Guía de estudio

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Abogacía - Derecho Tributario

Dra. Fronza Andrea Gisele

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1. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

 De emergencia: Se trata de un tributo que originariamente pertenece a las Provincias, pero que
es establecido por la Nación en uso de las atribuciones conferidas por el inciso 2° del artículo 75 de la
Constitución Nacional.

 General: Grava todas las manifestaciones de capacidad contributiva de una misma naturaleza.

 Si tomamos el criterio jurídico de clasificación, se trata de un impuesto Directo, ya que grava

una manifestación mediata o directa de capacidad contributiva.
Si se toma el criterio económico o de traslación podría decirse que para el caso de las personas
físicas se trata de un impuesto directo, mientras que para los sujetos empresa es un impuesto
indirecto.

 Personal: Para las personas físicas, en tanto tiene en consideración las circunstancias
económicas personales de las mismas. Mientras que sería un impuesto real para las sociedades de
capital.

 Progresivo: Para las personas físicas en tanto a medida que aumenta la base imponible se
incrementa la alícuota. Por grados o escalones ya que se subdivide el monto imponible en escalones,
y se aplica sobre cada uno un porcentaje (alícuota); de manera tal que, contribuyentes con distintos
montos imponibles, están sometidos a los mismos porcentajes hasta la concurrencia del mismo monto,
y son aplicadas mayores alícuotas sobre los escalones superiores.
Proporcional para las sociedades de capital ya que la alícuota se mantiene constante.

 Global: se caracteriza porque suma todas las rentas del contribuyente. Hay un solo impuesto
que grava la renta neta total de las personas físicas, compensándose los resultados positivos y
negativos de diferentes fuentes o clases de réditos.
Por oposición a los impuestos cedulares que gravan separadamente los tipos de renta (ej: trabajo a
tasas progresivas y las rentas del capital a una tasa proporcional). Cada clase de réditos está sujeta a
un impuesto por separado, no existiendo compensación entre réditos y pérdidas de diferentes
categorías.
2. AMBITO DE APLICACIÓN

Art. 1°- Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al
gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la totalidad de
sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus

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actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior (Criterio de la renta mundial)

Art. 168.- Del impuesto de esta ley correspondiente a las ganancias de fuente extranjera,
los residentes en el país comprendidos en el artículo 119 deducirán, hasta el límite
determinado por el monto de ese impuesto, un crédito por los gravámenes nacionales
análogos efectivamente pagados en los países en los que se obtuvieren tales ganancias,
calculado según lo establecido en este Capítulo.
Art. 169.- Se consideran impuestos análogos al de esta ley, los que impongan las
ganancias comprendidas en el artículo 2º, en tanto graven la renta neta o acuerden
deducciones que permitan la recuperación de los costos y gastos significativos computables
para determinarla. Quedan comprendidas en la expresión impuestos análogos, las
retenciones que, con carácter de pago único y definitivo, practiquen los países de origen de la
ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el país, siempre que se trate de
impuestos que encuadren en la referida expresión, de acuerdo con lo que al respecto se
considera en este artículo.
Art. 170.- Los impuestos a los que se refiere el artículo anterior se reputan efectivamente
pagados cuando hayan sido ingresados a los fiscos de los países extranjeros que los aplican
y se encuentren respaldados por los respectivos comprobantes, comprendido, en su caso, el
ingreso de los anticipos y retenciones que, en relación con esos gravámenes, se apliquen con
carácter de pago a cuenta de los mismos, hasta el importe del impuesto determinado.
Salvo cuando en este capítulo se disponga expresamente un tratamiento distinto, los
impuestos análogos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio comprador,
conforme a la cotización del Banco de la Nación Argentina, al cierre del día en que se
produzca su efectivo pago, de acuerdo con las normas y disposiciones que en materia de
cambios rijan en su oportunidad, computándose para determinar el crédito del año fiscal en el
que tenga lugar ese pago

Ejemplo:
Ganancia de fuente argentina: $1.000
Ganancia de fuente extranjera: $500
Alícuota: 10%
Impuesto a ingresar en el país: $150
Incremento de la obligación fiscal por incorporación de las ganancias de fuente extranjera:
$50

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 Alícuota del Impuesto
Base A pagar en
impuesto en el pagado en el
imponible Argentina
exterior exterior

Igual (10%) 500 $50 $150 - $50 = $ 100

Mayor (20%) 500 $100 $150 - $50 = $ 100

Menor (5%) 500 $25 $150 - $25 = $125

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo
previsto en el Título V.

Ganancias obtenidas Ganancias obtenidas

Sujeto
en el país en el exterior

RESIDENTE ALCANZADAS ALCANZADAS

NO RESIDENTE ALCANZADAS NO ALCANZADAS

Art. 119.- A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 1º, se consideran
residentes en el país:
a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas,
excepto las que hayan perdido la condición de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 120.
b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su
residencia permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el
mismo con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes
en materia de migraciones, durante un período de DOCE (12) meses, supuesto en el que las
ausencias temporarias que se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca
la reglamentación, no interrumpirán la continuidad de la permanencia.
c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera
la condición de residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los incisos anteriores.
d) Las sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 69.
e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en
el país, incluidas en el inciso b) y en el último párrafo del artículo 49, al solo efecto de la
atribución de sus resultados impositivos a los dueños o socios que revistan la condición de
residentes en el país, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos precedentes.

