V Área Auditoría
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Informe especial NIA 530 Muestreo de auditoría (Parte I)
NIA 530 Muestreo de auditoría (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Óscar Falconí Panana
Título : NIA 530 Muestreo de auditoría (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera
Quincena de Febrero 2015
1. Introducción
El muestreo de auditoría, tanto estadís-
tico como no estadístico, es un proceso
que consiste en seleccionar un grupo de
elementos (llamados muestra) de un
grupo más grande (llamado población
o campo) y en utilizar las características
de la muestra para extraer inferencias
sobre las inferencias exactas relativas
a la población entera. Se supone que
la muestra permitirá a los auditores
hacer inferencias exactas relativas a la
población.
En la norma internacional de auditoría
(NIA 530), define de la siguiente manera
el muestreo en la auditoría:
“Muestreo en la auditoría (muestreo)
implica la aplicación de procedimientos de
auditoría a menos de 100% de las partidas
que integran el saldo de una cuenta o clase
de transacciones de tal manera que todas
las unidades del muestreo tengan una
oportunidad de selección. Esto permitirá
al auditor obtener y evaluar la evidencia
de auditoría sobre alguna característica de
las partidas Seleccionadas para formar o
ayudar en la formación de una conclusión
Concerniente al universo de la que se ex-
trae la muestra. El muestreo en la auditoría
puede usar un enfoque estadístico o no
estadístico”.
Una parte esencial de esto es el riesgo
muestral, es decir, el riesgo de que la con-
clusión basada en la muestra no coincida
con la conclusión a que se habría llegado
en caso de haber examinado todos los
elementos de la población.
Este riesgo se aminora aumentando el
tamaño de la muestra. En el extremo, no
se corre ningún riesgo cuando se examina
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toda la población, pero costaría mucho
auditar grandes muestras o la población
completa. Un elemento clave de un
muestreo eficiente es equilibrar los riesgos
muestrales con el coto de muestras más
grande.
Al aplicar el muestreo de la auditoría es de
fundamental importancia tener en cuenta
los siguientes aspectos:
- Objetivo de la prueba
- Definición de la población sujeta a
muestreo
- Unidad de muestreo
- Selección de la muestra
- Selección y medición estadística
- Selección estadística
- Errores y desviaciones
- Riesgos de muestreo (precisión y
confiabilidad)
- Apreciación de resultados y evalua-
ción de la muestra
2. Alcance
Esta NIA se aplica cuando el auditor ha
decidido utilizar el muestreo de auditoría
en la realización de los procedimientos de
auditoría. Trata sobre el uso por el auditor
del muestreo estadístico y no estadístico
para el diseño y selección de la muestra
de auditoría, realizar las pruebas de con-
troles y pruebas de detalles, y evaluar los
resultados a partir de la muestra.
Esta NIA complementa a la NIA 5001, la
cual trata sobre la responsabilidad del
auditor en el diseño y la realización de los
procedimientos de auditoría para obtener
suficiente evidencia de auditoría apropia-
da para poder esbozar conclusiones razo-
nables sobre las cuales basar la opinión
del auditor. La NIA 500 proporciona una
guía sobre los medios disponibles por el
auditor para seleccionar elementos sobre
los cuales ejecutar las pruebas, uno de
esos medios es el muestreo de auditoría.
1 NIA 500, Evidencia de auditoría.
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3. Objetivo
El objetivo del auditor, al utilizar el
muestreo de auditoría, es proporcionar
una base razonable para poder esbozar
sus conclusiones sobre la población o
universo del cual ha sido seleccionada
la muestra.
4. Definiciones
Para los propósitos de las NIA, los siguien-
tes términos tienen los significados que se
les atribuyen a continuación:
(a) Muestreo de auditoría (muestreo).
La aplicación de procedimientos
de auditoría a menos del 100% de
los elementos de una población de
relevancia para la auditoría tal que
todas las unidades muestreadas
tienen la misma probabilidad de ser
seleccionadas para proporcionar al
auditor una base razonable sobre la
cual esbozar sus conclusiones acerca
de la población total.
