Guía de estudio

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Abogacía - Derecho Tributario

Dra. Fronza Andrea Gisele

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1. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

 General: Grava todas las manifestaciones de capacidad contributiva de una misma naturaleza.

 Indirecto: Grava una manifestación mediata o indirecta de capacidad contributiva. A idéntica conclusión
se arriba si se toma el criterio económico o de traslación, dado que la propia técnica legislativa del impuesto prevé
la traslación del mismo a un contribuyente de hecho

 Real: No contempla las características o situaciones personales de los consumidores.

 Proporcional: La alícuota se mantiene constante independientemente de las variaciones de la base

imponible.

 Tiene un efecto económico regresivo ya que su incidencia es mayor sobre sujetos con menores ingresos:

Impuesto contenido Proporción del

Consumidor Ingreso mensual
en la compra tributo / ingreso

A $500 $50 10%

B $1.000 $50 5%

 Plurifásico: Grava todas las fases del proceso de producción y/o circulación de bienes y servicios.

 No acumulativo: Permite que el vendedor detraiga el impuesto que le fuera facturado por su proveedor, de
forma tal que el gravamen recaiga únicamente sobre el valor agregado por cada uno de los agentes económicos que
intervienen en la cadena de comercialización de bienes y servicios.
El tributo se determina mediante el criterio de la deducción o sustracción de impuesto contra impuesto. Así el
impuesto determinado del período surge de la diferencia entre el débito fiscal (tasa sobre el valor de las operaciones
gravadas que se hubieran efectuado en el período) y el crédito fiscal (impuesto facturado al contribuyente como
consecuencia de la adquisición de bienes y servicios)
Esta técnica facilita el control cruzado de las operaciones, ya que genera oposición de intereses entre vendedores y
compradores. Ello así por cuanto los contribuyentes necesitan obtener de sus proveedores o prestadores de servicios
las facturas en las cuales se encuentre exteriorizado el impuesto generado en dicha operación, el que podrán
computar como crédito fiscal para sustraerlo de su débito fiscal.

Etapa Ventas DF Compras CF Impuesto

Primaria $ 1000 $ 210 No hubo No hubo 210

Industrial $ 2000 $ 420 $ 1000 $ 210 210

Mayorista $ 3000 $ 630 $ 2000 $ 420 210

Minorista $ 4000 $ 840 $ 3000 $ 630 210

Consumidor
$ 4840
Final
Impuesto generado en el ciclo económico $ 840

Impuesto trasladado al consumidor final $ 840

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Los importes exteriorizados en la columna “impuesto” deberán ser ingresados al Fisco por cada uno de los sujetos
pasivos -etapa primaria, industrial, mayorista y minorista-. La sumatoria de dichos importes representa el impuesto
soportado por el consumidor final (sujeto de hecho), encontrándose contenido en el precio final que aquél abona al
adquirir el bien.

2. HECHO IMPONIBLE
Son cuatro los conceptos alrededor de los que se ordena el hecho imponible en el IVA, los que se encuentran
mencionados en el artículo 1 de la ley

a) la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, realizada por determinados sujetos
b) las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país
c) las importaciones definitivas de cosas muebles
d) las importaciones de servicios realizadas por determinados sujetos

2.1 Venta de cosas muebles

Para que se perfeccione el hecho imponible venta de cosa mueble, deben reunirse 3 elementos:

2.1.1 Aspecto objetivo

Art. 2. A los fines de esta ley se considera venta:
a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades
de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago,
adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia
producción, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de
aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su
transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.

Conceptos incluidos:
 Compraventa: es un contrato a través del cual una de las partes se obliga a transferir a otra la propiedad
de una cosa y ésta a pagarle por ella un precio, adquiriendo el acreedor el dominio cuando se produzca la tradición
de la cosa.
 Permuta: tiene lugar cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propiedad de una
cosa, a cambio de propiedad de otra cosa.
 Dación en pago: entrega al acreedor del dominio de una cosa mueble para cancelar total o parcialmente
una deuda preexistente.
 Adjudicación de bienes por disolución de sociedades: comprende la entrega a los socios de cosas
muebles en proporción a su derecho de propiedad sobre la sociedad.
 Aportes a sociedades: cuando el aporte realizado por un socio resulte una transmisión de cosas muebles
gravadas.
 Ventas y subastas judiciales: se incluyen las transmisiones compulsivas de cosas muebles del fallido a
sus acreedores o terceros.
 Cualquier transferencia (traslado de la titularidad de una cosa mueble de un sujeto a otro) a título
oneroso (deben existir una contraprestación en dinero o una obligación de dar o de hacer de la otra parte)

 Incorporación de bienes muebles de propia producción a operaciones exentas o no alcanzadas:

situación que quedará configurada cuando se incorporen cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o
locación, mediante un proceso de elaboración, fabricación o transformación, aún cuando estos procesos se efectúen
en el lugar donde se realiza la prestación o locación y éstas se lleven a cabo en forma simultánea.
Ejemplo:
Cooperativa de sepelios fabrica ataúdes que vende a terceros o incorpora al servicio funerario exento que presta.
Ambas operaciones se consideran venta a los efectos del IVA. En el primer supuesto, por existir una transferencia
de dominio a título oneroso; en tanto que en el segundo supuesto la incorporación de los citados bienes se
encontrará también gravada.