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 Los establecimientos estables comprendidos en el inciso b) del primer párrafo del
artículo 69 tienen la condición de residentes a los fines de esta ley y, en tal virtud, quedan
sujetos a las normas de este Título por sus ganancias de fuente extranjera.
Art. 120.- Las personas de existencia visible que revistan la condición de residentes en el
país, la perderán cuando adquieran la condición de residentes permanentes en un Estado
extranjero, según las disposiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones o
cuando, no habiéndose producido esa adquisición con anterioridad, permanezcan en forma
continuada en el exterior durante un período de doce (12) meses, caso en el que las
presencias temporales en el país que se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto
establezca la reglamentación no interrumpirán la continuidad de la permanencia.
Art. 121.- No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, no perderán la condición de
residentes por la permanencia continuada en el exterior, las personas de existencia visible
residentes en el país que actúen en el exterior como representantes oficiales del Estado
nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por las provincias,
municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Para la determinación de la fuente de la ganancia hay que tener en cuenta:

Ganancias de fuente argentina

Deben provenir de:

- Bienes, situados, colocados o utilizados económicamente en la República.
- Actos o actividades susceptibles de producir beneficios que se realicen en el territorio de la Nación.
- Hechos ocurridos dentro del límite de la Nación.

Sin importar:
- Nacionalidad, domicilio o residencia del titular.
- Nacionalidad, domicilio o residencia de los sujetos o partes que intervengan en las operaciones.
- El lugar de celebración de los contratos.

3. OBJETO DEL IMPUESTO

Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación

Teoría de la fuente aplicable a personas físicas y sucesiones indivisas. Requisitos:

Habilitación: alistamiento y organización de la fuente para producir rentas, “puesta en
marcha” o disposición para producir. Ejemplo: matricularse como profesional

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 Permanencia: Debe tratarse de una nueva riqueza, no de un mero desgajamiento de la
fuente productora (fruto no de un producto). Dicha riqueza debe poderse separar de la fuente
productora sin mengua alguna para aquella. Así, la fuente debe subsistir íntegra, debe ser
indemne al acto de producción de su fruto.
Periodicidad: No se vincula con la frecuencia de las operaciones, sino que entraña la idea
de repetición de la ganancia, es decir, de un ingreso que se renueva real o potencialmente en
el tiempo. Así, la renta debe fluir naturalmente de la fuente aplicada a producirla, como en una
relación causa-efecto. Por ello en ciertas rentas no es necesaria la repetitividad para que se
consideren periódicas. En tal sentido, la CSJN ha expresado que “el tributo recae sobre una
entrada que persiste o es susceptible de persistir”. Que el fruto sea periódico o susceptible de
serlo, implica la posibilidad de que se repita o pueda volver a obtenerse.

2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de
las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los
contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y
g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será
de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior (Sujetos empresa)

Teoría del Balance o del incremento patrimonial aplicable a sujetos empresa:

La renta es la riqueza que, en un intervalo dado de tiempo, se incorpora, deducidos los
gastos, a la economía del contribuyente, en adición al capital poseído por el mismo al inicio
del intervalo en cuestión. Es decir que la renta sería cualquier ingreso que implique para el
beneficiario un aumento patrimonial o bien un consumo.

3) Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas

y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga
(Personas físicas y sucesiones indivisas)

Inciso incorporado por el artículo 1° de la Ley N° 26.893

Se refiere a los bienes muebles amortizables (cuyo valor de adquisición de prorratea entre
los años de vida útil de los mismos) que se vinculen con la actividad productora de la
ganancia.

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GANANCIA

RENDIMIENTOS
SIEMPRE
QUE SE  HABILITADA
RENTAS PERIÓDICOS
TRATE DE  PERMANENTE
FUENTE
ENRIQUECIMIENTOS

RENDIMIENTOS  RESPONSABLES DEL ARTÍCULO

69
RENTAS
OBTENIDOS POR  DEMÁS SOCIEDADES
BENEFICIOS
 EMPRESAS O EXPLOTACIONES
ENRIQUECIMIENTOS UNIPERSONALES

RESULTADOS DERIVADOS
DE LA ENAJENACION DE CUALESQUIERA FUERE EL SUJETO QUE LOS
BIENES MUEBLES OBTENGA
AMORTIZABLES Y VALORES

A los conceptos definidos en el artículo 2° de la norma deben sumarse los conceptos expresamente
incluidos en las categorías previstas por la ley, sin perjuicio de que dichas rentas no cumplan con las
características contempladas en el mencionado artículo 2°.

Ejemplos:
Art. 41. Ganancias de primera categoría:
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio
no determinado.
Art. 49. Ganancias de tercera categoría:
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley Nº 13.512.

Finalmente, para determinar los conceptos incluidos en el objeto de impuesto deben sumarse los
rendimientos indirectos contemplados en los artículos 8° y 114 del Decreto Reglamentario:

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 Art. 8º DR. Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1) de su artículo 2º,
comprenden, asimismo, a las que se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de
actividades que generen rentas que encuadren en la definición de dicho apartado, siempre que
estén expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
Art. 114 DR. Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en
cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los
incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el
ejercicio de las mismas, comprendidas en el apartado 1) del artículo 2º del referido texto legal,
siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de
2 años.

4. SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETO DEL SUJETO DE LA

SUJETO CRITERIO
IMPUESTO OBLIGACIÓN

Sociedades de
- Sociedad Representante legal
capital

Sociedades de Socios según su

- Socio
personas participación

Explotaciones
- Único socio Socio
Unipersonales
Usufructuario el
Menor Padres
menor
Menor de edad
Usufructuarios los
Padres Padres
padres

Sociedad
- Cada cónyuge Cónyuge
conyugal

Hasta el fallecimiento Causante Causante

Del fallecimiento
hasta la declaratoria
Administrador de la
de herederos o Sucesión indivisa
Sucesión Indivisa sucesión
aprobación del
testamento

Desde de la Cada heredero

Heredero
declaratoria de según su derecho

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 herederos o
aprobación del
hereditario
testamento hasta la
partición hereditaria

Desde la partición en
Adjudicatario Adjudicatario
adelante

4.1 Sujetos empresa

Estos sujetos se encuentran definidos en el apartado 2) del artículo 2° de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, y son los siguientes:

4.1.1 Sociedades de capital y establecimientos estables

Son entes de existencia ideal, a quienes la ley confiere identidad tributaria, resultando en
consecuencia sujeto pasivo del impuesto a las ganancias en mérito a lo dispuesto por la misma en su
artículo 69, estando obligados a abonar el impuesto que resulte de aplicar a sus ganancias netas la
alícuota proporcional del 35 %.
Los beneficios obtenidos por estos entes constituyen ganancias de la tercera categoría tal cual lo
establece el artículo 49 inciso a) y a su respecto es de aplicación el apartado 2) del artículo 2° de la ley,
resultando alcanzados por el gravamen todos los beneficios obtenidos, cualquiera fuere su origen o
periodicidad.
Podemos clasificar a estos sujetos:

1 - Entes constituidos en el país:

 Sociedades anónimas
 Sociedades en comandita por acciones
 Sociedades de responsabilidad limitada
 Sociedades en comandita simple
 Asociaciones civiles y fundaciones
 Sociedades de economía mixta (parte no exenta)
 Entidades y organismos estatales - Ley N° 22.016
 Fideicomisos - Ley N° 24.441. Excepto cuando Fiduciante=Beneficiario (No rige para fideicomisos
financieros y fiduciantes beneficiarios del exterior).

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 Fondos Comunes de Inversión (no comprendidos en el primer párrafo del art. 1° de la Ley N°
24.083).

2 - Entes pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza,

constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior:
 Establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable (no están comprendidas las sociedades constituidas en
el país). Son denominados establecimientos estables.

4.1.2 Demás sociedades constituidas en el país

Este grupo estará integrado por las sociedades civiles y/o comerciales no comprendidas en el
artículo 69 las que, genéricamente, son denominadas sociedades de personas, a saber:
 Sociedades reguladas por la Ley de Sociedades Comerciales N° 19.550 no incluidas en el
artículo 69 de la LIG, como por ejemplo sociedades colectivas, sociedades de hecho, sociedades
comerciales irregulares, sociedades de capital e industria, etcétera.
 Sociedades no comerciales (excepto asociaciones y fundaciones).

Los beneficios obtenidos por estos entes, constituirán ganancias de la tercera categoría tal cual lo
establece el artículo 49 inciso b) y también será aplicable el criterio que sustenta la teoría del
incremento patrimonial según al apartado 2) del artículo 2° de la ley.
No obstante, es esencial evaluar aquí, que según lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 50 de
la ley las sociedades pertenecientes a este grupo (sociedades de personas) ¡no son sujeto pasivo en
el impuesto a las ganancias!

Art. 50: El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las
sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 49, se considerará, en su caso, íntegramente
asignado al dueño o distribuido entre los socios, aún cuando no se hubiera acreditado en sus
cuentas particulares.

En efecto, si bien las rentas que obtengan se encuentran alcanzadas por el impuesto, no son estas
sociedades las obligadas ante el Fisco sino que la ley considera que dichas rentas han sido totalmente
distribuidas entre sus socios o integrantes (en la medida equivalente a la participación de cada uno),
siendo éstos los sujetos pasivos del impuesto. En tal sentido, ellos incluirán en sus declaraciones
juradas la parte que les corresponda de la utilidad obtenida por la sociedad.

Un ejemplo nos permitirá ver con claridad el distinto tratamiento que la ley otorga a las sociedades de
capital y de personas y facilitará la comprensión de lo descripto:

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 Caso A:
 Socios A, B y C (Personas físicas)
 Constituyen una SOCIEDAD ANONIMA.
 Participaciones iguales. 33 % c/u
 Período Fiscal X: Utilidad de $ 600.000
 Impuesto a cargo de la sociedad: $ 210.000 (35% $600.000 según artículo 69)
 Saldo susceptible de distribución: $ 390.000 ($ 130.000 a cada accionista). Si dicha
distribución se materializa mediante el pago de dividendos los mismos configurarán ganancia de
segunda categoría (artículo 45) para el accionista. Es por ello que, en virtud del artículo 4 de la Ley
N° 26.893 (modificatoria de la Ley de Impuesto a las Ganancias), deberá pagarse por dichos
dividendos el 10% con carácter de pago único y definitivo.

Caso B:
 Socios A, B y C (Personas físicas)
 Constituyen una SOCIEDAD COLECTIVA
 Participaciones iguales. 33 % c/u
 Período Fiscal X: Utilidad de $ 600.000
 Impuesto a cargo de la sociedad: Ninguno (No es sujeto pasivo)
 Saldo a distribuir: $ 600.000 ($ 200.000 a cada socio según artículo 50)
 Cada socio (Sujeto pasivo del impuesto) incluirá en su propia declaración jurada $
200.000 como ganancia de tercera categoría liquidando el impuesto conforme a la tasa progresiva
del artículo 90.

Como se observa en el caso A, la condición de sujeto que revisten las sociedades de capital del
artículo 69 hace que resulten obligadas directas por el ingreso del gravamen, mientras que para el caso
B dicha obligación recaerá en los socios de las sociedades de personas en virtud de que éstos
revestirán el carácter de sujeto.

