Derecho Tributario

Presupuesto
Concepto: antes de que se satisfagan las necesidades publicas ¿Qué es una necesidad publica? Dependerá de
muchos factores. Pueden ser distintas.
Escuela liberal: el estado debe intervenir en lo mínimo e indispensable. Seguridad, justicia, salud. Hay muchas
necesidades más, pero como el estado administra mal, nosotros debemos administrar nuestros propios fondos. Porque
el Estado hace las cosas imprescindibles, el Estado le sacara a la gente menos dinero se administre a si mismo todo lo
que no administra el Estado.
Escuela intervencionista: ustedes como ciudadanos no podrán hacer todo. El estado hará todo porque lo hará mejor y
administrara mejor, pero para eso quitara más dinero para poder hacer todo.
El gobierno de turno definirá la necesidad de turno. Para satisfacerla. Se hará una provisión de bienes y servicios y
para eso tiene salir a gastar, por eso aparece el gasto público.
A contra partida de ese gasto, debe tener los recursos necesario para gastar y estos dos elementos complementara lo
que conocemos como presupuesto.
Y se encontrara con recursos y gasto público. Se enumeran ambos y juntos formaran el presupuesto.
Origen Histórico del presupuesto.
La famosa carta Magna. De juan sin tierra. 1215. En ese momento se discutía de que los ingresos que se disponían
para la guerra el Rey los usaba como quería y entonces los nobles le exigieron que no pida más recursos sin la
aprobación de ellos.
Revolución francesa: Freno al Estado. El rey no podía imponer más contribuciones sin la aprobación del pueblo. Esto
es forma teórica. Esto no sucedía en la práctica. Pero sirvió a futuro.
EEUU: 1775 un año antes de la revolución aun eran colonia. Por temas de guerra se quiso imponer un nuevo tributo a
las colonias y se iba a imponer el impuesto al Te y ciertas revueltas plantearon que los británicos no estaban
representados en esas revoluciones no tenían facultad para imponer esos tributos. Estos eran frenos a los que
mandaban.
El presupuesto es poner freno a algo… al gasto excesivo
Argentina: 1810 se planteaba que no se podían crear tributos sin la aprobación del cabildo y en 1822 se crea el primer
presupuesto que se aplicó para la provincia de buenos aires que se hacía un análisis de los ingresos y gastos de 1822 y
una provisión de ingresos y recursos para 1823.
Normativa Legal Vigente.
Argentina: presupuesto plasmado en la Constitución art 75 inc8 (atribuciones del poder legislativo) establece que
congreso fija anualmente el presupuesto.
Elementos: atribución congreso, nación y debe fijarlo anualmente.
¿Qué tiene que decir? Tengo ingresos y gastos.
Gasto público: se debe hacer la provisión de los gastos. Debe decirse en que se gasta. Ej: en caso de la necesidad
pública debe hacerse el detalle de todos los gastos que hará el estado en ese año.
Recursos: la constitución dice que se debe calcular los recursos. ¿Por qué la diferencia entre provisión de gastos y
cálculo de recursos? Porque si analizamos la vigencia de la normas en el tiempo. Si es crea una norma ¿hasta cuándo
regirá? Para siempre Hasta que sea derogada por otra norma. Hay excepciones a la regla, las normas transitorias. La
ley de presupuesto es excepción, porque es anual. Durará un año.
¿Cómo se cuenta ese año? La ley 24156 de administración financiera del estado y los sistemas de control público.
H1845
Esta ley tendrá un capítulo de presupuesto. Va a establecer que ese año coincidirá con el año calendario. Ósea el
ejercicio financiero comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Cuando llega el fin de año termina esta ley, pero nace la ley del año siguiente y así sucesivamente. En cuanto a
recursos.
¿Por qué dice cálculo de recursos?
Recurso más importante Tributo: y dentro está el impuesto.
Impuestos a nivel nacional: IVA, GANANCIAS, IMPUESTOS A DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS.
IVA: la ley de iva sigue le criterio general, por ende tiene una vigencia para siempre hasta que sea derogada. Ahora, si
tengo una ley transitoria que dura un año puedo crear el iva que existe de antes y va a seguir existiendo después que
termine le presupuesto, NO. Usted calcule lo que va a recaudar el ivar, eso dice.
Ganancias: ley de emergencia. Uno de los requisitos es que es transitoria, pero la CN no define el plazo. En base a
esto el congreso al sancionar la ley de ganancias, sabe que no puede ser para siempre y entonces la sancionan por ej:
10 años. o 7 años o 5año. Cuando vencía, venia el congreso y la renueva y así la renueva constantemente. En la
práctica es raro que el legislador fije la ley de impuesto de ganancias por 1 año que coincida con el presupuesto. Por lo
tanto cuando se analizan los recursos ya tengo que la ley de antes y la de después que venza el presupuesto. Por ende
el PE lo único que tiene que hacer es calcular cuánto va a gastar en el ejercicio.
Pregunta parcial: la constitución dice que el congreso va a aprobar o desechar la cuenta de inversión ¿Qué es la
cuenta de inversión? La cuenta por la cual después tiene que rendir cuentas de aquello por lo cual se ha invertido el
dinero.
Etapas de presupuesto:
Si el presupuesto es una anticipación de lo que va a pasar. Nos debemos ubicar antes de que empiece a regir
1ra etapa: elaboración de presupuesto: lo elaborara s/art100 será el Ejecutivo, el jefe de gabinete. (Pensemos en la
pirámide jerárquica) ej: se pide presupuesto del año 2018 y no se pedirán que digamos que necesitaremos para el año
que viene. Se envía y se analiza. Se hace un resumen y se llevara al jefe superior y así sucesivamente hasta llegar a la
cúspide donde un órgano centralizara todo. Este órgano perteneciente al poder ejecutivo es la oficina nacional de
presupuesto. Compaginara todos los presupuestos de todos los sectores del estado, sean centralizados o
descentralizados y cuando este todo armado se agregara todos los aspectos macroeconómicos (inflación etc.)
Tope del ejecutivo: la elaboración la hace el ejecutivo y en algún momento lo debe llevar al congreso (art75 inc8) 15
de septiembre del año anterior a la vigencia del presupuesto. Se calcula que el presupuesto se empieza armar cerca de
febrero o marzo del año anterior.
TRIBUTOS= IMPUESTO. NO PRESUPUESTO. Pero en la ley 24156 si dirá cuál es la cámara de origen. Sera
Diputados.
2da etapa:¿Quién lo lleva? El jefe de gabinete. ¿A qué cámara? Cualquiera, salvo excepciones que pueden estar en la
constitución o en una ley. Tipos de excepciones: art 52 Cn reclutamiento de tropas, o tributos. Cámara de origen,
Diputados. El JG presenta el proyecto ante la cámara, hace exposición del presupuesto, reseña de los acontecimientos
económicos del mundo y terminara explicando el presupuesto del año siguiente. Luego como el presupuesto es técnico
habrá una comisión de estudio (comisión de presupuesto y hacienda) su finalidad será emite un dictamen técnico no
vinculante. Por mayoría o minoría, respetando al partido que tiene menos votos. Servirá para que los diputados
entiendan porque no son técnicos en presupuesto. Se aprueba y pasa a la de senadores con el mismo mecanismo.
Luego sigue la forma normal de la creación de una norma. (Buscar en CN) ¿Cuándo debería ser aprobado el
presupuesto? Si el presupuesto es aprobado entre 15/9 y 31/12 debería aprobarlo en ambas cámaras para que rija.
Una vez aprobado comienza la 3tercera etapa ejecución: el ejecutivo ejecutara el presupuesto a partir del primero de
Enero. Ejecutará el presupuesto ¿Qué es eso? Cumplir lo que dice la ley. Se empieza a gastar y recaudar y lo hace el
ejecutivo.
4ta etapa:
Control: el que administra debe ser controlado por alguien: Interno y Externo
Interno: a cargo de la sindicatura general de la Nación. Sigen. Porque depende del poder ejecutivo, habrá un
profesional del área económica o derecho y también especialista en temas financieros. Suele ser contador público.
Pero si no alguien del derecho especialista en finanzas públicas. Este sujeto es designado por el presidente y esta
secundado por otros 3 síndicos y su función es controlar con todo lo que tiene que ver con la administración pública.
Analizara desde la contabilidad del estado que se hace, los contratos etc. puede ir, ver, controlar y emitir un dictamen.
Qué valor tiene la Sigen en los hechos. ¿Sirve? Si, sirve es para ej: que no haya robo o que haya mejorar el proceso,
que haya una mejor eficiencia.
Externa: porque ya no depende del ejecutivo. A cargo de la auditoría general de la nacional. AGN. Depende del
Congreso y tiene 7 integrantes, 3 a propuesta de diputados, 3 a senadores y 1que ese será el jefe que representara a la
oposición mayoritaria. (En la teoría es perfecto)
En la práctica: empieza un mandato con cierta oposición y a mitad de un mandato, la oposición puede pasar a otra
oposición o al oficialismo. Todo esto que sonaba maravilloso en lo teórico, en la práctica es extraño. En lo social se
debería buscar un equilibrio, en la argentina si pierde un presidente, pierde todo y así viceversa. Es difícil tener
controles cuando el que gano, lo hizo con todo. Ahí la culpa es de la sociedad y no del político.
X tiene mucho dinero. Y me encomienda que administre sus negocios por 1 millón de dólares. Hago mi trabajo y
debería rendir cuentas. Y percibir por mi trabajo.
En el estado. El que administra el país es el que administra, prepara el presupuesto y congreso aprueba. Terminado el
presupuesto debería haber una rendición de cuentas. ¿Es importante? Si. Porque si doy 1 millón y me devuelve 300
mil, debería decirme que paso con el resto.
Aparece La cuenta de inversión. Art75 inc. Congreso aprueba o desecha la cuenta de inversión. Aparece el órgano
interno que se llama Contaduría general de la Nación. Pertenece al ejecutivo y preparara el documento que es la
cuenta de inversión. ¿Qué es? Es un documento que tiene 3 columnas. La primera tendrá el detalle del presupuesto.
2 columna, la realidad de lo que paso con el presupuesto, porque nunca va a coincidir con la realidad. Ej:
presupueste 20 hospitales e hice 10. Diferencia 10. Y finalmente se describen las diferencias. El ejecutivo explicara
las diferencias. Esta cuenta de inversión llevara un dictamen técnico de la auditoría general de la nación. Y todo esto
se presenta al congreso. Entra al congreso antes del 30/6 del año siguiente al ejercicio financiero. Parara en otra
comisión la comisión bicameral mixta revisora de cuentas. Esta comisión emite un informe con la propia cuenta de
inversión conjuntamente con el dictamen que hizo la auditoria emite un informe para que el congreso sea el que
apruebe o deseche la cuenta de inversión. La rendición de cuentas es muy importante. Porque esto nos da una idea
de lo que paso con el dinero que desapareció. Las consecuencias son ej: si le di 1 millón y no tengo manera de
justificar en que lo gaste tendrá consecuencias CIVILES Y PENALES.

Naturaleza jurídica presupuesto.

Hay 2 extremos

Por un lado que estamos ante una ley formal y otro que es material.

¿Qué es una ley formal? Es una ley que se sanciona con todos los requerimientos que requiere CN.

¿Material? Además de lo formal tiene que tener normas jurídicas.

Historia: Alemania. Era formal. Se tenían que respetar los preceptos constitucionales, pero luego el congreso solo
autorizaba. Porque no tenía porque analizar. En esa época había muchas guerras.

Escuela Francesa: aceptaban que era una ley formal, pero tiene ciertos puntos de norma jurídica.

Corriente más moderna: plantea que estamos en presencia de una ley de tipo material que además de cumplir con
los preceptos constitucionales para su formación es una ley material. Si es material tiene norma jurídica y se puede
discutir todo. Entonces el congreso no hace una autorización, el congreso puede modificarla, rechazarla o aceptarla.

Ejemplos en la ARGENTINA 2011. No se aprobó el presupuesto. Se presenta en septiembre, va al congreso el

congreso quiere hacer modificaciones. Y el ejecutivo emitió una frase “de nuestro presupuesto no se modifica ni una
sola coma” va asi o no va nada. El congreso puede modificarlo. Tiene ese poder. Pareciera que el ejecutivo tenía el
criterio formal del presupuesto y no material como plantea nuestra CN. ¿Qué paso con el presupuesto? Nada nunca
se aprobó. 2011 no tuvo presupuesto. En el 2015 con el cambio de gobierno. La cuenta de inversión se presenta el
30/6 para presentarlo. Pero no dice cuanto es el plazo para aprobarla. Es importante que se apruebe la cuenta de
inversión?? Le di 1 millón y me devolvió 300 mil y no le dije nada. Me fui. Paso un año, revisa y me llama. Es
importante la firma? Si. Es importante que él que se va firme para aprobar la cuenta de inversión. Incluso se aprobó
el 2011. Se aprobó la cuenta de inversión de un presupuesto que nunca existió, nunca fue aprobado?? Es muy difícil
aprobar algo que nunca existió. No está previsto eso

Si no lo aprueban ¿?

Métodos en caso de que no aprueben 24156 se conoce como reconducción de presupuesto.

¿Qué es? Empieza el ejercicio y no tengo el presupuesto aprobado. ¿Qué dice la ley? Seguir utilizando el
presupuesto del año anterior y realizar los ajustes positivos y negativos que correspondan y utilice ese hasta la
aprobación del nuevo. Ej: ajustes negativos y positivos. Si hubo un presupuesto que se utilizó y gasto, no lo usare y
adema si se terminaron 3 hospitales ya no necesitare el presupuesto para esos hospitales. Se eliminara ese gasto.

Imputación de Ingresos y Gastos.