 Enajenación de bienes muebles que, siendo susceptibles de tener individualidad propia, se

encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia: si bien las cosas muebles que se incorporan a
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bienes inmuebles se transforman en inmuebles por accesión, la ley califica como venta de cosas muebles a los
bienes que concurrentemente:
- sean susceptibles de tener individualidad propia (aquellos que por sí mismos tengan una utilidad económica,
posean un valor relativo de cambio)
- se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia
- tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio
Ejemplo:
Orange SRL vende un campo con toda su plantación de naranjos. La venta del terreno está fuera del ámbito de
aplicación del impuesto, pro la venta de la plantación de naranjos, que están adheridos al suelo al momento de la
enajenación, se encuentra alcanzada, ya que tiene individualidad propia y son bienes de cambio para el vendedor.

b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los
titulares de la misma.

Autoconsumos: se refiere el retiro o desafectación de cosas muebles del negocio, por parte del titular de empresas
unipersonales o de los integrantes de sociedades de hecho, para consumo particular.

Ejemplo:
Gastón López tiene una fábrica de cosméticos y retira cremas para regalarle a su esposa, esta operación está
alcanzada por el IVA

c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por
cuenta de terceros.

A ello cabe agregar lo dispuesto en el Art. 4°, tercer párrafo: Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto
en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las
mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen
simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener
individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su enajenación.

Ejemplos:
Un médico concreta las siguientes operaciones:
- vende un bien afectado íntegramente a prestaciones exentas del gravamen: la venta no resulta alcanzada por el
gravamen habida cuenta de que el bien se afectaba a una actividad exenta y el médico no es habitualista en esta
clase de operaciones ni se trata de un acto de comercio accidental.
- enajena un bien afectado exclusivamente a sus prestaciones gravadas: la operación está alcanzada.
- enajena un bien afectado parcialmente a prestaciones gravadas y exentas: la operación está alcanzada por el
impuesto.

De lo desarrollado en esta sección puede concluirse que, el impuesto no grava las donaciones no liberalidades que
pudieran efectuar los contribuyentes. Sin perjuicio de ello el artículo 58 del Decreto Reglamentario establece que si
un sujeto RI destinara bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios gravados, para donaciones o entregas
a título gratuito, cualquiera sea su concepto, deberá reintegrar en el período fiscal en que tal hecho ocurra, el crédito
por impuesto que hubiere computado por bienes y/o servicios y/o locaciones, empleados en la obtención de los
bienes, obras y/o locaciones y/o prestaciones de servicios en cuestión, entre el mes en que se efectuó su cómputo y
aquél al que corresponda dicho reintegro.
Dicho reintegro se efectúa colocando a los montos de los CF oportunamente computados como DF del período de
que se trate.

Definición de cosa mueble

El Código Civil conceptualiza a las cosas muebles, como aquellas que pueden transportarse de un lugar a otro, sea
moviéndose por sí mismas, sea que solo se muevan por fuerza externa. Por su parte, define a las cosas como
aquellos objetos materiales susceptibles de tener un valor.

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En este orden, no queda alcanzado por el impuesto:
 La venta de bienes inmateriales, salvo lo dispuesto en el último párrafo del artículo 3. Así, cuando se trata
de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidas en el impuesto las transferencias o cesiones del uso o
goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de
escritores y músicos.

Ejemplo:
Un sujeto que presta un servicio de asesoramiento en país (gravado por el impuesto) juntamente con la
transferencia de una marca (objeto inmaterial). En este acaso, por aplicación de lo dispuesto en el párrafo
estudiado, TODO está alcanzado por el IVA.

 La venta de de bienes inmuebles, a excepción del supuesto de la enajenación de bienes muebles que, siendo
susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia
(artículo 2 inciso a, último párrafo) y de la primera venta de obra nueva (artículo 1° inciso b y 3° inciso b)

2.1.2 Aspecto subjetivo

Art. 4: Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.

 Habitualistas: son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles. Los
parámetros para definir cuando una operación en habitual:
- fin de lucro
- frecuencia de las operaciones
- importancia relativa de la operación
- inclusión dentro del objeto social en el caso de sociedades
- vinculación con el giro comercial

 Sujetos que realicen actos de comercio accidentales: adquisición a título oneroso de una cosa mueble o
de un derecho sobre ella, para lucrar con su enajenación, ya sea en el mismo estado en que se adquirió o después de
darle otra forma de mayor o menor valor. No es la reventa que un sujeto efectué de cosas adquiridas para su
consumo o uso particular.
Ejemplos:
Un sujeto adquiere muebles para su hogar y transcurrido el lapso de 3 años los coloca a la venta con el fin de
comprar otros en su reemplazo: no resulta sujeto pasivo del tributo, por lo cual no resulta una operación alcanzada
por el gravamen
Un sujeto compra autos usados con el fin de revenderlos: es sujeto pasivo del tributo por dicha transacción.

