Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

Módulo 5
Impuesto al valor agregado.

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 1

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

CONCEPTOS PREVIOS
Resulta imprescindible definir ciertos conceptos propios del derecho tributario antes de entrar en el
análisis del Impuesto al Valor Agregado, para una correcta comprensión.

Capacidad contributiva
Aptitud de una persona para contribuir al sostenimiento del Estado. En otras palabras, podemos decir
que es la posibilidad de una persona de pagar tributos. Se mide por índices, como el patrimonio, la
renta, o por indicios, como el gasto, el salario abonado, etc.

Impuestos directos e indirectos

Una de las clasificaciones de los impuestos, agrupa a estos en directos e indirectos. Se dice que los
impuestos directos son aquellos que gravan manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Es decir, se refieren a una característica del contribuyente que está a la luz de forma directa, como por
ejemplo, el impuesto a las ganancias, que se calcula de forma directa sobre las ganancias que obtiene
el contribuyente.
Un ​impuesto indirecto en cambio, grava manifestaciones mediatas de capacidad contributiva. Esto
equivale a decir que se deduce que el contribuyente puede pagar el impuesto por algún indicio, como
por ejemplo el consumo. En esta clasificación entra el IVA.

Impuesto al Valor Agregado

A grandes rasgos podemos decir que el IVA es un impuesto indirecto, que grava el consumo. Quien
efectivamente carga con el impuesto es el consumidor.
La obligación de la determinación e ingreso del impuesto, recae en aquellos sujetos obligados por la
ley, quienes, en dicho caso, deberán inscribirse como ​Responsables Inscriptos. ​Sin embargo, si bien
son estos últimos quienes pagan el impuesto, una de las principales características del mismo es la
traslación, recayendo finalmente el costo en el consumidor.
En una relación tributaria existe un ​sujeto activo​, el Estado, quien recauda el tributo, y un ​sujeto
pasivo​, el contribuyente. Pero del lado del sujeto pasivo, podemos diferenciar dos partes, que pueden
coincidir en una misma persona o no: el ​sujeto pasivo de la obligación tributaria y el ​sujeto pasivo
del impuesto​.
El sujeto pasivo de la obligación tributaria es ​quien se encarga de cumplir las exigencias legales​,
inscribirse, aplicar el impuesto, ingresarlo, etc. En este caso, este sujeto es el Responsable Inscripto. El
sujeto pasivo del tributo es ​quien hace frente a la carga impositiva​, quien efectivamente paga el
impuesto, aunque no sea este quien lo ingrese al fisco, o sea, el consumidor.

LEGISLACIÓN
LEY 23.349 - Decreto 692/98
Esta ley es la que establece el impuesto, definiendo los diferentes aspectos, hecho imponible, base
imponible, alícuotas, etc. los que serán analizados a continuación.
La ley actualizada puede consultarse en la web ​http://www.infoleg.gob.ar/​.

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 2

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

Hecho imponible
El artículo 1 de la ley define cuatro conceptos alrededor de los cuales se ordena el hecho imponible, a
saber:
a) Venta de cosas muebles situadas en el país, realizadas por determinados sujetos
b) Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Importaciones de servicios

A) Venta de cosas muebles:

Concepto de venta (Art. 2)

Se considera venta a toda transferencia a título oneroso entre personas de existencia visible, ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole.
Elementos a tener en cuenta:
● onerosidad del acto
● transferencia del dominio

En caso de no cumplirse alguno de estos requisitos, no existirá hecho imponible (esto, en los términos
del artículo 1, inc. a). Así mismo, es importante tener en cuenta que ​la venta se va a perfeccionar con
la tradición de la cosa.
La palabra “oneroso” hace referencia a la existencia de una contraprestación, a diferencia de lo
“gratuito”. Es por esto que en un caso de, por ejemplo, una donación, no habrá que calcular el
impuesto.
Operaciones consideradas venta por la ley:
● Venta propiamente dicha: transferencia de dominio de una cosa a cambio de un precio cierto
en dinero.
● Permuta: transferencia de la titularidad de una cosa a cambio de la propiedad de otra cosa.
● Dación en pago: es la entrega al acreedor de una cosa por el pago de una deuda preexistente.
● Aportes sociales y adjudicación por disolución de sociedades.
● Ventas y subastas judiciales.
● Cualquier otro acto donde exista traslación de dominio a título oneroso.

