Tributario Revilla 1

TRIBUTARIO
Primer parcial 10 de abril. 5 de junio. / 23 fallos que entran si o si. / Parciales escritos. / Libro de
garcia es edición nueva. Programa 2019. / Recursos tributarios, tres especies: impuestos, tasas y
contribuciones. / Seguir el cronograma, entra todo. / Fallos saber hechos y el dcho que se aplico,
que se resolvio.
pablorevilla@derecho.uba.ar / agustinacomaschi@gmail.com
OM
06/03/19
PRESUPUESTO
Es una estimación de gastos y de ingresos, que se plasma en norma que tiene rango de ley formal,
aprobada por dos cámaras del congreso y promulgada x pe, año tras año. Esa estimación dentro
de nuestro sistema republicano la redacta materialmente el pe pero la sanciona el
.C
legislativo/congreso. Congreso maneja el dinero. Congreso crea los impuestos x ley y autoriza los
gastos→Ejecutivo solo puede gastar cuando tiene autorización para gastar, que se la da el
congreso por medio de ley.
DD
Esqueleto de presupuesto es recursos y gastos. Ejecutivo lo hace, lo lleva al legislativo y aprueba,
lo ejecuta el ejecutivo y rinde cuenta el legislativo.
Los ingleses impusieron ppio de no hay impuesto sin representación→ pueblo tiene que aprobar los
tributos que se imponen, los autoimponemos. No solo necesaria autorización del pueblo para crear
LA
tributos, sino también para gastar lo recaudado.
Evolución del concepto de presupuesto. Concepto actual: tributos están en leyes permanentes
que no cambian con el tiempo. Presupuesto se va a hacer año a año, la ley de presupuesto se
hace para regir los gastos de un único ejercicio.
FI
 Presupuesto económico→ es estimación general de ingresos y de gastos que además de

ingresos y gastos de estado, contiene una estimación de las variables económicas del país
durante determinado tiempo. Variables económicas que se van a estimar son: inflación,
evolución del tipo de cambio, vencimientos de deuda, tasas. Son todas las series de datos

económicos que ayudan, arman, los gastos.

 Presupuesto financiero→ nos ocupamos de esto. es estimación delos ingresos y de los gastos
del estado exclusivamente, que se realiza año tras año. Al hablar de presupuesto nos
referimos a este. Regido x ppios grales de dcho presupuestario:
1. Ppios sustanciales:
• Equilibrio presupuestario: debe procurarse una paridad entre ingresos y egresos para que
no haya déficit (mas gasto que ingreso). Déficit fiscal estado lo cubre con deudas.
Equilibrio apunta a que haya un equilibrio ordenado del presupuesto, porque sino estado
echa mano a lo mas fácil a su alcance que es ahorro de ciudadanos.
Ej: Déficit con alfonsin lo soluciono con devaluación provocada por inflación porque emitía
sin respaldo. Para cubrir deficit se emitia sin respaldo, que produjo inflación, y termino en
hiperinf. Nuestra deuda superaba nuestro pbi, lo que generamos no alcanzaba para pagar
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la deuda, y nos dejaron de prestar. Liberales que querían equilibrio presupuestario, dice
que estado de alguna forma va a cubrir su gato, el déficit se termina financiando.
• Anualidad: presupuesto se va a hacer para que rija durante un periodo d un año (en arg
del primero de enero a 31 de dic). Un año por la estaciones y cosechas→fenómenos
económicos tienden a repetirse de manera regular cada año. Problema: obra publica no
se termina en un año. Como hacemos para reflejar en un presupuesto que año a añose
hace, un gasto que nos va a llevar 35 años? Dos métodos:
a) Método de lo comprometido o de ejercicio: mantiene la cuenta presupuestaria de
ese gasto abierta (ej yacireta) a lo largo de todos los presupuestos hasta que se
termina la obra. Facilidad: Vamos a cuenta y tenemos numero exacto de cuanto se
gato. Problema es inflación. No optamos por este.
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b) Método de caja: cuenta se abre y se cierra al año. Ej: Congreso aprueba para
yacireta tantos pesos, al año siguiente tiene que aprobar nuevamente el dinero en
función del avance de la obra que se proyecte, y de paso actualizan el tipo de
cambio y controlan cuanto se va a gastar. Se usa aca. al final de ejercicio se cierra
la cuenta, y el gasto tiene que ser autorizado para el ejercicio siguiente.
2. Ppios formales:
•
•
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unidad: que la ley sea única, para todo el estado. Tiene que haber un único presupuesto.
Universalidad: comprende todo, todo lo que ingresa y egresa. Todos los ingresos y gastos
deben estar en el presupuesto. ley 24156 de administración financiera: art 12 dice que en
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presupuesto tiene que figurar todos los ingresos y todos los gastos sin compensarse,
netearse entre ellos, para que nosotros podamos saber exactamente cual es el nivel de
gastos.
• especialización: gasto tiene que estar detallado con el mayor grado de especificidad
posible, cualitativa (refiere al que), cuantitativa (cuanto) y temporal (cuando).
• No afectación de ingresos a gastos: voy primero a gastos mar urgentes y luego a los mas
LA
superfluos, menos trascendentes. Lo recaudado por impuestos tiene que ir a una caja
única. ¿
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Ciclo de la ley de presupuesto: distintas etapas por las cuales atraviesa la ley de presupuesto. 4
Etapas:
1. Elaboración o creación: la elabora el PE. Oficina nacional de presupuesto (art 16 de ley de

administración financiera- Funciona dentro de ámbito de la secretaria de hacienda.)→tres

funciones:
o Normativa: los que mejor conocen cuanta plata necesita para año siguiente es cada
programa/dirección. Ellos elaboran el anteproyecto en función de normas que le dicta la
oficina nacional, que dicta normas que rigen el armado de los anteproyectos (art 17 c) y los
organismos del estado nacional y los otros poderes deben acatar estas resoluciones.
o de análisis: senasa ej prepara anteproyecto lo presenta en of nacional en junio aprox. Of
nacional responde que no hay plata. Lucha entre organismo y of nacional. 17 inc e y f. es
lucha política que zanja el superior común (ministro).
o De elaboración: Of nacional con anteproyecto de todos los organismos, elabora el proyecto
final de presupuesto, que lo eleva al congreso. 17 inc g Facultad de presentar cada año el
proyecto al congreso (art 100 cn al jefe de gabinete)

2. Autorización/ aprobación: ejercicio financiero del 1 de enero a 31 de dic art 10. 15 de
septiembre jefe de gabinete tiene que elevar el presupuesto del año siguiente art 26. Proyecto
de ley ingresa obligatoriamente x cra de diputados art 26→Representatividad: ley de
presupuesto empieza en diputados que representa al pueblo: pueblo a través de gobernantes
establece cargas que van a pesar a ellos y los gastos que se van a hacer con esas cargas.
Si jefe de gabinete no presenta el proyecto de presupuesto lo tiene que hacer el congreso→
diputados y senadores pueden tomar iniciativa parlamentaria. Hasta 15 de sept iniciativa
pertenece a pe, sino lo presento cada legislador puede presentar su propio proyecto.
Presentado proyecto, congreso le puede introducir modificaciones. Común que se modifiquen
rubros, partidas. Dos limites del congreso:
 si congreso decide incrementar gasto simultáneamente tiene que reducir otro gasto o
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generar un ingreso para financiar ese gasto (art 28 y 38).
 en ley de presupuesto no se pueden introducir disposiciones de carácter permanente:
ley de presupuesto destinada a morir, en ella no se pueden modificar otras
leyes→modificación de carácter permanente tienen que ir en leyes permanentes. Se
hace muchas veces porque Corte dice que ley de presupuesto mismo rango que ley de
administración financiera que prohíbe esto, y ley posterior deroga anterior.
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Una vez que congreso sanciona va a ejecutivo para que lo promulgue o lo vete (total o
parcial). Veto parcial no puede cambiar el espíritu de la norma, debe respetar la unidad del
proyecto. Puede que congreso no se ponga de acuerdo, y 1 de enero no tenemos nueva ley
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de presupuesto, y rige el presupuesto anterior art 27→permite a ejecutivo dictar decreto por
medio del cual prorroga el presupuesto anterior. Facultad de presidente.
3. Ejecución: si presup se aprobó sin problema, hay que ejecutar→los primeros días del año
presi saca decreto que es la distribución administrativa del gasto. Da a todo el año. art 30.
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Ventaja: permite organizar el organismo.

Segundo paso: compromiso presupuestario→tengo crédito, empiezo a gastar. Compromiso
es afectar preventivamente una parte de ese crédito a un determinado fin, es como auto
embargo. Afecto cien millones a cada organismo de gobierno el crédito presupuestario que
le corresponde, para gastar durante compra del clarc→art 31 de decreto 1344/2007.
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Problema: afectación del crédito que hago, y si el 31 de diciembre no lo use, lo pierdo por
más de que lo haya afectado preventivamente. Esa plata no la puedo pasar al año
siguiente. Por esto es el apuro de organismos para efectivizar el gasto antes de 31 de dic.
Art 42.
Tercera etapa: devengamiento es generar, adquirir el derecho o la obligación. En este caso

es adquirir la obligación. Estado adquiere la obligación de pagar el gasto cuando devenga

el gasto y lo devenga cuando el gasto ha sido liquidado por el proveedor. Este me entrego
la factura y yo genero la correspondiente orden de pago. Con la emisión de la orden de
pago de los organismos se devenga el gasto, estado adquiere la obligación de pago. Art 31
dec1344/07. Una vez que recibo factura y los bienes, dentro de los tres días hábiles si
funcionario estatal no observaciones respecto de ellos, tiene obligación de generar la orden
de pago art 9.1 de dec 2666/92→ orden de pago se genera dentro de los tres días hábiles
de recibidos los bienes, otros servicios y las facturas. Gastos se imputan al presupuesto en
que se han devengado: me entregan clar el 29 de dic genero orden de pago el 30 de dic de
19 y cobran orden de pago en 20dias , gasto es del ejercicio del 19→ estado sabe que lo
tiene que pagar porque genero la orden de pago. Para imputación presupuestaria no
importa cuando se paga, sino el devengamiento.

Finalmente el pago: sistema nacional de tesorería es distinto del servicio administrativo
financiero de cada organismo que emite la orden de pago. Cada organismo tiene una
tesorería que va a depender de la tesorería general de la nación. Tesorería es la
responsable jurídica del libramiento→ tiene que controlar la validez de los procedimientos y
del documento que se le presenta. Si paga mal es responsable x pago mal hecho. Art 73.
Es control de legalidad, de tipo legal.
4. Control:
❖ Administrativo:
a) Interno: es revisado por la sigen sindicatura gral de la naciona art 97 depende
directamente del presi de la nación con autarquía administrativa, función auditar en
tiempo real todos los organismo del estado, y las irregularidades e inconsistencias
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informárselas al presi y a auditoria gral de la nación,
b) Externo: la realiza la auditoria gral de la nación art 85 cn, que depende del
congreso y presidente es elegido por la primera minoría opositora al EJECUTIVO
dentro del congreso. Auditoria elabora informes respecto de aspectos que surge
de su tarea de relevamiento de organismos estatales, y dictamina respecto de la
cuenta de inversión.
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❖ Parlamentario: ejerce directamente el congreso cuando aprueba o rechaza la cuenta de
inversión, que es como el cierre del balance, que lo hace la contaduria gral dela nación art
92→ dentro de los cuatro meses de cerrado el ejercicio financiero (30 de abril), tiene que
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preparar la cuenta de inversión que es una rendición de gastos: cuanto se gasto. Es informe
de situ económica y financiera del estado nacional. Cuenta de inv se eleva al congreso que
tiene que aprobarla o rechazarla, no tiene plazo. Muchas veces no las tratan, y viola el espíritu
de art.
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FINANZAS PÚBLICAS (Las finanzas las tienen todos)
En finanzas publicas hay relación entre recursos y gastos. Estado obligación de llevar adelante
todas las necesidades, obligaciones. Diferencia entre finanza privada y publica→el sujeto: 1- actor
es estado, y en otro particulares; 2- Los recursos de los que se puede nutrir particular o el
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estado→estado no quiebra, puede tener el monopolio de determinadas actividades que generan

recursos ej la moneda. Puede llevar adelante el poder de policía y con eso obtener un recurso.
Multa no se presupuestan porque tu optimo de multa es 0, ideal seria que los sujetos cumplan con
la norma→Presupuestar el incumplimiento es aceptar que la norma esta el pedo.

Finanzas publicas que tienen rol de actor relevante, posibilidad de que el estado no quiebre. Fines
de ellas son propender al pleno empleo, a la redistribución de la riqueza, a la equidad, a la justicia
social, al bienestar general→objetivos. Todo lo que lleva adelante estado a través de finanzas
públicas tienen un objetivo. Estructura varía según el contexto social, político, económico.
Estado tiene que estar autorizado a sacar los recursos→art 4 cn composición el tesoro nacional. Se
nutre de la renta de correo, importación y exportación, empréstitos, contribuciones→autoriza a
estado de donde va a sacar la plata. Le doy obligacion de que me de algo, y le digo como se va a
nutrir de recursos.
La composición de recursos y gastos varían x cuestiones no solo económicas. Finanzas publicas

funcionan de forma dinámica en función de factores económicos, jurídicos, sociológicos.

