ACTUACION TRIBUTARIA

UNIDAD I: ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

1) PRESUPUESTO: es un acto de gobierno mediante el cual se prevén los ingresos y gastos estatales, y se autorizan éstos
últimos para un período futuro determinado, generalmente de un año.
Clasificación de las técnicas presupuestarias:
a- Por finalidad de los gastos
b- Por asignación funcional
c- Por programa
Equilibrio del Presupuesto
INGRESOS = GASTOS  PRESUPUESTO EQUILIBRADO
INGRESOS >GASTOS  PRESUPUESTO SUPERAVITARIO

{
Deficit Material
INGRESOS<GASTOS PRESUPUESTO DEFICITARIO Deficit de caja
Deficit Financiero
Las opciones del Estado para cubrir el déficit poder ser: tomar crédito (interno o externo), si no se acompaña de otras medidas de
crecimiento conduce a la “bancarrota”. En el caso de la inflación que lleva al aumento de números de medios de pago, si no se
acompaña con el aumento de consumo, lleva a la depreciación de la moneda, aumento de los precios, aumento del gasto público y
aumento del déficit.
La doctrina indica que SIEMPRE deben existir 2 límites al déficit:
- No debe ser permanente
- No debe ser exagerado o muy desequilibrado

Equilibrio Económico: Presupuesto económico o nacional

Podría darse la situación de un presupuesto equilibrado (gastos = ingresos) con una balanza de pagos desequilibrada (importaciones
>exportaciones) Resultará más importante aumentar los gastos para sustituir las importaciones, aunque ello traiga déficit y no
tratar de mantener ese equilibrio presupuestario contable.
Las finanzas modernas ponen mayor atención al Equilibrio General Económico y aceptan que ese desequilibrio del conjunto de la
economía puede requerir a veces el déficit presupuestario  Presupuesto Financiero ≠Presupuesto Económico.
Presupuesto financiero: acto de predicción y autorización de ingresos y gastos estatales
Presupuesto económico: refleja la actividad económica de la Nación  El presupuesto financiero es parte del presupuesto
económico.

Ejecución en materia de recursos y gastos

Recursos: todo lo que se prevé recaudar durante el período en cualquier organismo en nombre de la administración central,
representen o no entradas de dinero en efectivo al Tesoro y los excedentes de ejercicios anteriores que se encuentren existentes a
la fecha del cierre del ejercicio anterior al que se presupuesta. No se incluyen los montos que corresponden a la coparticipación de
impuestos.
Gastos: todos los que se devenguen en el período, se traduzcan o no en salidas en efectivo del Tesoro.

Quedan reservadas al Congreso Nacional las decisiones que afecten el monto total del presupuesto y el monto de endeudamiento
previsto.
El Poder Ejecutivo Nacional decretará la distribución administrativa del presupuesto de gastos, que consiste en la presentación
desagregada hasta el último nivel previsto en las clasificaciones y categorías de programación utilizadas, de los créditos y
realizaciones contenidas en la Ley de Presupuesto General.
Excepciones presupuestarias:
- El incremento de las partidas que refieran a gastos reservados y de inteligencia sólo podrá ser dispuesto por el Congreso
Nacional
- Toda Ley que autorice gastos no previstos en el P.G. debe especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su
financiamiento
- El P.E.N. podrá disponer autorizaciones para gastos no incluidos en la Ley de P.G. para atender el socorro inmediato por
parte del gobierno en casos de epidemias, inundaciones, terremotos u otras de fuerza mayor. Estas autorizaciones deberán
ser comunicadas al Congreso Nacional en el mismo acto que las disponga.

Etapas en materia de ejecución del Presupuesto de Gastos:

1- El compromiso: origen de una relación jurídica con 3° que dará lugar a una salida de fondos
2- La aprobación: por parte de un funcionario competente, de la aplicación de un recurso
3- La afectación preventiva del crédito: en razón de un concepto y rebajando su importe del saldo disponible
4- Identificación de la persona con la cual se establece la relación que da origen al compromiso
5- La especie u cantidad de los bienes o servicios a recibir o el carácter de los gastos sin contraprestación
Todo incremento del total del presupuesto de gastos previstos en el proyecto presentado por el P.E.N. deberá contar con el
financiamiento respectivo.
Con posterioridad al 31 de diciembre de cada año, no podrán asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio que
se cierra en esa fecha.
Los gastos comprometidos y NO DEVENGADOS al 31 de diciembre de cada año, se afectarán automáticamente al ejercicio siguiente,
imputando los mismos a los créditos disponibles para ese ejercicio.
Los gastos devengados y NO PAGADOS al 31 de diciembre de cada año podrán ser cancelados durante el año siguiente, con cargo a
las disponibilidades en caja y bancos existentes a la fecha señalada; también podrán ser cancelados por carácter y fuente de
financiamiento con cargo a los recursos que se perciban en el ejercicio siguiente.

Ejecución en materia de recursos

Recursos imputables al ejercicio presupuestario:
- Los que se estiman recaudar durante el período en cualquier jurisdicción
- Los provenientes de crédito público y donaciones
- Las transferencias de los organismos descentralizados a la Administración Central
- Toda transacción que aumente pasivos y disminuya activos financieros.