 Herederos o legatarios de RI: son sujetos pasivos del impuesto cuando enajenen bienes que en cabeza
del causante hubieran sido objeto del gravamen.
Ejemplos:
Un sujeto AA, RI, dedicado a la fabricación y ventas de escobas, vende al sujeto BB, RI, 5000 escobas que heredó
de su padre también RI. El Sujeto AA resulta sujeto del impuesto por vender los bienes dado que en cabeza de su
padre la operación hubiese estado alcanzada.
Un sujeto RI, titular de un establecimiento dedicado a la venta de artículos de perfumería fallece y:
- El heredero A recibe un inmueble por $ 200.000
- El heredero B recibe dinero en efectivo $ 200.000
-El heredero C recibe el comercio
Los herederos A y B al recibir bienes cuya venta en cabeza del causante no hubiese estado alcanzada, no son
sujetos pasivos. El heredero C, al enajenar los bienes recibidos queda comprendido en el gravamen.

b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

Ejemplo:

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Un sujeto SS (comisionista) realiza compras de golosinas en nombre propio pero por cuenta del sujeto RR
(comitente) percibiendo por su gestión un 10% de comisión: SS, por su percepción es sujeto pasivo

d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3º.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

2.1.3 Aspecto Territorial

El impuesto grava la venta de cosas muebles colocadas o situadas en el país.

Art. 1 DR. Las cosas muebles de procedencia extranjera sólo se considerarán situadas o colocadas en el territorio
del país cuando hayan sido importadas en forma definitiva.

Ejemplos:
XX SA vende en nuestro país 1000 cajones de cerveza. La operación está alcanzada por el impuesto, por cuanto se
realizó en nuestro país.
XX SA vende 1000 cajones de cerveza que están en chile y los tiene que traer al país para efectuar la entrega. La
operación no está alcanzada ya que los bienes se encontraban situados en el exterior.

2.2 Obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados

Para que se configure este hecho imponible, sólo se requieren dos elementos (objetivo y territorial), salvo para el
caso de locación de obra efectuada sobre inmueble propio, en el que además se requiere la concurrencia del
elementos subjetivo.

2.2.1 Aspecto objetivo

Art.3º. Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de
servicios que se indican a continuación:

a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como tales las
construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones -civiles, comerciales e industriales-, las reparaciones y los
trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de
construcción.

Incluye: construcciones, instalaciones civiles o comerciales, (eléctricas, cloacales, sanitarias, etcétera) reparaciones
de cañerías, service de ascensores, trabajos de pintura o albañilería, etcétera.
Efectuados directamente: trabajos realizados por un sujeto al cual se contrata para que realice determinadas
tareas.
Efectuados a través de terceros: el sujeto anterior contrata a otro individuo para llevar a cabo la tarea.

b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.

Se trata de un hecho complejo. La realización de la obra, por sí misma, no está alcanzada, se requiere que la lleve a
cabo una empresa constructora y que se produzca la transmisión a título oneroso de la “obra nueva”.
Definición de obra:
Art. 4 DR: aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los códigos de
edificación o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorización o aprobación por autoridad
competente.
Art. 5 DR: No se encuentran alcanzadas las ventas de las obras realizadas por empresas constructoras cuando por
un lapso continuo o discontinuo de 3 años, cumplido a la fecha en que extiende la escritura traslativa de dominio o
se otorgue la posesión, si este acto fuere anterior, las mismas hubieran permanecido sujetas a arrendamiento o
derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.
De verificarse dicha situación, en el período fiscal en que se produzca la venta, deberán reintegrarse los créditos
fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien que se transfiere.
El lapso fijado actúa como aquel a partir del cual la obra pierde su identidad lucrativa.

Empresa constructora:

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Art. 4 inc. d): aquellas que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de
obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble (aspecto subjetivo).
Ejemplo
Una persona física construye sobre un terreno de su propiedad
1- un loft con el fin de habitarlo con su familia: no es sujeto pasivo del tributo
2- una casa con la finalidad de venderla: dicho sujeto es considerado empresa constructora, por lo tanto, resulta ser
sujeto pasivo del impuesto

c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble -aun cuando adquiera el carácter de inmueble por
accesión- por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtención
del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en
condiciones de utilización.

El objeto del hecho imponible es obtener una cosa mueble nueva que se entrega o transfiere a quién encargó la
elaboración.
Ejemplo:
Una mujer concurre a una modista (aportando o no la tela) para que le confeccione un vestido de fiesta.

Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la prestación de
un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el
soporte material de dicha prestación.

Art. 6 DR. La exclusión será de aplicación cuando la prestación del servicio exenta o no alcanzada por el
gravamen y el bien mediante el cual se materializa, cumplan con las siguientes condiciones en forma concurrente;
a) que ambas obligaciones -prestación y entrega del bien- se perfeccionen en forma conjunta;
b) que exista entre ellas una relación vinculante de orden natural, funcional, técnica o jurídica, de la que derive,
necesariamente, la anexión de una a otra; y
c) que la "cosa mueble" elaborada, constituya simplemente el soporte material de la obligación principal.