Estructura de finanzas varia en función de escuelas económicas: distribución del gasto y del
recurso es distinto. Esto lo hace el estado a través de la actividad financiera de estado.
Presupuesto debe ser reflejo activo del programa de estado. Estado pensando para trascender a
sujetos individualmente. Fin de estado es trascender, y debe tener programas a nivel nacional que
dure mas de cuatro años. Nosotros no lo tenemos, receteamos cada cuatro años.
Necesidad publica no es un concepto taxativo. Es lo que el estado entiende, percibe, adopte y

califique como tal, en términos generales. Pueden ser la salud, educación, vivienda, seguridad,
ciencia, arte, transporte, administración de justicia→hoy. Contexto y el paradigma económico hace
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cambiar las necesidades publicas. (1) Fisiócratas consideran que el valor es la tierra→todo sistema
de recurso ronda en la tierra. (2) Liberal: gasto mas chico, limitación del estado para meterme la
mano en el bolsillo es mayor; mínima intervención del estado.
Propiedad privada no vale mas que la recaudación, aplicación del tributo no es inconstitucional art
17 segunda parte.
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Bienestar general: estado tiene que buscar darle a cada quien lo que necesita el sujeto sin que
eso genere un desmedro de los dchos y garantías del otro. De la mano de concepto de equidad.
Ser equitativo diferente de ser igualitario. Estado debe ser igualitario en unas cosas, equitativo en
otras. religiones hablan de equidad: darle a sujeto lo que le corresponden. Hoy lo plasmado en
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norma es resultado de la construcción social de la evolución. Estos conceptos no nacieron de
generación espontánea en una norma; nacieron de conceptos y prácticas sociales asociadas a
religión y se pusieron en normas.
Gasto público: sujeto activo es estado. Es erogación de fondos públicos, de recursos públicos que
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tiene que hacerse con autorización legal. Hecho por el estado. Si no tiene todo esto, no es gasto
público. Presupuesto es autorización legal. Idea de ser tan estrictos es cuentas claras, restricción.
El gasto diagnostica el estado de situación, es rector. Composición de gasto me dice en que

tecleo, en que tengo que mejorar. Gasto dice si cumplo o no con obligaciones a cargo del estado,
que obligaciones cumple y las políticas. Ej: Si tengo gran cantidad de gastos públicos destinados a
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seguridad social, mucha plata asignada a gasto seguridad social, quiere decir que hay mucha
pobreza. Si es mucho de jubilaciones, es que tenes pob vieja. En pensiones, mala salud. Estado se
nutre de mercado privado: para tener impuesto, necesito tipo que genere riqueza. Necesito
mercado privado sano, si no lo tenes teclea finanza publica. Es una cadena.

Clasificación
✓ productivo: ej si lo destino a educación

✓ improductivo: asignación de paliativos→ej asignacion universal. Es improductivo porque vive de
que vos le des. Es para que llegue a fin de mes. Si no le das plata no puede comprar zapatilla.
✓ de transferencia: saco al que tiene para dar al que no tiene. Sujeto del cual obtengo recurso,
extraigo riqueza, es diferente; no es mismo sujeto el que tiene que pagar y el que recibe el
gasto, no hay identidad de sujetos. En gral se saca de un sector que no tiene nada que ver
para otro→saco de impuesto de ganancias para transporte, y muchos de los que lo pagan no
usa transporte publico. Igual todo el estado se lo da, que no lo use es otro tema.

✓ de inversión es que tenga todas las condiciones y después pueda proseguir solo, no que le
tengas que dar todos los meses. Ej: estoy mejorando las aulas, poner wifi, aire acondicionado
para los alumnos→Es productivo y de inversión.
✓ de capital, corrientes, financieros.
✓ del pe, pj, pl.
✓ programáticos (destinados a programa especifico→programa de mejoras de parques
nacionales ej).
✓ Gasto aparente. Mixto. O real. Se incrementa de forma aparente, mixto o real. Ej: Hoy le doy 3
millones de pesos a educación, y año que viene 3,5 millones, y no proceso inflacionario,
aumento. Si hay inflación, lo disminuí y es un incremento de gasto aparente, no real. Tengo que
ver parámetros homogéneos para saber si son números reales o ficticios. No hablar de
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incremento real solo porque veo un numero nominal mas alto.
Forma de obtener recursos: generación de bienes y el empréstito (devolver capital e interés ye ste
es puro gasto).
13/03/19
.C
RECURSOS PÚBLICOS, TRIBUTOS Y SISTEMAS TRIBUTARIOS
DD
“Artículo 4º CN.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro
nacional formado del producto de derechos de importación y exportación, del de la venta o locación
de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que
equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y
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operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para
empresas de utilidad nacional. →habla de como solventar los gastos de estado en el ámbito
nacional. Dchos de imp y exp (cuestiones aduaneras→condicionados a vaivén externo), venta o
locación de tierras de propiedad nacional (cuestiones de propiedad del estado), renta de correos
(exige gasto, obliga a contratar personal, hacer rutas).
FI
Artículo 75 CN.- Corresponde al Congreso:

1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y exportación, los cuales,
así como las avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de

la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las
contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan
asignación específica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá regímenes
de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los
fondos.
La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se
efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un
grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio
nacional.

La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada con la mayoría
absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser modificada unilateralmente
ni reglamentada y será aprobada por las provincias.
No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de
recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la
ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo
establecido en este inciso, según lo determina la ley, la que deberá asegurar la representación de
todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composición. “
OM
Recurso o ingreso publico: riquezas, ingresos que tiene el estado, destinados a un fin particular.
Funciones del estado representadas en los gastos públicos→estado necesita/obtiene recursos para
solventar gastos y cumplir fines. Estado maneja diferentes lugares de donde obtiene los recursos.
Puede que estado se haga de bienes que no sean necesariamente dinero; ppalmente son dinero. 3
clases de recursos:
A. Patrimoniales: explotación de los bienes; los propios bienes del estado que son obtenidos a partir
.C
de diferentes precios en el ejercicio de actividad que realiza el estado. Ej en empresas del estado o
en las cuales interviene→ajenos de cuestión tributaria. Dentro de ingresos patrimoniales, dentro de
dominio financiero del estado existe su facultad de acuñar la moneda, que es fuente de ingreso
DD
mas.
Patrimonio del estado son bienes de dominio público o privado que posee el estado. Que sean de
dominio pub o priv surge de la norma, y siempre que estén vinculados a una función pública del
estado. Si Bien es publico, esta fuera del comercio→ej calle no podrria ser vendida, siempre que no
se le quite el carácter publico por ley.
LA
Estado obtiene un precio→carácter voluntario, porque si hay precio hay posibilidad de partes de
poder acordar los montos.
B. Creditorios: del crédito publico. Obtención del recurso a través del préstamo que toma el estado.
Recurre al crédito publico para obtener recursos. Empréstitos es vinculo jurídico por el cual el
estado obtiene estos préstamos, que tienen ppalmente un vinculo contractual. La deuda publica es
FI
el resultado patrimonial, o pasivo de haber obtenido un préstamo con carácter activo para el
estado.
Confianza o fe que se tiene respecto de una persona, en este caso el estado, para que se le
otorgue dinero y así poder solventar sus gastos, obtener préstamos. Diferentes elementos que
hacen a la confianza por parte del estado: los recursos que pueda hacerse en base a los

impuestos que emite y pueda recaudar, a la honra de las deudas.

Originariamente crédito se entendía excepcional para situ de crisis. Hoy ya no: solventa otras
cosas, no solo crisis.
C. Tributarios: a partir de establecimiento de obligaciones tributarias-fiscales. Surge a partir del poder
de imperio del estado→estado puede establecer impuesto por su imperio, a partir de la soberanía
que ejerce dentro de sus habitantes en un territorio. Los tributos no tienen nota de voluntariedad:
no podemos decidir libremente en pagar o no un impuesto→ Carácter obligatorio ppalmente
coactivo. Potestad de imposición del estado que se establece en dos planos: cual es el órgano con
capacidad de establecer el tributo; y en plano territorial de en qué jurisdicciones se pueden
establecer. Dos momentos:

1. estado establece el impuesto, ejerce su potestad o facultad impositiva que nace de poder
de imperio. Superioridad de estado respecto de particulares por carácter coactivo de
normas tributarias.
2. Una vez que establece norma o nace obligación tributaria, estado deja de ejercer potestad
de imperio/tributaria o poder de imperio, para pasar a ser acreedor o sujeto activo de
obligación tributaria. En plano de acreedor esta en plano de igualdad: acreedor y
contribuyente regidos por mismas normas.
Clasificación de recursos publicos
a. Voluntarios: libre disponibilidad por parte de las partes para poder hacerse esos ingresos ej
OM
locando tierras o vendiendo tierras. hay sentido voluntario en lo que hace
Coactivos: impuestos vinculado con poder de imperio del estado.
b. Ordinarios: se usan para el ejercicio habitual
Extraordinarios: para solventar gastos excepcionales vinculados con situaciones de crisis;
gralmente son por un plazo.
Impuesto indirecto iva; directo no lo podemos trasladar, como impuesto a la ganancia, porque el
contribuyente tiene que hacerse cargo.
.C
c. Originarios: provienen netamente del empleo del patrimonio del estado, vinculado con los
recursos patrimoniales y creditorios.
Derivados: provienen de riqueza no del estado, sino de los particulares.
DD
d. presupuestario o extrapresupuestario: como si pudiera haber ingreso fuera del presupuesto
cuando todo tiene que estar previsto en el presupuesto→desuso. Lo de fuera de presupuesto
excede el control estatal→no aplica.
e. de dcho publico: en impuestos
de dcho privado: actua con empresas, o locación o venta de bienes
LA
Es según el rol del estado.
TRIBUTO: es una prestación pecuniaria/patrimonial obligatoria, comúnmente en dinero, que exige

el estado a los contribuyentes en virtud de una ley, que es de carácter coactivo, por su poder de
FI
imperio a partir de la soberanía que tiene sobre sus habitantes; y respecto de una capacidad
contributiva determinada, para solventar los gastos del estado→Prestacion obligatoria y coactiva
surgida por una ley. Finalidad: satisfacer las necesidades publicas. Recurso mas importante de
estado son tributos. Puede que haya contraprestación o no por parte del estado cuando existe esta

prestación. Cada vez que estado exige pagar tributo, se afecta dcho a la propiedad: detrae una
parte de mi riqueza, que particular debe entregar a estado para bien común.
Clasificación de tributos→ Se diferencian en característica de si tienen contraprestación:
A. Impuesto: no contraprestación especifica o individualizada, no hay actividad x parte del estado

respecto del contribuyente. En ámbito nacional, provincias limitadas. Retribuye servicios o
funciones indivisibles pro parte del estado, que no los puede particularizar en un contribuyente o
individuo determinado. Beneficia a toda sociedad, y no a persona particular.
Tiene carácter coactivo; estado lo establece unilateralmente como un acto propio, de la potestad
propia del estado, para solventar sus propios gastos. Afecta el dcho a propiedad cuando estado
exige coactivamente que entreguemos dinero para solventar los gatos.

Se vinculan únicamente con diferentes manifestaciones de capacidad contributiva que puedan
exteriorizar los contribuyentes (riqueza, consumo, etc).
Clasificación:
i. dentro de cn→directos e indirectos. Es la menos científica, apropiada. No sentido univoco.
Doctrina utiliza diferentes criterios:
▪ los efectos económicos del impuesto, vinculado ppalmente con el efecto de la traslación.
Siempre que se establece un impuesto tenemos un contribuyente de dcho o de iure que esta
establecido en la norma como sujeto pasivo de la obligación tributario→legislador lo previo
como el obligado al pago del tributo. Puede existir contribuyente de facto o de hecho que es
sobre quien en ultima instancia recae el peso del gravamen. En este esquema se produce
efecto de traslación: constrib de dcho traslada el peso del impuesto en un tercero no previsto
OM
en la norma, pero donde recae todo el peso del impuesto. Ej iva→previsto que sujeto pasivo
sea todo aquel que realice ventas pague iva. Quien lo soporta económicamente el impuesto
es el consumidor final.
Imp indirecto: hay Traslación del impuesto. Imp directo: no se puede realizar traslación.
▪ lo relativo a la exteriorización o manifestación de capacidad contributiva. Esta es una aptitud,
facultad que tienen todos los contribuyentes para aportar a los gastos del estado. Concepto
.C
busca ponerlo en la idea de equidad o igualdad de gravámenes: todos aportemos en la
medida que podamos hacerlo.
Imp directo: hay manifestación inmediata de capacidad contributiva, grava una capacidad
DD
contributiva directa. ingresos y patrimonio son manif inmediatas de capac contrib. EJ
ganancia, bienes personales, iva
Imp indirecto: hay manifestación mediata de capacidad contributiva, grava capacidad
contributiva indirecta→legislador se basa en indice que no demuestra directamente la
capacidad contributiva de contribuyente, pero da indicio de que existe capacidad
contributiva.
LA
▪ pto de vista administrativo:

Imp directos hablan de cierta durabilidad y perdurabilidad, y donde estado recauda a partir
de la conformación de listas o padrones. Ingresos es actividad regular de contribuyente que
genera perdurabilidad en ingresos que obtiene, lo mismo que patrimonio.
Imp Indirectos no pueden ser incluidos en estas listas porque gravan situaciones
FI
accidentales como los consumos→ carácter accidental: puede que consumo se materialice o
no.
ii. Fijos: establecen una suma invariable por cada hecho imponible, cualquiera fuera el monto de
la riqueza involucrada. Se mantiene invariable la suma de pago de ese tributo. No elemento

importante la capacidad contributiva. Por cada uno se establece un monto fijo a pagar en ese
impuesto Antes se conocía como impuesto de capitalización: cae en cabeza distintas personas,
sin advertir particularidades.
Graduales:
 proporcionales: la alícuota aplicable a la base imponible, el quantum de la operación,
permanece constante/invariable. Ej iva tenemos alícuota gral de 21%. Base imponible
sobre la cual se aplica el impuesto puede ser distinta, pero siempre se aplica 21%, es
constante.
 progresivos: aumenta la alícuota a partir que aumenta la base imponible. A mayores
ingresos, mayores porcentajes que tenemos que aportar. Sentido de justicia social→los
que mas ingresos tienen, aporten mas. Categorías:

➢ por categorías o clases: conforme al monto total de la riqueza de c/u de los
contribuyentes, se establecen diferentes categorias o clases para clasificarlos.
Divide a contribuyentes a partir de sus bases imponibles. Ej personas con ingreso
de 0 100$, pagan 10%. De 101 a 200, pagan 15%. Antes era asi el impuesto de
bienes personales. Problema es cuando se acerca categoría superior de una, a
inferior de otra (100 a 101)→el que gana 100 dsp de deducir impuesto, le queda
de renta neta 90, por ganar una unidad mas le queda renta de 85.
➢ por escalas o escalones: subdividimos según las riquezas o materia imponible.
Cada contribuyente pagan en la misma medida en el monto o cantidad de ingreso
que tengan en cada categoría, y cuando pasan a categoría siguiente es sobre el
remanente. Por cada uno de escalones se va pagando el impuesto. Es mas justo.
OM
Los que están en misma escala comparten el mismo valor del impuesto. Ej el de
ingresos de 101, el contribuyente tiene que pagar de 100 el 10% del impuesto, y
por el 1 el 15%. Ej impuesto a las ganancias (tiene minimo imponible que
establece a partir de cuando empezas a pagarlo) y bienes personales.
➢ por deducción en la base: se deduce del monto neto que uno tiene que pagar, una
suma fija que se declara no imponible, y se aplica una alícuota constante sobre el
.C
remanente. Legislador establece ciertas sumas fijas que se pueden deducir del
monto neto total a pagar, para darle gradualidad a la proporcionalidad. Minimo
imponible se puede deducir del monto total. Alícuota impacta de diferente manera
DD
según la capacidad contributiva de la persona, a partir de los ingresos que tenga
cada uno: mas ingreso tenes, te impacta de menor manera; menos ingresos les
impacta mas. Si sacas minimo imponible es proporcional. Trata de adecuar el
proporcional, que dsp del fijo es el que menos sentido de equidad tiene. Iva mas
afecta a personas de menos recursos→critica proporcionalidad. Esto busca
evitarlo.se aplico para regular la proporcionalidad. Es política legislativa: deduzco
LA
de base imponible de monto cuantificable un monto fijo que se establece.

EJ Si tenemos dentro del monto neto a pagar que es 4000, y me establecen suma
fija de 2000, y es el 10% alícuota, No pago de 4000 osea 400, sino de 2000 que
es 200. Base imponible me establece que tengo que pagar alícuota de 10% de mis
ingresos que son 400$ (base imponible, sobre el recae impuesto). Para dar
FI
sentido de justicia, legislador dice que va detraer suma fija de 2000$ a cada uno
de los contribuyentes. A todos se aplica esta deducción, la alícuota constante que
es siempre la misma, sobre el remanente.
➢ progresión continua: establece sumas de impuestos crecientes por cada monto

imponible creciente. Busca reducir al mínimo las categorías o clases, que no haya
tanta distinción entre cada una de las categorías. Busca que por cada unidad que
aumenta la base imponible (unidad creciente), se aplique una determinada
alícuota. Difícil practicar porque el minimo ingreso tendría que pagar.
Otras dos están limitadas a municipios.
B. Tasas: tiene que existir una contraprestación individualizada, particularizada en la figura del
contribuyente. Exige la necesidad de que se preste un servicio de manera:
 Concreta: poder delimitar cual es el servicio que se presta.

 Efectiva: que realmente se preste, se desarrolle esa actividad por parte del estado→rasgo de
tasas y contribuciones, que tiene que ver con una actividad estatal positiva.
 Individualizada: refiere los sujetos a los cuales van dirigidos.
No tiene que ser beneficioso, importar un beneficio para el contribuyente. No tiene como requisito,
es irrelevante la obtención de un beneficio. Se retribuye un servicio. Monto que hay que pagar se
fija: tiene que tener medida razonable al valor del servicio. Quien dice que es razonable o que no?
Se puede medir costo del servicio con cuanto sale un inspector, cuanto sale capacitarlo, etc.
Al igual que imp y contrib, se rigen x ppio de legalidad tributaria→ exigen una ley en sentido formal
y material, como todas disposiciones de carácter legislativo, normativo, expedidas por la autoridad
competente. Irrelevante calificación que le dé legislador, ver que se esta gravando, porque y como
funciona en la práctica.
OM
Es método de financiamiento mas habitual de los municipios. En Ámbito nacional es tasa de
justicia→prestacion es servicio de justicia. En ámbito aduanero hay tasas.
Rasgo de tasa es territorialidad: solo lo puede cobrar municipio o jurisdicción donde se desarrolla
esta actividad→fallos establecen necesidad de que en esa jurisdicción exista un local habilitado.
Ej (1) tasa de acarreo: contraprestación es que nos acarrean el auto, pero no es beneficioso. (2) El
que no gana juicio también paga la tasa de justicia y no le da un beneficio. (3) tasa de seguridad e
.C
higiene retribuye al servicio de inspecciones→contribuyente lejos de obtener cualquier beneficio,
tiene que soportar inspecciones y tener todo en orden, y soportar el resultado de la inspección.
Contribuyente es titular de la actividad. Beneficio aca lo tiene comunidad porque esto intenta
DD
garantizar que todas actividades sean desarrolladas con normas minimas de seguridad y
salubridad.
Fallo Laboratorios raffo contra municipalidad de cordoba. Le querían cobrar a visitadores médicos
impuesto a la valija. Masalin particulares c tierra de fuego: prov hizo tributo que graba mercadería
que ingresaba a su territorio, como una aduana. Corte dijo que no se prestaba ningún servicio e
invade facultades de la aduana. Dijo que no va.
LA
C. Contribuciones: hay contraprestación y tiene que tener/haber beneficio específico e

individualizado para el contribuyente que las paga y afronta.
Puede usarse para financiar distintas obras públicas, mas alla de que los recursos puedan provenir
de las rentas generales que se forman con la recaudación tributaria total.
FI
Para establecer el quantum: mas sencillo que tasas porque de antemano se sabe al menos aprox
el costo de la obra. Ej Subte tiene una contribución permanente→en abl hay contribución x vivir
cerca del subte. subte o aysa hace cloaca nuevas, se presume que el mas beneficiado es el que
mas cerca vive→Beneficio es el transporte y que aumenta el valor de la propiedad.

Obligado a pagar la contribución: Depende el momento en el cual s vende el inmueble. ej se estaba

desarrollando la obra y el inmueble se vende. Se termino la obra paga el comprador.
D. Contribuciones parafiscales (por afuera del estado): profesional que se tiene que matricular en
un colegio→estado delega una función que le es propia en otra entidad que gralmente es una
persona jurídica publica no estatal, como colegio de abogados, consejo de profesionales. Son
creados por una ley. EJ Cajas previsionales. Importante quien encargado de recaudar
contribuciones, porque si tenemos un reclamo se le reclama a ese ante.
E. Peaje: es tributo, corte no se mete en naturaleza jurídica. no es requisito que exista via alternativa
según corte. con el se paga la ejecución de una obra publica que genera un beneficio a los
particulares; todos solventamos los gastos de esa construcción. No afecta ppio de igualdad porque
todos los que pasamos lo pagamos, ni gtias porque es tributo constitucional. Estado concede obra,
la ejecuta tercero, y recupera inversión a través del peaje. No importa que cobre tercero el tributo,
porque esta delegado en el.

arenera libertador planteo que no legitimo si hay un solo camino. Peaje es dcho de paso, es
aduana interna, viola el dcho a la libre circulación. Llego a Corte y gano. Por esto concesionarios
obligados a hacer colectoras, via alternativa al peaje para que no haya limitación al transito. Tener
via alternativa es obligatorio. ¿
20/03/19
DERECHO TRIBUTARIO: conjunto de normas que regula los tributos, sus consecuencias, sus
aspectos. Se divide en
1) parte general: se analiza tributo en si. Subdivisiones:
OM
o Dcho constitucional tributario: surge de CN. trata delimitación de competencias→quien es
encargado de regular y reglamentar cada uno de los impuestos: CN no claro quien regula
cada uno de los tributos, y genera controversias. También se estudian las garantías del
contribuyente→ppio de capacidad contributiva, de no confiscatoriedad.
o Dcho interestadual: es dcho del acuerdo entre todas las provincias para legislar
determinados impuestos. Provincias regulan el impuesto sobre los ingresos brutos.
.C
discusiones sobre quien tiene la potestad de gravar.
o Dcho material o sustantivo: se ve el hecho imponible (es lo que esta escrito en norma, que
genera que estado venga a exigírtelo) y sus elementos, aspectos.
DD
o Dcho formal o administrativo: determina si corresponde o no el pago del tributo.
o Dcho penal: estudia delitos en ley penal tributaria y las infracciones.
o Dcho procesal: es la actividad jurisdiccional. Define quien tiene la competencia jurisdiccional
para resolver estas cuestiones litigiosas.
o Dcho internacional y comunitario.
LA
2) Parte especial: especialidad de tributos (ej iva, imp a las ganancias)→son todos los impuestos.
Tasa municipal muchas veces inconstitucional. Responden al mismo hecho imponible que
impuestos→te cobran dos veces lo mismo.
FI
Autonomia del dcho tributario: identifica que el dcho tributario existe. Se trata de analizar que
cuando dcho tributario no tenga solucion en sus normas (que pasa seguido), cuales son normas
legales que suplen esos vacíos legales? Opiniones:

o Niegan autonomía: consideran que es una parte del dcho financiero o que es una parte del
dcho administrativo
o Afirman dependencia respecto al dcho privado, no autónomo→dependiente Subsumido
en dcho privado.
o Aceptan autonomía y lo consideran didáctica y científicamente autónomo: cuando
encuentres vacio legal, donde buscamos solución? Biscaino dcho tributario tiene
autonomía de por si, no independencia. Fallo petroquímica argentina: dcho tributario
tiene conceptos, aspectos, ppios (ppio de realidad económica: se grava/prima la realidad
económica, la situación, y no lo que quisieron hacer las partes), instituciones y métodos que
no existen y se distinguen del dcho. privado. Este no tiene preeminencia por sobre el
tributario. Requieren armonía entre los dos→Dcho tributario tiene que estar de acuerdo a
normativa gral, y si no tiene solucion clara en dcho tributario, se busca en dcho privado.