1
Ejecución de los recursos
1- Los recursos se devengan cuando se establece un derecho a cobro a favor de las jurisdicciones o entidades de gobierno y
una obligación de pago por parte de 3°, ya sea de naturaleza pública o privada.
2- La recaudación de los recursos en el momento que los fondos ingresaron o se ponen a disposición del Tesoro Nacional
Después del 31 de diciembre, los recursos que se recaudan se consideran parte del presupuesto vigente, con independencia de
la fecha en que se hubiere generado la obligación de pago o la liquidación de los mismos.

Periodicidad. Sanción y Promulgación

Las cuentas del presupuesto de recursos y de gastos de cerrarán el 31 de diciembre de cada año.
La Ley de Presupuesto General, consta de 3 títulos:
- Título I: Disposiciones Generales
- Título II: Presupuesto de recursos y gastos de la Administración Central
- Título III: Presupuesto de recursos y gastos de los organismos descentralizados
Por el inciso 8) del art 75 de la Constitución Nacional, el P.E.N. presentará el proyecto de Ley de Presupuesto General a la Cámara de
Diputados de la Nación antes del 15/09 del año anterior para el que regirá.
En cuanto a sanción y promulgación, el P.E.N. prepara el presupuesto, correspondiendo al Legislativo la aprobación de la Ley y su
respectiva sanción. Una vez sancionado, pasa al P.E.N. para su aprobación y promulgación.
2) GASTO PUBLICO:
En la actualidad, el G.P. está relacionado con las nuevas teorías de la misión del Estado, que no es un mero consumidor, sino un
redistribuidor de la riqueza (teoría del filtro). La intervención del Estado en la economía puede llevar implícitos distintos objetivos,
políticos, sociales, económicos; utilizando el G.P. como nivelador económico o de estímulo a la actividad privada, conocido como
“efecto multiplicador o acelerador de la economía”.
Villegas G.P., presupone 2 valoraciones previas de singular importancia:
- La selección de las necesidades de la colectividad que se consideran públicas
- La comparación entre la intensidad y la urgencia de tales necesidades y la posibilidad material de satisfacerlas.
Principales aspectos del G.P.
- Erogaciones dinerarias: empleo de bienes valuados pecuniariamente
- Efectuados por el Estado: por el propio Estados o por entes descentralizados
- En virtud de Ley: no hay G.P. legítimo, sin ley que lo autorice
- Para cumplir fines consistentes en la satisfacción de necesidades públicas
Clasificación de gastos

{
por finalidad , función y clasificación económica de los gastos
económica y por objeto del gasto
Criterio administrativo
jurisdiccional y por finalidad y funciones del gasto
jurisdiccional del gasto segun la fuente de financiamiento
Criterio económico ¿
3) RECURSOS DEL ESTADO
3.1) Recursos tributarios: los tributos son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda la consecución de sus fines. (Villegas)
Clasificación de los tributos
a) Clasificación técnica
- Reales o personales: los personales tienen en cuenta la situación del contribuyente, valorando su capacidad contributiva,
por ejemplo IG Personas Físicas; los reales toman en cuenta la manifestación de la riqueza, por ejemplo el Impuesto
Inmobiliario.
- Específicos o Ad Valorem: los específicos fijan la base de tributación en función de unidades físicas, por ejemplo Impuesto a
los combustibles; los Ad Valorem determinan el monto del tributo por la aplicación de una alícuota fija (%).
- De base imponible única o graduada:
- Proporcionales, progresivos o regresivos con la base de tributación: en los proporcionales el monto cambia al modificarse
la base de tributación, pero no lo hacen en progresión ya que sus alícuotas son un % fija de la base tributaria, por ejemplo el
IVA. Los progresivos dividen la base tributaria por tramos y para cada uno de ellos se estipula una alícuota creciente, por
ejemplo IG Personas Físicas y Sucesiones Indivisas; los regresivos también dividen la base tributaria por tramos, pero el %
disminuye a medida que la base aumenta.
b) Clasificación económica
- Proporcionales, progresivos o regresivos con respecto al ingreso o a la riqueza:
IVA ¿
Directos o indirectos: Respecto de quien lo paga, es directo cuando el contribuyente que define la Ley no lo puede
trasladar, si lo puede trasladar es indirecto. Respecto de la mediatez de la capacidad contributiva, si existe inmediata
capacidad contributiva, por ejemplo IG, es un impuesto directo; el IVA grava el consumo, presumiendo en el momento que
se gastó, que tiene capacidad de pago, por lo tanto es un impuesto indirecto.
c) Clasificación jurídica:
- Impuestos: tributos cuya obligación tiene como hecho generador una situación, independientemente de toda actividad
estatal relativa al contribuyente.
- Tasas: tributos cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público
individualizado.
- Contribuciones: tributos cuya obligación tiene como hecho generador el beneficio derivado de obras públicas o actividades
estatales, relacionado con determinadas personas.