4.1.3 Empresas o explotaciones unipersonales

Si bien la Ley de Impuesto a las Ganancias no precisa ni define este concepto, se trata de un tema
de vital importancia, por cuanto esta expresión es utilizada para determinar la existencia de un ente
(empresa) cuya titularidad o propiedad corresponde a una sola persona física, siendo necesario separar
o diferenciar la personalidad fiscal de cada una de ellas.
En este contexto, es obvio advertir que no resulta tarea sencilla colocar una frontera que delimite las
actividades y patrimonio de una persona física de modo de poder conferir a una parte de dicha actividad
o patrimonio una identidad distinta de la de su titular o dueño. De hecho, la cuestión suele presentar

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dudas y controversias existiendo abundante doctrina y jurisprudencia que permitirán complementar el
desarrollo efectuado en el presente material.
Con la salvedad señalada en cuanto a la carencia de una definición legal y a las dificultades
existentes, diremos que en general la doctrina coincide en que la calificación de empresa requiere la
verificación o existencia de, por lo menos, los siguientes elementos:
1) Patrimonio e inversión.
2) Alguna forma de organización o estructura empresaria.
3) Fin u objeto económico o de lucrativo.
4) Asunción de riesgo o incertidumbre.

Observamos entonces que cuando la actividad o explotación tienen un único titular (una persona
física) y se verifican las características citadas, estaremos en presencia de una empresa unipersonal,
cuyo tratamiento en la ley del impuesto a las ganancias resultará idéntico al explicitado para las
sociedades de personas, esto es:
- los beneficios obtenidos corresponderán a la tercera categoría (artículo 49 inc. b);
- será de aplicación el criterio que surge del apartado 2) del artículo 2° (teoría del incremento
patrimonial);
- la empresa o explotación unipersonal no es sujeto del impuesto, sino que el sujeto será la
persona física titular o dueña de la misma, ya que la renta se considera íntegramente asignada al titular
conforme al artículo 50, debiendo el mismo incluir en su declaración jurada, entre otras que
eventualmente podría tener, la ganancia derivada de la empresa o explotación.

EXCEPCIÓN: El artículo 2° apartado 2) determina que el criterio en él expuesto no será de aplicación

para las rentas obtenidas por sociedades o empresas cuando se verifiquen concurrentemente los
supuestos que siguen:
• Se trate de sociedades o empresas no comprendidas en el artículo 69;
• Desarrollen las actividades indicadas en los incisos e) y f) del artículo 79 (Profesiones liberales,
oficios, albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas,
fideicomisario, corredor, viajante de comercio y despachante de aduana). Estos beneficios
corresponden a la cuarta categoría.
• Dicha actividad no se complemente con una explotación comercial.

En estos casos se estará al tratamiento indicado en el apartado 1) del artículo 2° configurándose la

ganancia únicamente cuando se verifiquen los requisitos de la teoría de la fuente.

Ejemplo: Un profesional veterinario, que desarrolla su actividad de curación a los

animales, y no le adiciona a ello la venta de artículos para animales (correas, alimento,
juguetes, cuchas, ropa, etcétera) o los servicios de peluquería, entonces como consecuencia

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 de la ausencia de dicho complemento comercial tributa la persona física según el criterio de la
fuente. En cambio de darse dicho complemento, se considera que existe una explotación
unipersonal y la persona física deberá liquidar las ganancias de dicha explotación según el
criterio del apartado 2) del artículo 2°, debiendo incorporarlo luego a sus ganancias.

A modo de conclusión:

SUJETO EMPRESA
 Todos los beneficios obtenidos son considerados "ganancia", en tanto se rigen por la
teoría del incremento patrimonial (artículo 2° apartado 2)
 Todas las ganancias pertenecen a la tercera categoría (artículo 49)

SON NO SON
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
SOCIEDADES DE CAPITAL (artículo 69)

 Sociedad Anónima DEMAS SOCIEDADES (de personas) Y

 Sociedad en Comandita por Acciones EXPLOTACIONES UNIPERSONALES
 Sociedad en Comandita Simple
 S.R.L.  Sociedad Comercial Ley N° 19.550,
 Asociaciones Civiles y Fundaciones excepto las comprendidas en el

 Sociedades de economía mixta (parte no artículo 69 de la LIG.

exenta)  Sociedad de hecho

 Entidades y organismos estatales (Ley  Sociedad comercial irregular

N° 22.016)  Soc. no comercial (excepto
 Fideicomisos (Ley N°24.441) asociaciones y fundaciones)
 Fondos Comunes de Inversión (Ley N°  Empresas o explotaciones
24.083) unipersonales.
 Establecimientos estables (titulares del
exterior)
Lo incorpora el socio a su declaración
jurada como ganancia de 3° categoría y
Alícuota del 35%
tributa con alícuota progresiva, según
tabla del artículo 90

4.2 Personas físicas

La expresión "persona física" no ofrece dificultades en cuanto a su debida comprensión. Estamos
pues hablando de lo que la ley denomina "persona de existencia visible".
4.2.1 Menores de edad

1
 Según el artículo 31de la Ley de Impuesto a las Ganancias, las ganancias de los menores de edad
deberán ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las mismas, debiendo el usufructuario
adicionarlas a las ganancias propias.

Por norma general el padre y la madre gozan por partes iguales de la patria potestad
(compartida) y por consiguiente del usufructo legal de todos los bienes del hijo de familia,
excepto en tres casos: 1. Bienes adquiridos por el hijo como fruto de su trabajo o industria
personal; 2. Bienes recibidos por el hijo a título de donación, herencias o legados cuando el
donante o testador haya dispuesto expresamente que el usufructo corresponda al hijo y no a
los padres; o 3. Bienes que hayan pasado por herencia o legado al hijo por indignidad o
desheredación de uno de los padres.