Art 1 ley de procedimiento tributario 11683: “En la interpretación de las disposiciones de
esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su régimen, se atenderá al fin de las mismas y
a su significación económica. Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu,
el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas,
podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos del derecho privado.
No se admitirá la analogía para ampliar el alcance del hecho imponible, de las exenciones o
de los ilícitos tributarios.
En todos los casos de aplicación de esta ley se deberá salvaguardar y garantizar el derecho
del contribuyente a un tratamiento similar al dado a otros sujetos que posean su misma
condición fiscal. Ese derecho importa el de conocer las opiniones emitidas por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, las que deberán ser publicadas de acuerdo
OM
con la reglamentación que a tales efectos dicte ese organismo. Estas opiniones solo serán
vinculantes cuando ello esté expresamente previsto en esta ley o en su
reglamentación."→regula sujetos, cuestiones de multas, intereses. Va mas alla de una
cuestion de procedimiento. Solo podrá aplicarse normas de dcho privado, cuando no se
apliquen las del dcho tributario.
.C
Consecuencias prácticas que se desprenden de si tiene o no autonomía. Ej el ppio de la realidad
económica→permitir al dcho tributario establecer sus propios ppios.
Prescripción: donde mas se nota autonomía. Leyes de ganancia, iva y demas regulados x nación.
DD
Prov y municipios facultad para regular impuestos→ingresos brutos y sellos lo regula codigo fiscal
que c/provincia tiene. En c fiscales tenemos ordenanzas municipales que establecen y regulan
tasas municipales. Ordenanzas decían que plazo de prescripción es de 10: suma intereses, multas.
# Cc decía que prescripción era de 5 años en gral.
Fallo FILCROSA (2003): Hay norma provincial que seria especial, y cc que establece plazo de
LA
prescrip para obligaciones en gral. Por autonomía, norma especial tendría facultad para regular
plazo de prescripción. En cn se dijo que gobierno prov delega en federal facultad de dictar códigos
de fondo→ gobierno federal encargado de dictar códigos de fondo y regular las obligaciones en
gral. DISCUTE Quien tenia facultad para establecer plazo de prescripción→es norma municipal, o
cc? No se discute si prov tiene potestad de regular impuestos, tributos provinciales. Discute si esa
FI
facultad incluye la de regular la prescripción. Norma provincial puede modificar plazo de

prescripción? Potestad de legislar los impuestos la tiene la prov x autonomía de dcho tributario, e
incluye la prescripción; Aplicar legislación provincial a la hora de aplicar tributos
provinciales→planteo prov. Corte dice que no incluye la facultad de regular la prescripción:

momento de inicio de prescripción esta regulado por código civil, no lo puede regular la provincia.
Corte dice que al haberse delegado las facultades en gobierno federal, prov no facultad para dictar
esa norma→norma de municipalidad que modifica plazo de prescripción no es valida porque esa
potestad de regularlo la cedió en gobierno federal. Facultad para reglamentar las obligaciones las
tiene el estado federal.
Cuando litigas por impuesto provincial litigas con juez provincial. Vas a tribunal superior en gral que
es difícil que vaya en contra de fisco, siempre tratan de defender a la provincia→ son políticos, y
necesitan recaudar plata, por eso prescripción mas larga. Después de filcrosa hubo muchos
fallos→Tribunales superiores tuvieron que aplicar filcrosa. En 2012 y 13 caba dicta fallos en los que
aplica criterio inverso (sociedad italiana de beneficiosa), y corte le dice que aplique filcrosa.

Poder legislativo dicto nuevo cccn→plazo de prescripción es de 5 años, excepto que este previsto
uno diferente en la legislación provincial. Se empieza de nuevo con controversia. Ciudad bs as en
2015 en formaguera se basa en reforma cccn para que ellos regulen prescripción de tributos. Profe:
se aplica filcrosa igual, pl acepto posición de filcrosa porque no hizo nada para cambiarlo. Cccn en
contra de filcrosa.
ARTICULO 2532 CCCN.- Ambito de aplicación. En ausencia de disposiciones específicas, las

normas de este Capítulo son aplicables a la prescripción adquisitiva y liberatoria. Las legislaciones
locales podrán regular esta última en cuanto al plazo de tributos.
ARTICULO 2560 CCCN.- Plazo genérico. El plazo de la prescripción es de cinco años, excepto que
OM
esté previsto uno diferente en la legislación local.
FUENTES:
1) cn: cn define quien tiene potestad para regular cada impuesto: diciendo que imp directo la tiene tal
órgano de poder, y los indirectos tal.
.C
Clausula del progreso: 75 inc 19 “Corresponde al Congreso: 19. Proveer lo conducente al
desarrollo humano, al progreso económico con justicia social, a la productividad de la economía
nacional, a la generación de empleo, a la formación profesional de los trabajadores, a la defensa
DD
del valor de la moneda, a la investigación y al desarrollo científico y tecnológico, su difusión y
aprovechamiento.
Proveer al crecimiento armónico de la Nación y al poblamiento de su territorio; promover políticas
diferenciadas que tiendan a equilibrar el desigual desarrollo relativo de provincias y regiones. Para
estas iniciativas, el Senado será Cámara de origen.
LA
Sancionar leyes de organización y de base de la educación que consoliden la unidad nacional

respetando las particularidades provinciales y locales; que aseguren la responsabilidad indelegable
del Estado, la participación de la familia y la sociedad, la promoción de los valores democráticos y
la igualdad de oportunidades y posibilidades sin discriminación alguna; y que garanticen los
principios de gratuidad y equidad de la educación pública estatal y la autonomía y autarquía de las
FI
universidades nacionales.
Dictar leyes que protejan la identidad y pluralidad cultural, la libre creación y circulación de las
obras del autor; el patrimonio artístico y los espacios culturales y audiovisuales.” →división de
territorios nacionales en territorios aduaneros, y modificar alícuotas en función de donde sos/ estas.
Alícuota diferencial: empresa tienen establecimiento industrial en un lugar, y venden en otra

provincia y pagan una alícuota agravada grande porque no establecimiento ahí→corte dijo que
cobra dcho de importación a la provincia, no bien.
2) tratados y convenios internacionales: tratados o acuerdos bilaterales, con distintas jurisdicciones
para ver quien tiene potestad de gravar al contribuyente. Sirven para evitar la doble imposición,
colaboración en aspectos tributarios, evitar lavados de activos y cuestiones penales, y la
integración económica.
Discusión que se da con pago previo: cuando discutís procedencia o no de pago de impuesto,
provincias/fisco dicen discutime si esta bien pagado o no, pero primero paga. Discusión si esto es
impedimento de acceso a la justicia→si no tengo plata para pagarlo, no tengo acceso a la justicia
para una demanda contencioso administrativa de pago previo; no lo puedo discutir? Defensores de
pago previo dicen que hay tribunal fiscal (org administrativo especialista en cuestiones fiscal que no

requiere pago previo)→acorde a tratados de dcho humano que trata de evitar que se discrimine x
cuestion economica.
3) Ley
4) dnu: en materia tributaria esta prohibida
5) reglamentos.
6) acuerdos interjurisdiccionales→Ley de coparticipacion: ley por medio de la cual se aclara lo de
impuestos directos e indirectos, delimito competencias.
convenio multilateral: convenio firmado x todas las provincias para regular ingresos brutos→ej
camion que pasa por todos lados, y dice cuanto va a pagar; y las tasas municipales.
Desesperación x juntar plata por todos lados.
OM
La codificación (como se regula el dcho tributario, como se descentralizan las normas en los
cuerpos normativos): busca reducir la discrecionalidad de pe, limitar todo en la norma para que no
tenga discrecionalidad. Busca sistematizar, ordenar la norma. Modalidades:
.C
limitada (ley 11683): se limita a aspectos generales, no legisla impuestos en especial. A nivel
nacional tenemos modalidad limitada porque tenemos esta ley. Después tenemos ley para
c/impuesto.
amplia: se incluye/regula a la pte general y la especial. Ej códigos fiscales provinciales, que
DD
o
ademas tienen ley impositiva que fija las alícuotas→si queres saber cuanto pagas de ingresos
brutos, tenes que saber que alícuota le voy a aplicar a esa base de ingresos brutos que son
100, que porcentaje de alícuota tengo que pagar.
o Total: en esa tenemos todo, ideal.
LA
Dcho tributario internacional: busca evitar doble imposición, lavado de activos e ilícitos
tributarios, coordinar con otros países para eliminar barreras y comercializar con otros países de
formas mas amables.
FI
Teoría monista: no se requiere la recepcion en dcho interno de las normas que se emiten en dcho
internacional, solo que sea ratificado por el congreso y pe. Se discute si clausulas de contratos
internacionales son programáticos o operativas (dcho interno las tiene que reglamentar o no).
Clausulas de tratados internacionales son operativas: son firmados para cumplirse, estado no

puede justificar en que no esta reglamentado para no cumplirlo.
En dcho internacional se tratan de poner criterios de atribución para ver quien tiene potestad de
gravar. Difícil determinar donde están los bienes para gravarlos. EJ Precios de
transferencias→grandes corporaciones tienen empresas en todo el mundo, y mueven las
ganancias, capitales a los fines de tener menos componente impositivo. Es guerra con países que
dicen “vengan que no cobramos nada, mano de obra barato, no impuestos”.
Dcho comunitario es paso mas del dcho tributario. Trata de compatibilizar los objetivos, corregir
distorsiones que se pueden generar en comercio por no estar alineados, y fijar beneficios para que
comunidades crezcan mas, no quedar atrasados. Gravar donde se va a comprar→a grandes
rasgos, idea.
Dcho tirbutario humanitario:

➢ originario es el que crea el humanitario ej cuando se juntaron y dijeron vamos a crear la ue.
➢ Derivado: normas dictados por organismos de la ue, carácter supranacional. En ue se dictan
normas que tienen aplicación obligatoria, directa (no requiere norma que las reglamente).
Son subsidiarios: no deberían aplicarse cuando dcho interno de cada estado puedan
crearlos de manera suficiente.
Etapas del proceso de integración:
1) sistema arancelario preferencial: rebajemos aranceles a importación.

2) zona de libre comercio: disminuye las alícuotas de dchos aduaneros hasta llegar a arancel
0→que te mande mercadería a Brasil es como mandarla a tucuman.
OM
3) union tarifaria: se pone tarifa arancelaria común, se genera territorio arancelario común.
Aduanas siguen existiendo, se reducen los aranceles. Ponen mismo arancel a china x ej.
4) union aduanera: política arancelaria y política comercial común, y ya se genera como un
territorio aduanero. Requiere código aduanero común. Mercosur falta código aduanero
unificado.
5) Mercado común: se crean 4 libertades→libre circulación de personas, servicios, capitales y
mercancías.
.C
6) union económica monetaria: moneda y banco central común. Como ue.
7) derecho de la unión.
DD
UNIDAD 9 PPIOS CONSTITUCIONALES
DOCTRINA habla de estatuto del contribuyente: ppios, gtias y dchos que limitan el poder
LA
tributario del estado respecto de la figura del contribuyente. No en pie de igualdad con estado en
cuanto a su poder coactivo y de imperio. Por esto, legislador al establecer la norma tributaria, debe
respetar ppios constitucionales para salvaguardar el dcho de propiedad de los contribuyentes: en
cn hay ppios implícitos (no están fuera de aplicación, se entienden por la letra de la ley que
apuntan a su aplicación) y expresos. Limite: todo lo relativo a los recursos tributarios
FI
indispensables para funcionamiento de estado, no puede excederse de los limites impuestos.
Dos pilares sobre los que se asientan tributos:
1. Ppio legalidad: base del sistema tributario. Todo tributo establecido x el estado tiene que ser

emanado x ley en sentido formal y material (no hay tributo sin ley en sentido formal y material): ley
emanada/surgir de órgano competente donde este representada la voluntad popular. Pl único con
facultades para establecer norma tributaria. Pe no puede generar normas tributarias, no puede
legislar en los aspectos del hecho imponible. Si pl delega facultad en pe, no se le puede decir hace
lo que quieras, sino que hay que darle limites.
Art 52 CN A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes
(tributarias) sobre contribuciones y reclutamiento de tropas→diputados representa la voluntad
general. Sentido: nosotros nos autoimponemos impuestos, los que elegimos los votaron.
Delegación en nuestros representantes, resguarda el dcho a la propiedad→Representantes
establecen los impuestos. Sentido de seguridad jurídica: contribuyente debe saber cuales son los
elementos que integran el impuesto y que representa, que es lo que se le va a detraer de su
patrimonio. Constituyente dio importancia a cuestión tributaria.

Ppio de legalidad o de reserva de ley es norma sobre normacion→Establece que tipo de norma se
tiene que aplicar para establecer nuevos tributos. En su origen es un requisito formal. Carácter
sustancial en cuanto a los elementos que debe incorporar la norma y que deben estar establecidos
dentro de ella. Se discute en doctrina la tensión de los elementos de la norma:
• Rigidos: norma debe contemplar todos los elementos estructurales que hacen al tributo
(hecho, base, sujeto, alícuota, exención)→hacen a norma tributaria
• Flexible: puede que algunos elementos sean delegados o reglamentados x pe, aunque los
esenciales por pl.
art 76 CN Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias

determinadas de administración o de emergencia pública, con plazo fijado para su ejercicio y
OM
dentro de las bases de la delegación que el Congreso establezca. La caducidad resultante del
transcurso del plazo previsto en el párrafo anterior no importará revisión de las relaciones jurídicas
nacidas al amparo de las normas dictadas en consecuencia de la delegación legislativa.
Art 99 inc 3 pe El Presidente de la Nación tiene las siguientes atribuciones: 3. Participa de la

formación de las leyes con arreglo a la Constitución, las promulga y hace publicar. El Poder
.C
Ejecutivo no podrá en ningún caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones
de carácter legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir
los trámites ordinarios previstos por esta Constitución para la sanción de las leyes, y no se trate de
normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o de régimen de los partidos políticos, podrá
DD
dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que serán decididos en acuerdo general
de ministros que deberán refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros. El jefe
de gabinete de ministros personalmente y dentro de los diez días someterá la medida a
consideración de la Comisión Bicameral Permanente, cuya composición deberá respetar la
proporción de las representaciones políticas de cada Cámara. Esta comisión elevará su despacho
LA
en un plazo de diez días al plenario de cada Cámara para su expreso tratamiento, el que de
inmediato considerarán las Cámaras. Una ley especial sancionada con la mayoría absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cámara regulará el trámite y los alcances de la intervención del
Congreso.
fallo Delfino de 1927. Se ataco reglamento de PE, donde se estableció multa a barco que arrojo
FI
basura en puerto. Prefectura marítima, ley nacional le dio facultades regulatorias sobre multAs con
limites. Se discute si se podía hacer la delegación de establecer multas o reglamentar cuestiones
menores sobre esta materia no puntualmente tributaria, tiene facultades o no? Corte plantea que
no hay delegación legislativa puntual, porque ley nacional le otorgo ciertas funciones a organismo,

para preservar salubridad en puertos. Dentro de facultades propias de pe tiene facultades

reglamentarias, y estaba reglamentando facultades propias que le pertenecían a organismo de pe.
Constitucional la multa.
Fallo selcro 2003: pl delego en jefe de gabinete de ministros establecer las alícuotas de las tasas
que iba a cobrar al igj respecto de los servicios o funciones que prestaba a los particulares, sin
establecer marco o política legislativa de como hacerlo. Corte cree que es inconstitucional, porque
tendría que haber existido un parametro legal con limite y parámetro en el cual pueda moverse el
pe. Pl dicta ley que lo ratifica para el pasado. Esa norma no pudo quitarle inconstitucionalidad
porque no salvaguardaba la normativa. Si quiere delegar, establecido por pl los elementos
estructurales de tributo y los márgenes donde moverse.