Efectos económicos de los Recursos Tributarios

- Percusión: el tributo es soportado directamente por el sujeto que designa la ley como generador del hecho
imponibleSUJETO DE DERECHO
- Traslación: soporta el tributo una persona distinta a la que generó el hecho imponible el sujeto de derecho adiciona el
tributo al precio del bien o servicio que ofrece y quien compra soporta el impuesto  SUJETO DE FACTO
- Incidencia: por vía directa, el peso efectivo del impuesto recae sobre el sujeto de derecho, por vía indirecta, el tributo es
soportado por el sujeto de facto

2
 - Difusión: es el reflejo en el mercado de los efectos económicos e los tributos, por ejemplo las modificaciones en oferta y
demanda, cambios en el consumo, la producción, el ahorro, etc.

3.2) Otros recursos del Estado

- Recursos gratuitos: donaciones
- Empresas Estatales: el Estado actúa como empresario
- Recursos patrimoniales
- Recursos por sanciones: multas
- Recursos monetarios: emisión monetaria, como regulador económico o como medio de obtener ingresos
- Crédito Público: títulos públicos o crédito externo

UNIDAD II: DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario norma el marco jurídico dentro del cual el Estado actúa como sujeto acreedor de las obligaciones tributarias y
los particulares, como sujetos pasivos de los mismos.
Potestad tributaria del Estado
Es la ley la que le otorga al Estado la facultad de exigir coactivamente los tributos y éste debe actuar dentro de los límites de esta
norma jurídica.
La CN establece que la Nación adopta como forma de gobierno la representativa, republicana y federalReconoce la existencia de
un Estado Nacional, provincial y municipal; en lo que se refiere a potestad tributaria:
Art 121: “Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitución al gobierno federal y el que expresamente se
hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporación.”
Distribución del poder tributario

Corresponde a Impuestos En forma Establecido en

La Nación Aduaneros Exclusiva y permanente Art 75 inc. 1 y 126 de CN
Indirectos Permanente y en concurrencia con las provincias Art 75 inc. 2 y 121 de CN
Directos Transitoria y excepcional Art 75 inc. 2 de CN
Las Provincias Indirectos Permanente y concurrente Art 75 inc. 2 y 121 de CN
Directos Permanente, salvo los transitorios y excepcionales Art 75 inc. 2 de CN

En materia tributaria, las provincias gozan de plena autonomía para la creación de tributos, dentro de los límites permitidos.
Principios constitucionales de la tributación
a) Legalidad: los tributos deben establecerse por medio de leyes
b) Generalidad: el deber de cumplir rige cualquiera sea el carácter del sujeto; el límite lo dan las exenciones.
c) Razonabilidad: la facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y posibilitan el cobro a los obligados, las
limitaciones son: La organización federal del Estado y la división de poderes y la CN que contiene los Dª individuales de las
personas.
d) Igualdad: “igualdad entre iguales” Criterios para establecer límites:
- Del beneficio: la carga tributaria debe guardar relación con el beneficio que recibe del Estado.
- De la capacidad contributiva: según la ganancia económica que se obtenga en un período dado, el patrimonio personal y el
consumo.
e) No confiscatoriedad: los tributos sólo son confiscatorios cuando consumen una parte sustancial de la riqueza o de la renta;
para que el tributo sea constitucionalmente válido, requiere que el capital sea preservado.
Derecho tributario material y formal:
- Material: contiene el presupuesto legal. Sus normas establecen quien es el pretensor (sujeto activo), quienes son y quienes
pueden ser (x capacidad jurídica tributaria) los obligados al pago (sujeto pasivo).
Determina la existencia de la causa como elemento jurídico integrante de la relación obligacional.
- Formal: marca los procedimientos que la administración fiscal usa para comprobar si corresponde que determinada
persona pague determinado tributo. Ej. DDJJ, citación fiscal, inspección de libros contables.

UNIDAD III: IMPOSICIÓN SOBRE LAS RENTAS

3
Impuesto a las ganancias: grava la renta que obtienen las personas físicas, las sucesiones indivisas y las personas jurídicas, durante
un período fiscal.

{
directo , recae sobre el contribuyente definido por Ley es quien lo paga
Características del IG personal , alcanza las rentas obtenidas por las personas físicas
progresivo y proporcional ,alcanza a las personas físicas y juridicas(escala)
Hecho imponible:

{
periodicidad
- Personas Físicas Teoría de la Fuente permanencia de la fuente
habilitación de la fuente
- Sujetos empresas  Teoría del balance: ganancia fiscal es todo enriquecimiento, beneficio o renta. Resulta ganancia
gravada la suma de aumento neto del patrimonio durante un determinado período y los consumos realizados en el período
que se trate.

OBJETO DEL IMPUESTO

Ganancia, beneficio o renta neta

Teoría de la fuente

PF y Suc Indivisas
Categorías de ganancias

1ª Categoría 2ª Categoría

Originados por Colocación de

tenencia de bienes Capital

SUJETOS DEL IMPUESTO

Obtienen ganancias, las declaran y tributan

Sociedades de Sociedades de
Personas Capital Sucesión Indivisa

Esquema de liquidación del impuesto

IG Periodo

{Sujetos empresas→
PF → Teoría de la fuente → El período coincide con el año calendario
Teoria del Balance → El período coincide con el ejercicio comercial