Concepto percibido: si es en el derecho. Hay 2 sujeto un deudor y acreedor. En el momento que se percibe el pago
del cobro ahí decimos que algo se percibe.

Devengado: se deberá analizar de acuerdo al negocio que se analice cual es el hecho esencial de ese negocio o
actividad.

Actividad compra venta y servicios. Si vendo mesas, cuál sería el elemento esencial, elemento generador. Lo que se
conoce como tradición. Cuando entrego la cosa. Cuando seria que se devenga? Cuando se entrega. Indistintamente
que se pague o no. Ej: yo vendo mesa a pagar a 90 días. Yo la entrego hay devengado. A los 90 días tengo la ficha de
cobro, tengo promesa de percibido. Tendré el percibido cuando realmente me pague. Otro ejemplo: si tengo una
prestación de servicio. Alguien que pinta el aula. Hecho esencial? El que pinte el aula. Cuando termine de pintar. Es
el devengado. Y cuando me paguen, será el percibido.

Etapas del ingreso o los recursos públicos

Hay 2 etapas. Devengado y percibido.

Ej: estado vende inmueble en febrero del 2018 y lo entrega y por contrato le pagan en mayo. En febrero tengo el
devengado y cuando me pagan tengo el percibido.

El gasto público tendrá 4 etapas.

1) Orden de disposición de fondos. Cuando el congreso aprueba el presupuesto hay una orden para salir a
gastar.
2) En el gasto aparece lo que aparece el compromiso y un gasto es comprometido y aparece cuando existen
cierta obligaciones ej: cuando compro 30 computadoras el legado empieza cuando me entregan la pc pero si
3 meses antes firme un contrato con el proveedor de compra de computadoras sin que me las entregue con
la firma ya tengo el compromiso. Cuando me la entregan tengo el devengado y cuando pago el percibido.

Como se cierran las cuentas en el estado?

Respeto ingreso: se toma el criterio por lo percibido ej: venta inmueble, entrega por escritura diciembre 2018, pero
pagara en enero 2019. Se imputara en el 19. Porque es por lo percibido.

Gasto público: sigue criterio de devengado con particularidades todo gasto no devengado al 31/12 se pierde. Si yo
tenía que comprar pc y no las compre. Todo ese gasto se pierde. Lo que no se gasta se pierde. No esta en el
presupuesto.

Situacion 2. Si un gasto es comprometido al 31/12. Firme un gasto de compra de PC. Pero me lo entregaron al año
siguiente. El gasto pasa al año siguiente. Porque la regla general es el devengamiento.

Situación 3: tengo un gasto devengado al 31/12, pero no lo pude pagar al cierre de ejercicio, por eso lo pago al año
siguiente. Lo que dice la norma es que como el devengado es aca lo imputo al 2018 y lo pagare con el 2019 con
fondos remanentes del 2018. Porque nunca se queda con caja cero y será imputado a la compra del año pasado. Si
no hay remanente podre imputar a la cuenta del año siguiente.

Es la forma de solucionar los extremos…

Pregunta parcial: ¿puede el pe modificar el presupuesto aprobado? El sentido común nos dice que NO. Pero en la
práctica sí. En el 2006 se introdujo una modificación del art 37 de la ley 24156 en el cual lo que no se puede
modificar el monto total del presupuesto. Pero se faculta a través del 37 al jefe de gabinete a realizar
reestructuraciones presupuestarias. Discrecionalmente. Puede sacar el presupuesto para un determinado sector y
mandarlo a otro. Esto no pasa.

Ej: tengo presupuesto para hacer hospitales y discrecionalmente mando a hacer 100 canchas de tenis. No va a pasar
pero este artículo da cierta posibilidad al jefe de gabinete de hacer algo así. En el 2015 se modifica y se ponen topes,
para que no sea discrecional al 100%. Se puso tope del 10% o 15% del total. Esto en caso de los años 2017 y 2018.

Corte suprema: si el congreso no lo dijo, entonces no hay tope. Si el congreso no se expidió.

Principios presupuestarios. (Falta agregar).

Gasto Público
Concepto: Son las erogaciones monetarias que realiza el Estado con el objetivo de invertir, adquirir bienes
intermedios o de capital que utilizare para producir bienes de consumo o cuando adquiere bienes de consumo o
garantizar la prestación de un servicio público en favor de la sociedad o cuando el Estado realizar erogaciones
monetarias para transformar dinero en favor de la sociedad, servicio etc. transferir dinero a favor de un determinado
sujeto.
Tipo de fenómeno es: es un fenómeno político y varía de época o en época y dependerá si la intención del estado es
ahorrar o invertir. En la argentina con la primera CN 1853, art 67 el estado era un estado pequeño, gendarme, liberal.
Brindaba los servicios más básicos, seguridad, salud y defensa y sostenía que el factor productivo está en cabeza del
os particulares. Cuando se facultaba al poder legislativo a dictar el presupuesto. Tenía que prever el presupuesto los
gastos de administración de la Nación. Ahí quedaba el tema. Luego con la reforma del 94 cambia la posición del
Estado y aparece el Estado interventor, solidario, que garantiza la distribución de la riqueza. Hoy el art 75 inc8 prevé
que el presupuesto debe ser realizado en base al plan de gobierno y el plan de inversiones públicas. Y remite al inc 2
del art 75. Porque remite? Porque están los principios sobre la coparticipación federal de impuestos. La Cn nos dice
que al momento de sancionar el presupuesto debemos tener en cuenta esos mismos criterios. Cuales son? Equidad,
objetividad, solidaridad, distribución de la riqueza de los distintos territorios. Entonces cambia la utilización de gasto
público y el tipo de Estado. Estado gendarme VS Estado interventor.
Características (elementos típicos)
1) Es una erogación monetaria del Estado. Siempre es una erogación monetaria?? Se puede cobrar impuesto en
especie. Pero en la argentina no esta previsto esto. El cobro de impuestos siempre es monetario. Si el estado
compra X bien gracias a los recursos monetarios que obtuvo eso es erogación monetaria.
2) Tiene que estar autorizada por la ley de presupuesto art 75 inc 8 en cabeza del congreso nacional.
3) La erogación es competencia es competencia exclusiva del Estado con fondos del Estado. Que sucede si el
estado es intermediario en una transacción financiera entre una empresa argentina y una organización
internacional?? El estado recibe dinero y se lo da a la empresa. Es gasto publico? No es gasto público.
Generalmente toda erogación que haga el estado es gasto público, pero pueden dar estos casos que no es gasto
público. El gasto público es del fondo público del estado, obtenido con los recursos tributarios.
4) Siempre está presente el tema a las necesidades públicas. Cual necesidad publica y cual no. Es un fenómeno
político.
Clasificación.
1) Sigue criterio administrativo. Atiende el objeto del gasto. A donde está destinado el gasto dentro de la
estructura de la administración publica. Va a prever a los Anexos. Los anexos dirán cuánta plata le
corresponde a los poderes, entidades descentralizadas, presidencia de la nación. Luego va a tener ITEMS E
INCISOS. Dentro del poder legislativo habrá cuatro secretarias. Cuanto le correspondería a cada secretaria y
 ahí habrá 10 direcciones y cada inciso será una dirección. Y dentro de cada dirección habrá dinero destinado a
cuestiones específicas, limpieza, sueldo etc. esas son las PARTIDAS. Ej: un edificio. Todo esto sirve para un
mayor control.
2) Criterio económico: prevé gastos corrientes y gastos de inversión. Y los gastos corrientes pueden ser:
Consumo o Transferencia.
Gastos Corrientes: Tienen que ver la prestación del servicio publico, la entrega del bien de consumo ordinario del
dia a dia.
Consumo: va a ser aquel que se destina a satisfacer los servicios públicos o la entrega de bienes finales o
consumo. Ej: los sueldos de un hospital porque están destinados a garantizar la prestación de un servicio publico
de salud. La compra de unas computadoras para una dirección es unos gastos corrientes de consumo. Porque está
destinado a satisfacer ese servicio publico.
Transferencia: consisten en la entrega de dinero en la transferencia de dinero. A otros sujetos humanos o
jurídicos, pero no suponen adquisición de bienes ni prestación de un servicio público. Serian todos los beneficios
sociales. Pensiones, jubilaciones, asignación por hijo.
Gasto de inversión: es el que está destinado a la adquisición de bienes intermedios o de capital que me permitirán
prestar un servicio público y aumentar la renta del Estado. Ej: las cloacas, gastos de luz, gas.
3) (a) Gastos productivos y (b) No productivos.
a) Son los gastos de inversión. Aquel que supone adquirir un bien intermedio, un bien de capital para poder
garantizar la prestación de un servicio público. Gastos a largo plazo.
b) Gastos de transferencia y los de consumo. No suponen una inversión a largo plazo.
4) Mirando la función de cada gasto: a que va a estar destinado el gasto. Gastos destinados a aspecto social,
beneficios sociales, salud, salud. Gastos de administración. Todo lo necesario para la administración publica,
defensa, seguridad. Gastos destinados a economía. Después otros gastos. El gasto a cubrir los intereses de
deuda pública o deuda pública.
5) Ordinarios y extraordinarios (gastos): como se diferencian?
No solo tiene que ver con que el gasto ordinario estará destinado a cubrir una necesidad regular y el extraordinario
a una situación anormal. Como desastre natural, guerra etc. además el gasto ordinario va a ser cubierto por
recursos ordinarios. Y el extraordinario va a ser cubierto por recursos extraordinarios. Si yo tengo que garantizar
el servicio de educación. Como cubro los gastos? Los ordinarios. Tributos, tarifas públicas. Y los extraordinarios
los cubrimos con préstamos, crédito público o creación de un impuesto de emergencia.
El problema: no siempre el gasto ordinario se cubre con recurso ordinario y extraordinario con extraordinario.
Depende de la situación del país. Depende de una cuestión política y de necesidades públicas. Si hay una situación
de pobreza y el estado está endeudado. Una situación de catástrofe se tendrá que cubrir con gasto ordinario.
6) La 24156 art 14 prevé el punto sobre el presupuesto en materia de gastos y este articulo dice que cuando se
regula el presupuesto de gasto se regula anualmente es necesario demostrar el cumplimiento de la políticas,
los planes de acción y producción de bienes y servicios de los organismos del sector público nacional. En
1853 solo hablaba de administración nacional. El decreto reglamentario en el art 14 nos dice como estará
estructurado el gasto en materia presupuestaria. Primero habrá categorías programáticas. Programa,
subprograma, proyecto, obra y actividad. Vamos hacia una mayor especificidad en el gasto para un mayor
control. Además los gastos deberán demostrarse o exponer en distintas categorías de acuerdo a la función.
Deberá haber una categoría Institucional, objeto del gasto, económico, tipo de moneda.
Crecimiento del gasto publico
Como aumenta el gasto público en argentina? Si, del año 2016 al 2019 Inflación demuestra que aumenta el gasto
público? Es una causal aparente del aumento. Porque si miro nominalmente y hubo una inflación del 10% se
entiende que habrá un aumento del 10% del gasto. Otra es comprara 2 presupuestos 2015- 2016 en base a
estructuras o concepciones contables diferentes. Los sistemas son diferentes. También puede pasar que no incluya
el gasto de determinado sector en un año y el otro si, entonces ahí pareciera que hubo un aumento y no es asi. Esos
nuevos conceptos antes no se incluyeron y ahora sí.
Causales reales: porque cambia la función que cambia el Estado a nivel social, económico. Cuando se expande
territorialmente. Aumento demográfico (población) más nacimientos, la gente vive más. Catástrofes. Carrera
armamentística o guerra. Además cuando aumenta el valor de los bienes que el Estado tiene que adquirir para
garantizar servicios público o entregar a los ciudadanos. Siempre que estos aumentos no tengo que ver con la
inflación.
Como repartir el gasto público a nivel territorial.
De qué depende? Es una decisión política. Porque se le podría dar más dinero a una provincia y no a otra? El
estado redistribuye los fondos. Porque tenemos sistema federal y no unitario.
1) Para poder repartir tengo que ver las necesidades insatisfechas de cada sector. Pero por más que caba me dé el
40% no puedo devolverle lo mismo, tengo que darle a las provincias que más necesitan
2) Poder repartir en base a cuánto dinero le da la provincia. Quien más dinero me da, debe recibir más. Si da 40,
no puedo darle menos que 40.
3) Cuáles son las competencias de cada territorio. Las provincias se encargan de la salud, justicia, educación.
Pero quien recauda? El estado nacional. El estado debería tener en cuenta este criterio.
Como repartir el gasto público en relación al tiempo.
Supongamos que tenemos que hacer le metrobus de Quilmes. De donde debería solventar esto? Que sociedad
laboralmente activa. La actual. La que viene. La que se va? Al ser una inversión que no requiere muchos fondos.
Seria suficiente con impuestos ordinarios, los que cobro. Pero si se hace un represa hidroeléctrica, que sale
muchísimo. Quien debería solventarla? La generación futura. Esto tiene que ver con el reparto
intergeneracional. Las obras simples se pueden cubrir con los impuestos ordinarios. Pero en caso de represa
¿Cómo lograr que no se pague únicamente por la generación activa actual?. Porque si el estado quiere lograr
sustentarlo ahora tiene que sacar dinero de otro sector ej: planes sociales. Se logra con un crédito. Cuando se
habla de reparto intergeneracional tenemos esta diferencia. Gasto ordinario y extraordinario. El primero se
solventa con recursos ordinarios y el extraordinario se financia por crédito.
Como usare el gasto?
Dependerá de cuál es la situación de un país o un Estado. Si hay crisis el gasto tendrá una función para reactivar la
economía y redistribuir la riqueza, inyectando plata para que la población tenga dinero. Si es una situación de
pleno empleo el gasto público será menor porque no va a ser necesario redistribuir o reactivar la economía.
Redistribución de la riqueza: hay dos aspectos para analizar. Efecto multiplicador y acelerador.(BUSCAR EN
GUIA)
Efecto Multiplicador: Relacionara el gasto público con el gasto que incurren los consumidores y como esa
relación incide en una aumento de la riqueza nacional. El estado realiza erogación monetaria para satisfacer los
servicios y lo llamaremos gasto X. pero en una situación de crisis ahí el estado realiza un gasto adicional Z. ej:
poner plata en el bolsillo. Saco el Iva etc. Como este Z incide en las personas para reactivar la economía. Hay un
factor que la propensión marginal al consumo.
Gasto X (ordinario) Gasto Z.(el que inyecto)