Famyl sa 2000: discutido veto y promulgación parcial de una ley tributaria. Empresas de medicina
prepaga, en 98 congreso saca normativa con reformas tributarias. Hasta 98 no pagaban iva. Pe
quiso modifica esto y mando proyecto de ley donde se le aplicaba iva. Discutido en congreso, se
estableció que se quita exención, pero se aplica alícuota reducida. Pe veta parte de la alícuota
reducida, y promulga el resto→pasaban a pagar el 21 (no espíritu de proyecto). Va a justicia porque
pe cambio sentido de ley. Corte es reacia para meterse en procedimiento de dictado de norma;
habia afectación del procedimiento especifico que establece el art 80 de la sanción y formación de
leyes→2 requisitos: autonomía y no alterar espíritu y unidad. Veto afecto autonomía y el espíritu de
norma. Corte declaró inconstitucional la norma. Durante ese año se volvio a establecer exencion, y
el año siguiente se debatio y aplico alícuota reducida.
OM
Art 99 inc 3 El Presidente de la Nación tiene las siguientes atribuciones: 3. Participa de la
formación de las leyes con arreglo a la Constitución, las promulga y hace publicar. El Poder
Ejecutivo no podrá en ningún caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones
de carácter legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir
los trámites ordinarios previstos por esta Constitución para la sanción de las leyes, y no se trate de
normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o de régimen de los partidos políticos, podrá
.C
dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que serán decididos en acuerdo general
de ministros que deberán refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros.
El jefe de gabinete de ministros personalmente y dentro de los diez días someterá la medida a
DD
consideración de la Comisión Bicameral Permanente, cuya composición deberá respetar la
proporción de las representaciones políticas de cada Cámara. Esta comisión elevará su despacho
en un plazo de diez días al plenario de cada Cámara para su expreso tratamiento, el que de
inmediato considerarán las Cámaras. Una ley especial sancionada con la mayoría absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cámara regulará el trámite y los alcances de la intervención del
LA
Congreso. →requisitos dnu.
Fallo video club dreams 95 en marco de acción de amparo se presenta video club, porque en 90
afectacion de industria cinematográfica ante aparición de video caset, se establecio impuesto en
cada boleto de teatro que se vendia, se establece monto para financiar industria cinematográfica.
Pe extiende hecho imponible a la venta y locaciones de video caset, generando precio extra en
FI
venta y alquiler. Video club se ve afectado como agente de retención de impuesto, plantea
inconstitucionalidad porque pe no tiene facultades. Le da razón a video club porque no puede
establecerlo en materia tributaria, y extiende un hecho imponible no establecido en la ley. Hecho
imponible debe estar establecido de manera especifica.

2. ppio de capacidad contributiva/económica: actitud que tenemos todos nosotros para solventar
los gastos del estado, para hacer frente a ellos. Legislador tiene que tener en cuenta la capacidad
contributiva, la actitud que se determina a través de manifestación de riqueza o capacidad
contributiva, tiene que basarse en manifestaciones de riqueza para aplicar un tributo→índices de
capacidad contributiva: permiten al legislador advertir/exteriorizar la capacidad contributiva de la
persona (que se grava), determinan que contribuyente tiene ingresos suficientes para solventar los
gastos. son:
• Rentas/ingresos lo que obtenemos por nuestro trabajo, gravado x impuesto a las ganancias.
• Propiedad es renta ahorrada, ej imp inmobiliarios, tiene en cuenta la tenencia o posesión de
bienes. Patrimonio es bienes personales, inmobiliario.
• Consumo es indicio de capacidad contributiva, ej iva que todos pagamos por consumir; es
renta consumida.

Otros
3. PPIO de igualdad: art 16 CN La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de

nacimiento: no hay en ella fueros personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes son
iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es
la base del impuesto y de las cargas públicas→ todos en plano de igualdad afectados por el tributo
Se busca no igualdad aritmética de que todos habitantes de país tengan misma afectación, sino
que haya igualdad entre los pares, permitiendo que existan y se establezcan categorías de
contribuyentes vinculados con ppio de capacidad contributiva. Originariamente surge de rev
francesa que establece medida aritmética→injusta.
Fallo 1922 don Ignacio unanue: en ese año munic de cap bs as establece tasa que solo tenían
OM
que pagar las caballerizas vinculadas a los caballos de carrera snut. Habia mucha caballeriza en
toda la ciudad no stud. Uno dice que se estableció una categoría cuando habia otros que estaban
exentas. Corte: cuando hemos categorías tiene que haber razonabilidad para establecer las
diferentes categorías. Debe existir una base razonable para distinciones que hace legislador. Los
stud (caballeriza de caballos de carrera) podían clasificarse como diferente del resto de caballos, x
mayor gasto en manutención, destino es recreativo, y por grandes ingresos que generan a los
.C
dueños. Corte dice que es razonable distinción y no afectación de ppio de igualdad. Norma es
constitucional.
4. PPIO de no confiscatoriedad: impuesto no puede ser tal que implique confiscación del patrimonio.
DD
27/03/19
Unidad 8 INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

LA
Interpretar es comprender el lenguaje que emana un comunicador. Interpretación de la ley es

descubrir el verdadero alcance y sentido de la norma, con relación a los hechos a los cuales aplica,
y a su vez la relación de esto con todo el sistema/ordenamiento juridico. Tenemos norma hipotética
que se aplica a caso concreto, ver como se interpreta ella para caso concreto y guarda relación con
todo el ordenamiento juridico.
FI
Savigny define al proceso de interpretación como la reconstrucción del pensamiento contenido en

la ley.
SE APAGO

Métodos de interpretación:
➢ literal. Se atiende a la letra de la ley. Otorga certeza y seguridad jurídica, ppios incitos en ppio
de legalidad. Desventaja: legislador no es técnico en la materia, no saben de dcho tributario o
no bien asesorados, si hacemos interp literal de ley puede llevar a cosas absurdas, como
cuando ley dice que “inmuebles pagaran impuesto de abl”→no tendríamos que pagar nosotros,
pagaría el inmueble. No se puede aplicar este método solo, se puede congeniar con otros.
➢ lógico: procura establecer el espíritu de la ley, lo que el legislador quiso decir, hay que
investigar cuales eran los propósitos y los fines de esa norma. Para eso no vamos a estudiar la
intención subjetiva de tal legislador, sino la intención objetiva que sale del cuerpo de diputados
o senadores→se estudian los mensajes de elevación de ese proyecto, los debates en
comisiones. Este método puede llevar a una interpretación

o Extensiva: se da cuando el interprete considera que el legislador quiso decir mas de lo que
dice la ley. Va a analizar el espíritu de la ley y va a ampliar su alcance. Diferencia de
integracion por analogía de las normas.
o Restrictiva: se da cuando el interprete considera que legislador quiso decir menos de lo que
dice la norma.
➢ histórico: estudiado como uno de los elementos del método lógico, o en forma autónomo.
Identifica la voluntad de la ley con la voluntad del legislador. Sus sostenedores propugnan que
se debe desentrañar el pensamiento o la intención del legislador, para lo cual el interprete debe
valerse de todas las circunstancias que rodearon la sanción de la ley. Va a acudir a la doctrina
del momento de sancionar ley, los recortes periodísticos. Critica: la materia tributaria se
caracteriza por su evolución constante, y las normas no pueden ser interpretadas según el
OM
remoto pensamiento del legislador que las dicto, porque ello paralizaría la evolución. Sin
embargo se debe evitar dar a normas un sentido contrario al que el legislador le dio en su
momento, a efectos de salvaguardar los ppios de certeza y seguridad jurídica.
Diferencia del histórico del lógico, el segundo en si mismo no le importa el pensamiento
subjetivo de legislador, sino el objetivo del cuerpo deliberante. El método histórico si, ve
intención del legislador.
.C
➢ evolutivo: Ante situ social nueva, es función del interprete descubrir cual seria la voluntad del
legislador frente a esta nueva situ que se plantea. No puede conducir a agregar supuestos no
previstos en la ley. Se supone que legislador no es improvisado que va a legislar para ese
DD
momento en particular, sino que ley tiende a perdurar.
No se usa un método en forma exclusiva, se mecha uno con otro.
La razonabilidad: no es método tradicional como los anteriores. Tributación se vincula con la

libertad fiscal, con la libertad de todos. Deben armonizarse dos intereses: el del estado que es
LA
recaudar y el de los contribuyentes, que no vean lesionados su dcho de propiedad. Normas deben
entenderse e interpretarse de forma razonable, para no lesionar los derechos del contribuyente.
Sichs es pensador que sostiene que el proceso de interpretación de una norma general con
relación al caso concreto al cual se aplica, debe caer bajo el dominio del logos de lo humano y no
se puede resolver arbitrariamente→no sirven las razones de tipo matemático, la lógica de la razón
FI
pura, se necesita la lógica de lo razonable. Norma no se aplica al caso concreto de forma

matemática. Hay que interpretar de la lógica de lo humano, de lo razonable.
No se puede ampliar el hecho imponible.

Interpretación según la realidad económica: es un instrumento juridico que permite investigar los
hechos reales, considerando que ha sido la valoración económica del hecho o acto gravado lo que
determino la imposición. No importa el nombre que pongan las partes al hecho o acto gravado, sino
que importa la valoración económica. No quiere decir que leyes se interpreten de forma económica;
interpretación es siempre jurídica. Es necesario otorgar primacía a la verdad jurídica objetiva por
sobre las formas utilizadas por las partes. Esta corriente surge en Alemania ppios del s20 y se
consagra en ordenanza alemana de 1919. Se incorpora aca con la ley de procedimiento tributario.
Busca que interprete tributario, sin requerir que se declare la simulación o fraude ante la judicatura,
puede prescindir del ropaje juridico que le otorgan las partes, siempre que este sea
manifiestamente inadecuado, y aplicar normas tributarias según la real situación operada. Aspecto
mas importante de ppio no radica en la interpretación de la ley, sino en la interpretación de los

hechos a los cuales se va a aplicar la ley. Aca vemos como se interpretan los hechos.
Preeminencia de la verdad empírica por sobre las formas jurídicas utilizadas, siempre que estas
sean manifiestamente inadecuadas. Ej partes para evitar pagar realizan donación, y fisco puede
prescindir del nombre que le dieron.
Fallo villasono s/ quiebra: habla de la interpretación de la ley según ese ppio. Era cesion de
acciones, una quiebra en civil y comercial, cámara antes de llegar a corte dice que no podes usar
ppio, primero presentarte ante judicatura y pedir que se declare el fraude o la simulación. Corte
dice que no, que por art 1 y 2 de 11683 el intérprete tributario puede recalificar los hechos según su
calificación económica. Negocio encubierto, hay forma jurídica inadecuada para lo que se
manifiesta. no importa nombre que le pongas a situ, importa la realidad económica. Hay forma
OM
jurídica manifiestamente inadecuada para una situación que se plantea. Importante que método se
utilice en forma prudente.
Ppio en art 1 y 2 de ley 11683 de procedimiento tributario. Ayuda a interpretar los hechos que van a
caer bajo el ámbito de la ley. La realidad económica en cuanto al análisis de los hechos es un
elemento esencial como criterio distintivo entre 3 actuaciones (Fisco analiza hechos que ocurrieron
a través de este ppio):
.C
 sin dolo ni culpa: la simple utilización no culpable de formas jurídicas manifiestamente
inadecuadas a la realidad económica: se van a recalificar los hechos, no aplica multa ni
DD
pena de ley penal tributaria→ej error de hecho, puse 0 de mas en la liquidación.
 Con culpa y sin dolo: Utilización culposa de las formas jurídicas manifiestamente
inadecuadas a la realidad económica: se recalifican los hechos y aplican las multas del art
45 de la ley.
 Con culpa y con dolo: evasión por distorsión en la forma jurídica: conducta antijurídica
consistente en evadir la imposición tributaria mediante el uso de formas jurídicas
LA
manifiestamente inadecuadas. Contribuyente actua con dolo y culpa. Se recalifican hecho,