Imputación Criterio {Devengado

Percibido
-

Quebrantos Impositivos: son las ganancias negativas, hay 2 tipos según el

art 19 de LIG;
- Específicas: sólo se pueden compensar con ganancias del mismo
tipo
Provenientes de la compra-venta de acciones, de fuente
extranjera y/o de contratos derivados
- No específicas: las no contempladas en el punto anterior, se
intentarán compensar:
1º con ganancias de la misma categoría
2ª con ganancias de otras categorías del mismo ejercicio
3ª con ganancias de los próximos ejercicios, máximo 5 años

4
Como excepción, están los quebrantos NO COMPUTABLES, provenientes
de inversiones de lujo, recreo personal y similares.

Ganancia 1° Categoría

Alquiler de inmuebles
D° reales sobre inmuebles menos
Mejoras e impuestos a cargo del inquilino
valor locativo presunto de inmuebles

-
Ganancia 2° Categoría

Colocación de capital costos y gastos por regalías

Regalías menos
intereses presuntos deducciones por rentas vitalicias

3° categoría: beneficios obtenidos por los sujetos encuadrados en el art 49 de la Ley, independientemente de la fuente
generadora de los mismos.
- Si no llevan libros que permiten confeccionar balance comercial
TOTAL DE VENTAS O INGRESOS
menos
Costo de Ventas de E Inicial + Compras - E Final
menos
Gastos y deducciones admitidas por Ley
más o menos
Ajuste x inflación impositiva

- Si llevan libros que permiten confeccionar balance comercial

RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
más
Deducciones contabilizadas y no permitidas por ley
más
Ganancias no contabilizadas que se hayan devengado
menos
Las ganancias no alcanzadas por el impuesto contabilizadas
menos
Los gastos admitidos por ley no contabilizados
más o menos
Ajuste x inflación impositiva

Deducciones de 3° categoría

- Deudores incobrables {formando

imputados como pérdida
un fondo de previsión

- Sumas que destinen al pago de honorarios de directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia y socios
administradores.

Topes {25 %Hasta

de las utilidades contables despu é s del IG
$ 12500 , 00 por cada perceptor

{
gastos y erogaciones inherentes al giro de laactividad
gastos de administración ( hasta en 5 años )
reservas de riesgos
- Otras deducciones comisiones y gastosincurridos en el extranjero
gastos a favor del personal por asistencia
aportes a planes de retiros privados ( 0 ,15 $ anual x empleado )
gastos de representación
4° Categoría: ganancias derivadas del trabajo de las personas físicas.
Deducciones de la 4° categoría: cuando no provengan del trabajo en relación de dependencia
- Alquiler de estudio, consultorio
- Amortización del inmueble destinado a la actividad

5
 - Sueldos y retribuciones abonadas a sus dependientes
- Amortización de bienes de uso
- Material de capacitación
- Gastos de matriculación
- Contribuciones previsionales

Deducciones
- Para todas las categorías:
a) Impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que producen ganancias
b) Las primas de seguros que cubren riesgos sobre bienes que producen ganancias
c) Las pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor
d) Las pérdidas debidamente comprobadas
e) Gastos de movilidad, viáticos
f) Amortizaciones por desgaste y agotamiento
- Deducciones generales: son los necesarios para obtener y conservar la ganancia gravada
a) Intereses de deudas
b) Seguros pagados que cubran riesgos de muerte
c) Las donaciones
d) Los aportes jubilatorios
e) Los aportes de planes de retiro privados
f) Amortizaciones de bienes materiales con vida útil limitada
g) Aportes a obras sociales o medicina prepaga
h) Los gastos médicos
- Deducciones personales
a) Gastos de sepelio
b) Ganancia no imponible y cargas de familia
c) Deducciones especiales

Período de imposición
Tipo de Contribuyente
Personas Físicas y sucesiones indivisas
Dueños o Socios de Empresas
Empresas y Personas Jurídicas
Período de Imposición
año fiscal = año calendario
año fiscal = ejercicio comercial
Balance comercial-> Ejercicio Comercial
Sin Balance comercial-> Año fiscal

Criterio de imputación
Tipo de Contribuyente
Personas Físicas y sucesiones indivisas
Criterio de Imputación
1° Categoría -> Devengado
2° Categoría -> Percibido
4° Categoría -> Percibido

6
 Dueños o Socios de Empresas 3° Categoría -> Devengado
Empresas y Personas Jurídicas 3° Categoría -> Devengado
UNIDAD IV: IMPOSICIÓN SOBRE LAS RENTAS. CONTINUACIÓN
1) EXENCIONES: hablamos de ganancias alcanzadas por el impuesto y que por alguna razón extra fiscal se excluyen del ámbito
del gravamen.

Exenciones {objetivas :se sustraen de la base cierta material imponible

subjetivas: aplica a ciertos sujetos delimpuesto
2) Determinación y pago
Se debe confeccionar la DJ con la información de las ganancias y los gastos entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año o
desde el inicio del ejercicio comercial hasta el cierre del mismo.

