DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL

Sesión 15
INICIO

Logro de aprendizaje de la unidad

Al final de la unidad, el alumno distingue las disposiciones actuales del

sistema tributario. Al finalizar la unidad, el estudiante resume las
implicancias del Impuesto General a las Ventas en un planeamiento
tributario, los alcances dentro del país y las posibilidades de obtener el
mayor ahorro tributario a partir del uso adecuado del crédito fiscal, y otros
beneficios especiales que brinda el impuesto.

Logro de aprendizaje de la sesión

Al finalizar la sesión, el estudiante reconocerá el funcionamiento del

Impuesto General a las Ventas.
CONOCIMIENTOS PREVIOS

Qué sabemos de:

Impuesto General a las Ventas

MARCO TEÓRICO

El Impuesto General a las Ventas comúnmente denominado por sus siglas abreviadas IGV,
no es una creación de nuestro país, existe también en otros países pero conocido bajo la
denominación de Impuesto al ValorAgregado (IVA).

Es importante conocer que dentro de los grandes rubros de clasificación de los impuestos
existen los impuestos que están relacionados con la Imposición a la Riqueza, que a su vez
puede ser, a la riqueza adquirida o a la riqueza poseída y los que están relacionados con la
Imposición al Consumo, como es el caso del tributo: Impuesto General a las Ventas (IGV).

Desde otra perspectiva de clasificación general de los impuestos, el IVA o IGV, es

considerado como un impuesto indirecto y de carácter general.
Marco Teórico

Es importante conocer que dentro de los grandes rubros de

clasificación de los impuestos existen los impuestos que están relacionados
con la Imposición a la Riqueza, que a su vez puede ser, a la riqueza
adquirida o a la riqueza poseída y los que están relacionados con la
Imposición al Consumo, como es el caso del IGV.
¿Qué es el IVA?

El IVA es un impuesto indirecto al consumo que se

aplica sobre el valor agregado en cada una de las
etapas de la cadena de producción y distribución de
bienes y servicios.
Características del IVA

a) Es un Impuesto Indirecto: Quien soporta la carga económica no es

quien vende el bien o presta el servicio, sino que esta carga económica es
trasladada a un sujeto distinto; al “consumidor o usuario final” (persona
quien adquirió el bien o servicio).
El sujeto pasivo del impuesto traslada la carga económica del tributo a un tercero,
entendiéndose por traslación al fenómeno por el cual el contribuyente (sujeto pasivo
del impuesto) consigue transferir el peso del impuesto a otra persona que soporta la
carga del mismo.

Indirecto (fenómeno de la traslación)

Características del IVA

a) Es un Impuesto Indirecto: Quien soporta la carga económica no es

quien vende el bien o presta el servicio, sino que esta carga económica es
trasladada a un sujeto distinto; al “consumidor o usuario final” (persona quien
adquirió el bien o servicio).
El sujeto pasivo del impuesto traslada la carga económica del tributo a un tercero,
entendiéndose por traslación al fenómeno por el cual el contribuyente (sujeto pasivo
del impuesto) consigue transferir el peso del impuesto a otra persona que soporta la
carga del mismo.

Indirecto (fenómeno de la traslación)

 Características del IVA

b)Es un tributo de carácter regresivo por cuanto la carga de la imposición

alcanza en mayor proporción a los sectores de más bajos ingresos y de menor
riqueza acumulada, quienes son los que adquieren el bien o el servicio por
necesidad y/o para su uso cotidiano, no teniendo forma alguna de trasladar a
otros el IGV que pagan.
c)Es un tributo de carácter general, Porque se aplica a todas las operaciones
globales de bienes y servicios, a diferencia de otros impuestos de naturaleza
selectiva o particular que se aplican principalmente a determinados bienes y
servicios específicos.
Es importante señalar que en nuestra legislación ha previsto escenarios donde
el IGV no es aplicable a determinadas operaciones, por lo que respecto de esta
característica del IGV se concluye que es en un impuesto de carácter general,
pero con las excepciones que señale la Ley.
Características del IVA

d) Es un impuesto plurifásico, en función que afecta a los sujetos que integran la

cadena de producción y comercialización y de la totalidad de transferencias de
bienes y servicios