Otros casos considerados ventas:

● Retiro de bienes por los socios cuando realicen actividades gravadas.
Este aspecto se refiere al concepto de ​“autoconsumo”​. Cuando una persona retira un bien
afectado a la actividad para su propio consumo, debe calcular el impuesto por este bien.
● Venta a nombre propio pero por cuenta d terceros (comisionistas o consignatarios).

No se considera venta: transferencias que se realicen como consecuencia de reorganización de

sociedades, empresas, explotaciones y/o fondos de comercio.
Este inciso (venta de cosas muebles) requiere la concurrencia de un aspecto subjetivo. La ley indica
que el hecho imponible surge en caso de que la venta sea realizada por determinados sujetos. Entre
los más importantes:

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 3

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

a) Habitualistas; quienes realicen actos de comercio accidentales; herederos de R.I.

b) Quienes realicen ventas o compras en nombre propio pero a cuenta de terceros
c) Empresas constructoras
d) Prestadores y locadores de servicios gravados

Actos de comercio accidentales: aquellos en donde el bien se compró con el fin de obtener un lucro.

Para sintetizar, podemos decir entonces que quien realice venta de cosas muebles, resulta alcanzado
por el impuesto siempre que se trate de algunos de los sujetos indicados precedentemente.

B) Obras, locaciones y prestaciones de servicios (Art. 3)

En estos casos, la ley no exige que el elemento objetivo (es decir, la realización de obras, locaciones y
prestaciones) sea realizado por un sujeto en particular. No se exige la concurrencia del elemento
subjetivo, excepto para el inciso b). La ley enumera los siguientes conceptos:
a) Trabajos sobre inmueble ajeno, efectuado directamente o a través de terceros (construcciones,
reparaciones, instalaciones).
Elemento objetivo: trabajo sobre inmueble ajeno.
b) Obras sobre inmueble propio. Este caso es una excepción
Elemento objetivo: obra sobre inmueble propio.
Elemento subjetivo: empresas constructoras, cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado
para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se
entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través
de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución
o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
c) Elaboración de cosa mueble por encargo de un tercero.
Elemento objetivo: elaboración de cosa mueble.
d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
Elemento objetivo: obtención de bienes de la naturaleza.
Elemento territorial: realizada en el país.
e) Locaciones y prestaciones de servicios. La norma identifica entre los puntos 1 a 21 del artículo
3 las distintas operaciones gravadas. En el punto 21 generaliza la imposición a las restantes
locaciones y prestaciones siempre que se efectúen sin relación de dependencia y a título
oneroso. Es decir, prácticamente cualquier locación o prestación de servicio resulta alcanzada
por el impuesto, siempre que haya una finalidad comercial, y en tanto no se trate de una
relación laboral.

C) Importaciones definitivas de bienes muebles gravados

Se considera importación definitiva, la importación para consumo según la legislación aduanera, o sea
aquella en virtud de la cual la mercadería importada puede permanecer por tiempo indeterminado
dentro del territorio aduanero.

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 4

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

Ante la importación de mercaderías, a efectos de nacionalizar la misma, la ADUANA cobrará los

derechos de importación, la tasa de estadística, tasa de comprobación de destino, tasa de servicios
extraordinarios, dependiendo del tipo de destinación, del origen de la mercadería y bien de que se trate.
Sobre dicha base se calculará el IVA.

D) Importación de servicios

Elemento objetivo: Locaciones y prestaciones comprendidas en el inciso e) del art. 3 de la ley.

Elemento territorial: Realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en
el país.
Elemento subjetivo: Cuando el prestatario sea sujeto del impuesto por otros hechos imponibles y
revista la calidad de responsable inscripto.
El impuesto se liquidará y abonará dentro de los 10 días hábiles posteriores a aquel en que se
perfeccionó el HI (DR 65.2).

