República Bolivariana De Venezuela

Ministerio Del Poder Popular Para La Educación Universitaria

Universidad Politécnica Territorial “Andrés Eloy Blancos”
Barquisimeto Lara.

Auditoría:

Integrantes:
Stefany Cordero C.I 24.156.855
Dasmely Gil C.I 26.898.078
Anneli Solarte C.I 19.042.967
Marli Bracamonte C.I: 23.252.658
Jesús Carrizalez C.I 20.672.161
José Foncesa C.I 20.929.615
PNF: Contaduría Publica
Sección: 3402

BARQUISIMETO 2022.
1.- Selecciones dos (02) conceptos de Auditoria de Autores reconocidos.

Según Juan Ramón Santillana González el concepto de auditoría significa

verificar que la información financiera, administrativa y operacional de una entidad
es confiaba, veraz y oportuna; en otras palabras, es revisar que los hechos,
fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planeados, que las
políticas y lineamientos se hayan observado y respetado, que se cumple con las
obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general..

Según Alvin A. Arens la auditoría es la recopilación y evaluación de datos sobre

información cuantificable de una entidad económica para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos.
La auditoría debe ser realizada por una persona competente e independiente

Una auditoría es un proceso de verificación y/o validación del cumplimiento de una

actividad según lo planeado y las directrices estipuladas. Según la ISO
(Organización Internacional de Normalización) es un proceso sistemático
independiente y documentado que permite obtener evidencia de auditoría y realizar
una evaluación objetiva para determinar en qué medida son alcanzados los criterios
de auditoría (conjunto de políticas, procedimientos o requisitos a revisar).

La finalidad de una auditoría es diagnosticar; identificar qué actividades se

desarrollan según lo esperado, cuales no y aquellas que son susceptibles de
mejora. Realizar una auditoría empresarial es el equivalente a realizar un examen
médico a una persona, donde a partir de una evidencia o “examen” se pueden
detectar fallas, promover mejoras y reunir información objetiva del estado de la
organización para tomar decisiones.

2.- Defina y explique cinco (05) tipos de Auditoria.

Aunque todavía existen personas que perciben la auditoría como algo negativo para
su proceso, la realidad es todo lo contrario porque con esta revisión y evaluación el
líder de proceso y las personas que lo integran pueden identificar aquellas
actividades que no están ejecutándose de acuerdo con los lineamientos o según lo
esperado, y de esta forma corregir lo que haya a lugar para mejorar el rendimiento
en los procesos, aumentar la productividad y eficacia, y mantener alineada la
compañía frente a su estrategia, objetivos y propósito.
Auditoría interna: Es aquella elaborada por una persona (o grupo de personas)
que trabaja dentro de la propia empresa. La idea es que la organización se auto
examine para encontrar puntos en los que pueda mejorar.
Es la cual un Auditor interno fiscalice la contabilidad de dicha empresa. Dónde se
realiza bajo la responsabilidad , bienestar dentro de ella misma..

Auditoría externa: Es aquella realizada por un agente que no pertenece a la

empresa evaluada. Así, normalmente una empresa auditora externa inspecciona los
procesos de otra firma, la cual ha contratado sus servicios. Lo que se busca con
este tipo de auditoría es un punto de vista externo, de un tercero ajeno a la sociedad
mercantil analizada.
Es donde la empresa busca un Auditor que fiscalice la contabilidad de la empresa,
el cual ella lleve el control y la organización para el bienestar de si misma..

Auditoría informática: Es aquella donde se evalúan los softwares o sistemas

informáticos adoptados por la empresa, por ejemplo, para los procesos comerciales
o fiscales.
Es la que se encargue de verificar el funcionamiento sistemático de los procesos o
movimiento de la empresa y así no haya ningún atraso..

Auditoría de calidad: Se lleva a cabo para verificar el correcto funcionamiento del

sistema de calidad implementado por la empresa. Esto, en el marco de la norma
ISO 9001.