Afecta la transferencia del productor al

mayorista (etapa gravada 1), la transferencia
del mayorista al minorista (etapa gravada 2) y
la transferencia de éste último al consumidor
final (etapa gravada 3).
 Características del IVA
e) Es un impuesto no acumulativo, debido a que la incidencia económica del
impuesto en una etapa anterior no se traslada a la subsiguiente como parte del
costo y, en consecuencia, se evita el efecto cascada o efecto acumulativo del
impuesto (impuesto sobre impuesto previamente pagado).
Características del IVA

f)Valor agregado sobre base financiera ( Método de sustracción), El valor agregado

se obtiene confrontando el total de ventas de un período contra el total de compras
del mismo período. No interesa que las ventas correspondan a la producción del
período, ni que las compras se hayan incorporado o no en el ciclo productivo de
dicho período, basta que financieramente se hayan producido las ventas y compras,
a los efectos de obtener el valor agregado.

g)El IGV, se guía por un principio fundamental, el de ser neutral en la configuración

de los precios, evitando afectar la cadena de producción y distribución. Su forma de
aplicación y de cálculo evitan distorsionar los precios, y no encarecer la cadena de
producción y distribución, permitiendo identificar el componente tributario (porcentaje
de impuesto) en los precios de venta.
Características del IVA

Efectos de piramidación y acumulación :

Eleva el precio de venta de un bien o servicio al incluir impuesto en
cada etapa de la producción o comercialización sin permitir descontar
el impuesto ya pagado en la etapa anterior.
Ámbito de Aplicación:

1. La venta en el país de bienes muebles.

2. Prestación o utilización de servicios en el país.
3. Los contratos de construcción.
4. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
5. La importación de bienes.
LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES

Para este primer supuesto analizaremos los tres conceptos que

conjuntamente deben presentarse para que dicha operación se encuentre
gravada con el IGV que son:

Venta En El País De Bienes muebles

DEFINICIÓN DE VENTA

“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.”
Base Legal: Art. 3° Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116

El concepto de venta no necesariamente va coincidir con

el concepto civil, para la legislación tributaria el concepto
es más amplio en función a su AUTONOMÍA DEL DERECHO
TRIBUTARIO
DEFINICIÓN DE VENTA

-Venta propiamente -Permuta,

dicha - Expropiación
-Dación en pago -Adjudicación por disolución de
-Expropiación soc.
-Aportes sociales -Adjudicación por remate
- Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
DEFINICIONES

Título oneroso: Se refiere a que se obtiene un beneficio patrimonial (en dinero o en

especie, por ejemplo). Es decir, que no son a título gratuito, como lo sería.
Permuta: Es un contrato por el cual cada uno de los contratantes da el derecho de
propiedad de una cosa para recibir el derecho de propiedad de otra
Dación en pago: Forma de cancelarun crédito o una deuda
transfiriendo la propiedad de un bien.
Expropiación: Es una limitación al derecho de propiedad, a través de la cual el Estado
priva de un determinado bien a su titular, con fines de utilidad pública y luego de
indemnizarlo.
Adjudicación por remate: Sucede cuando una entidad embarga tus bienes por el no
pago de una deuda, luego de un tiempo los somete a un remate y son adquiridos por
una tercera persona, a la que se le efectúa la adjudicación de estos bienes.
DEFINICIONES

“La transferencia conlleva a la transmisión de propiedad”, no

significa que los bienes deben ser transferidos de modo inmediato,
sino a que el resultado final sea la transferencia de su propiedad a
quien los adquiere.
Ejemplo:
Una empresa vende bienes, primero paga por ellos y en unos días
se les remite los
Bienes.
b) Término “EN EL PAIS” :

• Bienes con inscripción, matrícula, patente o similar otorgada en el país, aún cuando al efectuarse la
venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
• Bienes intangibles, cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.
• Bienes muebles no producidos en el país, cuando hubieran sido
importados en forma definitiva
 TÉRMINO “BIENES MUEBLES”

• Bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,

• Derechos referentes a los mismos,
• Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares,
• Las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
NO son considerados como BIENES MUEBLES para la Ley del IGV :
• La moneda nacional, la moneda extranjera, o documentos representativo de éstas;
• Las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de
colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares,
• Facturas y otros documentos pendientes de cobro,
• Valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos
o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
RETIRO DE BIENES

El retiro de bienes es considerado “venta” en la Ley del IGV.