se aplica multa de 46 y 47 que es evasión, y, dependiendo del monto, en su caso la sanción
de la ley penal tributaria.
En tres casos, hay divorcio entre la forma jurídica utilizada y la intención de las partes. / se
FI
configura al no pagarse el tributo debido por adoptarse formas jurídicas que no coinciden con la
realidad económico.
# económica de opción: es conducta jurídica, licita que consiste en la eliminación o disminución

de cargas tributarias por falta de realización del hecho imponible o de figuras apropiadas a la

realidad económica. Ej dejar de realizar una actividad que se encuentra gravada, alcanzada por el
tributo. No existe tal divorcio. Fallo 241:210 no es reprimible el esfuerzo honesto del contribuyente
para limitar sus impuestos al minimo legal→sujeto puede irse a vivir a otro lado para pagar menos
impuestos. Es economía de opción. Ej: Si fijo dlio en uruguay cuando en realidad vivo aca eso es
uno de los tres primeros, no economía de opción. / Si figuras adoptadas por el obligado guarda
consonancia con la realidad económica se configura la economia de opción.
Tipos de interpretación:
o Autentica: la del legislador. Hay norma base en la que hay un gris, y legislador saca nueva
ley para aclarar ese vacio. Puede que por mas de que legislador la llame interpretación

autentica, modifique sustancialmente la norma. Si esto pasa (modifica) no se aplica
retroactivamente (en ppio las normas operan para el futuro), como si lo hace la norma
interpretativa→Interprete debe fijarse si interpretación autentica de legislador mediante la
ley, aclara o modifica la norma.
o Judicial: carácter de verdad legal, respecto de las causas sentenciadas con autoridad de
cosa juzgada. Si es plenario es obligatorio para tribunales inferiores. Fallos de corte son
obligatorios en forma moral: son obligatorios moralmente para jueces inferiores→Fallo
cerámica san Lorenzo dice que jueces inferiores tienen deber moral de conformar sus
decisiones a las decisiones del tribunal. Carecen de fundamento las sentencias de
tribunales inferiores que se apartan de precedentes de la corte sin aportar nuevos
argumentos que permitan una revisión por parte del máximo tribunal de esa interpretación, y
OM
por ende son arbitrarios.
o Doctrinal: la realizan los juristas, la doctrina. No es obligatoria.
Modos de interpretación:
o In dubio pro fiscum: hace prevalecer el interés general del estado, la recaudación.
In dubio contra fiscum: aplica la ley tributaria con animo de favorecer al contribuyente.
.C
o
→Pensamiento es equivocado, interprete debe interprete prescindiendo de las consecuencias

que trae la aplicación de la normas→garcia. Vizcaino. Interprete no debe actuar con
DD
preconceptos al aplicar el dcho, sino que debe hacerlo con total imparcialidad. Interprete es
imparcial respecto de las partes, no es imparcial respecto de si mismo→tiene valores,
formación profesional, ética, y difícil al interpretar que los deje de lado.
LA
Integración analógica: no constituye un método interpretativo, sino una forma de integración de la

ley para cubrir sus lagunas. Es ir mas alla del pensamiento, ya que consiste en aplicar al caso
concreto no previsto en la norma jurídica, una disposición que rija a un caso similar que se
encuentra gobernado por los mismos interés, razón o finalidad. no tenemos norma, hay laguna,
recurrimos a norma exógena para aplicarla al caso. En analogía falta la expresión literal de la ley,
FI
no hay ley. # La interpretación extensiva aplica una ley según su espíritu, al cual procura
desentrañar→aca tenemos una norma/ley, desentrañamos su espíritu y la aplicamos.
Es aplicable la analogía en el dcho tributario administrativo, procesal/formal→recurrimos a otras

normas. dcho tributario sustantivo/de fondo y penal en ppio vedada la analogía.

Aplicación de la ley tributaria en el tiempo: en ppio la ley establece la fecha de entrada en

vigencia. Si se omite esta, la ley empieza a regir 8 dias después de sancionada. Dentro de
facultades de afip esta la de dictar normas reglamentarias que entran en vigencia, salvo disposición
en contrario, desde la fecha de publicación en el BO. Facultades del director general de afip: dictar
normas interpretativas que entran en vigencia a los 15 dias posteriores a la publicación en el BO.
Norma interpretativa de la afip puede ser apelada por contribuyentes en lapso de 15 dias. Si es
apelada, entra en vigencia en la fecha de publicación del resultado de la apelación.
Efectos de la ley cesan por expiración del plazo de vigencia, por derogación expresa o por
derogación tacita.

Por razones de seguridad jurídica, normas operan para el futuro. Leyes no tienen efecto
retroactivo sean o no de orden publico, excepto disposición en contrario. Irretroactividad es ppio
disponible por los legisladores, no es constitucional. Legislador puede decir ‘esta norma opera para
el pasado’. Retroactividad es:
❖ propia: aquella que opera o que rige a un hecho ya consumado. Opera para el pasado. Ej se
saca norma en la que se modique la alícuota al iva retroactivo al 1 de enero, todos de todas
las compras que hicimos deberíamos pagar la diferencia. Esto no se puede en dcho tributario,
fallo angel moiso.
❖ impropia: impuesto instantáneo es aquel que se agota en el momento. No se tiende a repetir
(Iva). Impuesto de ejercicio es imp a las ganancias→hecho se configura al finalizar el ejercicio.
OM
Imp a ganancia vence 31 de dic, 30 de dic puedo modificar la alícuota, y esa retroactividad es
impropia, va a ser aplicable. Muchas veces se utiliza este método para contrarrestar el efecto
noticia/anuncio. Para darle efecto candado a esa noticia, se puede sancionar norma con
efecto retroactivo.
.C
DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL:
Soberanía: se buscaron fundamentos en virtud de los cuales estado pude ejercer esa potestad, el
poder tributario. Autores lo consideran come aspecto de soberanía: estado puede crear tributos
DD
porque es soberano. Se dice que soberanía es termino mas útil en relaciones internacionales, en
análisis de relación de un estado respecto de otro: estado soberano otro estado no puede decirle
que hacer en su territorio. Concepto que sirve hacia afuera y no tanto hacia adentro, concepto mas
político que juridico.
LA
Poder tributario: Potestad del estado de crear tributos, obligaciones pecuniarias, unilateralmente
respecto de bienes y cosas que se encuentra dentro del territorio de ese estado. Poder tributario,
potestad tributaria, poder de imperio, es similar. Fundamento del poder tributario: el existe porque
hace a la existencia de propio estado, es rasgo inherente a la existencia del estado; lo tiene porque
existe estado constituido que necesita crear recursos y crea tributos para financiar el estado. En cn
FI
tiene fundamento normativo. Este poder tiene 4 caracteres generales:
o Abstracto: en ppio no esta limitado respecto de las materias sobre las cuales se puede
ejercer ese poder tributario. Poder tributario se puede ejercer sin limitaciones respecto de lo
que se puede gravar.

o Permanente: mientras exista estado, ese estado va a tener poder tributario. No hay estado
sin poder tributario. Poder tributario puede llegar a prescribir: puede prescribir el poder
tributario que de alguna forma se concretizo, una obligación concreta puede prescribir.
Estado nunca va a dejar de tener poder tributario. El estado argentino crea una ley, define
un hecho imponible. Que prescriba obligación no quiere decir que estado perdió poder
tributario. Prescribió el dcho de perseguir el cobro de ese tributo.
o Irrenunciable: estados no pueden desprenderse de la potestad tributaria.
o Indelegable: estado no puede delegar su potestad tributaria. Es propia del estado. En todo
caso se puede encontrar delegaciones muy concretas pero no tan vinculadas al ejercicio del
poder tributario. Autores a este lo consideran mas amplios que el hecho de crear el tributo,
otros dicen que es solo crear el tributo. Refiere a que estado pueda llegar a delegar alguna
faceta muy puntual. Se delegaron facetas muy concretas pero en nada vinculadas con el

tributo en si. Se deriva la recaudación, porque cumple una función muy particular. EJ: (1) En
Iva e impuesto de sellos banco funciona como agente de rentencion, cumple carga publica
que es cobrar el impuesto, pero no es un impuesto propio. (2) Peaje si se considera tributo,
empresa concesionaria del peaje se queda con el tributo, no se delega el tributo sino solo
cobrarla. (3) bono se lo queda el colegio publico, destinado a financiar un organismo publico
no estatal como el colegio.
Características en un estado como el nuestro con distintos ordenes de gobierno (federal):

provs son entes estatales preexistentes a la nación. Todo estado tiene poder tributario originario.
Nación prov y municipio tienen poder tributario, cada uno lo ejerce en su lugar. cada orden de
OM
gobierno ejerza poder tributario en distintas materias/ámbitos de gobiernos. Constituyentes eran
representantes enviados de las provincias→quien delego el poder tributario a través de la cn fue el
propio pueblo. Soberanía en virtud de la cual cn distribuye las facultades tributarias las dio el
pueblo. Lo mismo para municipios→tienen poder tributario. Mas allade delegación originaria que
hicieron provincias, se considera que poder tributario tienne todos los entes.
CSJN en competencias dice: poderes de provs son originarios e indifinidos, los delegados a nación
.C
son definidos y expresos→en cn tenemos definido quien puede hacer que cosa: nación solo tiene
los poderes expresamente establecidos a la nación. Provs conservan todo el poder no delegado
expresamente a la nación. Cuando confrontamos competencias entre nación y prov, corte dice que
DD
el ejercicio de competencia por prov es inconstitucional cuando lo sea respecto de una materia
expresamente delegada a la nación o a las provincias; o que en una materia no delegada ni
prohibida expresamente, su ejercicio concurrente sea incompatible. Por preeminencia, tiene
competencia el ejercicio de la nación.
Pueden existir problemas de armonización entre distintos ordenes de gobierno en materia

LA
tributaria→mecanismos para armonizar o distribuir las competencias tributarias:
o Separación: se separan las fuentes que gravan cada orden de gobierno. Dividimos que
puede gravar cada estado. Ej provs gravan algo, nación otra cosa. Hasta s19 estaba
bastante claro que podía gravar nación y que provs.
FI
o Concurrencia: concurren en todo y todos pueden ejercer todo. Probable que las
competencias se superpongan. Es probable que en alguna materia que gravan, graven la
misma materia imponible y usen la misma base imponible.
o Participación: mas parecido a lo que hay hoy en arg. Hay uno de los ordenes de gobierno

que recauda y le reparte a otros: nación recauda y reparte a provincias. Se distribuye el

producido del impuesto, no la materia que puede gravar cada uno. Estado nacional obligado
a repartir lo producido con ese impuesto. El mecanismo de distribución pasa por distribuir lo
producido. Imp a ganancias; lo recauda nación, obligada a repartir lo recaudado.
o Sistema de cuotas adicionales: nación tiene impuesto, y provincia en vez de crear impuesto,
se monta a ese impuesto y cobra una sobrealicuota. Hay 1 un solo impuesto, 1 solo hecho
imponible, 1 sola exención, con una sola declaración jurada persona puede pagar 2
impuestos uno nacional y otro provincial. EJ Provincia de bs as en vez crear otro imp al
valor agregado, sube impuesto y le agrega una alícuota de 3%.
Mecanismo de armonización tributaria vertical entre nación y provincias.

Antes reforma 94 en 75 teniamos solo dchos de imp y exportación y la clausula que hoy tenemos
de contribuciones/impuestos directos.
Cuando se elimina aduanas internas, y se crea una sola, estado nacional cobra dchos de imp y
exp, solo puede cobrar directos en circunstancias, y los indirectos no decía nada, se presume que
los pueden cobrar provs. No decía nada de coparticipación. Hacia 1890 argentina entra en crisis,
crea impuestos, y estado nacional necesita fondos. Se manda al congreso la primera ley de
impuestos internos, que gravan consumos o expendio de mercaderías puntuales→quería gravar
cosas similares a las de hoy (fosforos, alcoholes). estado nacional empieza a ejercer atribución
tributaria que parecía que era de la provincias→imp que gravan consumos específicos (cigarrillos,
alcohol, autos). Se da concurrencia. Hoy todavía tenemos impuestos internos. Se llamaba asi
OM
porque se los quería diferenciar de los externos, que eran los de imp y exp. Tradicionalmente se
creía que externos eran de estado nacional, e internos para la provincia. Internos gravaban lo que
pasaba dentro del país. Esos impuestos generalmente los cobraban las provincias. Cuando se
envía proyecto, provs dice que ella grava consumos→Se quejaban de doble imposición si estado
también gravaba los consumos. Fundamento para rechazar o estar en contra de que estado
nacional cobre imp indirectos es fundamento normativo: donde funda la creación de imp indirectos
.C
si en ese momento no existían. Lo encontró en art 4 en demás contribuciones→fundamento legal
de imp indirectos, se baso estado nacional para crear esta ley. Estado nacional puede crear
tributos. Nadie lo dudaba, pero todos pensaban que eran dchos a imp y exp. Hasta fines de década
del 20 esto se renovaba cada rato, y no claro cuan constitucionalidad.
DD
1927 fallo simon mataldi: es demanda de repetición, quiere repetir una contribución indirecta que
cobraba la prov, porque estado nacional tenia impuesto indirecto igual al que cobraba la prov. Prov
no me lo puede cobrar porque estado nacional me cobra uno igual. Como lo grava la nación, prov
no puede. Prov dice que estado nacional es el que no lo puede cobrar a ese impuesto, que la prov
LA
si puede→El imp nacional es inconstitucional. Según sistema de armonización que tengamos, es