Vencimiento {Personas Fisicas :abril del año siguiente , entre el dia 13 y el 19 , segun CUIT
Sociedades :dentro del5 ° mes posterior al cierre delbalance comercial
En el IG, existe un régimen de anticipos a cuenta:
- Para las sociedades: sobre el impuesto determinado por el período fiscal anterior menos las retenciones y/o percepciones
sufridas-> El anticipo = 25% y las 9 cuotas restantes son de 8.33%
Corresponde efectuar el anticipo cuando el importe resultante sea ≥ $45
- Para las Personas Físicas: los anticipos son 5 al año, equivalentes al 20% del impuesto determinado sobre la DJ del año
anterior. Corresponde ingresar anticipos, cuando el importe sea ≥ $100

3) Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta

Bienes en el país
Posesión de - Sociedades
IGMP Bienes al cierre - Empresas
del período fiscal - Sujetos Ley Bienes en el extranjero

Liquidación del Impuesto

Valuación de
bienes en el país Valuación de
+ bienes en el
extranjero
Total >$200,000,00
=
BASE IMPONIBLE
x
1%= Impuesto Liquidado
Principales características
Prescinde de la pre-existencia de capacidad contributiva concreta, cuando define como renta mínima presunta los activos
empresarios independientemente de la generación de los beneficios o quebrantos que se hayan producido en el período fiscal y de
todo hecha que sea justo parámetro de medición de la capacidad de contribuir. Estadísticamente los activos producen una renta del
6%, por eso un tributo por 1% parece justo.
Vínculo con el IG
El IG determinado para un período fiscal se computa como pago a cuenta de IGMP.
- Si IG <IGMP  IGMP a pagar
- Si IG > IGMP IGMP no se ingresa
Esta compensación se basa en que ambos impuestos alcanzan el mismo hecho imponible: las ganancias.
UNIDAD V: IMPOSICIÓN SOBRE LOS PATRIMONIOS
1) Impuesto sobre los bienes personales. Ley 23966
- Hecho imponible: posesión o pertenencia de bienes al 31 de diciembre de cada año, en cabeza de personas físicas y
sucesiones indivisas
- Sujeto pasivo:
a) Personas físicas: todos los entes que presentan características de humanidad. El titular de bienes radicado en el país es
“contribuyente” y sujeto pasivo del impuesto”; el no residente, es “contribuyente” pero no “sujeto pasivo”, aparece la
figura de “responsable sustituto”
b) Sucesiones Indivisas: es un contribuyente distinto del causante y sus herederos, surge como necesidad de extender la
vida del causante hasta tanto se designen judicialmente sus herederos.
c) Funcionarios públicos en el exterior: que en el ejercicio de sus funciones se encontraren en el exterior, así como los
familiares que lo acompañen.
d) Sociedad conyugal: la ley del impuesto sobre los bienes personales, atribuye totalmente al marido los bienes
gananciales  la AFIP dicta la circular N°8/2011 otorgando el siguiente tratamiento:
Bienes Contribuyente
Bienes propios adquiridos antes del matrimonio a c/cónyuge
Bienes gananciales adquiridos después del matrimonio a c/cónyuge

7
 Bienes gananciales adquiridos con beneficios
a c/cónyuge
provenientes de los bienes anteriores
Separación judicial de bienes según fallo judicial

e) Menores de edad: los bienes no deben ser declarados como propios por sus padres o tutores, sí son responsables de la
presentación de la DJ a nombre de los menores y de los ingresos del impuesto que corresponda en representación de
aquellos.
f) Condominios: c/condómino incluirá en su DJ la parte que le corresponde en titularidad de tales bienes.
g) Responsables sustitutos: sobre la titularidad de inmuebles destinados a la locación, recreo o veraneo se presume, sin
admitir prueba de lo contrario, que éstos pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas del país. El impuesto por
ingresar es el 1.25% sobre el valor del inmueble sin seducir el mínimo no imponible. Sobre la titularidad de títulos, debe
ingresarse el 2.5% sobre el valor de los bienes sin deducir el mínimo no imponible.
Impuesto
Objeto Sujeto Responsable Sustituto Impuesto Mínimo
Sujeto empresa, PF o
Bienes alcanzados PF, titulares de Suc Indivisas que
por el impuesto los bienes tengan D° 1,25%
Sociedades en
Títulos paraísos fiscales 2,50%
Inmuebles en el Sociedades del
país, inexplotados exterior 2,50% $ 250,00
La Ley determina como “responsable del impuesto” por bienes pertenecientes a residentes del extranjero, a quienes
dispongan de los mismos en el país deben hacer una DJ, como responsable sustituto.

Entes sociales responsables sustitutos del ingreso del impuesto de sus titulares
El gravamen será liquidado o ingresado por tales sociedades con carácter de pago único y definitivo. No corresponderá, cuando
su titular residente en el país fuera otra S.A. o alguna de las regidas por la Ley 19550, a los efectos de evitar superposiciones
impositivas.
Las sociedades obligadas al ingreso del tributo no actúan como agentes de retención del mismo, sino como responsables
sustitutos al reemplazar al verdadero contribuyente en la relación jurídico-tributaria por expresa disposición legal.
Responsables sustitutos del impuesto a los fondos fiduciarios
El gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios, aplicando la alícuota de 0.5% sobre el
valor de los bienes que integren el fideicomiso al 31/12/XXXX
Valor Total de los bienes Alícuota
$305,000< y ≤ $750,000 0,50%
$750,000< y ≤$2,000,000 0,75%
$2,000,000 < y ≤$5,000,000 1,00%
%5,000,000 < 1,25%
Determinación y pago
- Inmuebles: se declara el valor de compra a la fecha de ingreso al patrimonio actualizado según índice de la DGI para el mes
de la adquisición, menos la amortización acumulada al 31/12 de cada año, computado por tal concepto un 2% anual sobre
el valor de lo edificado.
- Automóviles: se valuarán al valor de adquisición actualizado, menos las amortizaciones, teniendo en cuenta como límite el
valor publicado por AFIP
- Objetos personales y del hogar: deben declararse al valor de compra, no puede ser menor al 5% del valor total de los
bienes.
Liquidación y pago
Determinada la base imponible, se compara este importe con el MNI de $305.00, 00; si supera este valor  la base imponible será el
total de los bienes y se le aplicará la alícuota correspondiente. Al impuesto así determinado, se le restarán los anticipos ingresados y
los pagos a cuenta y así resulta el impuesto a ingresar.