Debo tener en cuenta la propensión marginal. Yo gano 20000 y me dan un adicional de 10000. Lo que uno debería
hacer es usarlos. Supongamos que la propensión es del 50% de esos 10000 vos gastabas 5000. El estado inyecta
con medidas 10 millones y se los da a un determinado sector A. ese sector a 5millones los ahorra y los otros los
gasta.
Teoría: estos 5 millones se gastan en bienes. Esto ira a un grupo B. estos al tener la propensión al 50%. 2.5
millones los ahorraran y otros 2.5 millones los gastaran. Este gasto va a C. 1.25millones para ahorro y otro 1.250
para gastar. Y grupo D. 650 ahorro y 650 gasto.
Lo que plantea la teoría es que si se inyecta dinero en la economía esta reactivación genera si suma todo casi lo
duplica. (Suma de todo). Un movimiento original de 10 millones da 19 millones aprox.
Criticas: No todo el dinero lo utilizan en comprar bienes. Las personas lo pueden gastar afuera o ahorrar. O
comprar bienes importados. Ahí no se redistribuye.
Acelerador: se tiene X plata en la economía, cuando la gente empieza a comprar por el efecto multiplicador
diferentes bienes hay una demanda mayor y ante esa situación los que producen los bienes. Tendrán que comprar
maquinas. Lo que generara un aumento de bienes intermedios o de capital. Los bienes que se necesitan para
producir.
Repaso en clase de clase anterior.
Inyección en la economía /efecto multiplicador/gasto público.
Ej: Producción 100/Mayorista 80/ Minorista 60/ CF 40 / 20
Diferencia con efecto acelerador. Es que hay un fenómeno que hará crecer aún más el PBI. Si algún participe
compra bienes de capital e inversión aumenta mucho más el fenómeno. Entonces el efecto multiplicador pasa a ser
acelerador. El primero mencionado (efecto multiplicador) solo es para consumo. En el segundo se agregan bienes
de capital.
Empréstito y Crédito Público
Art 4 de la CN. Establece los ingresos que tiene los estados. En su última parte habla del empréstito y el crédito
publico que decrete el congreso nacional. Todo lo que tiene que ver con el crédito público es de competencia del
congreso nacional y no del ejecutivo. Además para pedir un crédito la propia constitución pone límites. Para temas
de urgencia y para empresas de utilidad nacional (argentina, llega el verano no hay gas, no hay luz y hay que hacer
obras de infraestructura que son grandes y caras) y muchas veces la actividad privada no lo quiere hacer. Porque
les cuesta. Cuando el privado no lo hace, ahí aparece le estado que tendrá que hacer una obra de infraestructura. Y
para este caso que tendré que hacer una obra que va a durar años en el tiempo. Recaudar dinero para una obra de
tal magnitud sería raro. Aunque pudiera sería injusto. Sería lógico pedir un préstamo a 30 años y que paguen los
sujetos que en un futuro reciban el beneficio de esa obra pública.
La ley 24156 hay un capítulo de crédito publico. Esta ley establece que no se puede pedir crédito púbico para que
sea utilizado en gastos corrientes. Ej: argentina, crisis. Llego el fin de año y no tengo como pagar los sueldos.
¿Qué hago? Sueldo y aguinaldo. Es un gasto corriente. No se puede utilizar según la ley. Art 75 inc4 habla de que
el congreso es el encargado de aprobar todo lo relacionado con lo del crédito publico y inc7 pago deuda interna y
externa. Congreso decide lo del crédito público.
Concepto: es la aptitud económica y política, jurídica y moral que tiene un estado para tomar dinero o bienes en
calidad de préstamo, basado en la confianza que goza su patrimonio, los recursos que puede generar y su
conducta.
Punto de vista práctico: imaginemos que el dinero es nuestro. Tenemos excedente de 100mil dólares y queremos
invertir. ¿Qué alternativas tenemos? Plazo fijo. Sirve como taza de referencia. Si no un fondo común de inversión.
Si compramos inmueble en 100 mil y lo alquilo por mil. Como es el rendimiento en taza de interés. 1000 mil
dólares mensuales en 12 meses es igual a: 12000 dividido la inversión 100000 y da un resultado. Y ahí comparo
con el plazo fijo y veo que me conviene más.
Otra opción: comprar acciones. En sociedad cerrada o abierta. En la primera nos interesa la cotización. Y en la
productiva nos interesa que la sociedad gane dinero que lo distribuya mediante el dividendo y yo cobrar ese
dividendo.
Si yo soy el Estado ¿Por qué me prestarían a mí y no a las otras opciones? Que tendría que pasar? La taza debería
ser más alta. Si el plazo fijo es 50, el estado tendría que ofrecer la taza a 55.
Aparece un concepto de inversión: a mayor riesgo mayor rentabilidad. Baja el riesgo, baja la rentabilidad. Aquí
hay un valor subjetivo. Dependerá de cada uno buscara una inversión de bajo o mayor riesgo.
En cuanto a estado: desde el punto de vista del riesgo, conviene porque el estado no va a fundir. Una entidad
financiera privada si puede quebrar. Porque son sociedades anónimas y responderán por el capital suscripto.
En el 2001 varias entidades privadas quebraron: Y los ahorristas querían el dinero que pusieron ahí. Querían que
el estado les pague. Ellos especularon con una entidad privada y perdieron.

Clasificación de créditos/deuda interna y externa.

