de la obligación libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En
este último caso, el sujeto activo podrá exigir el cumplimiento de los
demás, con deducción de la parte proporcional del beneficiado.
 3. No es válida la renuncia a la solidaridad.

CLASIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO:

1) Los contribuyentes: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto

de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condición puede
recaer en:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el Derecho

privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de Derecho.

3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,

dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional. (Art. 22 COT).

Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento

de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.
(Art. 23 COT).

DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES: Los derechos

y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos o, en su caso,
cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario
serán ejercidos por éste.

En los casos de fusión la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumirá

cualquier beneficio o responsabilidad de carácter tributario que corresponda a
las sociedades fusionadas. (Art. 24 COT).

2) Los responsables: Son los sujetos pasivos que sin tener el carácter
de contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a éstos. (Art. 25 COT).
Los responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios
derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan son:

1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.

2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás

entes colectivos con personalidad reconocida.

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes

colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.

4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.

5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades,

y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los
interventores de sociedades y asociaciones.

6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.

7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.

¿QUIENES SE CONSIDERAN AFILIADOS EN VENEZUELA? Art. 30 COT:

Se puede decir de este artículo. En primer lugar, las personas naturales que
permanecieron en el país más de 183 días de forma continua al descontinua
en Venezuela de consideran domiciliadas.

TEMA 6

LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA.

CONCEPTO: La determinación o liquidación es el acto o conjunto de actos

que declaran la existencia y cuantía de un crédito tributario.

Cuando existe un crédito tributario su determinación cualitativa y cuantitativa

se realiza por el propio contribuyente. (Por ej.: En materia de ISLR, es el propio
contribuyente o responsable quien debe cuantificar el monto de la obligación
tributaria y luego procederá a cancelar; esto es al contrario del caso del Seguro
Social, donde los contribuyentes o responsables proporcionan la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración del
Seguro Social).

✓ Determinar: Es establecer lo que se va a pagar.

Si alguien no paga el Fiscal del Seniat puede determinar cuánto va a pagar del
ISLR. El Seniat tiene la facultad de fiscalización.

SISTEMAS PARA LA DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA: Son (2):

1) Base cierta: Es la que se realiza con apoyo en los elementos que

permitan conocer de forma directa el monto.
2) Base presuntiva: Es realizada en mérito a los hechos y circunstancias
que por su vinculación o conexión con el hecho vinculador de la
obligación permiten determinar el monto.

La determinación sobre base presuntiva sólo procede cuando el

contribuyente no proporciona los elementos necesarios para practicar
sobre base cierta, y en cuanto a esta determinación el contribuyente no podrá
impugnarla fundándose en hechos que hubiera ocultado a la administración
tributaria.

En este caso la administración tributaria podría utilizar entre otros métodos las
estimaciones del monto de ventas, mediante la comparación de los resultados
obtenidos en la realización de los inventarios con los montos registrados en la
contabilidad.
 TEMA 7

LOS MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Para alegar el pago de una obligación se debe realizar un escrito para levantar
la medida en caso de demanda por incumplimiento de pago.

MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: (ART. 39

COT): Son (6):

1. El pago.
2. La compensación.
3. La confusión.
4. La remisión.
5. La declaratoria de incobrabilidad.
6. La prescripción.

Las leyes especiales tributarias pueden establecer otros medios de extinción

de la obligación tributaria que ellas regulen.

1) EL PAGO: Cuando existe el hecho imponible, y surge la obligación

tributaria, la cancelación del tributo debe hacerla el contribuyente o el
responsable, o también puede ser por medio de un tercero
produciéndose la subrogación legal.

El pago debe efectuarse según el lugar, fecha y monto que indique la Ley:

✓ El lugar: Este viene determinado, y será en las oficinas recaudadoras

y los Bancos autorizados para tal efecto.
✓ La fecha: La establecen las disposiciones legales.
✓ El monto: Se debe cancelar en bolívares, y cuando el cálculo se realice
en moneda extranjera se debe manejar el cambio según el BCV.

El pago es importante como medio de extinción de la obligación tributaria.

 2) LA COMPENSACIÓN: Es una facilidad de pago que extingue de pleno
derecho y hasta su concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y
exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, así como los
intereses, multas y costas procesales, comenzando por las más
antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre
que se trate del mismo sujeto activo. (Art. 49 COT).

EJEMPLO: Cuando se paga y queda un excedente en el Fisco, y luego ese

excedente cubre la deuda.

El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier

momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos, intereses,
multas y costas procesales.