Auditoría de cumplimiento: Es aquella donde se comprueba que la empresa

cumple con las buenas prácticas exigidas por la ley para su sector o entorno, de
manera que las normas están siendo respetadas.

Auditoría de gestión: Consiste en medir el uso de los recursos que posee la

empresa para evaluar si es eficiente, pero, además, a diferencia de la auditoría
operativa, se da un paso más allá para analizar si se han alcanzado los objetivos
previstos de rentabilidad

3.- Analice y comente la importancia de la Auditoria en los procesos

Administrativos.

La auditoría administrativa es una herramienta que nos permite descubrir las

deficiencias y áreas de oportunidad en una organización, ya que muchas veces el
trabajo diario no nos permite ver que existen aspectos sujetos a mejora.
Identifiquemos los motivos por los cuales es importante hacer auditorias
administrativas, es de suma importancia realizarlas al menos una vez al año, para
descubrir cuáles son las fallas, en qué se puede mejorar y qué se está haciendo
bien para fortalecerlo

En todas las organizaciones, sin importar su condición de privada, pública o social,

se buscan mejoras continuas; así como procesos que les permitan sortear
mejor los riesgos. La auditoría, al brindar información sobre cómo son, cómo
funcionan y con qué cuentan las organizaciones, es confiable, veraz y oportuna.

Está por demás hacer la aclaración que el uso de está herramienta tiene la intención
de una mejora continua además de la intención de lograr una eficiencia
administrativa.

4.- Seleccione dos (02) conceptos de Control de Autores reconocidos.

Henry Fayol. Consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el plan

adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios establecidos. Tiene
como fin señalar las debilidades y errores a fin de rectificarlas e impedir que se
produzcan nuevamente.

Robert B Buchele. Es el proceso de medir los actuales resultados en relación con

los planes, diagnosticando la razón de las desviaciones y tomando las medidas
correctivas necesarias.

5.- Defina y explique cinco (05) tipos de Control.

El control a corriente se lleva a cabo a lo largo de todo el proceso empresarial.

Existen los siguientes tipos de control administrativo:

Control previo o precontrol. Al ser previos a la acción, aseguran que ésta

responda a los recursos (humanos, materiales y financieros) planificados. Esto pasa
por identificar los gastos financieros presupuestados, anticipar las actividades por
realizar y prever lo que costará llevarlas a cabo.

Control directivo o de dirección. Se les conoce como controles de avance o

controles cibernéticos, y supervisan el recorrido de los procesos organizacionales
antes de que acaben, para tener tiempo de tomar medidas o forzar un cambio de
ruta. Estos controles sólo dan resultado si se posee una retroalimentación
adecuada.
Control a corriente. Este control se lleva a cabo a lo largo del proceso empresarial,
es decir, a la par que están transcurriendo, de la mano de directivos o del propio
personal operario.

Control posterior. Se llevan a cabo una vez finalizada la acción productiva y se dan
de manera retrospectiva, evaluando todo el recorrido y extrayendo las conclusiones
pertinentes de lo que salió bien y lo que no tanto. Luego se recoge un informe que
sirve para futuras gestiones y para recompensar o alentar a los trabajadores.

6.- Defina y explique importancia del Control en los procesos Administrativos.

El control es una función del proceso administrativo de vital importancia, dado que:

 Sirve para comprobar la efectividad de la gestión.

 Promueve el aseguramiento de la calidad.

 Protege los activos de la empresa.

 Se garantiza el cumplimiento de los planes.

 Establece medidas para prevenir errores, y reducir costos y tiempo.

 Sirve para determinar y analizar las causas que originan las desviaciones, y
evitar que se repitan.
Es el fundamento para reiniciar el proceso de planeación y sus etapas.

DNA- 1 El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo:

La forma y contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las
circunstancias de un trabajo en particular. La información contenida en los papeles
de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador Público ha
hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.

Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a. Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público incluyendo
su manifestación sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del
trabajo que están implícitas en la referencia en su dictamen a la normas de
Auditoría de aceptación general.

b. Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo.

Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público que
demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información
obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo. Ejemplos de
los papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos,y
confirmaciones obtenidas de la gerencia y
terceros, extractos de documentos de la compañía, cédulas y comentarios
preparados y obtenidos por el Contador Público. Los papeles de trabajo pueden
También puede estar en forma de datos archivados en cintas u otros medios,
siempre y cuando la legislación vigente lo permita.

Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen:
a) La naturaleza del trabajo
b) La naturaleza del informe del Contador
Público
c)La naturaleza de los estados financieros, cédulas y otra información sobre la cual
el Contador Público está informado
d) La naturaleza y condición de los registros del cliente
e) El grado de confianza sobre el control interno contable
f)La necesidad en circunstancias particulares de supervisión y revisión del trabajo.

Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público. El derecho de

propiedad del Contador Público, sin embargo, está sujeto a limitaciones de ética
vinculadas a la relación confidencial con los clientes, de acuerdo con el Código
de Ética Profesional y lo previsto en el Art. Artículo 11 de la Ley de Ejercicio de
Contaduría Pública.
Los papeles de trabajo, sólo podrán ser puestos a la disposición de un Contador
Público independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por
el cliente. También previo requerimiento por escrito de algún organismo competente
autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Público independiente,
responsable del trabajo mantendrá el debido control sobre dichos papeles, bien
personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma

DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente:

Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un contador

público debe considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o
contingencias de tipo legal, y para satisfacerse así mismo de la forma en que éstos
se contabilizan y revelan cuando está llevando a cabo un examen de acuerdo con
normas de auditoría de aceptación general.

La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y procedimientos

para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o
contingencias de tipo legal, como base para la preparación de estados financieros
de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.

Consideraciones de auditoría

Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo

legal, el contador público deberá obtener evidencia suficiente sobre los siguientes
asuntos:
La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den lugar a
una incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de litigios, demandas
y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
-El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal.
-El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
-El monto o límites de las pérdidas potenciales.

Procedimientos de auditoría: En vista de que las situaciones o condiciones que

deben ser consideradas al contabilizar e informar sobre litigios, demandas y
reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento directo y control de la
Gerencia, esta es la fuente primordial de información de esos asuntos. En
consecuencia, los procedimientos de auditoría respecto a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal deberán incluir lo siguiente:

Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados para

identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo
legal; Obtener de la Gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas
y otras reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance
general que se audita y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la
fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la información,
identificando aquellos asuntos enviados al abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveración de que
se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad de Aceptación General.

Solicitud de información al abogado del cliente: La carta solicitando información

del abogado del cliente es el medio principal para corroborar la información dada por
la Gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal. El
contador público podrá obtener evidencia del departamento legal de la empresa o
de su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado
interno no sustituye a aquella que rehúse dar el abogado externo.

No será necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia,

siempre y cuando tanto el cliente, como el contador público, hayan llegado a un
acuerdo sobre los límites de importancia para estos propósitos.

La respuesta del abogado debe también cubrir el periodo comprendido entre la

fecha del balance y la fecha estimada de finalización del trabajo del contador público
en las oficinas del cliente.

DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas

manifestaciones al contador público, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en
respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas
manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador
público obtiene, pero no sustituyen la aplicación de otros procedimientos de
auditoría necesarios para respaldar su opinión sobre los estados financieros. Las
manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones
dadas al contador público en forma verbal, documentan la veracidad de dichas
manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos
relacionados con las mismas.

El contador público debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus

conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando
considere que son necesarias para complementar sus procedimientos de auditoría,
específicamente diseñados para satisfacerse de las manifestaciones verbales o
escritas recibidas de la gerencia.

Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo,
se hace difícil la comprobación de las mismas con la aplicación de procedimientos
de auditoría, distintos a la simple indagación.

Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una línea del negocio, el
contador público puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros
procedimientos esta intención o plan; por lo tanto, deberá obtener una manifestación
escrita para documentar esa intención de la gerencia. Otro ejemplo sería un
proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A menos que el examen del
contador público revele evidencia en contrario, su confianza sobre la veracidad de
las manifestaciones de la gerencia, se considera razonable.

DNA 04: El informe de control interno

Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del informe, por
medio del cual el Contador Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos
estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su
atención durante el estudio y evaluación del Control Interno, realizado sobre bases
selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoría, y
no para expresar una opinión sobre el mismo.

“El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno
existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de
auditoría que va a aplicar”.

El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cómo

está conformado éste; no sólo desde el punto de vista de las normas y
procedimientos establecidos por la administración de la entidad auditada, sino
también cómo opera en la práctica.

En el Informe de Control interno el Contador Público debe describir el carácter del

examen efectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia
de él asume. Esta descripción puede hacerse a través de una carta de presentación
o formando parte integral del informe.

El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no

absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera:
dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por
interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores.

DNA 05: Efecto de la función de auditoría interna en el alcance del examen del
contador público independiente

El Contador Público Independiente puede considerar el trabajo de los auditores

internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos
de auditoría y así mismo, utilizar la ayuda de éstos para la realización de su trabajo.
Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador
Público Independiente.

Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada,
se incluye el estudio y evaluación del control interno, la revisión de procedimientos
para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de
sus obligaciones normales o a petición de la Gerencia. Esta declaración es aplicable
al trabajo del auditor interno cuando efectúa un estudio y evaluación del control
interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos
que realiza trabajos para el Contador Público Independiente.
Cuando los auditores internos estudian y evalúan el control interno o realizan
pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, están cumpliendo una labor
especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no
es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este título, no ejercen
las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han
señalado a éstos. Sin embargo, si aplica a personas con otros títulos que realizan
estas funciones.

El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinación de la

naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos del Contador Público
Independiente. Cuando el Contador Público Independiente decide utilizar el trabajo
de los auditores Internos como parte de sus propios procedimientos, deberá evaluar
la independencia y competencia de los auditores internos, así como el trabajo por
ellos realizado.

Cuando se evalúe la competencia de los auditores internos, el Contador Público

Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoría
interna, tales como su instrucción profesional, experiencia en trabajos anteriores,
etc., así como los métodos utilizados por el cliente en la contratación, entrenamiento
y supervisión de su personal de auditoría interna. También puede servir al Contador
Público Independiente para evaluar la competencia de los auditores internos, revisar
sus informes y papeles de trabajo, la suficiencia de la documentación, su capacidad
para resolver problemas e implementar métodos de auditoria y analizar si es
adecuada la supervisión a todos los niveles del equipo de auditoría interna.

El Contador Público Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores

internos en lo referente a la efectividad del sistema contable, a través de la revisión
y comprobación de su trabajo. Al realizar su evaluación, el Contador Público
Independiente debe considerar factores tales como lo apropiado del alcance del
trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que sus informes se
correspondan con los resultados obtenidos, igualmente deberá revisar, por pruebas
selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores
internos. La extensión de estas pruebas variará de acuerdo con las circunstancias y
el tipo e importancia relativa de las transacciones.

DNA 06: Planificación y supervisión

La primera norma de ejecución del trabajo establece que el trabajo de auditoría

debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisión apropiada
sobre los auditores asistentes si los hubiere.

La presente declaración proporciona orientación al auditor independiente para que

haga su examen de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general,
respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y
supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoría, la obtención del
conocimiento del negocio de la entidad, y el manejo de las diferentes opiniones de
los principales funcionarios y empleados de la empresa. La planificación y
supervisión continúan durante todo el examen, y los procedimientos relativos con
frecuencia se mantienen durante el mismo.

El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar
parte de la planificación y supervisión en otro miembro de la firma. Para efectos de
esta declaración, (a) se designa como auditores asistentes al personal de la firma
distinto del Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el
término auditor se refiere tanto al Contador Público que tiene la responsabilidad final
así como a los asistentes.