Ahora bien, sin perjuicio de el menor resulte usufructuario de los bienes, siempre
corresponderá a los padres la presentación de la declaración jurada correspondiente y el pago del
impuesto que se determine, siendo estos responsables por deuda ajena.

A modo de conclusión:

SUJETO PASIVO DE LA
USUFRUCTO SUJETO PASIVO
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CORRESPONDE A: DEL IMPUESTO
(RESPONSABLE)
PADRES PADRES PADRES

MENOR MENOR PADRES

4.2.2 Sociedad conyugal

1
 Art. 28. Las disposiciones del código civil sobre el carácter ganancial de
los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impuesto a
BIENES PROPIOS: BIENES GANANCIALES:

 Los que poseía cada cónyuge LOS ADQUIRIDOS DURANTE EL

antes de contraer matrimonio; MATRIMONIO, EXCEPTO:
 Los obtenidos durante el
matrimonio por herencia, legado  Los obtenidos por herencia, legado
o donación; o donación;
 Los adquiridos durante el
matrimonio con el producto de la  Los adquiridos con el producto de
venta de bienes propios. la venta de bienes propios.

Art. 29. Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
a) actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria);
b) bienes propios;
c) bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o
industria.

Art. 30. Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto:
a) que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del
artículo anterior;
b) que exista separación judicial de bienes;
c) que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución
judicial.
Este artículo ha quedado virtualmente sin efecto luego de la Circular 8/11 AFIP, la cual en
atención a la nueva Ley N° 26.618, de Matrimonio Igualitario, dispone que en el Impuesto a
las ganancias: Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
1. Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).
2. Bienes propios.
3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos
indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en la proporción en que cada cónyuge hubiere
contribuido a dicha adquisición.

1
4.3 Sucesiones indivisas

Art. 33. Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que
se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma
finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere
tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23 y con las limitaciones impuestas
por el mismo.

Art. 34. Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento y por el período que
corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge
supérstite y los herederos sumarán a sus propias ganancias la parte proporcional que, conforme con su
derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesión. Los legatarios sumarán a
sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá
en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.

PERÍODO
SUJETO
DESDE HASTA

>>>> FALLECIMIENTO CAUSANTE

Dictado de la declaratoria de
Día siguiente al del fallecimiento herederos o declaración de
Sucesión indivisa
del causante validez del testamento que
cumpla la misma finalidad

Dictado de la declaratoria de
herederos o declaración de Aprobación de la cuenta
Herederos (*)
validez del testamento que particionaria
cumpla la misma finalidad

Aprobación de la cuenta
>>>> Heredero
Particionaria

(*) Se determina la renta de la totalidad de los bienes y actividades de la sucesión y cada heredero
declarará la parte proporcional que le corresponde, de conformidad con su derecho hereditario.

En tal sentido, si la deuda es anterior al fallecimiento, el Fisco no deberá demandar a la sucesión

indivisa por tal importe, sino que deberá verificar su crédito en el juicio sucesorio correspondiente, al
igual que cualquier otro acreedor del causante.
1
5. EXENCIONES

Art. 20 Están exentos del gravamen:

a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de la
Ley Nº 22.016. (Subjetiva)

h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al
régimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
(Objetiva)

j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la
explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la
Ley Nº 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus
derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION
NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución,
representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras
realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada
o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del exterior. (Mixta)

6. CATEGORÍAS DE GANANCIAS
1°
2° Categoría 3° Categoría 4° Categoría
Categoría

Capital 80% 100% 50% 0

Trabajo 20% 0 50% 100%

Art. 41. En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la
primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de
derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar.

1
 d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado
a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o
servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u
otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado.
Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el
producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.

Art. 45.- En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la
segunda categoría:
a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero
o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el
producto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de
los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de LA
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a
que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría,
según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate
de las cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79, inciso
e).
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de
derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen
habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.

1
 Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea
equivalente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal
conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
k) Los resultados provenientes de la compra-venta, cambio, permuta o disposición de acciones.

Art. 49. Constituyen ganancias de la tercera categoría:

a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de
empresas unipersonales ubicadas en éste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de
comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y enajenación
de inmuebles bajo el régimen de la Ley Nº 13.512.
... Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en
los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en
el Título V.
e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie,
los viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en
cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en
concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se complemente con una
explotación comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto
de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría.

Art. 79. Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen
en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de
los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas
en la última parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el
retorno percibido por aquéllos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario,
gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.

1
 También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el
inciso j) del artículo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie,
los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto
excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados.

6.1 Imputación

Art. 18 - El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre.

Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se imputarán al año fiscal en que termine el
ejercicio anual correspondiente.
Ejemplo:
Considerando que el
ejercicio comercial
empieza el 1/7/12 y
1/7/12 30/6/13 termina el 30/6/13, toda la
ganancia de ese ejercicio
se imputa al período fiscal
2013, dado que es el año
en el que se produce el
cierre de ese ejercicio
empresarial

1/1/13 31/12/13

Las ganancias indicadas en el artículo 49 se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio
anual en el cual se han devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidirá con el año fiscal, salvo otras
disposiciones de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, la que queda facultada para fijar fechas de
cierre del ejercicio en atención a la naturaleza de la explotación u otras situaciones especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo.

Criterio del devengado: Una renta es atribuible conforme al criterio dl devengado cuando
se hayan producido los actos, actividades o hechos sustanciales que la generan, aunque no
sean exigibles al momento de su medición, siempre que se trate de un derecho cierto no
sujeto a condición que pueda tornarlo carente de virtualidad

2
 b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categoría que se imputarán por el método de lo devengado.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán
percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie
y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la
autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado,
puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o
dispuesto de ellos en otra forma.