Exenciones (Art. 7)
La ley establece en su artículo 7 determinadas exenciones, enumeradas de forma taxativa, abarcando
generalmente el elemento objetivo, subjetivo o en determinados casos ambos simultáneamente.
En general, las exenciones en materia de impuesto al consumo tienen objetivos sociales, económicos y
culturales. Se busca alentar, por ejemplo, el consumo de determinados bienes, como aquellos
relacionados con la cultura (libros) o bienes de primera necesidad.
A continuación mencionamos algunas de las exenciones más importantes (las letras indicadas en cada
inciso no necesariamente corresponden con las establecidas por la ley).
a) Libros, folletos, diarios, revistas y publicaciones periódicas, excepto cuando sean realizadas
por sujetos cuya actividad principal sea la producción editorial.
b) Agua ordinaria natural, leche sin aditivos, especialidades medicinales para uso humano.
c) Respecto al agua, el comprador deberá revestir la calidad de consumidor final. En cuanto al
caso de la leche, se refiere a casos donde el comprador sea consumidor final, el Estado, o
comedores y entidades de bien público. Las especialidades medicinales están exentas en las
etapas posteriores a la producción o importación.
d) Locaciones y prestaciones realizadas por el Estado.
e) Servicios proporcionados por entidades de bien público, siempre que estos se relacionen en
forma directa con los fines de dichas entidades.
f) Prestaciones sanitarias, médicas y paramédicas, en la parte que se preste a través de obras
sociales.
g) Determinadas colocaciones y prestaciones financieras. Abarca depósitos en efectivo en
entidades financieras, por las cuales se reciba una retribución (no incluye cuentas corrientes),
es decir, cajas de ahorro, plazos fijos, etc. Entonces, los gastos y comisiones originados en una
cuenta corriente están gravados.
h) Locación de inmuebles:
● Que sean destinada a vivienda exclusivamente
● Inmuebles rurales afectados a actividad agropecuaria
● Inmuebles cuyos locatarios sean el Estado Nacional, Provincial o las Municipalidades

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 5

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

● Restantes locaciones, cuando el valor sea igual o inferior a $1500, por unidad, por
locatario, y por periodo mensual.
i) Exportaciones
j) Otras exenciones no indicadas en la ley: se trata de disposiciones legales comprendidas en
otras leyes. A modo ejemplificativo, encontramos la Ley 16774 referida a construcción de obras
deportivas, Ley 23982 referida a obligaciones negociables, etc.

Base Imponible (Art. 10)

El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, será el que resulte de la
factura o documento equivalente, neto de descuentos y similares efectuado de acuerdo con las
costumbres de plaza.
Asimismo, forman parte de la base imponible los siguientes conceptos, aun en los casos en que se
facturen o convengan por separado y aun cuando considerados independientemente no se encontraren
sujetos al gravamen:
● Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la
misma, referidos al transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento
y similares.
● Los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos y similares percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
● El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas.
● El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones.

No integran el precio neto gravado:

● Tributos que tengan como hecho imponible la misma operación gravada - Impuestos internos –
Retenciones y percepciones, etc.
● El propio impuesto al valor agregado.

En términos prácticos, el precio que fijemos al bien o servicio, en caso de que este se encuentre
gravado, va a constituir la base imponible. A este precio – que no incluye las percepciones,
retenciones, ni impuestos internos – se lo denomina neto gravado. Es por esto que es indistinto
referirse a la base imponible o al precio neto gravado.

Débito Fiscal (Art. 11)

Es el importe que resulta de aplicar la alícuota vigente a los precios netos de las ventas, locaciones,
obras y prestaciones de servicios gravados imputables al período fiscal que se liquida.
También se considera DF al impuesto proveniente de las devoluciones, descuentos, bonificaciones y
similares, que se logren, calculado con la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las
operaciones principales de compras. (Es menor CF pero se expone como un mayor DF)
Además, en los casos en que se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones
gravadas, obras adquiridas a empresas constructoras o realizadas por el sujeto pasivo, directamente o
a través de terceros, sobre inmueble propio, dentro de los 10 años desde la finalización de las obras o
su habilitación- lo que fuera posterior -, que hubieran generado el cómputo de CF, deberá adicionarse
al DF del período en que este hecho ocurra, el CF oportunamente computado.