La planificación de una auditoría requiere del desarrollo de una estrategia general

para la conducción, el alcance y los resultados esperados en el examen. La
naturaleza, extensión y oportunidades de la planificación de la entidad varían con el
tamaño y la complejidad, la experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio
de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el Contador Público, será desde luego
anterior a la revisión de las cuentas en si.
Para planificar el examen, el auditor deberá conocer, entre otros los siguientes
aspectos:
-Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que
opera.
-Las políticas y procedimientos contables.
-La confianza que se espere depositar en los controles internos contables.
-Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.
-Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán de ajuste.
-Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las pruebas
de auditoría; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades
importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.
-La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre
estados financieros consolidados o de consolidación, informes especiales sobre el
cumplimiento de estipulaciones contractuales).

DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas:

Esta declaración tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre
partes relacionadas, facilitar al contador público orientación y guías en relación con
los procedimientos de auditoría que debe considerar para identificar dichas
transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y finalmente,
establecer el alcance y la forma de su revelación en los estados financieros
examinados de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general.

Para efectos de esta declaración se consideran partes relacionadas, cuando se

encuentran presentes vínculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o
indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a la otra en sus
políticas de operación o en la consecución de sus objetivos e intereses, y que tiene
poder para interferir en el desarrollo de una actuación completamente libre e
independiente.

DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor

Esta declaración proporciona una guía a ser utilizada entre el auditor predecesor y
su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o está en proceso.

El término “auditor predecesor” se refiere a un auditor que ha renunciado a un

trabajo de auditoría o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado.
Esta declaración es aplicable siempre que un auditor independiente ha sido
contratado o está por ser contratado para hacer el examen de los estados
financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

El auditor sucesor, generalmente deberá iniciar las comunicaciones. La

comunicación podrá ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor
deberán guardar, con la confidencialidad que el casa requiera, la información que
crucen entre sí. Esta obligación es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte
o no el trabajo.

El auditor sucesor deberá explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer

preguntas al auditor predecesor y deberá obtener el permiso para hacerlo. Excepto
por lo establecido en el código de ética profesional, a un auditor le está prohibido
revelar información confidencial obtenida en el curso de una auditoría, a menos que
el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deberá pedir a su cliente en
perspectiva que autorice al auditor predecesor a que responda en su totalidad las
preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehúsa responder o imita las
respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deberá preguntar las causas y
considerar las implicaciones que este aspecto pueda tener en la aceptación de su
trabajo.

El auditor sucesor deberá hacer preguntas específicas y razonables al auditor

predecesor acerca de asuntos que aquél crea lo ayudarán en la aceptación o no del
trabajo. Sus preguntas deberán incluir aspectos específicos acerca, además de
otras cosas, de hechos que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia, sobre
desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientos de auditoría u otros
asuntos importantes y sobre su entendimiento de las razones para el cambio de
auditores.

DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión

 Se aplica a los procedimientos analíticos de revisión en un examen efectuado de
acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general. Proporciona una guía
para la consideración del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no
específica los procedimientos de revisión analítica que se requieren en esta
Declaración.

Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas sustantivas de la

información financiera hecha por un estudio y comparación de las relaciones entre
los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede
derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los
procedimientos de revisión analítica, o de la combinación de ambos. Tal decisión
dependerá de cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los
tipos de procedimientos respectivos.

Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican fluctuaciones que no se

esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando éstas se esperaban u otras
partidas que aparezcan anormales, el auditor deberá investigar si considera que son
indicativas de hechos que tengan un efecto importante en su examen.

DNA 10: Evidencia comprobatoria

Esta norma relativa a la ejecución del trabajo expresa: “Se debe obtener una
evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspección,
observación, indagación, y confirmación, con objeto de tener una base razonable
para emitir una opinión sobre los estados financieros que se examinan”.