Ejemplo:
Una persona que va al radiólogo para que le hagan una radiografía, y la obra social le cubre la totalidad del estudio.
Dicha locación está exenta, y la radiografía es sólo el soporte material de la locación.

d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

Se refiere a la locación efectuada por un tercero, a quien el productor primario le encarga la obtención de los bienes
de referencia.
Bienes de la naturaleza: los producidos por los denominados recursos naturales.

e) Otras locaciones y prestaciones de servicios. Los expresamente indicados en los apartados 1 a 20, y las restantes
locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título oneroso.

Así, quedan comprendidas todas las obligaciones de dar y/o hacer, por las cuales un sujeto se obliga a ejecutar a
través del ejercicio de su actividad y mediante una retribución determinada, un trabajo o servicio.

Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados
con ellos. Es decir que, pese a que los servicios conexos o relacionados se encontraren exentos o no gravados, al ser
prestados en forma que se verifique una ligazón con la locación o prestación principal gravada, quedan alcanzados
por el gravamen
Esto sigue el criterio de la unicidad, en virtud del cual la transacción en su conjunto recibirá el tratamiento
impositivo correspondiente a la operación principal.
Finalmente, cabe destacar que es necesario que la obra, locación o prestación sea efectuada a título oneroso, pues
de la economía propia del gravamen surge que sólo estarán alcanzadas las prestaciones donde exista una
contraprestación, por lo que las realizadas a título gratuito no están alcanzadas.

2.2.2 Aspecto territorial

Están alcanzadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio de la Nación.

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Art. 1 inc. b: No se consideran realizadas en el territorio nacional aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. A estos supuestos se les otorga el tratamiento de
operaciones no alcanzadas por el impuesto

2.3. Importación definitiva de cosas muebles

Para que se configure el hecho imponible deben verificarse concurrentemente 2 elementos.

2.3.1. Aspecto objetivo

Art. 2 DR: Se entiende por importación definitiva la importación para consumo a que se refiere el Código
Aduanero.

La importación definitiva es aquella en virtud de la que la mercadería importada puede permanecer en el territorio
aduanero por tiempo indeterminado.

2.3.2 Aspecto territorial

Se considerará importación a la introducción de bienes del extranjero al país. Tal introducción se considera
configurada con el libramiento de la mercadería.

2.4 Importación de servicios

El contratante del servicio en el país es el responsable del ingreso del impuesto al Fisco.

Ejemplo
Una empresa metalúrgica del país (RI) solicita a una empresa de Francia el estudio de resistencia de un material
que se utilizará en el desarrollo de una actividad gravada en nuestro país. El informe es remitido por la empresa con
el resultado del análisis. La empresa argentina debe ingresar a la AFIP el impuesto sobre el valor facturado por la
empresa francesa, por el servicio prestado en el exterior. Asimismo podrá deducir dicha suma como CF en el
período siguiente al del perfeccionamiento del hecho imponible.

Para que se configure el hecho imponible deben verificarse concurrentemente 3 elementos.

2.4.1 Aspecto objetivo

Debe tratarse de algunas de las prestaciones contempladas en el artículo 3 inciso e) realizadas en el exterior cuya
explotación o utilización efectiva se lleve a cabo en el país.

2.4.2 Aspecto subjetivo

Deben concurrir dos requisitos para que los prestatarios del país sean considerados sujetos pasivos del gravamen:
 que se trate de un sujeto del impuesto por otros hechos imponibles con carácter previo a la realización de la
importación, lo que determina que ningún sujeto adquirirá la calidad de sujeto pasivo por la sola circunstancia de
importar un servicio.
 que revistan la condición de RI

2.4.3 Aspecto territorial

Por un lado el servicio debe ser prestado desde el exterior y por el otro, el mismo debe ser utilizado o explotado
efectivamente en nuestro país.

3. SUJETOS
Art. 4º. Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.

Desarrollado en el punto 2.1.2

b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.

8
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3º, cualquiera se la
forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este
inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros,
efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o
parcial, del inmueble.

Desarrollado en el punto 2.2.1

e) Presten servicios gravados.

f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1º.

Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones transitorias de
empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas
jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en
alguna de las situaciones previstas en el párrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en
esta disposición de los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que
existan en materia de prestaciones de servicios.

Art. 15 DR. La exclusión sólo será procedente cuando los trabajos profesionales o las restantes prestaciones de
servicios encuadradas en la citada norma, sean realizados y facturados a título personal por cada uno de los
responsables intervinientes, en tanto se trate de personas físicas.
Sin embargo, cuando dichos trabajos o prestaciones, no sean realizados en forma ocasional y a título personal,
revestirá la calidad de sujeto el ente colectivo que agrupa a los profesionales o prestadores que los realizan, aun en
aquellos casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente y una o más personas físicas, integrantes
del agrupamiento, asuman la representación del mismo.

Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del
gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con
prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a las
operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las
instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por
accesión al momento de su enajenación.

Desarrollado en el punto 2.1.1

Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil, en virtud de
reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y subastas judiciales y a los
demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión o con motivo de los procesos respectivos. Ello
sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 16 e inciso b) del artículo 18 de la Ley Nº 11.683, texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones.