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 6

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

Crédito Fiscal (Art. 12)

Es el impuesto discriminado en la factura o documento equivalente que le hubieran facturado sus
proveedores, vinculado con las operaciones gravadas del contribuyente, cuyo cómputo sólo procederá
hasta el límite de la alícuota a la que hubiera estado gravada la operación de compra, locación o
prestación y que se hubiera perfeccionado el hecho imponible en cabeza del vendedor.
Además se consideran crédito fiscal los descuentos, devoluciones y similares otorgados sobre las
operaciones de ventas, prestaciones y locaciones gravadas siempre que se efectúen con posterioridad
a la operación original. (Son un menor DF pero se exponen como mayor CF)
Para su cómputo se deberán tener en cuenta las siguientes consideraciones:
● El impuesto debe estar discriminado y facturado
● Debe haberse perfeccionado el HI para el vendedor o prestador de servicios.
● La operación generadora del CF debe estar vinculada con operaciones gravadas
● El cómputo del CF no podrá exceder al importe que surja de la aplicación de la alícuota
correspondiente a la operación sobre la base imponible. Este punto es conocido como “regla
del tope”.
● Deberá revestir la condición de responsable inscripto en el IVA.

Quien efectúa una venta o prestación de servicios, deberá agregar entonces un importe que resultará
de aplicar la alícuota al precio neto gravado, y esto constituirá para el vendedor un débito fiscal. Este
importe que recauda el vendedor, deberá ser ingresado al fisco. Es decir, será un impuesto a pagar.
Pero como dijimos que el importe es ​sumado al precio, en realidad la carga del impuesto la lleva quien
adquiere ese bien o servicio, es decir, el comprador.
También mencionamos al principio que este impuesto grava el consumo. Si el comprador es un
consumidor final, entonces se cumple el objetivo de la ley: se está gravando efectivamente el consumo.
Sin embargo, cuando quién adquiere el bien o servicio, no lo va a consumir, sino que lo va a destinar a
su actividad comercial, este no debería pagar el impuesto. Es por esto que aparece el concepto de
crédito fiscal. El crédito fiscal es al comprador lo que el débito al vendedor. El adquirente va a pagar
ese bien, incluido el impuesto, pero registrará al impuesto como un crédito. Posteriormente, se tomará
todos los créditos fiscales y los restará de sus propios débitos para determinar el verdadero importe a
pagar.
Entonces ya sabemos que la mecánica de la liquidación, en principio, será tomar todos los débitos
fiscales y restarle los créditos fiscales, de lo que surgirá el impuesto a pagar. Posteriormente vamos a
ver que el cálculo no termina acá.

Periodo Fiscal (Art. 27)

El impuesto resultante se liquidará y abonará por mes calendario.
Aplicativo: “I.V.A. - Versión 5.2".
● Presentación: por Internet (RG 2210/07)
● Método alternativo: Agencia
● Pago: VEP (obligatorio para grandes contribuyente y optativo para el resto) o F. 799/C o E

Actividad agropecuaria (exclusivamente): podrán optar por practicar la liquidación en forma mensual y
el pago en forma anual (año comercial o calendario) F. 810. (RG 1745/04 y RG 1829/05).
La opción de pago anual se realiza a través de los formularios 460/F o J consignando en el rubro
"Datos Tributarios - Impuestos", lo siguiente:

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 7

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

● "Denominación": la leyenda "IVA - Opción IVA Anual Agropecuario".

● "Código Impuesto": la expresión "030".
● "Fecha de alta": la fecha a partir de la cual tendrá efectos el ejercicio de la opción.

Asimismo deberá constar la firma del responsable o la persona debidamente autorizada, con aclaración
de su apellido y nombres, carácter que reviste y tipo y número de su documento de identidad. La
opción producirá efectos desde el mes siguiente en que se formule la presentación. Los sujetos podrán
solicitar el desistimiento de la opción sólo después de transcurridos 3 ejercicios comerciales o años
calendario, según corresponda, incluido aquél en el que se hubiera efectuado la opción.

Nacimiento del hecho imponible (Art. 5)

En términos generales, hay que diferenciar y definir dos posibles situaciones:
a) Ventas de bienes: el hecho imponible se perfecciona en el momento de la entrega del bien o
emisión de la factura, el anterior. Excepción: caso de provisión de agua, energía o gas – el
hecho imponible se perfecciona en el vencimiento o el pago, el anterior.
b) Prestaciones y locaciones de obras o servicios: se perfecciona el hecho imponible en el
momento en que termina la ejecución de la prestación o locación, o en el momento del pago,
parcial o total.

Cuando el servicio que se presta sea sobre un bien, se asimila al caso de una venta a estos efectos.
Así mismo, existen determinadas situaciones especiales, las cuáles pueden ser profundizadas
mediante la lectura de dicho artículo.
Conocer el momento en el que nace el HI resulta imprescindible, ya que hasta dicho momento no existe
obligación tributaria.