Imaginemos que tenemos 100mil y queremos invertir en el exterior. Y queremos comprar títulos públicos de un
país del mundo. 100mil, 2% es una inversión conservadora. Después una inversión arriesgada, una país africano.
Kenia. Con taza de interés alto. Y Kenia nos va pagando, pagando, hasta que un día no nos paga. Llamamos y nos
dicen que nos pagan mañana y un día no nos atienden más. ¿Qué hacemos? Un Juicio. Vamos a primera instancia.
Nos rechazan. Vamos a la cámara. Vamos a la corte. Y tampoco. Si sucede esto. ¿Qué mensaje me deja como
inversor? Que nunca más invertiré en Kenia. Y el que más se perjudica es Kenia.
Por eso en el mundo ante estas situaciones aparecen: ante el incumplimiento aparecen las cláusulas que dicen que
en caso de conflicto o incumplimiento lo va a resolver la corte de otro país tercero a nosotros o aparecen ciertos
organismos internacionales que aplicaran jurisdicción a estos temas. SIADI. En el caso de Kenia iré a este
organismo y lo resolveremos. Si no se puede resolver.
Definición deuda externa e interna
Hay 2 diferencias entre ambos, una jurídica y otra económica. La jurídica (lugar donde se dirimen los
conflictos) tiene que ver con lo que vimos.
Sera deuda externa cuando en el caso de dirimir los conflictos por incumplimiento estos se lleven a cabo en el
exterior.
Deuda interna: cuando el conflicto se resuelve dentro del territorio del país.
Motivo tipo económico: es que el contrato va a definir el lugar en que se paga la deuda. Si se paga en el
exterior entonces es externa. Si se paga en el interior es interna. ¿Qué importancia tiene desde el punto de vista
económico? Que si pago en el exterior implica la salida de divisas hacia el exterior que eso implica la baja
automática de reservas. Cuando el gobierno anterior se planteó lo del cepo era el dólar. Peor el motivo más
importante la fuga de divisas. Se intentaba que no salgan las divisas.
Deuda consolidada, flotante.
Consolidada: Es la deuda a largo plazo. 30 años. La Flotante es a corto plazo. De 3 a 10 años.
Formas de financiación el Estado.
El estado se financia a través de préstamos a largo plazo, a mediano plazo y préstamos a corto plazo.
Formas anormales de Financiación del Estado.
1) Empréstito forzoso: es un préstamo coactivo, si no le presto al estado, el estado me puede ejecutar lo que no le
estoy prestando. Es por ley.
Problema a esto: en la práctica hubo una híper inflación. En los hechos: si me obligaban a prestar el equivalente a
un auto de cero quilometro cuando el estado me devolvió el equivalente a una especie de bicicleta con cambios.
Fallo: JORBAT PABLO. HABLA DEL AHORRO OBLIGATORIO. (ESTUDIAR EN CASA) Corte siempre
falla en favor del Estado. Buscar argumentación. Tarea.
2) Empréstito Patriótico: el estado recurre a ciertos tipos de nacionalismos patriotismo a los efectos de violentar
nuestras decisiones y que prestemos. Ej: arg conflicto limítrofe con chile y 1890 tenía crisis. Argentina sale a
pedir este empréstito y trato de meterle a la gente en la cabeza que vamos a ir a pelear por nuestra tierra. En la
década del 30 hubo otro.
3) Bonos del tesoro: el objetivo de un bono. Son títulos que sirven como herramienta de pago. Que se emiten
cuando hay crisis. Ej: Lecop, patacones. Circulaban como moneda, pero eran títulos.
4) Anticipos del banco central: el banco central es autónomo y puede emitir dinero y muchas veces la tesorería le
pide dinero, emite el banco y le presta a la tesorería. La normativa tiene muchos requisitos para sacar dinero.
Naturaleza Jurídica del Empréstito. (SE TOMA EN EL PARCIAL)
1) Acto de Soberanía: (doctrina Drago) aquel acreedor que le presta al estado, sabe de antemano que está
prestando a un ente soberano, por lo tanto sabe que si el sujeto incumple pagara de acuerdo a sus
posibilidades. En el ámbito nacional esto se refleja en una ley. Del siglo 19. 3962 todas las sentencias contra
el estado son declarativas. Esto significa que se le puede hacer juicio al estado. Puedo ganarlo. Pero una vez
 ganado, el paso siguiente es la ejecución, pero será declarativa. Porque le estado dependerá del presupuesto
que tenga.
2) Soberanía legislativa del estado: esta teoría divide a los sujetos en dos: deuda interna y externa. Respecto a
interna. Aplique caso anterior (acto soberanía) en el caso de deuda externa tengo que aplicar el criterio de
inmunidad jurisdiccional. (aplico las defensas que se le dan a estos sujetos en el derecho internacional) debo
cumplir con la normativa internacional (si me prestaron plata debo devolver).
3) Contractual: el empréstito es una contrato que dentro del mismo hay 4 tipos de contratos. de privado, publico,
reglamentario y el sui generis.
Sui generis: es un contrato especial para este tema. Ni público ni privado.
Si soy un país que se dedica a importar capitales. Siempre alguien me presta. Que no conviene?? Si no puedo,
pago cuando puedo.
Si soy un país que presta a todo el mundo: contractual privado.
Se pueden ejecutar las sentencias internacionales? NOP, también son declarativas. No podes invadir un país.
Depende del lugar que estoy optare por el sistema que más me conviene. Argentina defiende el (1) porque se
encuentra en la categoría de este tipo de países.
Como el ciudadano se hace de los títulos.
Emisión de los títulos: Los emite el estado y los saca de diferentes formas.
1) A través de entidades financieras: el estado hace un contrato con los bancos y los bancos ofertan al público,
los títulos públicos.
2) A través de suscripción pública: hay una suscripción pública para la venta de títulos públicos.
3) Licitaciones públicas: para la venta de títulos
4) A través de bolsas y mercados de valores: ahí compro los títulos públicos.
Alicientes Economicos y Juridicos que brindara el estado para incentivar a que nosotros compremos títulos
públicos.
1) A través de garantías: otorgara garantías. El derecho civil y comercial nos da las
Garantías personales, el sujeto responde por las obligaciones con todo su patrimonio. El estado puede garantizar
con el patrimonio y lo hace por medio actuar de avalista de otro Estado u otro ente. Ej: una provincia sale a pedir
préstamo a exterior y ese organismo le dice que le presta pero necesita que le ente soberano de la nación de avale
el préstamo. O una empresa privada que presta servicios públicos tiene que hacer una obra de infraestructura.
Salen al exterior a pedir un préstamo al exterior a pedir un préstamo y ahí el estado sale como garante.
El estado tiene bienes de dominio público, ríos, mares y son inembargables. Eso no le sirve al acreedor. Otra
garantía la real: prenda, hipoteca. Etc. es raro pero puede pasar. Ej: 1824 el préstamo que pidió la argentina que
garantizo con tierras fiscales. Es garantía real de acuerdo a la época. No había CN ni código de fondo. Es garantía
garantías especiales: cuando el estado garantiza con un determinado flujo de fondos. Ej: argentino pidió
préstamo y garantizo con flujo de fondos de aduana y ferrocarriles. Si yo no pago el acreedor puede cobrarse del
flujo de fondos que obtiene la aduana y los boletos de ferrocarriles.
Garantías contra las fluctuaciones monetarias: yo te presto a 10 años, pero te pongo una cláusula que te dirán
que te cobrara el mismo valor pero en dólares, euros, yen.
Patrón oro: fines siglo 19. Argentina. El pago en moneda nacional en valor de oro de ese momento.
Índices: yo te ajusto el valor de peso en base a los índices internacionales.
Ventaja que puede darle el estado a los tenedores.
Un título público es un papel que dice el monto 100, interés 10% anual, periodo 10 años de amortización y lo que
se va a amortizar 10% por año. ¿Cuánto vale? Sigue valiendo 100. Si el titulo dice 100 y lo salgo a ofrecer a 100
significa que le título se emite a la par. El valor nominal coincide con la oferta que hace el estado. Pero el estado
para incentivar a que compremos puede decir otra cosa. El titulo puede decir 100, pero lo ofrecen a 90. Esto logra
para el estado que hay un requerimiento del más del 10%. Al inversor le estas diciendo que le vas a pagar una
tasa más alta. Por oposición. Un país que quiere invertir en títulos públicos. El papel puede decir 100 pero el
estado lo puede vender a 120. Cuando la emisión es el valor del mercado es inferior al valor nominal. Valor mayor
a lo que dice el papel. Si la taza es 10% la tasa es más baja. Pero la gente lo compra igual. Es sobre la par.
Efecto cancelatorio: en época de crisis en argentina 2001. El estado salió a ofrecer que los contribuyentes paguen
sus impuestos nacionales aunque sea un porcentaje a través de títulos públicos esto era ej: si a mí me vencía el iva
en el mes 5 del 2004 y el iva me daba 1000 pesos. Pero el estado me permitía pagar 750 en efectivo y 250 en
títulos públicos. ¿Cuál era la ventaja para contribuyente y el estado? A mi pagar con título o efectivo gano que
como los títulos públicos cotizan en bolsa yo termino ganando el diferencial entre el valor de cotización y el
nominal. El estado ganaba generaba demanda y eso hace que suba el valor y con eso no cae tanto la cotización. Es
un concepto extra fiscal.
Efecto cancelatorio. Alicientes o privilegios jurídicos y económicos.
Alicientes económicos: ej.: hay un registro en la argentina que grava el patrimonio que se llama bienes personales.
Que graba todos los bienes personales que tiene una persona en la nación y en el exterior. Imaginemos que X tiene
una casa aquí y otra en el exterior. Todo eso suma 10 millones. Supera la mínima y aplica una alícuota paga el
impuesto a bienes personales. Pero tiene el mismo dinero en títulos públicos del estado. La tenencia de títulos
públicos esta exenta de impuesto. Por lo tanto ella no paga bienes personales.
Jurídicos: si tengo 5 autos y tengo juicio comercial y no pago. Los 5 autos los ejecutan. Pero había normativa que
decía que si tenía títulos públicos los bienes eran inembargables o inejecutables.
(Temas que quedan) extinción del título público. Conversión del título público. Incumplimiento. Soluciones
jurídicas para el incumplimiento.
Recursos Públicos
Con esto se cierra la trilogía de las finanzas públicas. Gasto, crédito y recurso.
Composición recurso público: ingresos de sumas de dinero.
¿Puede haber recurso público que no sea sumas de dinero? Entrega de un Inmueble. Ej: yo le cobro a una empresa
que hace pañales con pañales y luego lo redistribuyo. Esto no sucede en la argentina. Se puede pagar con un bien
histórico determinados impuestos y eso es recurso público.
Otro concepto a tener en cuenta: erogación monetaria. Cuando se hablaba de gasto, la erogación estaba en el
estado. La percepción del recurso público también está en manos del estado, nacional, municipal, provincial, ente
autárquico. Ej: impuesto a las ganancias es recurso de? Del estado nacional. En las provincias impuestos sobre
ingresos brutos. Impuestos inmobiliarios, impuesto automotor. Impuesto de sellos. Impuesto a la transmisión
gratuita de bienes. Son los únicos 5 impuestos que pueden recaudar las provincias.
Municipios y sus recursos: las tazas municipales; abl, seguridad e higiene.
Otro elemento a tener en cuenta: el gasto y su finalidad. Cubrir las necesidades públicas.
El gasto siempre requiere una ley. El recurso dependerá de que recurso, si son impuestos, tasas y contribuciones
requerirán una ley. Si son recursos patrimoniales no requerirán una ley.
Clasificación.
Clasificación del gasto público vinculada con el gasto público. Ordinarios y extraordinario. Así como tenemos
gasto ord y ext, también tenemos recurso ord y extraord. Cuál es el recurso ordinario y el extraordinario?? El ord.
El que se cobra de forma regular y constante. IVA, tazas, abl. Y el recurso Ext. Que sufre por catástrofe, guerra.
Crédito público. Impuestos o tributos de emergencia. FALLO JORBATH. (MUY IMPORTANTE)
Cuando se habla de gasto hay una excepción que ya no se utiliza. El gasto ordinario tenía que satisfacerse con
recursos ordinarios y el gasto extraordinario con extraordinarios. Los recursos igual.
La doctrina lo desecho. Porque esta clasificación no se aplica en la realidad. Porque muchísimas veces uno tiene
recursos ordinarios que lo puede utilizar para una catástrofe natural y viceversa.
Recursos originarios y derivados.
Originarios: aquellos ingresos del estado que se obtienen por la utilización del propio patrimonio del estado, de los
propios bienes. El dinero sale del propio estado, de su patrimonio ej: cuando hay una sociedad del estado y se
obtiene ingresos de ella. Venta de terrenos fiscales.
Derivados: los que provienen de patrimonio ajeno. Tributos.
Donde ubicamos al crédito público? El crédito, tomar deuda, es derivado u originario. Dependiendo de los
autores dirán si es originario y derivado. Jarach dice que es derivado porque en definitiva tengo crédito público y
me endeudo voy a tener que crear impuestos o aumentar la carga tributaria para afrontar los intereses y la
amortización de la deuda.
Naveira: dice que es originario. Porque surge un bien intangible del patrimonio del estado. El crédito del estado.
Recursos patrimoniales, tributarios, del crédito público.
Crédito público: Ver la clase anterior.
Tributarios: se ve luego
Patrimoniales: cuáles son? Son los originarios. Aquellos que se obtienen de la utilización de la explotación del
patrimonio o de los bienes propios del estado. Ej: recursos de sociedades del estado. Venta de propiedades. Renta
de inmueble. Locación, venta, concesión. Entradas a museos. Recursos que se obtienen a partir de los juegos de
azar. Herencia vacante (liberalidades) y Donación (liberalidad)
Otro elemento: supuesto del monopolio fiscal. Hay monopolio cuando hay una sola empresa que ofrece algo. Se
llama monopolio de hecho.
El monopolio fiscal no es de hecho. Porque el estado interviene y dice que para X servicio habrá un monopolio y
entonces habrá monopolio de derecho. ej: el estado establece que una determinada empresa prestara un
determinado servicio público. Y no tiene finalidad recaudatoria. Puede ser así para generar mayor Seguridad,
control etc.
Cuando es fiscal: cuando este monopolio de derecho tiene una finalidad recaudatoria. Y porque? Porque cuando
vaya a hacer uso de ese servicio. el precio tendrá 3 elementos. 2 son comunes a cualquier bien, que no se
encuentra en monopolio ej: leche. El sachet sale 60. Porque sale eso? Costo 40 y los otros 20 ganancia de la
empresa. Con el fiscal a esos 2 se le suma otro. Componente de precio. Es un plus que se agrega al valor de ese
bien por estar en monopolio. Cuando hay monopolio los bienes salen más plata. Ese extra es el componente precio
que le interesa al estado. Ej: la lotería. Porque es monopolio? Por una cuestión recaudatoria y salud.
Otro recurso, el mixto: cuando el estado al estado le suma tributos al monopolio fiscal (costo, ganancia,
componente de precio) tengo un recurso mixto. Porque recaudo el componente precio y recaudo un tributo extra.
Ej: leche cuando voy al mercado sale 60, si fuera monopolio saldría 70 y si es mixto 75. Porque se agregan estos
dos recursos propios del estado.
Recursos tributarios: prestación pecuniaria que realiza el sujeto A favor de un sujeto pasivo a favor de un sujeto
activo llamado B. ej provincia, municipio. Producto que se produjo un hecho imponible. Ej: Si voy a un
supermercado y compro leche, hago un consumo. Ahí debo pagar el Iva. Cada vez que consumo pago iva.
Consumir es el hecho imponible. El tributo es el género. Hay 3 tributos. Impuestos, tasas y contribuciones.
Donde se refleja en la norma? En el art4. De la CN. Muestra como está conformado el tesoro de la nación. Dice
que estará conformado por los siguientes recursos: los que vengan de derechos importación y exportación. Estos
son originarios o derivados? Son derivados. Dentro de patrimoniales, tributarios o de crédito público, que son?
Tributarios. El art 4 sigue y dice que también será recursos. Los que se obtengan por la venta o locación de la
tierra de propiedad nacional ej concesión. Estos fondos que se obtienen por la venta o locación de tierras son
originarios o derivados? Originarios, patrimoniales. Como tercer punto: se habla de las rentas del correo. Cuando
era del estado. Originarios, patrimonial.
Empréstitos y operaciones de crédito: tomar deuda. Según el autor. Sera originario o derivado.
Demás contribuciones que imponga el congreso. Es derivado. Tributario. La constitución no habla de tributos.
Pero si de impuestos. Ahí hay que pensar en tributos. Acá se encuentra el sustento normativo de lo que vimos.
Dentro de los recursos como hace el estado para recaudar mediante su actividad empresarial? Como es esa
actividad? Porque la ejerce? Porque es el más idóneo para hacerlo. Porque quiere recaudar. Para garantizar la
provisión de determinado bien. Porque nadie más lo hace.
Dependiendo de la política del momento será mucha o poca. ¿Cómo la realiza? Hay 2 formas. Puede intervenir y
tener mucha injerencia o no. Ej: cuando no hay mucha injerencia, ahí concesiona el estado. Obtendrá un recurso.
Y adema controlara el sujeto al que concesiona por medio de la creación de organismos. Entre, enragas etc.
Puede tomar parte en la empresa. (Esto es patrimonial. Es propio del estado). Podrá ser con participación en una
sociedad por acciones, sea mayoritaria o minoritaria. Mediante sociedad del estado que se rige por normas de
derecho privado, pero directorio está conformado por el estado.
Última forma de obtener recursos: la función del banco central. Son recursos originarios y patrimoniales.
Como hace el estado para financiarse con el banco central.?? Con emisión monetaria. Pero eso genera inflación.
Que sucede con la inflación? Que es eso? Es un impuesto? No, en los hecho, sí. Porque afecta la capacidad de
compra. Peor no es válido como tal porque no hay una reglamentación como tal. Spizzo dice: que en verdad
la emisión monetaria viene a ser un impuesto encubierto. Para que exista un impuesto se debe cumplir el principio
de legalidad (ley en sentido material que disponga la aplicación de un determinado tributo, pueden decir
que lo hace por delegación legislativa. Pero no puede hacerlo. Porque el principio de reserva dice que los que
pueden legislar sobre tributos es el congreso y es indelegable por el art 76CN.) y el principio de reserva(solo
congreso).

Derivados tributarios (impuesto, taza y contribución)