4. EXENCIONES

Las exenciones en el IVA pueden encontrarse en el artículo 7. En el mismo no aparecen exenciones subjetivas, sino
sólo objetivas y mixtas. Dicha disposición puede dividirse de la siguiente forma:

- inciso a) hasta el g) se refieren a exenciones referidas a cosas muebles, tanto en la venta como en la importación
definitiva o elaboración por encargo de un tercero (aunque este último caso se refiere a una prestación de servicios
que da como resultado una cosa mueble).
- inciso h), exenciones que refieren a locaciones y prestaciones de servicios tipificadas en el Art. 3 inciso e)
aparatado 21.

El último párrafo del artículo 7 expresa que las exenciones no serán procedentes cuando el sujeto responsable por la
venta o locación, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios gravadas, salvo
disposición expresa en contrario. Ello así por el criterio de unicidad adoptado por la norma.

9
Ejemplo:
El servicio de restaurante, que al incorporar al servicio que presta, bienes exentos como la leche sin aditivos o el
agua ordinaria natural, pierden la exención y toda la operación se encuentra gravada

4.1 Locaciones de inmuebles

Art. 7 inciso h) apartado 22: La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario
y su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el
ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades o la CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y organismos
comprendidos en el artículo 1° de la Ley N° 22.016.
La excención dispuesta en este punto también será de aplicación para las restantes locaciones -excepto las
comprendidas en el punto 18., del inciso e), del artículo 3°-, cuando el valor del alquiler, por unidad y locatario, no
exceda el monto que al respecto establezca la reglamentación.

Art. 38 DR. No será procedente la exención mencionada en el punto 22 del inciso h) del primer párrafo del artículo
7º de la ley, cuando se trate de locaciones temporarias de inmuebles en edificios en los que se realicen prestaciones
de servicios asimilables a las comprendidas en el punto 2 del inciso e) del artículo 3º de la ley.
La exención dispuesta en el segundo párrafo del referido punto 22, será de aplicación cuando el precio del alquiler
por unidad, por locatario y por período mensual, determinado de acuerdo con lo convenido en el contrato, sea igual
o inferior a $1.500. A estos efectos deberá adicionarse a dicho precio los montos que por cualquier concepto se
estipulen como complemento del mismo prorrateados en los meses de duración del contrato. Otorgamiento de
concesiones.
Art 7 RG 1032/01. No se consideran comprendidas en la exención prevista en el punto 22, del inciso h), del primer
párrafo del artículo 7 de la Ley de IVA aquellas locaciones de inmuebles que no tengan como único destino el de
vivienda, ni a aquellas que aun teniendo dicho destino, no sean habitadas por el locatario y su familia.
Asimismo, a los fines de la procedencia de la exención, son actividades agropecuarias las que tengan por finalidad
el cultivo y obtención de productos de la tierra, así como la crianza y explotación de ganado y animales de granja,
tales como fruticultura, horticultura, avicultura y apicultura.
Art. 8 RG 1032/01.Cuando el importe del alquiler mensual, por unidad y por locatario, más los complementos del
mismo (vgr. valor llave, mejoras) prorrateados en los meses de duración del contrato supere la suma de $ 1.500
mensuales, la locación se encuentra gravada por el impuesto.
No constituyen complemento del alquiler los importes correspondientes a gravámenes, expensas y gastos de
mantenimiento y demás gastos por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo.
En el caso que los complementos a que se refiere el primer párrafo no fueran pactados en el contrato original (vgr.
mejoras introducidas por el locatario que el locador no está obligado a indemnizar) su monto deberá prorratearse en
los meses que resten hasta la finalización del contrato.
A tales efectos deberán considerarse las erogaciones efectuadas en cada mes calendario, conforme lo establecido
en el artículo 5º de la Ley de IVA
Art 9 RG 1032/01. A los fines de la exención dispuesta en el segundo párrafo del punto 22 del inciso h) del
artículo 7 de la Ley de IVA, el importe mensual del alquiler gravado se determinará por unidad y por locatario.
Consecuentemente, cuando un sujeto alquile 2 o más unidades a un mismo locatario, el importe a considerar será el
que corresponda a cada una de las unidades alquiladas, siempre que tales unidades y el monto del alquiler de cada
una de ellas, sean independientemente identificables, según el respectivo contrato.
En caso de que distintas partes de una misma unidad sean alquiladas por diferentes locatarios, el importe a
considerar será el que le corresponda a cada una de dichas partes.
Tratándose de unidades que sean utilizadas en forma no simultánea por distintos locatarios, el importe a considerar
será el que le corresponda a cada locatario.
Los importes a que se hace referencia en los párrafos anteriores, son aquellos que surgen conforme a lo estipulado
en el contrato.
A modo de conclusión:
Destino del inmueble locado Condiciones Tratamiento fiscal

Exclusivamente destinado a dicho fin

Casa habitación Exento
y respecto del locatario y su familia

1
 Destinado concurrentemente con otro
fin, con un valor de alquiler por Exento
unidad y locatario menor a $ 1500

Destinado concurrentemente con otro

fin, con un valor de alquiler por Gravado
unidad y locatario mayor a $ 1500

Destinado a otro sujeto que no sea el

locatario y su familia, con un valor de
Exento
alquiler por unidad y locatario menor a
$ 1500

Destinado a otro sujeto que no sea el

locatario y su familia, con un valor de
Gravado
alquiler por unidad y locatario mayor a
$ 1500
Actividades agropecuarias Inmuebles rurales Exento