cuan grave es el problema. Impuestos se pueden superponer en una porción. CSJN Resolvió quien
podía gravar, quien podía crear impuestos indirectos. Corte analiza si era constitucional que estado
nacional cree imp indirectos: concurrencia impositiva entre nación y provs no genera agravio
inconstitucional→Doble imposición no es inconstitucional, no genera agravio constitucional.
FI
Posible que nación y prov graven lo mismo a una misma persona en mismo ejercicio fiscal y eso a
vos no te genera agravio constitucional. Fundamento es en art 4. Esta Fuente de recurso que
proviene de recursos internos es tan importante y llevaba tantos años (30) haciéndose, no se iba a
sacar esos recursos al estado que los necesita. Concurrencia estaba condicionada, pero prevista
en esta materia en directos. En indirectos el tema era que no teníamos nada en la constitución

impuesto.
Doble imposición: cuando se grava a un mismo objeto en un mismo tiempo, a una misma
persona. 2 entes de gobierno con aparente poder de imperio gravan a una misma persona en un
mismo momento respeto de un mismo objeto. Pueden gravar lo mismo dos ordenes de gobierno, o
dos países. Ej se grava la misma ganancia, dos impuestos gravan misma ganancia de una misma
persona en un mismo ejercicio fiscal, mismo periodo fiscal temporal.
Hasta 94 Nacion cobra impuestos indirectos internos, y dchos de imp y exp. Estado nacional fue
gravando mas consumos cada vez puntuales. 1930 crisis, estado de bienestar necesita plata,
recursos. Se crea ley de impuestos internos. Se crean leyes que crean contribuciones directas.
Estado nacional recauda cada vez mas, y para armonizar situ entre prov y nación, empieza a
distribuir lo recaudado→se unifica leyes de impuestos internos que había, y es primer sistema de

coparticipación que tenemos, sin ninguna fuente normativa. Provincias cedían potestad tributaria
sin fuente normativa.
Hacia 1980 se derogan régimenes individuales de coparticipación, y se crea régimen unificado de

coparticipación. Se reemplaza por actual por ley 23548 (régimen Transitorio de Distribución de
Recursos Fiscales entre la nación y las provincias): reforma de 94 es posterior al régimen. 75 inc 2
imp directos e indirectos son coparticipables. Antes única fuente normativa era ley entre estado
nacional y provincias→convenios. Régimen de concertación, de acuerdos entre nación y provincia
para armonizar. Cn dice como es el régimen: distribución entre provs hacerse sobre base de
criterios objetivos, de desarrollo equitativo. Establece un organismo regulador del régimen,
comisión federal de impuestos que vela por el cumplimiento del régimen. Inc 3 a ciertos tributos
OM
se le puede dar asignación especifica→ Congreso con mayoría especial le puede dar a algún
impuesto una asignación especifica
Con reforma de 94, ahora claramente nación y provincia pueden crear imp indirectos y en algunas
circunstancias directos. CN da lugar a que en ejercicio de facultades concurrentes, la doble
imposición se pueda dar. Si existiera separación estricta de fuentes, concurrencia no va a pasar.
Tenemos concurrencia de fuentes, ejercen de manera concurrente y hay casos de doble
imposición.
.C
Régimen general de coparticipación idea es que estado nacional recaude y reparte. Cobra todos
DD
impuestos directos e indirectos, y reparte. Cn tomo algo de la ley: todos los impuestos
nacionales que existen van a ser coparticipables, igual al inc 2, con excepciones a masa
coparticipable, a lo que es coparticipable: dchos de imp y exp, y impuestos que tengan asignación
especifica (similar ley y cn) (ej para construir la escuela, impuesto que lo producido tiene destino
especifico; si se cumple con la obra y el impuesto se mantiene se va a tener que repartir.)
LA
ARTICULO 2º ley — La masa de fondos a distribuir estará integrada por el producido de la

recaudación de todos los impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes
excepciones:
a) Derechos de importación y exportación previstos en el artículo 4 de la Constitución
Nacional;
b) Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista o se prevea en
FI
otros sistemas o regímenes especiales de coparticipación;

c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a propósitos o destinos
determinados, vigentes al momento de la promulgación de esta Ley, con su actual estructura,
plazo de vigencia y destino. Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si
los gravámenes continuaran en vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta
Ley;

d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realización de

inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de interés nacional
por acuerdo entre la nación y las provincias. Dicha afectación deberá decidirse por Ley del
Congreso Nacional con adhesión de las Legislaturas Provinciales y tendrá duración limitada.
Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes continuaran
en vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta Ley.
Asimismo considéranse integrantes de la masa distribuible, el producido de los impuestos,
existentes o a crearse, que graven la transferencia o el consumo de combustibles, incluso el
establecido por la Ley Nº 17.597, en la medida en que su recaudación exceda lo acreditado el
Fondo de Combustibles creado por dicha ley.
Hoy estado obligación de coparticipar imp directos e indirectos→CN. Impuestos nacionales,

los tiene que repartir. A cada prov le toca un coeficiente. Ley divide masa en dos: de todo lo
producido, de los impuestos coparticipables nacionales, una parte va a estado nacional, y otra a las
provincias. Lo de las provincias se divide, que es distribución secundaria. Ley tiene coeficientes de

cuanto hay que dar a c/provincia. Lo que le va a la ciudad de bs as se saca de la nación en ley.
Estado nacional puede cobrar impuestos que no son coparticipables. Ley establece minimo de lo
que puede coparticipar a las provincias→minimo se contabiliza sumando todos los impuestos que
cobra la nación, sean coparticipables o no, para que estado nacional no juegue con lo que es o no
coparticipable y perjudicar a las provincias.
ARTICULO 3º ley — El monto total recaudado por los gravámenes a que se refiere la
presente ley se distribuirá de la siguiente forma:
a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centésimos por ciento (42,34%) en forma
automática a la Nación;
b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automática al
conjunto de provincias adheridas;
OM
c) El dos por ciento (2%) en forma automática para el recupero del nivel relativo de las
siguientes provincias:
Buenos Aires 1,5701%
Chubut 0,1433%
Neuquen 0,1433%
Santa Cruz 0,1433%
d) El uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.
ARTICULO 7º — El monto a distribuir a las provincias, no podrá ser inferior al treinta y
cuatro por ciento (34%) de la recaudación de los recursos tributarios nacionales de la
.C
Administración Central, tengan o no el carácter de distribuibles por esta Ley.
ARTICULO 6º — El Banco de la Nación Argentina, transferirá automáticamente a cada
provincia y al Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las Provincias, el monto de recaudación
que les corresponda, de acuerdo a los porcentajes establecidos en la presente Ley.
DD
Dicha transferencia será diaria y el Banco de la Nación Argentina no percibirá retribución de
ninguna especie por los servicios que preste conforme a esta Ley.
Prevé regímenes especiales de coparticipación para un prov, y se sale de coeficientes de ley

general.
LA
Coparticipación pensada sobre la base de acuerdos: estado nacional me esta cediendo algo, parte
de su recaudación, que es de el. Provincias se comprometen por si mismas, por municipios y sus
organismos autárquicos a no cobrar el mismo impuesto, no crear impuesto o gravar situaciones
que se parezca al impuesto nacional coparticipable, que grave una materia análoga a la gravada
por un impuesto nacional coparticipable. No tienen que ser iguales, solo parecidos. De ninguna
FI
forma provincia puede crear impuesto que grave lo mismo que uno nacional coparticipable. Esto no
quiere decir que sea inconstitucional, es contrario al régimen de coparticipación→Si crea impuesto
análogo, viola régimen de coparticipación, no constitución. Excepciones a concepto de analogía,
que nutran las provincias: ingresos brutos, sellos, inmobiliario/automotor/embarcaciones (analogía

al nacional de bienes personales), tasa retributiva de servicios efectivamente prestados (abl), imp a
la transmisión gratuita de bienes (imp a la herencia o donación) (no todas las provs las tienen).
ARTICULO 9º — La adhesión de cada provincia se efectuará mediante una ley que disponga:
a) Que acepta el régimen de esta Ley sin limitaciones ni reservas.
b) Que se obliga a no aplicar por sí y a que los organismos administrativos y municipales de
su jurisdicción, sean o no autárquicos, no apliquen gravámenes locales análogos a los
nacionales distribuidos por esta Ley.
En cumplimiento de esta obligación no se gravarán por vía de impuestos, tasas,
contribuciones u otros tributos, cualquiera fuere su característica o denominación, las
materias imponibles sujetas a los impuestos nacionales distribuidos ni las materias primas
utilizadas en la elaboración de productos sujetos a los tributos a que se refiere esta ley, esta
obligación no alcanza a las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados, salvo lo
dispuesto en el párrafo siguiente.
Las actividades, bienes y elementos vinculados a la producción, comercialización,
almacenamiento, transporte, circulación, venta, expendio o consumo de los bienes sujetos a

impuestos internos específicos a los consumos y las materias primas o productos utilizados
en su elaboración, tampoco se gravarán con una imposición proporcionalmente mayor —
cualquiera fuere su característica o denominación— que la aplicada a actividades, bienes y
elementos vinculados con bienes y servicios análogos o similares y no sujetos a impuestos
internos específicos a los consumos. El expendió al por menor de vinos y bebidas alcohólicas
podrá, no obstante, ser objeto de una imposición diferencial en jurisdicciones locales. De la
obligación a que se refieren los dos primeros párrafos de este inciso se excluyen
expresamente los impuestos provinciales sobre la propiedad inmobiliaria, sobre los ingresos
brutos, sobre la propiedad, radicación, circulación o transferencia de automotores, de sellos y
transmisión gratuita de bienes, y los impuestos o tasas provinciales y/o municipales vigentes
al 31/12/84 que tuvieran afectación a obras y/o inversiones, provinciales o municipales
dispuestas en las normas de creación del gravamen, de conformidad con lo establecido en los
apartados siguientes:
OM
Mecanismo de armonización entre provincias→ Prov puede crear mecanismos propios para
evitar casos de doble imposición. Convenio multilateral se activa cuando misma persona ejerce su
actividad en varias jurisdicciones. Ej convenio multilateral de ingresos brutos→se activa cuando
misma persona ejerce su actividad en varias jurisdicciones. Ingresos brutos es base imponible.
Hecho imponible es desarrollar actividad lucrativa de manera habitual. Si persona lo desarrolla en
.C
mas de una jurisdicción, que pasa? Hecho imponible se realiza en todas las provincias que se
desarrolla actividad, en varios lugares misma persona ejerce actividad. Tendría que pagar ingresos
brutos en todas, pero presenta una declaración jurada. Provincias trataron de definir donde se
produjo la actividad y en que medida→convenio multilateral. Para determinar donde se produce
DD
la actividad, regla general es dividir sobre la base de ingresos y gastos. Cada contribuyente va a
tener que tratar de determinar donde tuvo los ingresos y donde realizo los gastos. Sobre la base de
ingresos y gastos se busca hacer un coeficiente de actividad. De conformidad con ingresos y
gastos tenemos indicio de la actividad que esa misma persona desarrollo en cada jurisdicción. Ese
coeficiente nos distribuye la base imponible, ingresos brutos: es un solo ingreso, no se lo distribuye
LA
por provincia. En base al coeficiente vamos a distribuir la base imponible, que le aplicamos la
alícuota que grave cada provincia. Provincias se pelean por quien tiene mas base, y persona paga
mas.
FI
Distribución de las competencias tributarias entre nación y provincia en CN: Relación

nación/provincia en impuestos: Derechos/impuestos de importación y exportación→los puede
imponer el estado nacional, provincias no. Impuestos indirectos→concurrentes: los dos pueden
(provincia y nación). Impuestos directos→puede provincia, y estado nacional excepcionalmente por

tiempo determinado. En la práctica la excepcionalidad se hizo la regla.
o Art 4: recursos del tesoro de la nación conformado por: aduana (mayoría venia de aca),
correo (único mecanismo del momento), prestamos, contribuciones (impuestos), venta y
locación de tierras publicas. Finales de s19 estado nacional se banco con dchos de
importación y exportación.
o Art 75 atribuciones del congreso nacional. Inc 1 legislar en materia aduanera, y crear dchos
de importación y exportación y establecer avalúos en materia uniforme. Antes de unidad de
estado nacional, cada vez que ibas de bs as a entre ríos y a otras, todo era impuesto.
Constitución quería garantizar que las provincias no molesten en tránsito de personas y
trafico de mercaderías→arg es un solo mercado y provincias no pueden alterar esto. Único
que puede crear imp a nivel nacional es nación, única aduana es nacional y se la queda el
estado nacional.