UNIDAD VI: IMOSICIÓN SOBRE LOS CONSUMOS

IVA: es una imposición al consumo, que se aplica en forma generalizada, siendo el objeto del mismo, el mayor valor que adquiere un
producto en las distintas etapas de su producción, distribución y venta.
- Facilita la fiscalización del impuesto
- Favorece la integración económica
- IVA  características generales

{
Impuesto Real :no tiene en cuentalas condiciones particulares del contribuyente
Indirecto : al gravar el consumo , mide una capacidad contributiva presunta
Evita elefecto piramidación y acumulación , incide una sola vez en el precio final
Hecho Imponible
OBJETO SUJETO
Venta de cosas muebles Habitualistas
Obras, locaciones y prestaciones de servicios Actos de comercio accidentales
Importaciones definitivas de cosas muebles Herederos o legatarios
Importaciones de servicios Cta. propia o por cta. de 3°
Empresas constructoras

8
 Prestadores de servicios
Locadores de obras

Hecho
Imponible

El hecho imponible se perfecciona, en tanto el objeto definido sea llevado a cabo por el sujeto definido por la Ley.
No están alcanzados por el impuesto a las ventas de cosas muebles ni las prestaciones o las locaciones realizadas en el exterior.

Sujeto del impuesto: hay 7 categorías de sujetos considerados en la ley

a) Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscritos. La intención de especular debe ser simultánea con la de la adquisición de
los bienes.
b) Quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de 3°, ventas o compras.
c) Quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de 3°.
d) Las empresas constructoras que realicen obras a las que se refiere el inciso b) del art 3.
e) Quienes presten servicios gravados, tanto a nombre propio como quienes actúen como intermediarios.
f) Quienes sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Quienes sean prestatarios, en el caso de importación de servicios.
Procedimiento de liquidación
Es un tributo de período mensual, lo que nos lleva a determinar a cuál período corresponde atribuir el hecho imponible:

NACIMIENTO DEL HECHO

IMPONIBLE

Venta de cosas muebles cuando se entrega el bien o emite la factura

Prestaciones de servicios y cuando se finalice la obra, o en la percepción
locaciones de obras total o parcial del precio
Trabajos sobre inmuebles de 3° con la aceptación total o parcial del
certificado de obra
Locaciones de cosas Cdo se devenga el pago
Obras sobre inmuebles propios Cdo se devenga el pago
Importaciones En el momento que sean definitivas
Locación con opción a compra Cdo se entrega el bien
Importaciones de servicios Terminación de la prestación o pago total o
parcial

Debe provenir de
factura BASE IMPONIBLE
accesorios
PRECIO BASE DE
Neto de descuentos
CALCULO incluye
intereses

No puede ser menor No incluye impuestos

al valor de plaza internos

{
alícuota X precio de operaciones granadas
DEBITO FISCAL +¿ bonificaciones o descuentos obtenidos
+¿ devolución del crédito de obras desafectadas antes de 10 años

{
General →21 %
Alícuotas Diferencial → 27 %
Reducida → 10.5 %

9
 { {Impuesto
Se computa al100 % Imp Facturado por compras destinadas ala actividad gravada
en descuentos y bonificaciones en operaciones gravadas
CREDITO FISCAL No se computa−→ Imp facturado por compra de servicios y de ropa, excepto la de trabajo
VG
Se computa un %−→ por compras destinadas indistintamente a op G , E o NG %=
VT

Liquidación del Impuesto

DEBITO FISCAL
Menos
CREDITO FISCAL
Disp. restringida SALDO TECNICO A FAVOR
Menos
Libre disp.. INGRESOS DIRECTOS (retenciones y percepciones)
SALDO A DEPOSITAR o SALDO A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE

El SALDO TECNICO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE se podrá utilizar SOLO para cancelar futuros débitos fiscales.
Período Fiscal
El período de liquidación del impuesto es el mes calendario y se declara en base a una DJ, liquidada mediante aplicativo
proporcionado por AFIP que funciona bajo el entorno SIAp; la DJ la debe presentar el contribuyente inscripto en el
impuesto y su vencimiento opera en la 3° semana del mes siguiente al que se liquida, de acuerdo con su N° de CUIT.
UNIDAD VII: TRIBUTACIÓN SOBRE SALARIOS
Seguridad Social

Régimen Nacional de SS
Aporte Trabajador % Contribución Patronal %
SIJP Ley 24241 art 11 11% 17%
Asig Familiares Ley 24714 art 5
FNE Ley 24013 art 145 y 146
FNE Ley 24013 Servicios Eventuales
INSSIyP Ley 19032 3%
Régimen Nacional de OS
Obra Social 2,70% 5,40%
FS Redistribución 0,30% 0,60%

Los trabajadores autónomos se encuentran a realizar los aportes y contribuciones al RNSS, las cotizaciones se determinan sobre la
base de rentas presuntas.