Que el locatario sea el Estado

- Nacional, Provincial, Municipal o la Exento
Ciudad Autónoma de Buenos Aires

Conferencias, reuniones,
- Gravado
fiestas y similares

Que además presten servicios

asimilables a hoteles, moteles, Gravado
hosterias, apart y similares
Locaciones temporarias
Que no presten servicios asimilables a
hoteles, moteles, hosterias, apart y Exento
similares

valor de alquiler por unidad y locatario

Exento
menor a $ 1500
Restantes locaciones
valor de alquiler por unidad y locatario
Gravado
mayor a $ 1500

4.2 Exportaciones

Art. 8. Quedan exentas del gravamen de esta ley:

d) Las exportaciones

Art. 41 DR. A los fines de lo previsto en el inciso d) del artículo 8º de la ley, se entenderá por exportación, la
salida del país con carácter definitivo de bienes transferidos a título oneroso, así como la simple remisión de
sucursal o filial a sucursal o filial o casa matriz y viceversa.

1
Se considera configurada la salida del país con el cumplido de embarque, siempre que los bienes salgan
efectivamente del país en ese embarque.

ARTICULO 43. Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus
operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las
exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en que
el mismo esté vinculado a la exportación y no hubiera sido ya utilizado por el responsable, así como su pertinente
actualización, calculada mediante la aplicación del índice de precios al por mayor, nivel general, referido al mes de
facturación, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, para el mes en el que se efectúe la exportación.
Si la compensación permitida en este artículo no pudiera realizarse o sólo se efectuara parcialmente, el saldo
resultante les será acreditado contra otros impuestos a cargo de la AFIP, entidad autárquica en el ámbito del
MINISTERIO DE ECONOMIA o, en su defecto, le será devuelto o se permitirá su transferencia a favor de terceros
responsables, en los términos del segundo párrafo del artículo 29 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y
sus modificaciones. Dicha acreditación, devolución o transferencia procederá hasta el límite que surja de aplicar
sobre el monto de las exportaciones realizadas en cada ejercicio fiscal, la alícuota del impuesto, salvo para aquellos
bienes que determine el MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto de los cuales los Organismos competentes que el
mismo fije, establezcan costos límites de referencia, para los cuales el límite establecido resultará de aplicar la
alícuota del impuesto a dicho costo.

Art. 74 DR. A los fines de lo previsto en el artículo 43 de la ley, se entenderá por exportador, a aquél por cuya
cuenta se efectúa la exportación, se realice ésta a su nombre o a nombre de un tercero.

Si bien la exportación de servicios no se encuentra alcanzada por el gravamen (artículo 1 inciso b segundo párrafo),
se prevé igual tratamiento para el crédito fiscal vinculado con aquellas (artículo 77.1 DR).

5. BASE IMPONIBLE

Para la ley de IVA, la base imponible se obtiene a partir del precio neto de ventas, de la locación o de la prestación
de servicios que resulte de la factura o documento equivalente, neto de descuentos y/o devoluciones.

Precio neto: es el monto que resulta de la factura o documento equivalente extendido por el sujeto pasivo del
impuesto. No integran el precio neto gravado: el IVA (para evitar el efecto cascada del impuesto en las
transacciones entre contribuyentes); ni otros impuestos que tengan como hecho imponible la misma operación
gravada (lo que se busca es evitar que se integren a la base imponible los gravámenes que recaen sobre
determinados consumos y que responden, en cuanto a la configuración del hecho generador de la obligación
tributaria, a una concepción similar a los de dicha ley. Ejemplo: impuestos internos)
Descuentos o similares: comprende las bonificaciones y descuentos otorgados a clientes, en la medida que
representan rebajas habituales en el comercio, cuya causa está motivada por la calidad, cantidad o estado de la
mercadería (bonificaciones) o en la forma y época de pago (descuentos). En tal sentido, son deducibles las
bonificaciones y descuentos que la práctica comercial admita como correcciones al precio de la venta original.
Factura o documento equivalente: se refiere a aquel documento utilizado habitualmente por el sujeto pasivo en
sus actividades, que conforme a los usos y costumbres, cumplimente los requisitos formales y materiales que
permitan una correcta individualización de la operación.

Asimismo, existen ciertos conceptos accesorios que integran el precio neto, esto es elementos que integran la base
imponible, aunque se facturen o convengan por separado, y aún cuando considerados independientemente no se
encuentren sometidos a impuesto. Se les aplicará la misma alícuota que le corresponde a la operación principal, por
su condición secundario-accesorio. éstos son:
1- Servicios accesorios: transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares.
2- Componentes financieros: intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y conceptos similares. Para
que el componente financiero se considere accesorio, debería corresponder a la financiación de la operación
principal gravada, la que tendría que ser otorgada en forma directa por el vendedor. En caso contrario, dicha
operación resultaría alcanzada por el gravamen, pero desvinculada de la operación principal, es decir, como fruto
de una prestación financiera autónoma.
3- Precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del art. 3: se aplica la doctrina de la
unicidad, al establecer la integración al precio neto, aunque se facture o convenga por separado y aún cuando

1
considerado independientemente no se encuentre sometido al gravamen, del valor atribuible a los bienes que se
incorporen a la prestación gravada.