Impuesto: no requiere contrarepstacion por parte del estado hacia mi persona. Prestar determinado servicio, si.
Pero directametne a mi persona no hay una contraprestación.
Taza: pase del concepto de tributo. Pero si exige unservicio o una actividad por parte del estado que se
indiviualice en el sujeto. Taza de justicia. Porque estado me brinda un servicio concreto, efectivo e
individualizado hacia mi persona. Tambie ABL
Como los diferencio. Lo primero es cuando tengo un impuesto una taza y una contribución. Cuando no existe una
contraprestación directa en cabeza del estado a favor de quien realiza el pago del impuesto y quien genera el pago
para obtener el recurso. Ej: vamos a comprar la leche y tenemos que pagar el iva, el estado no nos da nada por el
pago del iva. Esa plata va a los fondos comunes. No hay vinculación entre pago y contraprestación del estado
hacia nosotros. ¿Cómo hago para que ese gasto llegue al gasto para el cual está destinado, por ej educación? El
estado nacional, los distribuirá entre las provincias y ella entre los municipios. Que pasa con la taza? La taza si
requiere para ser legítima y constitucional. Debe existir una prestación efectiva, directa e individualizada en le
sujeto que realiza el pago. Ej: nosotros pagamos abl y eso es una taza. El estado debe garantizar y prestar los tres
servicios.
Taza Seguridad e higiene, a quien se le cobra? Cuando tienes un lugar físico, si. Además esa prestación tiene
que ser efectiva. Alguien tiene que ir a prestarte el servicio. Podes esperar un mes, dos etc. si no va nadie. Podes
pedir que te lo saquen y que te devuelvan el dinero.
Contribución especial: también tiene que haber una prestación a favor del sujeto que realiza el pago, pero esta
prestación debe suponer un beneficio. Caso típico? Porque tienes una boca de subte, un camino etc. siempre tiene
que estar presente el beneficio.
Tributos vinculados y no vinculados: los vinculados son el impuesto, porque genera una vinculación directa con
el estado.(buscar en la guía)
FALLOS PARA HACER:
ESTADO NACIONAL CON ARENERA LIBERTADOR 18/6/91; Constitucionalidad de peaje en buques. Es
constitucional, el peaje es impuesto, taza o contribución.
Otros fallos: laboratorio rafo contra municipalidad de córdoba, 26/9 /// compañía química contra municipalidad de
tucuman 89// se analiza cuestión de taza. Con estos fallos deberíamos identificar elementos de taza. En base a los
considerandos. Con saber los 3 considerandos ya estaba el tema taza. Como diferencia taza del impuesto
De los tributos y el poder tributario.
 Concepto: se trata de un conjunto de potestades otorgadas por el ordenamiento jurídico a determinadas
instituciones públicas, y que se relaciona con el concepto de soberanía.
La CN distribuye el poder tributario sobre dos ejes fundamentales.
Organico: dice que es el Estado el que posee determinadas competencias en relación a los ingresos tributarios. En
general la potestad tributaria se reserva el poder legislativo (establecer, modificar y dejar sin efecto los tributos)
en una menor medida al poder ejecutivo (recaudar taza de justicia y reglamentar) y judicial (reglamentar y
determinar ciertos tributos como ocurre con la taza de justicia)
Territorial: ocupa en saber que entes con sustento territorial corresponde ese poder tributario. Sobre él se verá lo
relativo a la distribución de competencias entre los diversos niveles que componen el agregado que denominamos
Estado. Estado, provincias, municipios. Dependiendo de si es un país federal o unitario.
Hay que saber diferenciar entre la situación jurídica de acreedor tributario. Y el poder tributario.
El poder tributario es el poder para dictar la ley que establece el tributo. Una vez creada la ley, y verificado en la
realidad el presupuesto de hecho que hace nacer la obligación tributario (obtención de un redito, detentar la
propiedad de un bien inmueble) y habrá que determinar quiénes son los sujetos de dicha obligación fijados por la
ley, tanto el acreedor como el deudor. Es decir el sujeto activo de la potestad de imposición generalmente
coincidirá con el de sujeto activo de las obligaciones tributarias nacidas en virtud de aquella ej: matricula del
colegio público de abogados. O en forma general. Peajes o tasas aeroportuarias.
Contenido del poder tributario.
Establece, modifica y deroga tributos. Tiene potestad reglamentaria. Potestad de recaudación y organización.
Facultades de inspección e investigación. Facultades para la interpretación de las normas. Potestad para decidir las
pretensiones, inclusive en contra la propia gestión tributaria.
Distinguir: (A) poder normativo y (B) poder recaudatorio.
a) Es la facultad de crear, modificar y derogar los tributos. B) es la potestad, entendida como poder de cobrar las
acreencias nacidas
Concepto de tributo: es una interés público , regulado por el Derecho Público, obtenido por un ente público,
titular de un derecho de crédito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicación de la ley a
un hecho acaecido en la realidad indicativo de capacidad económica, que no constituye la sanción de un ilícito,
que esta fundamentalmente destinado a proporcionar recursos económicos para la atención de los gastos públicos,
y que puede o no estar vinculado con una específica contraprestación hacia un particular determinado.
Carácter patrimonial: el carácter de prestación patrimonial del tributo implica una obligación cuyo objeto es la
entrega de suma dineraria. También la historia muestra que los tributos se han pagado en especie.
Establecida por ley formal: art 4, 17, 52 y 75 C.N. es una norma sobre normacion. Es decir una regla que
establece que un determinado tipo de norma será aquel que debe emplear el Estado para fijar, modificar o derogar
tributos. Y esa clase de norma es la ley, en sentido formal y material a la vez, emanada del órgano estatal
depositario del poder legislativo.
Principio de capacidad contributiva: las cargas tributarias han de establecerse sobre aquellas personas que
poseen una riqueza que excede un límite determinado, el de satisfacción de las necesidades mínimas, básicas e
indispensables para su mantenimiento. Por encima de ese límite hay capacidad económica suficiente como para
contribuir a los gastos comunes y, por lo tanto, puede ser sujeto pasivo de un tributo, taza o contribución especial
que le quite una parte de esa riqueza que supera el límite indicado.
Fin del tributo: allegar fondos al erario público para sufragar gastos públicos. El encargado del cobro de los
tributos siempre será un Ente público o no, peajes, tasas como las de aguas, obras sanitaria.
Fin extrafiscal: apunta a desalentar una determinada situación o a alim
Clasificación De los tributos.
Impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Impuesto: es la obligación de dar una suma de dinero, coactivamente establecida por una ley y de acuerdo con la
capacidad contributiva de los sujetos llamados a sufragarla, para la financiación de gastos públicos, que es debida
a un ente público, nacida para la realización de ciertos hechos o actos lícitos previstos en el presupuesto de hecho
determinado por el legislador, que no incluye en él una contraprestación a cargo del Estado hacia el sujeto pasivo
del gravamen
Tasa: mismo concepto que impuesto con la diferencia de que además de una capacidad contributiva, se de a la
vez otra circunstancia, consistente en un actividad del Estado dirigida singularmente hacia el sujeto pasivo. La
contraprestación no necesariamente tiene que implicar un beneficio para el particular (tasa de acarreo de
automóviles estacionados en infracción a las normas de tránsito)
Contribución especial: (igual concepto que impuesto) pero la actividad dirigida al particular si generara un
beneficio, actual o futuro.
Otras categorías: empréstito forzoso, contribuciones parafiscales, peaje y regalías.
Empréstitos forzosos: viene a ser una suerte de préstamo de una suma de dinero pero que en este caso viene
establecido de manera coactiva por el legislador, tornando irrelevante la voluntad del particular. Se trata, por ello
de un tributo. Es asimilable al impuesto, en tanto basta que haya una capacidad contributiva gravable para que la
obligación configure, sin necesidad de que en su presupuesto de hecho haya otro elemento que deba darse. Es
indiferente que sea oneroso. Pero, a diferencia del resto de los impuestos, el empréstito forzoso no importa
una detracción patrimonial a titulo definitivo
Contribuciones parafiscales: son auténticos tributos ya que son ingresos públicos que no suelen ser integrados rn
los presupuestos generales del Estado, apartándose de la regla de la universalidad. Son recursos afectados al
financiamiento de ciertos entes estatales.
Peaje: es un tributo que es exigido como contraprestación por la utilización de una obra pública o de ciertas
instalaciones realizado por el Estado.
Regalías: importa el pago de suma de dinero al estado por el hecho de explotar una concesión de un servicio,
yacimiento. Habrá que ver si el instituto denominado regalía está allí configurado como tributo o no.
Tributos vinculados y No vinculados.
Los impuestos son tributos que no están vinculados , dado que en su respectivo hecho imponible solo se
contempla una determinada manifestación de capacidad económica(renta, consumo), sin que haga falta que el
estado se comporte de determinada manera singularizada con relación a un cierto contribuyente. En cambio en la
tasas y en las contribuciones especiales siempre debe existir una actividad del Estado que se vincule de manera
directa y singular, diferenciada, con el contribuyente. En la tasa, brindando el servicio al particular o bien
permitiéndole el uso del espacio público o de determinados bienes de dominio estatal, como ocurre con los peajes.
En las contribuciones especiales el estado realiza una actividad que beneficia singularmente al contribuyente o un
grupo de ellos. Pavimentar calles, construcción de una plaza, ampliación de la red de subtes.
Concepto de Sistema Tributario: son los ordenamientos históricos, tal como se fueron conformando a lo largo
del tiempo, con sus sucesivas reformas, muchas veces dictadas por la urgencia en tomar decisiones antes que por
la sosegada meditación para apreciar la conveniencia siquiera a mediano plazo, de las medidas adoptadas.
Elementos del régimen tributario: conjuntos de principios tributarios, estructura tributaria concreta, un cuerpo
de normas, un entramado institucional.
Principios tributarios: Jurídicos y económicos.
Jurídicos: son normas, generalmente de rango constitucional-. Principio de igualdad art16CN- de legalidad- o de
reserva de ley art4-
Económicos: son postulados cuyos contenidos pueden parecer coincidentes con los de los principios jurídicos,
pero cuyos puntos de partida, objetivos y lógica sin muy diversos, y a veces exceden el ámbito que regulan los
principios jurídicos. Este conjunto de reglas, directrices o ideas tienen ese punto de arranque en las
consideraciones financieras y, por tal razón, tienen un anclaje político e ideológico.
Objetivos del sistema tributario a perseguir: debe cumplir tres finalidades. Alcanzar valor justicia, cumplir con
los requisitos de racionalidad económica y de suficiencia recaudatoria. Aceptar técnicas de eficacia impositiva,
tanto en lo que hace la recaudación y al os sistemas de cobro, como a las demás cuestiones adjetivas de los
tributos.

Estructura fiscal de un sistema tributario moderno: Debe contar al menos con ciertas figuras básicas 1) una
serie de tributos fundamentales para el sistema que , a la vez que cumplan con el postulado de justicia, también
se acerquen a lograr el de suficiencia. El impuesto sobre la renta de las personas físicas, con el impuesto sobre la
renta de sociedades comerciales y con el impuesto general sobre el volumen de ventas de bienes y servicios. En
el caso argentino, estos tributos son el impuesto a las ganancias y el IVA. 2) impuestos con un rol secundario:
sobre consumos específicos (suntuarios o nocivos o sobre determinados bienes que no sean de primera
necesidad. 3) tributos que se basan en el principio del beneficio de manera tal que graven la riqueza buscando la
asignación eficiente de costes sociales. Sistema de seguridad social que se financia, al menos en parte, con
cuotas que realizan los propios beneficiarios de las prestaciones.

Entramado institucional: las principales instituciones que se encargan de poner en marcha el sistema tributario
son el poder legislativo que establece, modifica y deroga las leyes tributarias sustantivas y las atinentes a los
procedimientos y procesos tributarios.

Después esta la función recaudatoria atribuida al poder ejecutivo. Por medio de la administración pública por
medio de un sector que recauda y otro que controla.

Principios de la Imposición.

Adam Smith: él decía que el estado debía ser mínimo ocupándose de unos pocos, pero fundamentales
cometidos.

Postulo 4 reglas.

Regla de la capacidad: cada habitante debe contribuir al sostenimiento del gobierno guardando determinada
proporción con sus rentas o con su patrimonio. La causa del impuesto radicaba en la idea contraprestación y no
solidaridad.

Regla certeza: el contribuyente ha de saber con antelación que tributo y en qué medida está obligado a
solventar de manera cierta y determinada.

Regla de comodidad: el tributo debe exigirse en el tiempo, modo y circunstancia que le sean más convenientes
al contribuyente al estado.

Regla de economicidad: la recaudación del gravamen sea los más barata posible. Se busca minimizar tanto los
gastos administrativos de recaudación como el coste que tenga el contribuyente para efectuar el pago del
impuesto.

Fritz neumark: Divide los principios en 4 grandes grupos.

Principios Presupuestarios.

a) Suficiencia de los ingresos fiscales: exige que la totalidad del sistema fiscal de un país se estructure
cuantitativamente y cualitativamente de manera tal que los ingresos fiscales permitan en todo nivel estatal
la cobertura duradera de los gastos que este haya de financiar fiscalmente.
b) Capacidad de adaptación de la imposición en la política de cobertura: enuncia que el sistema fiscal debe
permitir que, en caso necesario y a corto plazo, se consigan mediante medidas jurídico fiscales, los ingresos
complementarios que sean imprescindibles para la cobertura económicamente racional de unas necesidades
adicionales notablemente superiores a la medida usual, surgidas como consecuencia de nuevos gastos de
carácter permanente o de carácter único y extraordinario. La tributación pueda adquirir cierta movilidad, en
cuanto a tener los elementos que le permitan adaptarse a los cambios de las necesidades financieras, o que
las posibles pérdidas ocurridas en unos impuestos se puedan cubrir con incrementos de otros.

Principios Políticos
a) Justicia: busca una adecuada distribución de la carga fiscal. Se busca suprimir las injusticias mas flagrantes
del sistema tributario.
b) Generalidad de la imposición: exige que se someta a gravamen a todas las personas físicas y jurídicas – en
tanto tengan capacidad de pago y queden tipificadas por alguna de las razones legales que dan nacimiento a
las obligaciones tributaria, sin que se tengan en cuenta para ellos criterios extraeconómicos, tales como
nacionalidad, estado civil, clase social etc. se pretende, por un lado que todo aquel que tenga capacidad
fiscal de pago resulte obligado por el tributo de una o de otra manera y , por otro, que nadie pueda ser
excluido de un impuesto personal y general por motivos cuya justificación no esté basada en los supremos
objetivos del estado, o en el postulado de factibilidad o en el de economicidad.
c) Imposición según la capacidad de pago personal o individual: exige que las cargas fiscales imputables en
conjunto al individuo se estructuren de manera tal que, después de tener en cuenta todos los factores
personales de importancia para los indicadores de la capacidad impositiva, reflejen la relación existente en
las capacidades individuales de pago y en consecuencia que las perdida ocasionadas al individuo por la
imposición en cuanto a sus disponibilidades económico financieras , puedan ser consideradas como
igualmente onerosas en términos relativos.
d) Redistribución fiscal de la renta y la riqueza: postula que es necesario estructurar el conjunto de la política
tributaria de manera que la distribución interindividual de las cargas tributarias discurra progresivamente,
por encima de las proporciones necesarias para la realización del principio de la capacidad de pago, a fin de
conseguir de esta manera un redistribución de renta y riqueza que sea compatible con una economía de
mercado y se considere justa. Depende de la política del estado.

Principios político económicos de la imposición.

a) Aquí en este principio se da por supuesta la racionalidad económica del mantenimiento de la propiedad
privada de la iniciativa empresarial individual, de la libre elección del consumo, de la libertad de movimiento
de los factores de producción etc., pero que al mismo tiempo, rechaza la tesis que afirma la superioridad
general e incondicional de la actividad económica individual que este limitada por normas estatales y la de
las escalas de preferencias individuales.
b) evitar medidas dirigistas: se deben abstener de aquellas intervenciones en la económica de mercado que de
manera asistemática y fragmentaria favorezcan o perjudiquen a grandes o pequeños sectores de la vida
económica en su evolución y/o estructura formal.
c) Evitar consecuencias indeseables de los impactos fiscales negativos: se debe abstener el estado de toda
intervención que perjudique el mecanismo de competencia del estado, a menos que tal intervención fuera
indispensable.
d) Imposición orientada hacia la política de crecimiento económico: predica que la política tributaria debe
estructurarse, tanto en su totalidad como en sus particularidades, de forma tal que, por una parte, no
produzca efectos que frenen el crecimiento, y por otra, pueda ejercer una influencia positiva sobre este en el
caso de que la tasa de crecimiento a largo plazo quede por debajo de la que se considere adecuada.
e) Transparencia tributaria: la normas, decretos, reglamentos se estructure de manera que presenten técnica
y jurídicamente el máximo posible de inteligibilidad y sus disposiciones sean tan claras y precisas que
excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes tanto para estos como para los
funcionarios de la administración tributaria.
f) Continuidad de las normas tributarias: involucra la exigencia de que las disposiciones contenidas en las
leyes tributarias, en los reglamentos, etc. no se modifiquen más que después de grandes intervalos de
tiempo y, en lo posible, en el marco de reformas generales y sistemáticas.