(b) Población o universo. Es el conjunto
entero de datos del cual se ha selec-
cionado la muestra y sobre el cual el
auditor desea redactar sus conclusio-
nes.
(c) Riesgo de muestreo. Es el riesgo de
que la conclusión del auditor basada
en una muestra pueda ser diferente a
la conclusión a la que hubiera llegado
si toda la población hubiera estado
sujeta al mismo procedimiento de
auditoría. El riesgo de muestreo pue-
de llevar a dos tipos de conclusiones
erróneas:
(i) En el caso de una prueba de
controles, que los controles son
más efectivos de lo que realmente
son, o en el caso de una prueba
de detalles, que unas impreci-
siones o errores significativos no
existe cuando de hecho sí existe.
El auditor se preocupa principal-
mente por este tipo de conclusión
errónea debido a que afecta la
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efectividad de la auditoría y es
más probable que conduzca a una
opinión de auditoría inapropiada.
(ii) En el caso de una prueba de con-
troles, que los controles sean me-
nos efectivos de lo que realmente
son, o en el caso de una prueba
de detalles, que existan unas im-
precisiones o errores significativos
cuando de hecho no existe. Este
tipo de conclusión errónea afecta
la eficiencia de la auditoría ya
que usualmente conduciría a la
realización de un trabajo adicional
para establecer que las conclusio-
nes iniciales fueron incorrectas.
(d) Riesgo no relacionado con el mues-
treo. Es el riesgo de que el auditor
llegue a una conclusión errónea por
cualquier razón que no esté relacio-
nada al riesgo de muestreo.
Los ejemplos del riesgo no relaciona-
do con el muestreo incluyen el uso de
procedimientos de auditoría inapro-
piados o la mala interpretación de la
evidencia de auditoría y el fracaso en
reconocer una representación errónea
o una desviación.
(e) Anomalía. Es una representación
errónea o una desviación que se
puede comprobar que no es repre-
sentativo de imprecisiones o errores o
desviación en la población o universo.
(f) Unidad de muestreo. Es el elemento
individual que constituye una pobla-
ción.
Las unidades de muestreo pueden
ser elementos físicos (por ejemplo,
cheques detallados en las papeletas
de depósito al banco, asientos con-
tables de notas de crédito anotadas
en el estado de cuenta del banco,
facturas de ventas, saldos deudores)
o unidades monetarias.
(g) Muestreo estadístico. Es un enfoque
del muestreo que tiene las siguientes
características:
(i) Selección aleatoria de los elemen-
tos de la muestra; y
(ii) El uso de la teoría de probabili-
dades para evaluar los resultados
de la muestra, incluyendo la
medición del riesgo de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tiene
las características (i) y (ii) es conside-
rado un muestreo no estadístico.
(h) Estratificación. Es el proceso de divi-
dir una población en subpoblaciones,
cada uno de los cuales es un grupo
de unidades de muestreo que tengan
similares características (frecuente-
mente el valor monetario).
(i) Representación errónea tolerable.
Es una cantidad monetaria fijada
por el auditor con respecto a la cual
busca obtener un nivel apropiado de
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aseguramiento que no es mayor que el muestreo de auditoría, el auditor realiza
la representación errónea real en la procedimientos de auditoría para obtener
población. evidencia de que la población, de la cual
Al diseñar una muestra, el auditor se ha extraído la muestra está completa.