Resulta ser un 27% {1611% del aporte personal

% de contribución patronal
Adicionalmente, se determina un 5% de los trabajadores autónomos en actividad que se destinará al INSSJP.

Categorías y Aportes de Autónomos

Grupo de Actividades IIBB obtenidos en 2010 Categoría Importe Mensual
$
IIBB> $30000 V 1.170,70
Dirección, administración y $
conducción de sociedades $15000<IIBB≤$30000 IV 851,42
$
$15000≥ IIBB III 532,14
$
Locaciones o prestaciones de
IIBB>$20000 II 372,49
servicios no incluidas en el item
$
anterior
IIBB≤$20000 I 266,06
$
IIBB>$25000 II 372,49
Actividades no comprendidas en $
ítems anteriores IIBB≤ $25000 I 266,06
$
Afiliaciones voluntarias y menores I 266,06
$
Jubilados Ley 24241 I 224,49
$
Amas de casa I 91,46

Determinación y percepción de las obligaciones de la S.S.

La AFIP-DGI está facultada para la aplicación, recaudación, fiscalización y ejecución judicial de los aportes y contribuciones sobre la
nómina salarial de los trabajadores dependientes y de los empleadores, y los correspondientes a trabajadores autónomos, incluidos
CUSS; inclusive los correspondientes al Régimen Nacional de obres asociales. Además las cotizaciones de ART, las contribuciones del
FNE y RENATRE, recientemente reemplazado por el RENATEA, y la contribución sobre vales alimentarios que tienen como destino el
subsistema de asignaciones familiares.
Los fondos recaudados son transferidos automáticamente a la ANSES para su administración, con excepción de aquellos
pertenecientes al Régimen Nacional del Seguro de Salud y que son remitidos a cada agente del seguro de salud.

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Los contribuyentes y responsables, declaran e ingresan las cotizaciones a través del SIAP que unifica en un mismo acto declaratorio
la totalidad de los rubros integrantes de la CUSS.
Procedimiento tributario:

{
Ppio de interpretacion y aplicaciónde Leyes
1- Disposiciones Generales Domicilio Fiscal
Disposiciones
2- Sujetos de deberes impositivos
3- Determinación y percepción de impuestos
4- Del pago
5- Verificación y fiscalización
6- Intereses, ilícitos y sanciones
7- De la prescripción
8- Procedimiento penal y contencioso administrativo
9- Procedimiento contencioso judicial
10- Juicio de ejecución fiscal
11- Disposiciones varias
Sujetos pasivos
a) Responsables de deuda propia: sujetos que verifiquen el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias
b) Responsables por deuda ajena: se encuentran obligados a pagar el tributo al fisco con los recursos que administran,
perciben o disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados...
Obligaciones de los responsables por deuda ajena:
- Cumplimiento por cuenta de sus representados: deben cumplir con los deberes tributarios de los contribuyentes, en
relación con la determinación, la verificación y la fiscalización de los impuestos
- Cumplimiento de los mismos deberes que las personas con quienes se vinculan: los directores, gerentes y representantes
de personas jurídicas y unidades económicas determinadas por las leyes tributarias.
- Actuación como agentes de recaudación de impuestos: agentes de retención, percepción y responsables sustitutos.
Para que el fisco pueda accionar contra estos responsables, se deben cumplir las siguientes condiciones:
- Existencia de deuda tributaria exigible para el deudor principal
- Intimación administrativa al contribuyente deudor
- Falta de regulación de la deuda intimada dentro del plazo de 15 días
- Elemento subjetivo (culpa o dolo)
Objeto de la obligación tributaria
Contribuyentes
Sujetos pasivos de la Responsables
relación jurídico-tributaria Responsables solidarios
Responsabilidad de los subordinados
Cónyuge
Representantes de incapaces
Síndicos y liquidadores
Responsables por deuda Directores y Gerentes
ajena Administradores de patrimonios y
empresas
Agentes de retención, percepción y
responsables sustitutos
Agentes de retención
Recaudación de 3°
Agentes de percepción