Contribución.

El que tenga más capacidad contributiva, debería contribuir más que el que tiene menos capacidad.

En la realidad, en términos modernos la capacidad contributiva se medirá por manifestación por

manifestaciones de capacidad contributiva. Se mide por 3 formas

1) A través de la renta.
2) Patrimonio
3) Consumo o las transacciones

Esto significa que cualquier país armara un sistema tributario teniendo en cuenta esas 3 manifestaciones. Y
tendrá impuestos que gravan todas las manifestaciones de capacidad contributiva ej: iva es un impuesto general,
lo pagamos todos y pagamos misma alícuota 21%. Cuál es la capacidad económica por excelencia es la renta.
¿Qué es la renta? Es el ingreso NETO. BRUTO – GASTOS NECEASRIOS PARA OBTENER LA RENTA. Sería el sueldo
de bolsillo en caso de trabajador en relación de dependencia. Si queremos analizar el iva ej: tengo 1 millón de
pesos. 2100 y otro que gana 10000, 210. Pero porque se dice que es regresivo? Si uno paga más que el otro.
Porque el análisis se hace respecto a la renta. No así. Si uno gana 1kk y otro 10k y los dos compran un chocolate
de 100, los dos pagaron el mismo. Pero no se tiene que analizar en valores nominales. Se tiene que analizar
respeto a la renta. Este 21% cuanto representa en 1kk y este 21% cuanto representa en 10k.

El sistema argentino es regresivo. Ej: impuesto a la renta. Impuesto a las ganancias. Patrimonio: bs personales
consumo: transacciones ej: impuesto a débitos créditos bancarios.

Porque nuestro sistema tributario es regresivo. Si agarramos el presupuesto, los ingresos más importantes
vienen del IVA, Renta y ganancias (personas humanas=progresivo y de personas jurídicas =no es progresivo) en
el presupuesto nacional la mayoría de los ingresos provienen del iva e impuesto a los débitos que también es
regresivo y ganancias, pero más persona jurídica. Por eso nuestro sistema es regresivo.

¿Qué es la presión tributaria? Pregunta tributaria. Se animan a hacer la formula?? Es un índice se hace una
división. Arriba ira la recaudación tributaria. Todo lo que recauda el estado en un año. Ganancia, iva, etc. todo lo
que contribuimos como sociedad y da un número. Y se relaciona con la producción nacional para sacar la
presión. Y se medirá a través del PBI.

Que es pbi? Es la producción de bienes y servicios que realiza un estado en un periodo determinado. 1 año. Ahí
te da el índice. ¿Es alta o baja? 40% es alta. Es bueno o malo? dependerá de lo que recibas a cambio de lo que
pagues. Porque si vos tienes una alta presión, pero reciben educación, salud y seguridad maravilloso. Y acá
presión altísima y lo público es un desastre. Y hay que pagar de más, por la salud, por la educación etc.

Dentro del sistema tributario Adam smith. Establecieron ciertos principios tributarios. (Escuela liberal) (principios
relacionados con la economía)

1) Simplicidad: tiene que ser simple. En la argentina es muy complejo.

2) Suficiencia: los recursos tributarios deberían alcanzar para cubrir el gasto público.
3) Equidad: debería ser equitativo el tema tributario. Igualitario (deberá tratar a los sujetos de igual manera) y
los que están en distintas condiciones, de manera desigual y deberán pagar los impuestos de acuerdo a la
capacidad contributiva
4) Neutralidad: el impuesto no debería intervenir en la actividad económica ej: pongo negocio de venta de
mesas. No debería afectar lo mínimo a los negocios.

¿LA DISTRIBUCION DE LA CARGA TRIBUTARIA, COMO HACE EL ESTADO PARA DEFINIR COMO LA DISTRIBUYO Y
CUANTO PAGA CADA UNO?

HAY 2 CORRIENTES. LA PRIMERA LA TEORIA DEL BENEFICIO. Debo distribuir de acuerdo a los beneficios que
reciben los sujetos, no se puede cobrar más. En la practiv ej: estado solo presta un servicio. Educación
universitaria. Es lo único y pagamos un impuesto. El limite cual sería según la teoría del beneficio. Lo que recibo
del estado lo valorizo y ese es el límite máximo de imposición.

Teoría de acuerdo a la capacidad contributiva: no importa cuánto recibís, vos pagas los impuestos y tu límite es
la capacidad contributiva.

Impuestos.

El impuesto es un tributo. Tiene que venir por ley.

Concepto: prestación pecuniaria que realiza el ciudadano en favor del estado por su poder coactivo por medio
de la ley. Pero en las finanzas hay bienes divisibles e indivisibles. El impuesto financiara los servicios públicos,
genéricos ej: defensa exterior, porque no se puede individualizar el receptor de ese servicio. todos somos
beneficiarios.

Hay impuestos fiscales que es un impuesto que su objetivo es recaudar y lo recaudado va al cumplimiento del fin
del estado y otros extra fiscales. El objetivo no es la recaudación. Ej: cigarrillos. Vale 100 el 80% es impuesto
interno. Esto que grava el estado la teoría dice que el objetivo es extrafiscal porque el pensamiento es que sea
oneroso porque es dañino para la salud. Y así nosotros cuando vamos diremos que no lo compramos porque es
caro.

Clasificaciones: impuestos ordinarios y extraordinarios.

Ordinarios: aquel cuya recaudación se utiliza para satisfacer el gasto público. Creado por los liberales, no acepta
naba el extraordinario.

Impuestos Personales vs reales: el personal analiza las cualidades del sujeto. El real aquel que no analiza las
cualidades del sujeto como si fuera una cosa. En los impuestos.

Ej: personal: el impuesto a las ganancias, persona humana. Es por excelencia el impuesto personal. Porque
analiza las cualidades de la persona. ¿De qué forma lo analiza? x abre un estudio y aparecen deducciones
generales. Si tiene prepaga, se entiende que está ayudando al estado. Y con eso no voy al estado público y con
eso voy a restarle una parte, otro ejemplo: compro caso y pido préstamo hipotecario. Cuando pague las cuotas
pagara el interés y el capital. Ese interés no tiene que ver con ser abogado. Una parte del interés se la restare. Si
tengo personal doméstico, es una actividad no registrada. Yo la doy de alta y el estado me beneficia y puedo
restar una parte. Y aparece el resultado y luego las deducciones personales

Mínimo no imponible: es el monto por el cual una persona vive dignamente. Y si gano más que eso empiezo a
tributar. Siempre los montos no dan.

Cargas de familia: ej: el gana 100 mil y el otro 100mil. Uno tiene 10 hijos y el otro soltero. No tienen la misma
situación. En esos casos la ley resta por los hijos algo en la declaración jurada.

Deducción especial: se aplica a aquellas actividades que uno trabaja con el cuerpo, para diferenciar con las
actividades de empresas. Si trabajo con empresa me enfermo y sigo generando, pero si es por mi cuerpo pierdo
dinero.

Una vez obtenido el resultado, en vez de aplicar la alícuota de 21%, aparece una tabla. 6% si gano 100 9% si gano
1000 y 12% si gano 10000. Pagará más aquel sujeto el que tenga más alta capacidad contributiva, porque el
impuesto analiza la capacidad personal del sujeto.

Real: no importa que pasa en tu vida vos tenes que pagar el impuesto.

Impuesto fijo: se establece un valor nominal en pesos y no se altera por aumento del precio. Casi no existe.

Proporcionales: alícuota proporcional es aquella que tiene alícuota fija para todo el mundo. Existen impuestos
progresivos. Como seria uno regresivo? Esto mismo pero al revés. No existe el segundo.EL EFECTO DEL IVA ES
REGRESIVO

DIRECTOS E INDIRECTOS: evolución histórica. Antes era directo que el sujeto que pagaba figuraba en un padron.
Si no estaba en un padrón era indirecto. Con la época liberal. Un impuesto directo es aquel que no se puede
trasladar y el indirecto es aquel que se puede trasladar. Este pensamiento cae. Porque ej: ganancias, no se puede
trasladar. Iva se puede trasladar porque lo dice la ley. Pero con eso no alcanza, porque no todo lo que dice la ley.
Ganancias aunque no diga nada puede trasladar.

De que depende la traslación?? De que pueda y quiera pagarlo. Se vuelve al mercado. Existen 2 tipos de
demanda, inelástica e elástica. Se puede trasladar.
Y la última corriente es la capacidad contributiva: un impuesto es directo cuando analiza una manifestación de
capacidad contributiva de manera inmediata. Un impuesto indirecto analiza una manifestación de capacidad
contributiva de manera mediata. Inmediata es YA, no hay duda de esa capacidad económica. Mediata, es que
tengo cierta duda y es algo alejado.

Capacidad contributiva por excelencia: RENTA. Grava ganancias Este impuesto analiza la capacidad contributiva
de manera inmediata, por lo tanto es directo.

Si x viene saca 20 escrituras a su nombre. Que opinan? La manifestación la tiene, tiene patrimonio. Es directa e
inmediata. No hay duda de su capacidad.

Consumo: x tiene espacio en el maletín, acá y nos muestra los resúmenes de sus tarjetas de crédito del último
año. Es mediato e indirecto. Tiene capacidad contributiva. (consumo no da certeza de capacidad económica)

Impuesto a las transacciones: X nos muestra que deposita 10k dólares por mes. Es una manifestación de
capacidad. Pero es mediata e indirecta. Puede ser que gane mucha plata o porque el padre le da.

Efectos económicos de los impuestos

Aquello que el legislador debería prever que sucederá en la economía cuando establezca un tributo. El primero
es:

Noticia: el ser humano por incidencia de los tributos realizara conducta. Incluso realizara antes de que exista. Ej:
imaginemos que el estado presenta un proyecto de ley. Qey grava un 5% las embarcaciones. Por ahora e
información periodística, luego el debate en congreso. Lo mas probable es que venda la embarcación. O pague.
Ahí tuvo una conducta al solo efecto de la noticia de un impuesto.

Percusión o impacto: produce el tributo sobre el sujeto de derecho. es el sujeto obligado por la ley, que el
estado obliga a pagar el impuesto. Si la ley me obliga a tributar ¿Qué hago? Vere como lícitamente como no
pagar. Ahí aparece el 3er efecto,

Traslación: trasladare el efecto a alguien. La primera es hacia a delante (mi cliente) ej: vendo mesas y estado
creo impuesto de 10% mi mesa de 100 ahora vale 110 y entonces yo le vendo a mi cliente 10% más cara la mesa.
Suponemos que hay una demanda elástica y me dice que solo me pagara 100. Así que pienso como trasladarlo
para atrás. Contra el proveedor. Y trato de mi proveedor me baje el precio de la maderas. Y ahí traslade la
incidencia de la venta a mi proveedor. Pero el proveedor puede decir que no. Ahí lo traslado en forma oblicua
hacia adelante. ej: vendo 2 productos. Mesas que tienen el impuesto y sillas que no tiene el impuesto. Traslado
el impuesto a las sillas que no tienen. Y la demanda no es la misma y me lo pagan. Y ponerle que no le me lo
compra. Ahí oblicua para atrás, proveedor no directo de mi producto. No pudo a mi proveedor de madera. Pero
tengo un proveedor importante que es el fletero. Y pido que me vale el valor del flete. Si no acepta no lo puedo
trasladar. Y ahí absorbo yo y soy el sujeto de hecho e impactado. O si no es rentable no hago más. En la práctica
pueden pasar todos los mix

Una vez que yo no lo pude trasladar aparece la incidencia: se da en el sujeto de hecho. Que soporta la carga
tributaria. Una vez que soporto la carga y aparece el efecto el efecto difusión. Como se difunde en el sujeto y en
la economía se distribuye el ingreso.

Clase alta===Impuesto= Consumo + Ahorro---- ahorro propio derecho o inversión clase baja=== impuesto=
consumo--- no hay ahorro

Tasas y contribuciones (fijarse por la guía)

Concepto de tributo: común a impuesto y tasas.

Dentro de tributos: la especie de los impuestos, que tenía como característica: no vinculado. No hay vinculación
entre el pago y una actividad o prestación del servicio en favor del contribuyente. Es indivisible.
Tasas: a diferencia del impuesto requieren que exista la concreta efectiva e individualizada prestación de un
servicio a favor del contribuyente. Es un tributo vinculado. Tiene que ser creado por ley Ej: el servicio es
divisible.

1)Tazas jurisdiccionales que sse subdivide administrativa y judicial.

2)Tasas adminstrativas: hacen al ejercicio del poder de estado. Taza de igj.

Tasas administrativas

Toda prestacion obligatoria en dinero o especie que el estado en ejercicio de us poder de imperio exige en poder
una ley en vitud de un servicio o actividad estatal que se indiviualiza en el obligado a lpado. El estado tiene que
darnos una contraprestación. Para que haya taza.

En el impuesto no hay una contraprestación. Un servicio por el cual yo estoy pagando. Cuando hay una taza es
cuando el estado me presta un servicio que puedo individualizar. Ejemplo ABL.

Esto se plasma en la legislación con los impuestos a la ganancia, sobre bienes personales etc. estos impuestos
recaudados por la nación y luego coparticipada por la nación con las provincias, no pueden ser exigidos por las
provincias porque habría una superposición. Hay excepciones. Que esta en la 23548.