Alícuotas (Art. 28)

La alícuota general del impuesto es del 21 %.
Tasa diferencial superior: 27% para las ventas de gas, energía eléctrica y aguas reguladas por medidor
cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o
casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un sujeto
categorizado en este impuesto como responsable inscripto o monotributista.
Tasa diferencial inferior: 10,5% (50% de la general) aplicable a los supuestos enumerados en el art. 28.
Podemos citar los siguientes ejemplos:
● Productos agropecuarios y ciertos alimentos de la canasta básica:
- Ganado bovino, ovino, carnes y despojos de dichos animales.
- Frutas, legumbres y hortalizas.
- Granos – cereales y oleaginosos – porotos, arvejas y lentejas.
- Harina de trigo
- Pan, galletas, facturas, etc. elaborados exclusivamente con harina de trigo

● Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de
pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, que no se encuentren exentos.

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 8

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

● Los servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica, que brinden o contraten las
cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga.

La ley 29682 publicada en el BO en septiembre del 2014, modificó la ley de IVA incorporando una
nueva disposición:
Tratándose de​ sujetos cuya actividad sea la producción editorial: las ventas​ —excluidas las
comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del artículo 7°— y las locaciones del inciso c) del
artículo 3° mencionadas en el párrafo anterior, estarán alcanzadas por la alícuota que, para cada caso,
se indica a continuación:
Importe de facturación de los 12 meses calendario, sin incluir el IVA Alícuota
Igual o inferior a $ 63.000.000 2,5%
Superior a $ 63.000.000 e igual o inferior a $ 126.000.000 5%
Superior a $ 126.000.000 10,5%

Tratándose de sujetos cuya actividad sea la producción editorial, las locaciones de espacios
publicitarios en diarios, revistas y publicaciones periódicas estarán alcanzadas por la alícuota que,
según el supuesto de que se trate, se indica a continuación:

Importe de facturación de los 12 meses calendario, sin incluir el IVA Alícuota

Igual o inferior a $ 63.000.000 2,5%
Superior a $ 63.000.000 e igual o inferior a $ 126.000.000 10,5%
Superior a $ 126.000.000 21%

Saldos a pagar y a favor (Art. 24)

De la diferencia entre los débitos fiscales y los créditos fiscales vinculados con operaciones gravadas,
pueden surgir tres tipos de saldos:
● Saldo técnico a favor de la AFIP: DF > CF. Impuesto a ingresar.
● Saldo técnico a favor del responsable: CF > DF. sólo podrá aplicarse a DF futuros
● Saldo de libre disponibilidad: se encuentra conformado por los ingresos directos (pagos a
cuenta, retenciones y percepciones sufridas por el contribuyente y no absorbidos por el saldo
técnico a favor del fisco del período fiscal en el cual dichos ingresos resultaron computables).
Pueden ser objeto de compensaciones, acreditaciones, devoluciones o transferencia a terceros
(RG 2224 y 1466/03).

Comprobantes
La RG 1415 establece un régimen de facturación y registración, que los sujetos que realicen ventas,
locaciones o prestaciones de servicios deben cumplimentar.
Los comprobantes que emitan los RI estarán identificados con la letra que, para cada caso, se
establece a continuación:
a) Letra "A", “A” con leyenda o “M” (RG 1575): por operaciones realizadas con otros responsables
inscritos.
b) Letra "B":

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 9

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

● Por operaciones realizadas con sujetos que respecto del IVA revistan la calidad de
exentos, no responsables o consumidores finales.
● Por operaciones realizadas con sujetos adheridos al Monotributo.

Los comprobantes con letra "C", serán emitidos por los sujetos que no posean la calidad de RI en IVA
(exentos y monotributistas)
Operaciones de exportación, incluyendo las que se realicen en el área aduanera especial: Letra "E".
IMPORTANTE: Todas las facturas emitidas por un responsable inscripto, contienen el 21 % de IVA
calculado sobre los productos o servicios gravados. En la factura A este impuesto está discriminado, en
la factura B no, pero esto no significa que la factura B no contenga el impuesto.