La mayoría del trabajo del contador público al formarse una opinión sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia
relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de
validez de tal evidencia, para efectos de la auditoría, descansa en el juicio del
auditor; en este respecto, la evidencia de auditoría difiere de la evidencia legal, la
cual se encuentra circunscrita a reglas rígidas. La influencia del material de
evidencia sobre el auditor varía sustancialmente a medida que éste va formando su
opinión sobre los estados financieros que está examinando. La pertinencia de la
evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que corrobore
las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.

La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la

Información contable allí contenida y de toda la información disponible que la
corrobore.

La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la

documentación como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones;
confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la
Información obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones y
exámenes físicos y de otra información preparada por, o disponible para, el auditor,
que le permite llegar a una conclusión a través de razonamientos lógicos.

DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados
financieros

La función primaria y principal responsabilidad del contador público en su actuación

como profesional independiente, es expresar una opinión sobre los estados
financieros que ha examinado; es lo que se conoce como el “informe de auditoría” o
“dictamen”. Este concepto establece lo siguiente:

El dictamen debe contener la expresión de una opinión en relación con los estados
financieros tomados en conjunto o una declaración de que dicha opinión no puede
ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones para dicha abstención.

En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con
algunos estados financieros, el contador público debe expresar, de manera clara e
inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha
realizado algún examen de ellos, el contador público debe manifestar, de modo
expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad
que, como consecuencia de dicho examen asume.

El dictamen de auditoría es el documento que describe la naturaleza y alcance del

examen de los estados financieros de una entidad y presenta la opinión del contador
público independiente (auditor) sobre los estados financieros que ha examinado.

Constituye la evaluación por el contador público independiente (auditor) de los

estados financieros preparados por su cliente y es la base para establecer su
responsabilidad hacia los usuarios de estos estados financieros.

El dictamen del auditor establece que los estados financieros presentan

razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales, la situación financiera de una
entidad, los resultados de sus operaciones y el movimiento de su efectivo de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Esta conclusión
se expresa solamente cuando el auditor se ha formado una opinión sobre la base de
la auditoría efectuada de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general.

A pesar de que el auditor es responsable por su dictamen, la gerencia de la

compañía es responsable de los estados financieros de ésta (incluyendo las
correspondientes notas) y la información suplementaria (si es que existe). Aun
cuando el auditor prepare los estados financieros, la gerencia de la compañía debe
estar de acuerdo en aceptar esa responsabilidad.
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional

Proporciona una guía para las organizaciones o firmas de Contadores Públicos y

Contadores Públicos Independientes que presten sus servicios en forma individual,
en relación con las políticas y procedimientos sobre el control de calidad.

La organización profesional deberá implementar políticas y procedimientos de

control de calidad debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos
trabajos son ejecutados de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría y
aquellas otras normas que de acuerdo al orden de aplicación supletorio se
establezcan.

La aplicación de las políticas y procedimientos de control de calidad, dependen de

factores variables como son: número de clientes, naturaleza de esos clientes,
situaciones geográficas con respecto a los clientes (dispersión o concentración),
organización y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las
políticas y procedimientos que deberían aplicarse varían dependiendo de las
circunstancias anteriores.

Normalmente, los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una
organización profesional deberían contener lo siguiente:

a. Requisitos profesionales: Deberá considerar lo establecido en la ley del ejercicio

de la contaduría pública y en el código de ética del contador público venezolano y
observará los principios de: independencia, integridad, objetividad, confidencialidad
y conducta profesional.

b. Habilidades y Competencia: La firma de contadores públicos u organización, debe

procurar que su personal mantenga los estándares técnicos competencia
profesional y debido cuidado profesional necesarios a fin de cumplir con sus
responsabilidades adecuadamente.

c. Asignación: El grado de entrenamiento técnico y eficiencia requerida en las

circunstancias del personal de auditoría son requisitos indispensables para su
asignación.

d. Delegación: Para que los trabajos cumplan con los estándares apropiados de
calidad, se deberá implementar procedimientos suficientes de dirección, supervisión
y revisión a todos los niveles a objeto de proporcionar una razonable seguridad en
los resultados del trabajo ejecutado.

e. Consultas: Cada vez que sea necesario tendrá lugar consultas dentro o fuera de
la firma con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
f. Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de clientes
en proceso de aceptación y una revisión, sobre una base continua de los clientes
existentes. Al tomar una decisión para aceptar o retener el cliente, se ha de
considerar la independencia yen forma apropiada y la integridad de la
administración.

g. Monitoreo: Se deberá revisar lo adecuado y efectividad operacional de las

políticas y procedimientos de control de calidad.