Ejemplo:
Un fabricante de muebles, RI, elabora por encargo de su principal cliente, un juego de mesa y sillas de roble,
aportando el fabricante los materiales necesarios para la citada locación. Se pacta el precio de la operación en
$2.500 netos ($1.800 por la elaboración del producto y $700 por los materiales aportados)
El precio atribuible a los materiales forma parte de la locación gravada, por lo que la base imponible ascendería a
$2.500.

4- Precio atribuible a la transferencia, concesión o cesión de uso de intangibles: integra el precio neto gravado,
aunque se facture o convenga por separado y aun cuando considerado independientemente no se encuentre
sometido al gravamen, el precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de propiedad
intelectual, industrial o comercial que formen parte integrante de las prestaciones o locaciones comprendidas en el
apartado 21 del inciso e) del artículo 3.

6. DÉBITO FISCAL

Es uno de los componentes de la determinación del impuesto.

Se calcula aplicando la alícuota vigente sobre precio neto de ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados que se imputen al período que se liquida (artículo 11)
Reintegro del crédito oportunamente computado por las obras realizadas sobre inmueble propio por empresa
constructora cuando el bien se venda luego de 3 años de haber permanecido sujeto a arrendamiento, o derechos
reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. Y cuando lo vende uno del consorcio y lo uso para casa habitación
(artículo 5 DR)
Reintegro del crédito oportunamente computado por bienes que donan o entregan a título gratuito (artículo 58
DR)7. CRÉDITO FISCAL

 Es uno de los componentes de la determinación del impuesto.

 Se trata del gravamen que en el período que se liquida se le hubiere facturado y discriminado por la compra o
importación definitiva de bienes muebles, o por locaciones o prestaciones de servicios, hasta el límite del importe
que surja de aplicar sobre los montos totales de aquellas la alícuota a la que hubieran estado sujetas en su
oportunidad, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas del contribuyente y que el hecho
imponible se hubiera generado para el importador, vendedor o prestador.

 Requisito material: que la operación haya existido

 Requisitos formales: - Impuesto facturado y discriminado (artículos 12, 37 y 41y la RG N°1415 sobre
normas de facturación)

- Vinculado con la actividad gravada (artículo 12) La única excepción se da para las
exportaciones de bienes (artículo 43) y se servicios (artículo 77.1 DR)

Vinculación directa: Art. 55 DR

Vinculación indirecta: Art. 13 - 53 DR
No se consideran vinculadas:

* Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de leasing) de
automóviles sólo hasta $ 4.200
La limitación no se aplica cuando tengan para el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el
objetivo principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).

Art. 51 DR se considerará "automóvil" a los vehículos definidos como tales la Ley Nº 24.449. La definición
precedente no incluye a aquellos vehículos concebidos y destinados al transporte de enfermos -ambulancias-.
La expresión "similares" refiere a aquellos sujetos que se dediquen a la comercialización de servicios para terceros,
mediante una remuneración, en las condiciones y precios fijados por las empresas para las que actúan, quedando el
riesgo de la operación a cargo de éstas.

1
* Locaciones y prestaciones de servicios 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del inciso e) del Artículo 3º.
Art. 52 DR: No será de aplicación cuando los locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o prestadores de los
mismos servicios ahí indicados, o cuando la contratación de éstos tenga por finalidad la realización de conferencias,
congresos, convenciones o eventos similares, directamente relacionados con la actividad específica del contratante.

* Compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier otro elemento
vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo.

Art. 52 DR: No será de aplicación cuando la indumentaria y accesorios comprendidos en el mismo, tengan para el
adquirente o importador el carácter de bienes de cambio, o por sus características sean de utilización exclusiva en
los lugares de trabajo (guardapolvos, camisas con logos, guantes, máscaras, botas, etc.), excluidos, en este último
caso, aquellos elementos que sirvan, sean necesarios o se destinen, indistintamente, fuera y dentro del ámbito
laboral.

- Límite: importe que surja de aplicar sobre los montos totales de las operaciones la
alícuota a la que hubieran estado sujetas en su oportunidad (artículo 12)

Ejemplo:

Alícuota vigente Importe facturado IVA discriminado CF computable

$ 18 $ 18
21 % $ 100 $ 21 $ 21
$ 25 $ 21

- Que el hecho imponible se hubiera perfeccionado para la otra parte (artículo 12)
Excepción: Importación de servicios que es al mes siguiente (artículo 12 in fine)

 Especiales: * Habitualidad en la compraventa de bienes usados a consumidores finales (artículo 18 y

artículo 59 DR)
* Intermediarios (artículo 20 y artículo 60 DR)
* Locatarios de inmuebles (artículo 57 DR)
8. ALICUOTAS

 General: 21% (artículo 28 primer párrafo)

 Superior: 27% cuando concurrentemente: - Se trate de venta o prestaciones de servicios de gas, agua, luz
y teléfono.
- Se preste fuera de domicilios destinados exclusivamente a viviendas, casa de recreo, cada de veraneo o terrenos
baldíos.
- El comprador sea RI o Monotributista.
En definitiva corresponde cuando la venta o el servicio se destine a domicilios comerciales o mixtos y el tomador
no sea consumidor final, ni un exento o no alcanzado por el IVA.