Retenciones y percepciones
Cuando un sujeto pasivo del impuesto realiza una venta de sus bienes o prestaciones de servicios a un
sujeto, que por una RG de AFIP (u otra disposición legal) debe actuar como agente de retención, este
último se encuentra obligado a retener un importe en el momento del pago de la factura e ingresar lo
retenido en las fechas de vencimientos y formas previstas por la norma emanada por el organismo
recaudador. El que paga (cliente) retiene un porcentaje. Los conceptos de retención y percepción son
los mismos que los señalados en el módulo ingresos brutos.

CITI Ventas
Los responsables que hayan presentado el régimen la solicitud de autorización de emisión de
comprobantes "A", "A con CBU" y/o "M" (Formularios N° 855 y N° 856) quedan obligados a informar las
operaciones de ventas, locaciones y prestaciones que hayan realizado en el curso de cada
cuatrimestre calendario, siempre que dicho período contenga como mínimo operaciones
correspondientes a 2 meses calendarios. Caso contrario, de no poseer dos meses completos, dicha
información se incorporará a la que corresponda suministrar en el cuatrimestre siguiente.
En el supuesto de no haberse producido operaciones en el período cuatrimestral respectivo, los sujetos
deberán cumplir con la presentación del presente régimen informativo a través de la remisión de
archivos "SIN MOVIMIENTO".
Esta información es transmitida a través del aplicativo CITI VENTAS, presentando la DJ por internet

Una vez presentado el CITI VENTAS, ¿cuándo es informada la nueva condición?

Para las presentaciones efectuadas hasta el último día hábil inclusive del mes en que se hubiera
operado el vencimiento del CITI Ventas, hasta el 20 del mes siguiente a dicho mes o primer día hábil
inmediato siguiente, inclusive. Para las presentaciones que se efectúen con posterioridad, a partir del
décimo día hábil administrativo posterior al de cumplida su presentación

¿Cuál es el vencimiento de los comprobantes?

Para los comprobantes clase "A", "A" con CBU informada y "M" la fecha de vencimiento operará el
último día del mes siguiente al del vencimiento para cumplir con la presentación del CITI ventas.

¿Cuántos cuatrimestres debo informar?

La presentación de la información deberá realizarse:

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 10

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

a) De tratarse de sujetos obligados a emitir facturas o documentos equivalentes clase "A": por el
término de 4 períodos cuatrimestrales contados desde la fecha en que fue autorizada la
emisión de dichos comprobantes.
b) De tratarse de sujetos obligados a emitir comprobantes clase "A" con leyenda: por el término
de un período cuatrimestral.
c) De tratarse de sujetos obligados a emitir comprobantes clase "M": hasta el momento en que
sean autorizados a emitir comprobantes clase "A", y a partir de dicha autorización por el
término de 3 períodos cuatrimestrales.

¿Cuál es el vencimiento para la presentación?

La entrega de la información deberá efectuarse el mes siguiente al de la finalización de cada período
cuatrimestral, hasta el día que, conforme a la C.U.I.T., opera el vencimiento para la presentación de la
declaración jurada del impuesto al valor agregado. Dicha información se proporcionará mediante
archivos separados por cada mes calendario de operaciones.

Nuevo régimen informativo de Compras y Ventas (RG 3685)

A partir del 1/1/2015 entró en vigencia un nuevo régimen de información relativo a las compras y
ventas, que será de aplicación sobre los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, que
se encuentren alcanzados por el régimen de factura electrónica, por el de almacenamiento electrónico
de registraciones y aquellos sujetos que integren la nómina que será publicada por la AFIP en el
micrositio ​http://www.afip.gob.ar/comprasyventas​, así como también los responsables inscriptos en el
impuesto al valor agregado a partir del día 1 de enero de 2014, en adelante.
Alcanza tanto a las operaciones que generan crédito fiscal o débito fiscal como aquellas que no sean
generadoras de los mismos.
El ​"Régimen Informativo de Compras y Ventas"​ deberá ser presentado mensualmente mediante
transferencia electrónica de datos en las fechas previstas para los vencimientos del impuesto al valor
agregado utilizando el programa aplicativo denominado ​"AFIP - DGI - RÉGIMEN DE INFORMACIÓN
DE COMPRAS Y VENTAS"

Libro IVA VENTAS – IVA COMPRAS

La RG 1415 establece la obligatoriedad a todos los RI de llevar un libro, con las formalidades exigidas
para los libros de comercio, en donde se identifiquen todas las operaciones referidas a las compras,
que contengan CF y estén vinculadas a la actividad, así como también respecto a las ventas.
Los datos mínimos a contener son:
- Fecha del comprobante
- Letra, tipo y número
- Datos del proveedor – cliente: CUIT, denominación, calidad frente al IVA. ​En caso de ser
consumidor final, solo se requieren estos datos cuando la operación supera los
$1000.
- Importes: Total de la factura, neto gravado, percepciones y retenciones de IVA, importe
exento, otros conceptos que no integran el precio neto gravado.