¿Cuáles son? Ingresos brutos, impuesto de sellos, automotor, impuesto inmobiliario. La transmisión grauita de
bienes. También tasas por servicios efectivamente prestados.

Si bien la ley fue firmada por nación y provincias. Esta obligación se transmite a los municipios y ellos reclaman
las tasas municipales.

Naturaleza jurídica: tributo.

Elementos.

1)la efectiva completa e individualizada prestación de un servicio que debe ser prestada a un contribuyente. Esto
surje

Fallos: laboratorio raffo vs mun de cordoba. Compañía química contra munic de tucuman.

COMP QUIMICA: la tasa responde a un interes publico, no importa si el sujeto quiere o no pagarla. Le interese o
no el servicio. cons 6 o 7. Dice lo que se menciono. Lo primero hay que leer el cons4 porque dice el hecho
imponible de la tasa( hecho punible en penal) acontecimiento que se produce en la realidad que da lugar al pago
de una tasa. La adquisición de bienes y servicios es un hecho imponible que da lugar a al impuesto del IVA.

El código tributario de la mun de tucuman, cualquier actividad o servicio que haga al progreso de la ciudad se
debe pagar una tasa de seguridad de higiene en concepto de contralor, moralidad ¿salubridad. Ósea el que
ejerza cualquier actividad deberá pagar una tasa por contralor en seguridad, salubridad, moralidad etc.
compañía química se presenta en la mun y dice que nunca se me presto este servicio. Tengo un local, pero nunca
se me presto este servicio. y la corte analiza y menciona los servicios de utilización singular o plural, unos se
tributara de un modo u otro. En cuanto a tasa no importa si quiere o no en pagar. Porque ese servicio que presta
el servicio tiene como fundamento el interés público.

Hasta ahora parece que la tasa es constitucional. Pero en el cons 7 dice que al cobro de dicho tributo debe
corresponder siempre la compleja, efectiva, individualizada prestación de un servicio relativo a algo no
individualizado al contribuyente. Si ese servicio no existe, la tasa no se valida. Y si no se tasa es impuesto. Y los
mun. No pueden fijar un impuesto por la ley de coparticipación federal. (es inconstitucional)

Laboratorio Raffo vs Mun. De córdoba: elementos de la tasa, remite a compañía química. Al mismo concepto.
Remite en todos los fallos. No importa que el sujeto quiera o no pagarlo. Corresponde a un interes publico.

Diferencia entre ambos fallos: en compañía nunca presto el servicio de seguridad e higiene. En laboratorio raffo
contaba visitador médico a promover la utilización de sus medicamente. Y mun dijo que vos por esos sujetos
ganaste plata, por eso tienes que pagar la tasa. Pero laboratorio raffo dice que no tiene local por ende no tenía
un lugar habilitado para prestar el servicio. no hay siquiera un local valido, es imposible prestar ese servicio. la
tasa es inconstitucional, además de que no existe el servicio, si no que no hay territorialidad. A partir del 2009
fueron acomodando las ordenanzas municipales, salvo Tucumán.

Potencialidad de la tasa: cuando me dicen que la prestación del servicio sea potencial. Yo me instalo en Quilmes
y pasan 5 meses y no vienen. Es constitucional esa tasa? Lo primero que se analiza, si no me lo prestaron,
porque todavía no vinieron o no está organizado y no existe. Para saber si es lo segundo, pido el presupuesto. Y
a ver si hay gasto en ese servicio. Ahora si el estado pone a disposición el servicio y yo me opongo a utilizarlo. No
se puede porque es de interés público. Y el pago de la tasa es coactivo. Si el estado pone a disposición las
cloacas, también tengo que pagar, independientemente que lo use o no.

Que pasa si? Si hay un beneficio o no del que paga la tasa. Tiene que recibir una beneficio? Puede existir o no ej:
tasa de justicia, inicio juicio pago 40k y pierdo. La tasa se pierde. La contribución especial tiene que existir un
beneficio.

Algunos autores al hablar de tasas, refieren a servicio inherentes a la soberanía del estado. Con las tasas yo
poder cubrir y financiar aquellos servicios propios de la soberanía del estado. Orden interno, poder de policía.
Control de seguridad e higiene. Administración justicia (tasa justicia) siempre tendrán que estar cubiertos con
tasas.

Cuanto pago de tasa? Como graduar. Hay que tener el costo del servicio en su totalidad. ¿Cuánto le sale al
municipio ese servicio? es posible establecer una equivalencia estricta? NO, no se puede. La csn dice que tiene
que haber una razonable proporción entre el coste del servicio y el quantum de la tasa.

Como determinar costo de tasa ¿directo y e indirecto. Es muy difícil determinar. Todo lo necesario para que la
municipalidad pueda funcionar y prestar ese servicio.

Fallo banco nación vs mun de san Rafael: CSN dice que para poder distribuir el costo de la tasa. Podría tener en
cuenta la capacidad contributiva de cada uno de los contribuyentes. Cuanta más capacidad de pagar, mas tasa
paga. Esto sale de los impuestos. Y ahí se critica porque el impuesto se fija de esa manera, las tasas no deberían
fijarse así, pero la corte lo avala. Las tasas se determinan sobre la base de los ingresos brutos de una compañía
determinada. Si hsbc obtuvo 20kk pagara el 2% si el almacenero tiene un local 10 veces más grande pero obtuvo
100k pagara 2%.

Como diferencia tasa de impuesto: uno es tributo vinculado y el otro no. Uno requiere una contraprestación
concreta efectiva individualizada del estado y el otro no. Uno retira un servicio indivisible, la tasa es divisible,
identifico al sujeto. Se puede diferenciar por el hecho imponible. El acto por el cual se exige el impuesto y el de la
tasa. En la tasa se debe prever para que utilizo la tasa, si no está previsto, no es una tasa si no un impuesto.

Tasa y precio público diferencia: tasa es tributo, precio no es tributo (está dentro de derecho administrativo y
tiene carácter contractual)

Contribuciones especiales: prestación pecuniaria… siempre tiene que estar presente el beneficio. El beneficio a
un individuo o a un grupo de individuos. Porque el estado realiza una actividad que hace que yo gaste menos.

Que tipo hay: mejoras y parafiscal.

Mejoras: Exige que este beneficio provenga de una obra pública. La característica es que la prestación es
personal, mas haya que aumente el valor de mi inmueble, la obligación recae sobre el sujeto. Si yo vendo el
inmueble y la obra finalizo y no se pagó la contribución. El que tendrá que pagar será el que vende. No el que
compra. Estas obligado a pagar.

Como determinar el beneficio? Es presunto. Recién cuando quieras vender tu casa. Como se presume?
Comparación en la tasación. Por el espacio geográfico. Y finalmente tiene que haber razonabilidad entre la
contribución y el beneficio. Hay casos que la contribución que superaba el valor del inmueble. Eso no es
razonable.
 Parafiscales: estas contribuciones suponen un beneficio que será recaudado por entes autónomos. Lo que
obtenga estos entes no ira el tesoro de la nación. El beneficio será para los que forman parte de sus entes.
Colegio de abogados. Aquí falta la coacción por parte del estado. Tipos: regulación económica. Contribuciones
de seguridad social (dentro cuales son parafiscales y cuales no) que son los aportes: lo que da el trabajador: la
diferencia entre bruto y neto ahí está el aporte, los haces obligado.

Las contribuciones que realiza el empleador son impuestos de la seguridad social, porque no recibe un beneficio.

Empréstito forzoso: es un fallo fallo jorbat. Régimen de ahorro obligatorio. El estado obligo al particular ante un
déficit fiscal, el estado dijo que tendría que consideración las ganancias, rentas y patrimonio que los sujeto
declararon el año pasado y durante este año me tendrán que prestar plata sobre la capacidad de esa ganancia
patrimonial. Entonces estado coactivamente denme x plata y en 2 años se las devolveré con más intereses. La
csn analiza. jorbat dice que esa plata la perdió, y pide que se actualice. La corte reconoce que el empréstito tiene
naturaleza de tributo. En el cons 5. Con 6 y 7 . Lo compara con el concepto de tributo. Corte no dice que tipo de
es. Parafiscal o impuesto encubierto.

Efecto remoción: estamos en la presencia de un sujeto que fue incidido del impuesto. La remoción tiene relación
con la eficiencia y la mayor productividad ej: en a) persona humana yb) empresa humana.

a) Persona que trabaja en relación dependencia y congreso saca una ley nueva que grava con 10% el sueldo de
relación de dependencia. El sujeto que ganaba 100 mil gana 90 mil y este sujeto quiere realizar algo para
eliminar esta incidencia., trabajar mas horas. Complemento con otro trabajo. De esa forma puedo trabajar
mas a los efectos de que compenzar la incidencia del impuesto. Se puede plantear ganar solo valor neto.
En el caso de persona jurídica que produce mesas y hay un impuesto de 10% y no se puede trasladar. Solo
absorver. Tengo que ser mas eficiente, producir mas a los efectos de socavar la incidencia

Efecto Amortizacion, capitalización: estos 2 efectos podemos decir que son efectos opuestos. Se dara cuando un
sujeto realice una inversión en un bien durable. Una persona compra un titulo en 100 que tiene rendimiento del 10%
anual. Y la expectativa es que a final de año tendra 110. Estado saca ley que dice a partir de mañana un impuesto a
los rendimientos de los títulos públicos del 10%. Si mi expectativa era cobrar 10% de interes. Vendrá el estado y me
sacara 1. De 10. Si quiero saber cuanto es el rendimiento neto. Me dare cuenta que es 9. Si quiero vender la
inversión y el resto de las inversiones se mantuvo constante. Si se lo quiero vender a 100. Me lo va a pagar? No,
porque no va a ganar el 10% si no el 9. Le conviene hacer otra inversión. Y si igualmente lo quiero vender, debo bajar
el precio. De equilibrio teorico. Cuanto seria? Tendría que vender a 90 y como va a cobrar el 9 de rentabilidad y ahí él
estaría dispuesto a pagar. Esto que se perdió se llama amortización, capital perdida por incidencia del impuesto. Y el
otro efecto es lo mismo, pero al revés. Ej: señor compro titulo que tiene valor nominal 100, pero lo pago 90. Pasa a
ganar 10% real. Pero a diferencia del otro ejemplo. Al otro día el estado deroga el impuesto. Por lo tanto el invirtió
90, pero gana a ganar 10% de interés real. Gana mas de 10%. Eso se llama capitalización. Lo que gana inversión por
la derogación del impuesto.

Tax crédito: ley argentina para evitar doble imposición. Permite a la persona computar el pago a cuenta el impuesto
del exterior. Esto logra que el sujeto pague una vez sola. Hay límites, hay que ver el impuesto más caro. Si es el
argentino, se computa al otro. Y viceversa.

Tratamiento que le da la ley a las personas humanas y jurídicas (ganancia) regla general, para que algo este
gravado deben reunirse 3 requisitos. Periódico, habitual y que se mantenga la fuente productora de ingresos. Esto
apunta a una renta que se mantenga en el tiempo que siga manteniendo y no se agote.ej: persona tiene un estudio.
Le va bien. Tiene un auto el cual no utiliza para su actividad. Es a nivel personal. Mañana lo vende, lo pago 100 y
vende a 150. Gano 50. Está gravado? Hay que analizar si es persona humana, es repetitiva, no. Se dedica a la compra
venta de autos, no. Y el otro tampoco. La venta de autos en el caso de él no está gravada. Ahora imaginemos que el
auto si esta utilizado en la actividad, ahí si estaría gravado. Tercer ejemplo. Compra y vende x8 el auto. Es periódico.
Si. Es habitual, sí. Es la actividad, suena a que si. La fuente productora, es la compra venta, más que el vehículo. Si. El
sujeto cumple los requisitos. Por ende esa venta entra. Después puede haber interpretaciones.

Las personas jurídicas aplican la teoría del balance: todos los ingresos están gravados, sean periódicos, habituales
etc. todo está alcanzado. Lo mismo en la presencia de una sociedad unipersonal.
Reforma en ganancias: si se analiza el impuesto a las ganancias de los 90 a ahora es indescifrable. Reforma 18 n todo
aquel que venda inmueble, venta financiera. Deben gravar.

Bienes personales: es un impuesto patrimonial. No le interesa mucho al estado. Grava a domiciliados y no

domiciliados

Domiciliado: pagara por la tenencia de bienes en el país y en el exterior. Ej: abogado en bs y Tucumán y además en
punta del este. Pagará por esos bienes. Este impuesto se basa. Hay que sacar una foto al 31/12 de cada año. La ley
plantea un sistema de evaluación. Si supera el mínimo, supera alícuota y tiene que pagar.

Impuesto al consumo: Iva es impuesto a consumo general. Se aplica a todos. Se aplica a todas las etapas, productor,
mayorista, minorista, consum final. Grava 4 negocios importantes. Venta de cosas mueble. Locaciones y
prestaciones de servicio y obra. Importación definitiva de cosa mueble. Exportación de servicios. Que quedo
afuera? Quedaron afuera la venta de inmuebles, esta fuera el IVA. Además quedo afuera. Importación esta exenta
también, para que los productos sean competitivos en el exterior. En el iva está previsto que al que exporta se le
devuelva el impuesto para favorecer al exportador. Se devuelve el dinero del iva pagado en el mercado interno.
Cesión de derechos: un sujeto vende mesas, genera crédito fiscal y por la diferencia paga el iva.