determina la representación errónea La consideración del auditor del propósito
tolerable para manejar el riesgo de del procedimiento de auditoría incluye un
que el total de las imprecisiones o claro entendimiento de lo que constituye
errores no materiales individualmen- una desviación o una representación
te puedan causar que los estados errónea de modo que todas estas, y solo
financieros estén materialmente mal estas, condiciones que son relevantes
expresados y proporcionen un mar- para el propósito del procedimiento de
gen para posibles imprecisiones o auditoría son incluidas en la evaluación de
errores no detectadas. La imprecisión las desviaciones o en la proyección de las
o error tolerable es la aplicación de la imprecisiones o los errores. Por ejemplo,
materialidad del desempeño, según lo en una prueba de detalles relacionada a
definido en la NIA 3202, para un pro- la existencia de cuentas por cobrar, como
cedimiento de muestreo en particular. una confirmación, los pagos realizados
La representación errónea tolerable
por el cliente antes de la fecha de la con-
puede ser la misma cantidad o una
firmación pero recibidos un poco después
cantidad menor que la establecida
de esa fecha por el cliente, no son consi-
para la materialidad del desempeño.
derados como una representación errónea.
(j) Tasa tolerable de desviación. Una También, un registro equivocado entre las
tasa de desviación de los procedi- cuentas del cliente no afecta el saldo total
mientos de control interno prescritos de las cuentas por cobrar. Por tanto, puede
fijados por el auditor con respecto no ser apropiado considerar esto como una
a los cuales espera obtener un nivel representación errónea en la evaluación de
apropiado de aseguramiento de que los resultados de la muestra de un proce-
la tasa de desviación fijada por el mis- dimiento de auditoría particular; aunque
mo no exceda a la tasa de desviación esto pueda tener un efecto importante en
inicial real en la población. otras áreas de la auditoría, tales como la
evaluación del riesgo de fraude o la con-
5. Diseño de la muestra, tamaño veniencia de la provisión para cuentas de
y selección de los elementos cobranza dudosa.
de prueba Al considerar las características de una
población, para las pruebas de contro-
Al diseñar una muestra de auditoría, el
les, el auditor realiza una evaluación de
auditor deberá considerar el propósito
la tasa esperada de desviación basado
de los procedimientos de auditoría y las
características de la población de la cual en el entendimiento del auditor de los
se extraerá la muestra. controles relevantes o en el examen de
un pequeño número de elementos de la
El muestreo de auditoría permite al
población. Esta evaluación es realizada
auditor obtener y evaluar evidencia de
para diseñar una muestra de auditoría y
auditoría sobre algunas características de
para determinar el tamaño de la muestra.
los elementos seleccionados para formar
Por ejemplo, si la tasa esperada de desvia-
o ayudar a formar una conclusión con
ción es inaceptablemente alta, el auditor
respecto a la población de la cual es
extraída la muestra. El muestreo de au- generalmente decidirá no realizar pruebas
ditoría puede ser aplicado utilizando los de controles. De manera similar, para las
enfoques de muestreo estadístico como pruebas de detalles, el auditor realiza una
no estadístico. evaluación de la representación errónea
esperada en la población. Si la represen-
Al diseñar una muestra de auditoría, la tación errónea esperada es alta, puede ser
consideración del auditor incluye el pro- apropiado realizar un examen al 100%
pósito específico que se debe alcanzar y o usar una muestra de gran tamaño al
la combinación de procedimientos que realizar las pruebas de detalles.
probablemente lograrán mejor este pro-
pósito. La consideración de la naturaleza Al considerar las características de la
población de la cual será extraída la
de la evidencia de auditoría buscada y
las condiciones de posibles desviaciones muestra, el auditor puede determinar
que es apropiada la estratificación o la
o imprecisiones o errores u otra carac-
terística relacionada a esa evidencia de selección del peso ponderado. El apéndi-
auditoría ayudará al auditor a definir qué ce 1 proporciona una discusión adicional
es lo que constituye una desviación o una sobre la estratificación y la selección del
representación errónea y qué población peso ponderado.
usar para el muestreo. La decisión de usar o no un enfoque es-
Al cumplir con los requerimientos del pá- tadístico o no estadístico es un asunto de
rrafo 10 de la NIA 500, cuando se realiza juicio del auditor; sin embargo, el tamaño
de la muestra no es un criterio válido para
distinguir entre un enfoque estadístico o
2 NIA 320, Materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría,
párrafo 9. no estadístico.
N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015