La administración tributaria deberá verificar la existencia o liquidez de dicho

crédito y también verificar si es procedente.

La compensación tiene que ser alegada.

3) LA CONFUSIÓN: La obligación tributaria se extingue por confusión,

cuando el sujeto activo pasa a ser pasivo, quedando en situación de
deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos
objeto del tributo. Y la decisión será tomada mediante acto emanado de
la máxima autoridad de la Administración Tributaria. (Art. 52 COT).

En caso de la conclusión la obligación se extingue cuando el acreedor estado

se convierte simultáneamente en deudor desapareciendo el sujeto pasivo
contribuyente, es decir en un amista persona se ubica se ubica deudor y
acreedor.

4) LA REMISIÓN: (ART. 53 COT): La obligación de pago de los tributos

sólo puede ser condonada o remitida por Ley especial. Y las demás
obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser
 condonadas por dicha Ley o por resolución administrativa en la forma y
condiciones que esa Ley establezca.

Es necesario que exista una ley para condonar l pago de esa obligación
tributaria.

EJEMPLO: La entrega voluntaria del título original de un documento privado

hecho por el acreedor al deudor, ya que esto constituye una prueba de
liberación. Y la Asamblea es quien condona.

5) LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD: (ART. 54 COT): La

Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al procedimiento
previsto en el Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias
y sus accesorios y multas conexas que se encontraran en algunos de
los siguientes casos: Son (4):

1. Aquellas cuyo monto no exceda de (50 U.T.), siempre que hubieran

transcurrido (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario
siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia

comprobada.

3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido

pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del

país, siempre que hubieren transcurrido (8) años contados a partir del 1° de
enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no
se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las

gestiones de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus
respectivos montos no superen la cantidad equivalente una unidad tributaria
(1 U.T.).
Cuando se trate de impuestos sobre la renta la ley pretende al contribuyente
que cancele cuentas incobrables siempre que cumpla determinados requisitos
que establece el código orgánico tributario.

6) LA PRESCRIPCIÓN: (ART. 55 COT): La prescripción es un medio de

adquirir un derecho o liberarse de una obligación por el tiempo y por las
demás condiciones establecidas por la Ley.

Según lo establecido en el Código Orgánico Tributario: Prescriben a los cuatro

(6) años los siguientes derechos y acciones:

1. La acción para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria

con sus accesorios.
2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas
restrictivas de la libertad.
3. La acción para exigir el pago de las deudas tributarias y de las
sanciones pecuniarias definitivamente firmes.
4. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos
indebidos.

Artículo 56 COT. En los casos previstos en los numerales 1, 2 y 3 del artículo

anterior, el término de la prescripción será de diez (10) años cuando ocurra
alguna de las circunstancias siguientes:

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho

imponible o de presentar las declaraciones que correspondan.
2. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de inscribirse en los
registros de control que a los efectos establezca la Administración
Tributaria.
3. La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho
imponible, en los casos de verificación, fiscalización y determinación de
oficio.
 4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la
obligación tributaria o se trate de hechos imponibles vinculados a actos
realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5. El sujeto pasivo no lleve contabilidad o registros de las operaciones
efectuadas, no los conserve durante el plazo establecido o lleve doble
contabilidad o registros con distintos contenidos.

INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION: La prescripción comenzará a

computarse nuevamente al día siguiente de aquél en que se produjo la
interrupción. El efecto de la interrupción de la prescripción se contrae a la
obligación tributaria o pago indebido, correspondiente al período o a los
períodos fiscales a que se refiera el acto interrumpido y se extiende de derecho
a las multas y a los respectivos accesorios. La interrupción de la prescripción
en contra de uno de los sujetos pasivos es oponible a los demás.

AGENTES DE RETENCION: Los agentes de retención son responsables

directos en razón del ejercicio de una función pública, o por razón de sus
actividades privadas, los cuales deben entregar o participar de alguna forma
en la entrega de una suma de dinero (que en principio correspondería al
contribuyente), con la posibilidad de detraer una cantidad que luego ingresarán
a la orden del Fisco.

AGENTES DE PERCEPCION: Los agentes de percepción, por su parte, son

los que por su profesión, oficio o función se hallan en condiciones de recibir
una suma de dinero del contribuyente, a cuyo monto originario debe
adicionársele el tributo que también se depositará a la orden del Fisco.

En suma, el agente de retención es quien entrega dinero al contribuyente y de

esos fondos extrae el impuesto; y el agente de percepción es quien recibe
dinero del contribuyente y se le suma el importe del impuesto a ingresar por la
operación en la cual interviene.