Determinación de la obligación tributaria

Es el conjunto de actos emanados desde la administración tributaria, desde los particulares, o desde ambos, por los cuales se
establece el importe del pago.
Mecanismos:
a) Liquidación administrativa: la determinación de la obligación la realiza el Estado, por medio de datos que provee el
contribuyente, a través de los cuales se realiza el cálculo del impuesto que luego de determinado, se encuentro a
disposición del contribuyente para su pago.
b) Determinación por DJ = Auto-determinación: el contribuyente realiza el cálculo del impuesto, que queda inserto en la DJ y
la presenta ante el fisco bajo la fórmula de juramento prevista en el art. 28 del Dto. Reglamentario de la Ley.
c) Determinación de oficio: si el contribuyente omite la presentación de la DJ, o bien las presentaciones resultan impugnables
por ser inexactas, la Ley de Procedimientos cuenta con la “Determinación de Oficio” que realiza el fisco y puede ser hecha
en base cierta o presunta (según si el contribuyente no cuenta u oculta la documentación necesaria). Para los
contribuyentes que omiten presentar las DDJJ hay un mecanismo especial que se denomina “Pago provisorio de Impuestos
vencidos”.
Procedimiento de determinación de oficio: se inicia con una vista al contribuyente, de las actuaciones administrativas y de las
impugnaciones y/o cargos que se le formulen
Pasos:
1- Aceptación de los cargos formulados en la vista

{
detalle de loscargos
2- Contenido de la vista: fundamento legal de los cargo
firma del funcionario habilitado

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 3- Instrucción del sumario: debe expresar los hechos u omisiones que a su juicio son “prima facie” pasibles de configurar
alguna de las infracciones previstas en la norma.
4- Plazo de contestación: 15 días, prorrogables por única vez por un plazo igual.
5- Cómputo del plazo: días hábiles y administrativos, que comienzan a correr desde las 0:00hs del día hábil siguiente al de la
notificación.
6- Silencio del administrado ante la vista corrida:
a) Se presume que el silencio es una aceptación tácita de lo actuado por el fisco
b) Limita al responsables a aportar pruebas no interpuestas administrativamente
7- Presentación de escrito de defensa: debe presentarse dentro del plazo legal acordado, el responsable tiene la posibilidad de
actuar por sí mismo o bien, de delegar dicha función en un representante o apoderado.
8- Situaciones que pueden presentarse:
a) El fisco puede determinar un monto de impuesto a su favor
b) Saldo a favor del contribuyente
c) A instancias de lo actuado en el procedimiento puede definirse que la pretensión fiscal es mayor o menor a la
originalmente planteada
d) Que se resuelva que lo pretendido deviene improcedente y se deje sin efecto la vista
9- Dictamen jurídico previo: el juez administrativo debe requerir el dictamen del servicio jurídico
10- Resolución determinativa del saldo a favor del fisco: lo determina el juez administrativo, ya sean tributos, accesorios y en el
caso de corresponder, multas.
11- Pasos que debe seguir el contribuyente:
a) Consentimiento total ante el reclamo del fisco pagar importe del tributo, accesorios y multas
b) Interposición de recurso contra el acto administrativo
c) Silencio del administrado, la resolución de determinación de oficio tiene el efecto de cosa juzgada y se considera
firme el acto no es recurrible y es ejecutable.

Determinación de oficio sobre base presunta

conexión

Hecho Hecho
cierto imponible
inducir la existencia y medida del hecho
imponible

Presunciones Simples
Capital invertido en la explotación
Fluctuaciones patrimoniales
Volumen de transacciones de otros periodos
Utilidades de otros períodos
Compras o ventas efectuadas
Existencia de mercaderías
Rendimiento normal del negocio
Gastos generales, salarios, alquiler
Nivel de vida del contribuyente
Cualquier elemento que obre en la AFIP
Presunciones Legales
Relativas: admiten prueba en contra
Absolutas: no admiten prueba en contra
Presunciones Legales
- Alquiler casa habitación GNPF = Alquiler X2
- Precio de los inmuebles valor de plaza>0 = valuación fiscal
- Diferencia de inventarios

- Depósitos bancarios {que superenlas

debidamente depurados
ventas declaradas
- Remuneraciones no declaradas {diferencias
abonadas al personal
salariales no declaradas
Régimen sancionatorio tributario
La ley fiscal no persigue como única finalidad la recaudación fiscal, sino que se inscribe en un marco jurídico general, de amplio y
reconocido contenido social en el que la sujeción de los particulares a los reglamentos fiscales constituye el núcleo sobre el que gira
todo el sistema económico y de circulación de bienes.
- Los ilícitos formales, significan trabas a la labor de verificación y fiscalización de la AFIP, las cuales se distinguen conforme a
la magnitud de la trasgresión, en infracciones genéricas y agravadas.
- Los ilícitos agravados, son generalmente reprimidos con multas graduadas en relación al impuesto evadido o a través de
sanciones no pecuniarias, como ser la clausura o inhabilitación.
Las infracciones formales se encuentran definidas en el art 38 a 40 de la Ley Procedimental; la doctrina ha señalado que la
vinculación que existe entre ilícitos genéricos, y agravados es una relación de consecución, donde la afirmación de una, importa
necesariamente la exclusión de la otra.

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Cuando la valuación de los deberes formales fuera leve y no obstaculizara la función verificadora  art 39 = MULTA
Si el incumplimiento reviste gravedad art 40 = MULTA + CLAUSURA
El mínimo y el máximo se las sanciones de multa ($300 a $30000) y clausura, se duplica cuando se cometa otra infracción de la
presentes en este art., dentro de los 2 años desde que se detectaron la anteriores.
El bien jurídico protegido en las infracciones materiales es la RENTA FISCAL y es necesaria para su configuración la presencia del
elemento subjetivo.

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