CATEGORÍA GANANCIAS COMPRENDIDAS IMPUTACIÓN

PRIMERA RENTA DEL SUELO DEVENGADO

SEGUNDA RENTA DE CAPITALES PERCIBIDO

BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y

TERCERA DEVENGADO
CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO

CUARTA RENTA DEL TRABAJO PERSONAL PERCIBIDO

7. DETERMINACION DEL RESULTADO IMPOSITIVO

7.1. Personas físicas y sucesiones indivisas

GANANCIA BRUTA (Ingresos gravados Art. 41, 45, 49 y 79)

Menos:
GASTOS NECESARIOS (Arts. 80 a 88 y 22):

 Gastos especiales: aplicaciones de fondos vinculados con la obtención de ganancias gravadas y/o la
fuente que las origina (cumplen la relación de causalidad), cuya deducción no se encuentre
expresamente prohibida (art. 88). El artículo 80 establece el principio general para la deducción de
este tipo de gastos, y los artículos 82 a 87 establecen supuestos especiales.
 Gastos generales: aplicaciones de fondos no vinculados con la obtención de ganancias gravadas y/o
la fuente que las origina (no cumplen la relación de causalidad) cuya deducción se encuentra
expresamente admitida (art. 81 y 22).

Igual: GANANCIA NETA (Resultado impositivo global del período)

Menos:
QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES COMPUTABLES (Art.19)

2
Igual: RESULTADO FINAL
Menos:
DEDUCCIONES PERSONALES (Art. 23)

Igual: GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Por:
APLICACIÓN ALÍCUOTA ESCALONADA (Art. 90)

Igual: IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO

Art. 17.- Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para
obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma
que la misma disponga.

Art. 19.- Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarán los
resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas
categorías.
Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias
gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) años
después de aquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del
quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza
a deducir por los conceptos indicados en el artículo 23.
Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban
considerarse de fuente argentina, sólo podrán compensarse con ganancias de esa misma
condición.
Cuando la imputación prevista en los párrafos anteriores no pueda efectuarse en el
ejercicio en que se experimentó el quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el
importe no compensado, actualizado en la forma prevista en este artículo, podrá deducirse de
las ganancias netas que a raíz del mismo tipo de operaciones y actividades se obtengan en
los CINCO (5) años inmediatos siguientes.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas
de la primera, segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo 23.
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas
en este impuesto.

2
 Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido
conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del impuesto.

7.1.1 Deducciones personales

Se trata de importes de valor fijo que la ley autoriza a deducir de sus ganancias a las personas
físicas en concepto de mínimo no imponible, por familiares a cargo y deducción especial en mérito a la
significación de su esfuerzo personal; ello como consecuencia del carácter personal o subjetivo del
gravamen.
En tal sentido, el artículo 23 comprende:

a) En concepto de ganancias no imponibles la suma de $ 15.552 en el año fiscal;

b) En concepto de cargas de familia (siempre que las personas que se indican sean residentes en el
país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a $ 15.552,
cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto):

• $ 17.280 anuales por cónyuge;

• $ 8.640 anuales por hijo menor de 24 años o incapacitado para el trabajo;
• $ 6.480 anuales por otros familiares a cargo.

Éstas deducciones sólo podrá efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan ganancias
imponibles

c) En concepto de deducción especial hasta la suma de $ 15.552 por año fiscal cuando se trate de
ganancias de 3° categoría (cuando el sujeto trabaje personalmente en la empresa) y de ganancias
de la cuarta categoría.
En este caso, si se tratara de las rentas previstas en los incisos a, b y c del artículo 79 (cargos
públicos, trabajo personal en relación de dependencia y beneficios jubilatorios) la suma a deducir
se eleva a $ 58.097, 6 (3.8 veces más)
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción especial, en relación a las rentas
y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda
realizar, obligatoriamente, al S.I.J.P., o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

Art. 26. A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 23, se consideran
residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más de SEIS (6)
meses en el país en el transcurso del año fiscal.

2
 A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas
de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o
municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos
internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea Estado miembro.
Art. 48 DR. A los efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 23 de la ley, se
entiende por entrada toda clase de ganancias, reales o presuntas, beneficios, ingresos
periódicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan el reembolso de un capital.

2
7.2. Sujeto Empresa

7.2.1 sujetos que poseen registros contables y confeccionan balance comercial (Art. 68 DR)

RESULTADO NETO DEL BALANCE COMERCIAL O CONTABLE

Más:
 Erogaciones computadas en la contabilidad cuya deducción no permite la ley;
 Erogaciones computadas en la contabilidad imputables a un período diferente, según los dispuesto
en el artículo 18 de la ley;
 Ganancias gravadas para la ley del impuesto no incluidas en el balance comercial;
 Resultado del ajuste por inflación impositivo cuando arroje ganancia (actualmente no se aplica);

Menos:
 Ganancias exentas o no alcanzadas por el impuesto que estuvieran incluidas en el balance
comercial;
 Ganancias imputables a un período diferente (art. 18) que estuvieran incluidas en el balance
comercial;
 Gastos y deducciones admitidos por la ley, no incluidos en la contabilidad;
 Resultado del ajuste por inflación impositivo cuando arroje pérdida (actualmente no se aplica);

Igual:
RESULTADO IMPOSITIVO (ganancia o pérdida)

7.2.1 Sujetos que no poseen registros contables ni confeccionan balance comercial (Art. 69 DR)

TOTAL DE INGRESOS O VENTAS

Menos:
 Costo de ventas: (sistema de diferencias de inventario): Existencia al inicio + compras del año -
existencia al cierre.
 Gastos y otras deducciones admitidas por la ley.