Inc 2 imponer contribuciones directas x tiempo determinado, y siempre que la defensa
seguridad común y bien gral lo exijan, en situ excepcionales→no es potestad de estado
nacional salvo excepciones; es de las provincias. Impuestos directos impuestos por
provincia en normalidad.
o Provincias no van a poder restringir el transito→del 9 al 11.
CN tiene otras limitaciones→clausulas de contenido tributario implícito. Atribuciones de estado

nacional que tiene consecuencias tributarias respecto de provs y municipios
 75 inc 12: delegación de provs a estado nacional para que dicte códigos de fondo.
Provincias cuando delegaron al estado nacional potestad de dictar códigos, resignaron
OM
potestad de legislar sobre materias de dcho común. Fallo Filcrosa: municipalidad de
avellaneda quería verificar un crédito en la quiebra de filcrosa. Código fiscal de av decía que
tasas prescriben a 10 años. Sindico y juez dicen que obligaciones de pago periódico
prescriben a los 5. Csjn dice que municipios no se pueden apartar sobre materias
delegadas al estado nacional en los códigos de fondo: prescripción es elemento esencial
para determinar la extinción del dcho a la propiedad. Provs no se pueden apartar aun en el
ejercicio de sus potestades tributarias.
.C
 Inc 13 solo estado nacional puede regular sus vínculos con estados extranjeros y la
relaciones de las provincias entre si. No quería que exista obstáculo entre provincias. Solo
estado puede regular el comercio. Fallo transportes vidal: empresa mendocina que dice que
DD
hace comercio interprovincial, mendoza no me podes gravar, único que puede regular
comercio, meterse en materia interjurisdiccional es estado nacional. Corte dice no. Cambia
jurisprudencia. Que pueda regular comercio, no quiere decir que hay inmunidad impositiva
sobre los que realizan actividad interprovincial, no implica que haya inmunidad respecto del
comercio interjurisdiccional. Quiere decir que al solo yo poder regular relaciones entre
LA
provs, provs no pueden hacer nada que impliquen obstrucción, o crear impuesto
discriminatorios que dificulten comercio, en mercaderías de acuerdo a su proveniencia o
salida de la provincia. Prov no puede gravar distinto mercadería producida aca y afuera.
Discriminación prov: cobra diferente según la proveniencia, o exime. Provincias no generen
discriminaciones mediante impuestos que alteren el orden normal del comercio.
FI
 Inc 18: clausula del progreso. Suena a exenciones, subsidios. Puede generar problema
que estado nacional pueda eximir impuestos porque exención es excepción al ppio de
obligatoriedad en materia tributaria, generas un privilegio→Privilegio temporal o
recompensa de estimulo. Que estado nacional otorgue exención respecto de imp que crea
el, no problema→si estado nacional puede gravar, puede eximir. Problema cuando estado

nacional quiere eximir un impuesto que no es propio, es provincial o municipal. Csjn acepto
que estado nacional haga esto→puede eximir con finalidad concreta. Eximio de impuestos
nacionales y provinciales a ley de ruta provinciales, ley de ferrocarriles, leyes de
telecomunicaciones→Para que lleguen a todos lados. En gral eximidos de ciertas cosas, no
de todo. Ley de gas exenciones para gasoductos. Estado nacional exime cuestiones muy
puntuales.
 Inc 30 habilita solo a estado nacional a regular respecto de establecimientos de utilidad
nacional, que son del estado nacional dentro de los territorios de las provincias (ej parque
nacional). Fines del establecimiento. Ej impuesto de una provincial respecto de algo que
pasa dentro de un establecimiento de estos, analizar si imp afecta fines para los cuales se
creo el establecimiento.

03/04/19 Hasta punto 4 inclusivo bolilla 10. Fallos entran.
DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO MATERIAL
Tributo: definicion. Asociado a capacidad contributiva, que es el distingo. Esta es la aptitud, es lo

que le sobra al sujeto de lo que necesita para subsistir; es única, de cada uno. Si estoy frente a iva,
mi capacidad contributiva relacionada con el consumo. Persona puede tener capacidad contributiva
para el iva, y no al impuesto a las ganancias. renta, consumo, patrimonio→exteriorización de
capacidad contributiva. Siempre hay manifestación de capacidad contributiva
OM
Dcho tributario es una porción del ordenamiento del dcho publico, que regula aspectos
relacionados con el tributo. Norma jurídico tributaria tiene como base el hecho imponible, que es
una hipótesis de incidencia tributaria contenida en una norma, que verificada en realidad genera
obligación sustantiva de pago. Es el hecho descripto en norma que si sucede/se configura genera
una obligación tributaria. Es hecho generador de la obligación tributaria. Lo establece legislador en
la norma, y cuando se materializa hecho en la realidad genera el nacimiento de la obligación
.C
tributaria. Elementos del hecho imponible:
 Subjetivo: sujeto que denota la capacidad contributiva. Diseño de la hipótesis de inc

tributaria tiene que estar relacionada con una exteriorización de capacidad contributiva.
DD
 Objetivo: identificables a través del uso de un verbo, porque describe una acción a
desarrollar.
 Temporal y territorial: acción la llevo adelante en un tiempo y espacio determinado.
 Base imponible: es cuantificación del hecho imponible, de la capacidad contributiva, una vez
nacida la obligación tributaria. es parámetro objetivo que toma la norma para después decir
LA
cuanto debo pagar→puede ser numero fijo, o un valor.

Establece alícuota, es el quantum: puede ser una proporción o un numero fijo. EJ Impuesto
a ganancias→ hecho imponible es todo ingreso, base serán los ingresos que determine, es
todo el ingreso anual que tuvo la persona.
EJ el que extrajera cualin, por cada tonelada extraida pagara 100$. Elemento subjetivo el que
FI
extrajera, objetivo cualin, base imponible la tonelada, quantum 100$. Si faltan elementos no
tipifique el hecho imponible, y no hay tributo.
Hecho juridico de contenido económico: hecho tipificado en norma jurídica, y tiene que haber

parámetro económico. EJ IVA Hipótesis de incidencia tributaria contempla la acción (compraventa),

y base imponible la tengo en función de valor de venta comercial, y quantum es 21%. En iva hay
efecto regresivo del impuesto: liquidez de consumidor se va en impuesto. Mi hecho imponible tiene
relación con la capacidad contributiva. Hipótesis tiene que tener razonabilidad con el fin que quiere
alcanzar.
Ley donde esta plasmada la hipótesis de incidencia tributaria, verificada genera la obligación
tributaria. Endonorma: ante el hecho a se da consecuencia normativa b→ej extrajo caolín, se
genera obligación de pago de 100 x tonelada extraido. Perinorma: segunda consecuencia, cuando
generada obligación de pago no la paga, es la sanción→dada situ a, consecuencia normativa b e
incumplida esta, se da consecuencia c, la sanción. →En norma juridica tributaria se da: en
endonorma esta hecho imponible con diseño razonable al fin de la norma, captación de capacidad
contributiva. Tributo siempre relación con capacidad contributiva.

En diseño de hecho imponible de una tasa tengo que tener contemplado la contraprestación
servicio. En contrib, el beneficio. En impuesto no porque ese tributo no vinculado. en otros dos
capacidad contributiva no es limite para el diseño del tributo.
Relación jurídico tributaria simple: elementos esenciales del hecho imponible deben estar en ley,
no se pueden delegar a administración. no analogía en hecho imponible. Congreso puede dar
parámetros, margen discrecional para que pe establezca monto, pero no que diseñe el tributo.
Obligación sustantiva de pago, es obligación simple: dado hecho a se da consecuencia b que es
pagar→relacion simple.
OM
Relación juridico tributaria compleja: Amplia gama de relaciones que se van a tener en
cuenta→multa, procesos para recurrir o llevar adelante un descargo, proceso de verificación y
fiscalización, vías procesales, recursos administrativos, requerimientos, pedidos de informe. Para
que contribuyente pueda pagar o fisco pueda pedir, hay una serie de relaciones accesorias a ppal,
como el calendario de pago, presentación de declaración jurada→relacion jurídica compleja.
.C
Poder de imperio: es resultado de una relación de derecho. Yo le di a estado prerrogativas para
que legisle y ejerza poder legislativo sobre mi. Limitado por poder que le di. Los sujetos a los que
elegi, analizan tributos que se me van a cobrar, les di poder de legislar por mi.
DD
Relación jurídica tributaria es relación de dcho: contribuyentes y fisco tienen obligaciones y
dchos. Si fuera de poder, uno de los dos no tendría dchos, uno esta sometido a otro. En la practica
parece mas sometimiento. Si quiero discutir, tengo fundamentos legales para decir si lo que me
cobran esta bien o mal→tengo herramientas, por ende hay obligación de derecho. Fisco dcho de
exigir pago de tributos, verificar, pedir docum de respaldo, reglamentar ejercicio de las normas.
LA
Limite es no excederse de sus facultades, respetar hecho imponible. En materia tributaria, legalidad
del tributo es fundamental. Si fisco establece tributo que anule capacidad de sujetos violo cn, es
limite para fisco y dcho para el contribuyente→Resultado de la aplicación de tributos cercena un
dcho constitucional. Si puedo demostrar que cercena y me impide llevar adelante dcho
constitucional, puedo cuestionar al tributo, porque su aplicación colisiona con dcho constitucional.
FI
Tributos pueden tener previstas exenciones. Norma tipifica la obligación, y la exencion o

dispensa legal: es cuando me exceptúan de hacer algo que estaba obligado a hacer. Es
liberalidad del legislador que hace la excepción del ppio de generalidad. Para que se de, se tiene
que configurar/materializar el hecho imponible en la persona y se generarse la obligación de pago.

x liberalidad del estado establece que cierta persona no lo pague por determinados motivos. No se
genera la efectiva obligación sustantiva de pago. Ej exentos de impuestos sociedades de
beneficencia. Pueden ser:
 De pleno dcho: no necesita nada mas que cumplir con requisitos de la norma. No ir a fisco a
decir que los cumplo.
 Requiere actividad/reconocimiento de la administración: requiere que vaya a la
administración y acredite la situación. Necesita verificar administración. acción positiva de la
persona. No opera de pleno dcho.
Tipos:
 grales (respecto de todos)

particulares (respecto de determinadas actividades).
 Objetivas: tienen que ver respecto a determinados inmuebles, sobre el objeto. ej patentes
que no se paga después de 20 años,
Subjetivas: tiene que ver con determinados sujetos, con el obligado. ej jubilados,
profesionales exentos de ingresos brutos si no ejercen en otra jurisdicción.
No sujeción a la norma: no configuro algún elemento del hecho imponible, no alcanzado por la
norma, no sujeto al gravamen.
OM
.C
DD
LA
FI


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TRIBUTARIO

tributos, sino también para gastar lo recaudado.

 Presupuesto económico→ es estimación general de ingresos y de gastos que además de

económicos que ayudan, arman, los gastos.

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1. Elaboración o creación: la elabora el PE. Oficina nacional de presupuesto (art 16 de ley de

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Ventaja: permite organizar el organismo.

es adquirir la obligación. Estado adquiere la obligación de pagar el gasto cuando devenga

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FINANZAS PÚBLICAS (Las finanzas las tienen todos)

estado→estado no quiebra, puede tener el monopolio de determinadas actividades que generan

La composición de recursos y gastos varían x cuestiones no solo económicas. Finanzas publicas

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Necesidad publica no es un concepto taxativo. Es lo que el estado entiende, percibe, adopte y

El gasto diagnostica el estado de situación, es rector. Composición de gasto me dice en que

✓ productivo: ej si lo destino a educación

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Artículo 75 CN.- Corresponde al Congreso:

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impuestos que emite y pueda recaudar, a la honra de las deudas.

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Clasificación de recursos publicos

Es según el rol del estado.

TRIBUTO: es una prestación pecuniaria/patrimonial obligatoria, comúnmente en dinero, que exige

Clasificación de tributos→ Se diferencian en característica de si tienen contraprestación:

A. Impuesto: no contraprestación especifica o individualizada, no hay actividad x parte del estado

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▪ pto de vista administrativo:

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de base imponible de monto cuantificable un monto fijo que se establece.

Otras dos están limitadas a municipios.

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C. Contribuciones: hay contraprestación y tiene que tener/haber beneficio específico e

Obligado a pagar la contribución: Depende el momento en el cual s vende el inmueble. ej se estaba

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facultad incluye la de regular la prescripción. Norma provincial puede modificar plazo de

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ARTICULO 2532 CCCN.- Ambito de aplicación. En ausencia de disposiciones específicas, las

Sancionar leyes de organización y de base de la educación que consoliden la unidad nacional

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Desesperación x juntar plata por todos lados.

puede justificar en que no esta reglamentado para no cumplirlo.

Dcho tirbutario humanitario:

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Etapas del proceso de integración:

1) sistema arancelario preferencial: rebajemos aranceles a importación.

indispensables para funcionamiento de estado, no puede excederse de los limites impuestos.

Dos pilares sobre los que se asientan tributos:

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art 76 CN Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias

Art 99 inc 3 pe El Presidente de la Nación tiene las siguientes atribuciones: 3. Participa de la

para preservar salubridad en puertos. Dentro de facultades propias de pe tiene facultades

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Congreso. →requisitos dnu.

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3. PPIO de igualdad: art 16 CN La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de

Unidad 8 INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Interpretar es comprender el lenguaje que emana un comunicador. Interpretación de la ley es

Savigny define al proceso de interpretación como la reconstrucción del pensamiento contenido en

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No se usa un método en forma exclusiva, se mecha uno con otro.

La razonabilidad: no es método tradicional como los anteriores. Tributación se vincula con la