Dirección: La delegación de trabajo a los asistentes deberá estar acompañada de la

dirección apropiada, la cual es necesaria en todos los casos a fin de informarle a los
asistentes sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a
ejecutar esta dirección conlleva a informarles de asuntos tales como la naturaleza
del negocio de la entidad y de las posibles situaciones relacionadas con la
contabilidad y auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría a desarrollar.

Las herramientas útiles que sirven de comunicación en el desempeño de la

dirección de una auditoría lo constituyen básicamente: el programa de auditoría, el
presupuesto de tiempo, las asignaciones y necesariamente la planificación previa de
la auditoría.

Supervisión: La supervisión, dirección y revisión guardan estrecha relación, por lo

que se pueden aplicar elementos de altas.

Las funciones de supervisión durante la auditoría comprenden:

a) Monitorear el avance de la auditoría con la finalidad de:

-Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesaria en la ejecución de sus

asignaciones.
-Los programas de auditoría, sus objetivos y el plan están siendo comprendidos por
los asistentes.
-Las labores están siendo realizadas según el plazo de auditoría y los programas de
trabajo respectivos.

b) Se plantean las situaciones Importantes de contabilidad y auditorias surgidas en

el transcurso del trabajo de auditoría, se evalúa su importancia y de ser necesaria la
modificación del plan de auditoría y de los programas de auditoría.

c) Las diferencias de juicio profesional entre el personal se resuelven o se consultan

a un nivel apropiado.
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva

El propósito de esta Declaración es establecer normas y proporcionar lineamientos

para examinar e informar sobre información financiera prospectiva, incluyendo los
procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos.

Esta norma aclara y circunscribe la responsabilidad del contador público

independiente (CPI) en relación con la información prospectiva, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 12 del Código de Ética Profesional del Contador Público,
en el que se establece:

“Artículo 12. El Contador Público que actúe en forma independiente no permitirá que
se utilice su nombre en relación con proyectos e información financiera o
estimaciones de cualquier índole, cuya realización dependa de hechos futuros, en
tal forma que induzca a creer que el Contador Público asume la responsabilidad
sobre el cumplimiento o realización de esas estimaciones o proyectos”,

Está DNA no aplica al examen de información financiera prospectiva expresada en

términos generales o narrativos, como por ejemplo, los informes para la discusión y
análisis presentados a la gerencia en el informe anual de una entidad.

Información financiera prospectiva significa información financiera proyectada de

una entidad, basada en supuestos sobre hechos o sucesos que pueden ocurrir en el
futuro y que afectarán financieramente los planes de esta entidad en un contexto
económico determinado. Es en esencia de naturaleza subjetiva y su preparación
requiere de un considerable juicio. La información financiera prospectiva puede ser
en forma de presupuesto, una proyección o una combinación de ambos, por
ejemplo, un presupuesto de un año y una proyección de 5 años.

En un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el CPI deberá

obtener suficiente evidencia apropiada, incluyendo indagación sobre los aspectos
siguientes:
- Las estimaciones de la gerencia para la información financiera en el caso de
supuestos hipotéticos, si los mismos son consistentes con el propósito de la
información.
- La información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada
sobre la base de los supuestos establecidos.
- La información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y
todos los supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados,
incluyendo una clara indicación sobre si son o no las mejores estimaciones o
supuestos hipotéticos.
- La información financiera prospectiva está preparada sobre una base
consistente con los estados financieros de años anteriores, preparados según
los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.