La registración puede hacerse manual o computarizada.

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 11

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

Cuando el sujeto es una sociedad que lleva libros rubricados, la RG aclara que el libro IVA deberá estar
rubricado también.
En caso de utilizarse ​sistema computarizado​, las hojas usadas deberán tener:
- Numeración pre impresa correlativa, aunque no necesariamente consecutiva
- Numeración asignada por el sistema, correlativa y consecutiva.

Cuando ​no se utilice sistema computarizado​, se debe utilizar un libro encuadernado y foliado.

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Y ACLARACIONES

PRÁCTICAS
Cálculo del débito y crédito fiscal
En el módulo anterior indicamos cómo detraer el IVA, asumiendo una tasa general, para poder calcular
el impuesto a los ingresos brutos, cuya base imponible es también, en general, el neto gravado. En
este módulo, profundizamos la determinación del impuesto al valor agregado.
Veamos un ejemplo.
Supongamos el caso de una actividad gravada por la alícuota general.
Decido vender electrodomésticos. Vendo un microondas por un precio de $2300. ¿Cuál es el débito
fiscal a incluir en la factura?

DEBITO FISCAL = NETO GRAVADO * ALICUOTA

DF= 2300*0,21 = 483.

Sabemos entonces que el IVA DEBITO FISCAL contenido en la factura deberá ser de $483. Ahora
calculamos el total de la factura:

TOTAL= NG + IVA
TOTAL= 2300 + 483 = $2783

En caso de que la venta sea a un RI, la factura será “A” y el impuesto estará discriminado dentro de la
factura. Si se trata de una factura “B”, solamente mostrará el total.
Usualmente sucede que nos encontramos con Facturas B sin tener otro registro, y en ese caso la única
forma de determinar el DF contenido es partiendo del total. Para esto, debemos despejar la fórmula
anterior.
TOTAL= NG + IVA
Sabemos que IVA= NG* 0,21, entonces:
TOTAL= NG + 0,21*NG
TOTAL= 1,21*NG
NG= TOTAL/1,21

Ahí tenemos el neto gravado. Ahora si queremos obtener el IVA, sabiendo que IVA=NG*0,21 y
reemplazando NG por TOTAL/1,21:
IVA= TOTAL/1,21*0,21

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 12

Gestión impositiva - M5 INSTITUTO SARMIENTO 

En el ejemplo anterior, podemos mediante esta fórmula calcular el IVA basándonos en el total:
IVA= 2783/1,21*0,21 = ·$483

También podemos verificar el NETO GRAVADO:

NG= 2783/1,21 = $2300.

Esta fórmula por supuesto que también es válida para controlar que el crédito fiscal este bien
determinado, verificando entonces la regla del tope. Recordemos que la regla de tope es una
disposición legal. Si nos dan una factura conteniendo un crédito fiscal mayor al que corresponde, y lo
computamos sin antes efectuar este control, estaremos infringiendo la ley.

Veamos un ejemplo más:

¿Cuál es el DF y el NG de una factura cuyo total es $4000?
NG= 4000/1,21=3305,79
IVA DF= 4000/1,21*0,21 = ​$694,21
A los efectos de determinar el total de débitos fiscales y créditos fiscales del periodo, se recomienda
llevar una planilla que a su vez pueda imprimirse para cumplimentar los requisitos exigidos por la RG
1415 en materia de registración (Libro IVA VENTAS Y COMPRAS). Al final del material se presenta un
modelo.
Importante: ​cuando la factura discrimina el IVA, la leyenda con la que se reconoce al mismo es
siempre IVA CRÉDITO FISCAL.

→ Fin del módulo ←

Zelarrayán 337, Bahía Blanca (8000) | Tel: 0291 4534027 | www.institutosarmiento.com.ar 13