Impuesto interno: es un impuesto al consumo. Pero la diferencia con el iva, es selectivo. Se aplica a ciertas
actividades. A ciertos productos. Mientras el iva se aplica a todas las etapas, como regla general interno se aplica a
producción y exportación. ¿Cómo justificamos el impuesto interno? Es recaudatorio, desalentar consumos nocivos
(tabaco, alcohol) progresividad a los impuestos a los consumos. Porque quien va a consumir una joya por ej. Es una
persona de alta capacidad económica. Pagará el iva y el impuesto. En la teoría. En la práctica además de las joyas hay
muchos artículos que tuvieron impuesto. (El impuesto dice que se debería gravar a consumos que acceden sujetos
de alta capacidad económica)

Impuesto a los débitos y créditos bancarios: grava los depósitos y extracciones que se producen en la cuenta
corrientes abiertas del sistema financiero oficial. Entradas y salidas. Ej: sociedad que vende mesas, cuando vende le
pagan con cheque. El cheque lo

Peaje

prestacion exigida. Clase del (6/4/20 se vio)

Fallo arenera libertador.

Concepto: es una prestación en dinero, que el estado puede exigir el estado por medio de una concesión para
poder circular por una vía de comunicación. Es territorial. También marítima.

Su fin: financiamiento para la construcción de vías de circulación o su mantenimiento.

Clasificación dentro de tributo: no es impuesto. La doctrina dice que es una contribución especial. Porque yo
recibo un beneficio, llevo más rápido. Debería romperse menos el auto. Y se conectan lugares que antes no
estaban conectados.

En arenera se cuestionan las vías alternativas, yo no voy a pagar el peaje porque no tengo una vía alternativa, se
afecta la libertad de circular. Y CSN dice que aunque haya o no una via. No es obligatorio otra vía, siempre y
cuando no afecte la actividad del sujeto cons 20. Lo que haría inconstitucional que uno estuviera obligado a
poner otra vía sería que el peaje sea excesivamente oneroso. Debería demostrarse que hay una necesidad
indispensable y un peaje irrazonable, lo que impediría circular. Reconoce la corte el peaje como tributo y no
requiere una vía alternativa.

Contribución especial de mejora. (buscar)

depósito y ahí me cobran el impuesto, luego tengo que pagar el dinero.

Autonomía del derecho tributario.

Si queremos decir que es autónomo. Y digo que no. Donde lo ubico. Público, dentro del público administrativo. Otra
rama puede ser constitucional. Penal. Derecho financiero.
Para decir si es autónomo. Hay que analizar la autonomía desde 3 puntos de vista.

a) autonomía didáctica: hay bibliografía específica, es obligatorio etc.

b) autonomía estructural: se analizara si esa rama tiene institutos propios que sean característicos y homogéneos ej:
se refiere al instituto de la prescripción. Por el tiempo, o la inacción del acreedor. La discusión es, de donde es? Es
civil, tributario. Esto llega a la corte filtroza con mun de avellaneda. Se discutía que una sociedad que tenía
asentamiento productivo en avellaneda y se presenta en concurso preventivo, y acreedores va a revisar y mun de
avellaneda fue a verificar tasas municipales y dice que empresa le debe tasas por 10 años porque así lo dice la mun.
El síndico recibe una parte y rechaza otra. Plantea que solo puede computar 5 años. Todo lo que sean obligaciones
así prescribían a los 5 años, por ende la ordenanza mun no podía ir más de 5 años. ESTO LLEGA A CSN Y ELLA hace un
análisis que los códigos de fondo son nacionales, y nada tienen que hacer los municipios. Ósea la ordenanza no
puede ir mas de 5 años.

Pero luego hay otro fallo. La corte de la ciudad de bueno airs sociedad italiana de beneficencia vs caba. Que se
discutía un tema de prescripción y la corte de la ciudad aplica la autonomía del derecho tributario. Puede regular la
prescripción distinta a los ordenamientos de fondo. Agosto 2015. Rige nuevo código, donde se modifica la
prescripción. El código vigente establece que se delega a las provincias la prescripción de los temas tributarios. La
corte de la ciudad siguió fallando de la misma forma en sociedad italiana.

a) dogmática: es definir si esta rama puede crear sus propias definiciones o puede redefinir conceptos ya
establecidos. Ej: IVA ej: yo vendo mesas, está gravado, si. Pero el vende mesas y yo sillas. Y hacemos
permuta. No está gravado porque es permuta. El iva hace gravado de venta de cosas muebles. Si esto
quedara así. La gente empezaría a hacer permuta. El art2 establece, que se considera venta, por ej la
permuta. Aporte a bienes sociedades, liquidación de sociedades. Esto apunta a redefinir el concepto de
venta.

Otro ejemplo: suj que tiene 100 inmuebles. Y se muere. Los contratos vigentes se tienen que respetar? Si. El fisco
que hace? A quien le cobra? A los presuntos herederos. El fisco para no esperar lo que hara será crea una ficción,
sujeto a los efectos tributarios. Sucesion indivisa. Nace con el fallecimiento del contribuyente. Y hasta que se
declare la declaratoria de herederos. Liquidara el impuesto la suscesion indivisa y el dia que termine la
declaratoria ahí declararan los herederos. El derecho puede crear definiciones, puede redefinir conceptos que
establecieron los códigos de fondo.

Derecho Constitucional tributario. 1ra parte.

Nos sirve para saber derechos, garantías y que amparan al sujeto frente al poder tributario. Ej: intendente de
esteban Echeverría crea un impuesto a las motos. Ahí afecta el principio de legalidad. Porque no hay una ley
previa.

Federalismo fiscal.

Donde la CN hace referencia a las potestades: art 4. Y esta ampliado en el art 75 inc1, inc2. Es esencial porque el
75 me dice a quien le corresponde la potestad en materia de derecho de importación y exportación. Quién
puede? LA NACION. Las provincias no pueden. En el inciso 2 me dice que sucede con los impuestos directo y los
indirectos.

Que era el directo? Inmediata. La percibo, la conozco la capacidad contributiva. Y el indirecto? Mediato, se
presume. Pero no se sabe con certeza. Iva, impuesto al cheque.

El impuesto indirecto, el que reconoce de forma mediata, lo pueden imponer las provincias y la nación. Hay una
facultad concurrente y permanente.

Esto es de las provincias: Los impuestos directos: ganancias, bienes personales, impuesto mobiliario en las
provincias. La CN dice que el estado nacional los puede crear pero en forma excepcional y transitoria. Sujetas a
necesidad de urgencia, seguridad.
 En la realidad tenemos el impuesto a las ganancias que se prorroga cada 10 años. Lo mismo los impuestos
personales. Eso está mal.

Las provincias al tener esta facultad exclusiva y permanente, porque no crean un impuesto a las ganancias
propio? Porque está la ley de coparticipación federal. Donde a las provincias renuncian a recaudarlo.

Art 75 tiene otros casos:

Cláusula de los códigos inc12: se aplica un único código de fondo que lo dicta nación y el procesal lo dictan las
provincias. Esto es conflicto constante en el derecho tributario. Antes el código civil que por todas la obligaciones
debían ser 5 años. Si nadie te buscaba prescribía. Las provincias empezaron a agarrar la ley y decían, para mis
impuestos provinciales será la prescripción de 10 años. Ahí nace el fallo filtrosa.

Cláusula del progreso inc18: pretende a la prosperidad del país, circulación. Esto está en cabeza del congreso se
puede hacer a través de leyes protectoras y concesiones temporales. Que es una concesión temporal? Que no se
paguen impuestos. Hasta donde llega esto? Los impuestos que regulan nación o también provincias. Hay 2 tesis.
Alguna dice que se incluye otros no.

La corte dice: Cual es la finalidad de ese servicio. Cuál es la razonabilidad de la imposición de ese impuesto
sobre ese servicio. La razonabilidad de ese impuesto en ese servicio, cuánto incide? Es temporal o no?

Fallo banco hipotecario nacional: el banco tenía estos beneficios y la mun quería cobrarle el abl. Y el banco dijo
si to estoy enmarcado en esta situación de protección del inc18 y tengo esta concesión temporal. No
corresponde que la mun me cobre esta tasa. La corte dijo que no incide la tasa en una forma que afecte tu
actividad y tampoco afecta la finalidad del banco. Los privilegios los seguía teniendo pero no significa que no
paga nada. Es un beneficio genérico.

Esto pasa en los servicios de telecomunicaciones. Eso está embarcado en esta cláusula y no puede ser gravado.

Establecimiento de utilidad nacional inc30: el único que puede legislar en esto es la nación. Puede las provincias
aplicar impuesto sobre el puerto? La corte dice que la provincia puede gravar, tiene potestad tributaria, siempre
que no afecte su utilidad.

Doctrina sobre la inmunidad sobre los instrumentos de gobierno: cuando el estado celebra nac, prov, mun
celebra una obra y lo quiere gravar otro, eso estaría vedado. Ej: estado nacional tiene inmuebles, no paga
impuesto inmobiliario, porque prov lo exime. Pero tiene que ver con las potestades. Ej: cuando estado entrega
subsidios a la empresa de gas y ciudad de buenos aires y pregunta cuanto tienes y la parte que ingreso con
subsidios hay ingresos brutos ahí? a la parte que no son subsidios no se puede pagar. No lo paga. La corte lo
reconoció y los subsidios entran en esta doctrina.

Cláusula del comercio inc13: dice que el congreso nacional es quien tiene a su cargo reglar sobre el comercio
con estados extranjeros y el inter provincial. Una provincia no puede exigir una tasa por ingresar en su
jurisdicción. Tampoco pueden discriminar productos que no son de su jurisdicción. Muchas provincias hacían
que si vos ponías industrias dentro de mi jurisdicción, por los ingresos que tengas, te cobro 0,5 de ingresos
brutos. Pero si vos venis con tus productos y tu empresa esta en otra jurisdicción sera 5% de ingresos. Ahí hay
una discriminación y viola la clausula comercial.

Ahí hay 3 fallos. VAYER, DROGUERIAS DEL SUD, HARRIET Y DONNERY EN ESTOS 3 FALLOS SE DIJO QUE ERA
DISCRIMINATORIO ESO DE DIFERENCIAR.

Fallo Transporte Vidal: decía que el impuesto que le cobraban afectaba su actividad y la posibilidad de circular
libremente. La corte no le da la razón a la empresa. Más allá del desarrollo no aprobo que los tributos le generara
una perdida, así que la corte no le da la razón a transporte Vidal.

Hidroeléctrica del chocón: la prov de bs as creo un impuesto al consumo de energía industrial y comercial y después
dicta al tiempo un decreto en donde dice que el consumo de energía de empresas que estaban en bs as no iban a
pagar. Las empresas que estaban fuera si pagaban, pero si el consumo provenía de empresas de bs as no les
cobraban. Chocón dice que configura una aduana interior y se viola la cláusula de comercio y art 9,10, 11 aduanas
interiores.

Coparticipación: como hacemos para que las provincias no se pisen con las impuestos que me van reclamando.?? Se
dicta la ley de 23548 y surge por un acuerdo politico entre estado y provincias. Y en este acuerdo dijeron que de
todo lo recaudado seria para cada nación, prov y mun. Es una ley convenio.mas alla de ser dictada por le congreso,
para que las provincias queden vinculadas, cada provincia tiene que dictar su ley adhiriéndose a la 23548.

Esta ley preve obligaciones y derechos para la nación y las provicnias

Art9. Obligaciones para las provincias: no modificarla, una vez adheridos. Y en el incb: las provincias se obligan a
aplicar impuestos análogos a los nacionales coparticipados. Por qué no peude aplicar impuesto a las ganancias? Por
que ganancias, iva, etc. la mayoria son coparticipables porque los recaudara nación y luego los repartirán. Salvo
algunos que se guardaron para ellos: ingresos brutos, automotor, inmobiliario, trans grat bienes, tasas. El estado no
los puede recaudar, porque se los quedaron la provincias. Incg: tendrán que crear un régimen para coparticipar con
los municipios.

Como distribuyo entre nación y provincias? Como es la primaria y secundaria?

Primaria: Durante todo el año nación lo recauda lo coparticipado. Lo distribuye y 40% se lo queda nación. Casi 60
para las provincias y 1% para el tesoro de la nación.

Secundaria: del 60% cuanto le toca a cada provincia? Por necesidades, por cuanto aporto, por población, pobreza.
Nada de eso sucede. Art4 te dice que porcentaje le toca a cada provincia y se mantiene inalterable. Y en cuanto a
distribución con los municipios, eso lo determina la provincia.

Aporte a tesoro: eso queda a discreción del estado nacional.

Tema procesal de la ley: preve la existencia de la comisión federal de impuestos. Consultiva, interpretativa, dictado
reglamento, balance, representante nacional, repr de cada prov. Resuelve controversias entre prov y nac en cuanto a
imposición de impuesto análogos. La comisión decide y se peude presentar un recurso de resolución, dentro de 90
dias y lo resuelve la misma comisión. El art 12 dice que la decisión se peude discutir con recurso extraordinario en la
corte. Y la corte suprema lo debería resolver. Esto lo rechazo la corte. Con el fallo papel misionero. Dice que la
decisión de la comisión no es una controversia de caso judicial. Es una decisión administrativa. Superen las instancias
administrativas y lleguen a mi instancia.

Cuando la comisión reconoce que una provicnai esta incumpliendo. Le permite al contribuyente solicitar la
repetición de esos pagos. A que me devuelvan lo pagado.

Fallo compañía microomnibus la colorada: dijo realizo transporte inter jurisdiccional y por ende estoy sujeto a lo
que me dice el organismo, osea el estado. Lo que dice esta compañía es que no se previó lo que afectaría en ingresos
brutos al fijar esta tarifa. No me lo cobren. Dice que Se afecta clausula comercial. Y va directamente a corte. Se
pensaba que corte rechazaría. Porque es un tema de coparticipación. Pero la corte dice que más allá que hay un
tema realtivo a la coparticipación es evidente que hay una afectación federal, que es la afectación de la cláusula
federal. Es una excepción. A la competencia de la corte.