 Inferior: 10,5% distintos supuestos (artículo 28 cuarto párrafo)

9. PERÍODO FISCAL DE LIQUIDACIÓN Y PAGO

9.1 Operaciones en el mercado interno

En general el período fiscal de liquidación y pago es el mes calendario (artículo 27).
En caso de sujetos que desarrollen exclusivamente la actividad agropecuaria, podrán optar por liquidar el impuesto
mensualmente y efectuar el pago en forma anual, por ejercicio comercial (si llevan anotaciones que permitan
practicar balances comerciales) o por año calendario (cuando no se den tales circunstancias)

9.2 Importaciones definitivas de cosas muebles

1
El impuesto se liquida y se abona juntamente con la liquidación y pago de los derechos de importación (artículo 27
4to párrafo).
Aquellos sujeto que únicamente realicen estas operaciones no se encuentran obligados a inscribirse en el impuesto
(artículo 36), ya que se ha establecido un régimen de percepción por Resolución N° 2937/10, en virtud del cual la
DGA percibe el impuesto en el momento de la importación.

9.3 Importaciones de servicios

El impuesto se liquidará y abonará dentro de los 10 días hábiles posteriores al perfeccionamiento del hecho
imponible, excepto para el caso de prestaciones financieras que se liquidan y abonan por mes calendario (artículo
65.2 DR)

10. FORMAS DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Para las operaciones en el mercado interno es IVA es un impuesto de período y para la importación de bienes
muebles y servicios es un impuesto instantáneo

10.1 Operaciones en el mercado interno

El impuesto se liquida por el sistema de “impuesto de las ventas contra impuesto de las compras” mediante
liquidaciones mensuales.
El sistema consiste en detraer el impuesto facturado por las compras de bienes y servicios en periodo fiscal (crédito
fiscal) del impuesto generado por las ventas de bienes, locaciones y prestaciones de servicios efectuadas (débito
fiscal).

Ejemplo:
El sujeto A, comerciante minorista, realiza en el mes de abril de 2002 compras a RI por un precio neto de $10.000
+ 2.100 de IVA; y ventas a consumidores finales por un precio neto de $20.000 + 4.200 de IVA.

IVA (Débito Fiscal) 4.200

IVA (Crédito Fiscal) 2.100
Saldo a Favor del Fisco 2.100

10.2 Importaciones definitivas de cosas muebles

El impuesto se determina aplicando la alícuota que corresponda sobre la misma base de cálculo utilizada por los
tributos aduaneros (valor CIF) para cada operación, a lo que se suman los tributos con motivo de la importación
(artículo 25 y artículo 64 DR)

10.3 Importaciones de servicios

El impuesto se determina aplicando la alícuota vigente sobre el precio neto resultante de la factura o documento
equivalente extendido por el prestador del servicio (artículo 26.1)

11. SALDOS A FAVOR

Art. 24. El saldo a favor del contribuyente que resultare por aplicación de lo dispuesto en los artículos precedentes
-incluido el que provenga del cómputo de créditos fiscales originados por importaciones definitivas- sólo deberá
aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes. Los herederos y legatarios a que
se refiere el inciso a) del artículo 4º tendrán derecho al cómputo en la proporción respectiva, de los saldos
determinados por el administrador de la sucesión o el albacea, en la declaración jurada correspondiente al último
período fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta particionaria.

Saldos técnicos: cuando los CF superan los DF del período. Este saldo sólo puede aplicarse a DF futuros.

La disposición precedente no se aplicará a los saldos de impuesto a favor del contribuyente emergentes de ingresos
directos, los que podrán ser objeto de las compensaciones y acreditaciones previstas por los artículos 35 y 36 de la
Ley Nº 11.683 texto ordenado en 1978 y sus modificaciones, o en su defecto, le será devuelto o se permitirá su
transferencia a terceros responsables en los términos del segundo párrafo del citado artículo 36.

1
Saldos de libre disponibilidad: se trata de pagos a cuenta, retenciones y percepciones (ingresos directos) sufridas
por el contribuyente y no absorbidos en el período fiscal, en el cual resultaron computables. Pueden utilizarse de
manera amplia: cancelar IVA de periodos futuros; compensarse para efectuar pagos de otros impuestos; transferirse
a terceros; o solicitarle su devolución al Fisco.
Ejemplo:

Noviembre Diciembre Enero

Débito Fiscal $15.000 $10.000 $42.000
Crédito Fiscal ($8.000) ($16.000) ($26.000)
Saldo técnico de periodos anteriores ($6.000)
Saldo a favor de la AFIP $7.000 $ 10.000
Saldo a favor del contribuyente ($6.000)
Pagos a cuenta y/o retenciones y/o
($2.000) ($3.000) ($5.000)
percepciones sufridas en el período
Saldo de libre disponibilidad de períodos
($3.000)
anteriores
Saldo a pagar $ 5.000 $ 2.000

Técnico ($6.000)
Saldo a favor del
contribuyente De libre
($3.000)
disponibilidad