Más o menos:
 Resultado del ajuste por inflación impositivo cuando arroje pérdida (actualmente no se aplica);

Igual:
RESULTADO IMPOSITIVO (ganancia o pérdida)

2
7.3 Esquema general de determinación del impuesto personas físicas y sucesiones indivisas (Ley Art.
17, 19 Y 23; DR Art. 31, 32, 47 y 119)

FUENTE FUENTE FUENTE TOTAL

PRIMERA CATEGORÍA
GANANCIA BRUTA
10.000 15.000 25.000
LEY (41 Y SIG.)
Menos: GASTOS IMPUTABLES A LA FUENTE
(DED. ESPECIALES); 4.000 8.000 12.000
LEY (80/85)
TOTAL
6.000 7.000 13.000
LEY (17 Y 19); DR 31 a)
SEGUNDA CATEGORÍA
GANANCIA BRUTA
11.000 11.000
LEY (45 Y SIG.)
Menos: GASTOS IMPUTABLES A LA FUENTE
(DED. ESPECIALES); 2.000 2.000
LEY (80/84 Y 86)
TOTAL
9.000 9.000
LEY (17 Y 19); DR 31 a)
TERCERA CATEGORÍA
GANANCIA BRUTA
42.000 54.000 96.000
LEY (49 Y SIG.)
Menos: GASTOS IMPUTABLES A LA FUENTE
(DED. ESPECIALES); 58.000 50.000 108.000
LEY (80/84 Y 87)
TOTAL
-16.000 4.000 -12.000
LEY (17 Y 19); DR 31 a)

CUARTA CATEGORÍA 79 b) 79 f) 79 f)

GANANCIA BRUTA
33.000 20.000 14.000 67.000
LEY 79
Menos: GASTOS IMPUTABLES A LA FUENTE
(DED. ESPECIALES); 11.000 23.000 9.000 43.000
LEY (80/84)
TOTAL
22.000 -3.000 5.000 24.000
LEY (17 Y 19); DR 31 a)

2
 PRIMERA SEGUNDA TERCERA CUARTA TOTAL

RESULTADO GLOBAL;
13.000 9.000 -12.000 24.000 34.000
LEY 19; DR 31 b)
COMPOSICIÓN
RESULTADO GLOBAL10.000 0 0 24.000 34.000
DR 31 b )

Menos: GASTOS NO IMPUTABLES A LA FUENTE (DEDUCCIONES

3.000
GENERALES); LEY (80, 81 Y 22)
Igual: RESULTADO NETO 31.000
COMPOSICIÓN
RESULTADO NETO DR7.000 0 0 24.000 31.000
119

Menos: QUEBRANTOS DE AÑOS ANTERIORES COMPUTABLES

15.000
LEY 19; DR 32
Igual: RESULTADO FINAL 16.000
COMPOSICIÓN
RESULTADO FINAL DR0 0 0 16.000 16.000
32

Menos: DEDUCCIONES PERSONALES; LEY (23); DR 47

Igual: GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO; LEY (17)

8. LIQUIDACIÓN ESPECIAL DE LA CUARTA CATERGORÍA

El 27 de agosto de 2013 el Poder Ejecutivo dicta el Decreto N° 1.242/13 por medio del que dispone
un incremento de las deducciones especiales para las rentas de cuarta categoría provenientes del
trabajo en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras rentas.
Para aquellos sujetos cuya remuneración bruta mensual entre lo meses de enero a agosto 2013 no
superara los $15.000, el incremento les permite que la Declaración Jurada no arroje impuesto a pagar,
En cambio, en el caso de aquellos cuya remuneración bruta mensual entre lo meses de enero a agosto
2013 no superara los $25.000, las deducciones del artículo 23 de la ley se incrementan en un 20%.

Art. 1 – lncreméntase, respecto de las rentas mencionadas en los incs. a), b) y c) del art.
79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias la deducción especial establecida en el inc. c) del

2
 art. 23 de dicha ley, hasta un monto equivalente al que surja de restar a la ganancia neta
sujeta a impuesto las deducciones de los incs. a) y b) del mencionado art. 23.
Art. 2 – Lo dispuesto en el artículo anterior tendrá efectos exclusivamente para los sujetos
cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual, devengado entre los meses de enero a
agosto del año 2013, no supere la suma de pesos quince mil ($ 15.000).
Art. 4 – Las deducciones establecidas en los incs. a), b) y c) del art. 23 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificaciones, se incrementarán en un veinte
por ciento (20%) cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incs. a), b) y c) del art.
79 de dicha ley.
Art. 5 – Lo dispuesto en el artículo anterior tendrá efectos exclusivamente para los sujetos
cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual, devengado entre los meses de enero a
agosto del año 2013, no supere la suma de veinticinco mil ($ 25.000).
Art. 7 – Lo dispuesto en el presente decreto tendrá efectos a partir del 1 de setiembre de
2013, inclusive.

Por su parte, la Resolución General AFIP N° 3525/2013 reglamenta al citado Decreto y precisa
ciertos aspectos a tener en consideración a los efectos de la aplicación de los citados incrementos, tales
como: qué debe entenderse por remuneración bruta mensual, o qué sucede con aquellos sujetos que
hubieran cambiado de empleador o iniciado actividad en relación de dependencia con posterioridad al
mes de agosto de 2013, verbigracia.

Art. 2° — La condición del sujeto beneficiario con relación a las retribuciones a percibir a
partir del 1 de septiembre de 2013, se determinará en base a la mayor de las
remuneraciones y/o haberes mensuales, conforme el procedimiento establecido en el artículo
siguiente, devengadas en el período enero a agosto de 2013, ambos inclusive -aún cuando
hubiere mediado un cambio de empleador-.
Dichas condiciones son las que se indican a continuación:
a) Si el importe de la mayor remuneración y/o haber no supera los PESOS QUINCE MIL
($ 15.000): No será pasible de retención.
b) Si el monto de la mayor remuneración y/o haber es superior a PESOS QUINCE MIL ($
15.000), y hasta PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000): Le resultarán de aplicación las
previsiones del Artículo 4º del Decreto Nº 1.242 de fecha 27 de Agosto de 2013 (aumento de
las deducciones en un VEINTE POR CIENTO 20%).
c) En caso que las remuneraciones y/o haberes superen la suma de PESOS
VEINTICINCO MIL ($ 25.000): No le alcanzan las disposiciones de los Artículo 1º a 5º del
Decreto Nº 1.242/13.
Art. 3 — Para la determinación de los importes referidos en los Artículos 2º y 5º, del
Decreto Nº 1.242/13 y a ese solo efecto, se considerarán las remuneraciones mensuales,

2
 normales y habituales, entendiéndose como tales aquellas que correspondan a conceptos
que se hayan percibido, como mínimo, durante al menos seis (6) meses del período al que se
hace referencia en dichos artículos.
Cuando no se hayan devengado remuneraciones y/o haberes en la totalidad de los meses
de enero a agosto del año 2013, se considerarán los conceptos que se hayan percibido,
como mínimo, en el SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) de los meses involucrados.
Art. 4° — Cuando se trate de inicio de actividades (relación de dependencia) y/o cobro de
haberes (previsionales) a partir del mes de septiembre de 2013 —sin que hubiere existido
otro empleo y/o cobro en el mismo año fiscal—, la condición del sujeto beneficiario de las
rentas frente al régimen se determinará en función a las remuneraciones y/o haberes que
correspondan al mes del citado inicio o cobro, según corresponda. En el supuesto que no se
trate de un mes completo, deberá mensualizarse el importe percibido.

Finalmente, en mayo de 2015 se modifica el régimen, a través de la Resolución General

AFIP N° 3770/2015 y hoy en día se discute si conviven ambas resoluciones o, si a partir del 01
de enero de 2015, la resolución Resolución General AFIP N° 3525/2013 ha perdido vigencia,
quedando implícitamente derogada.

Art. 2° — La condición del sujeto beneficiario, con relación a las retribuciones percibidas a
partir del 1° de enero de 2015, inclusive, se determinará en base a la mayor de las
remuneraciones y/o haberes mensuales devengadas en el período enero a agosto de 2013,
ambos inclusive, aún cuando hubiere mediado un cambio de empleador, conforme el
procedimiento establecido en el artículo siguiente.
Lo dispuesto en el párrafo anterior tendrá efectos exclusivamente para los sujetos cuya
mayor remuneración y/o haber bruto mensual hubiese sido superior a la suma de PESOS
QUINCE MIL ($ 15.000) y no supere la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
Art. 3° — Conforme lo establecido en la Resolución General AFIP N° 3525, para la
determinación de los importes referidos en el artículo anterior y a ese solo efecto, se
considerarán las remuneraciones mensuales, normales y habituales, entendiéndose como
tales aquellas que correspondan a conceptos que se hayan percibido, como mínimo, durante
al menos SEIS (6) meses del período al que se hace referencia en dicho artículo.
Cuando no se hayan devengado remuneraciones y/o haberes en la totalidad de los meses
de enero a agosto del año 2013, se considerarán los conceptos que se hayan percibido, como
mínimo, en el SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) de los meses involucrados.
Art. 4° — Cuando se trate de sujetos no incluidos en el Decreto N° 1.242 de fecha 27 de
agosto de 2013 —por haber superado el monto máximo previsto en el Artículo 5° del citado
decreto— la condición del sujeto beneficiario de las rentas frente al régimen se determinará

2
en función a la mayor remuneración y/o haber mensual, normal y habitual en los términos del
Artículo 3° de la presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero de 2015.
Lo dispuesto en el párrafo anterior tendrá efectos exclusivamente para los sujetos cuya
mayor remuneración y/o haber bruto mensual no supere la suma de PESOS VEINTICINCO
MIL ($ 25.000).
Art. 5° — Cuando se trate de inicio de actividades (relación de dependencia) y/o cobro de
haberes (previsionales) a partir del mes de septiembre de 2013, la condición del sujeto
beneficiario de las rentas frente al régimen se determinará en función a la mayor
remuneración y/o haber mensual, normal y habitual en los términos del Artículo 3° de la
presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero de 2015. En el supuesto que
no se trate de un mes completo, deberá mensualizarse el importe percibido.
Lo dispuesto en el párrafo anterior tendrá efectos exclusivamente para los sujetos cuya
mayor remuneración y/o haber bruto mensual no supere la suma de PESOS VEINTICINCO
MIL ($ 25.000).
Art. 6° — Los sujetos detallados en los Artículos 4° y 5° de la presente resolución general,
con relación a las retribuciones percibidas a partir del 1° de enero de 2015, gozarán de los
beneficios a que hace referencia la Resolución General AFIP N° 3.525.
Dichos beneficios son los que se indican a continuación:
a) Si el importe de la mayor remuneración y/o haber no supera los PESOS QUINCE MIL
($ 15.000): No será pasible de retención.
b) Si el monto de la mayor remuneración y/o haber es superior a PESOS QUINCE MIL ($
15.000), y hasta PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000): le resultará de aplicación el aumento
—en un VEINTE POR CIENTO 20%— de las deducciones establecidas en los incisos a), b) y
c) del Artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones y el beneficio que corresponda conforme los Artículos 4° y 5° de la presente
resolución general.