Son los autoconsumos realizados por el propio contribuyente fuera de sus actividades
empresariales, es decir que no son necesarios para realizar sus actividades gravadas con
IGV.

El autoconsumo "interno", que se presenta cuando el bien es consumido por el propio

contribuyente y el autoconsumo "externo", cuando se transfiere gratuitamente bienes del
ámbito empresarial al ámbito personal o particular de otras personas.
Estos autoconsumos son gravados con IGV para evitar se produzca un consumo no gravado
y que su porcentaje de impuesto pagado sea utilizado para deducirse del IGV por pagar
(crédito fiscal) por quien lo realiza.
RETIRO DE BIENES

Nuestras Ley del IGV regulan dos tipos de retiro de bienes gravados con el impuesto:
I. Transferencias de propiedad a título gratuito
a) Transferencia a título gratuito como:
Obsequios,
Muestras comerciales,
Bonificaciones,
Entre otros similares.
b) Entrega de bienes a los trabajadores: Cuando sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
c) Entrega de bienes por Convenios Colectivos: Cuando no sean considerados
como una condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestación de servicios.
RETIRO DE BIENES

II. Autoconsumo no necesario

Autoconsumos de la empresa: Definido como el consumo que realice la
empresa de los insumos o bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
Apropiaciones de bienes de la empresa efectuadas por:
El propietario de los bienes.
Socio de la empresa.
Titular de la empresa
RETIRO DE BIENES
No constituye retiro de bienes

• El retiro de insumos para fabricar bienes que produce la empresa.

• El retiro de bienes como consecuencia de desaparición, pérdida o destrucción de

tales.

• El retiro de bienes entregado a los trabajadores como condición de trabajo.

• El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa siempre que
sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

• Entrega de bienes en calidad de bonificación sobre ventas realizadas

(practicas usuales del mercado o circunstancias como pago adelantado,
volumen siempre que sean de carácter general y conste en el comprobante de
pago).
No constituye retiro de bienes

•(…) Entrega gratuita de bienes en calidad de promociones ,

siempre que el total de estos bienes no exceda del 1% del total de
los ingresos brutos promedios de las 12 últimos meses hasta un
límite de 20 UIT.
CASOS DE RETIRO DE BIENES

• Una empresa esparraguera entrega a los

socios dos cajas de esparrago por su cumpleaños.
• La entrega de afiches a los clientes que realiza una
empresa para promocionar un producto que lanzará al
mercado.
• La entrega de lubricantes y aceites para mantenimiento
de los vehículos que usa la empresa para traslado de sus
productos.
• La entrega de canastas navideñas a todos los
trabajadores de la
empresa.
Jurisprudencia

Los uniformes entregados a sus trabajadores

constituyen condición de trabajo… no constituyendo
por tanto retiro de bienes.
Jurisprudencia

Un whisky entregado a un cliente … no constituye retiro de bienes … al tratarse de obsequios

con fines promocionales… el retiro de un maletín entregado a uno de los gerentes si
constituye retiro de bienes gravado en tanto no se entregó como condición de trabajo
PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS

Prestación Utilización

SERVICIOS
en el país

En general SERVICIO es la prestación realizada a

favor de otra persona, por la cual se percibe una
retribución.
Prestación de servicios

Prestación de Servicios: Toda prestación de hacer, no hacer y prestaciones de

dar, que sean temporales, que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no este afecto a dicho impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero (leasing).

También se considera como retribución o ingreso, los montos que se perciban

por concepto de ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA y que superen en forma
conjunta el 3% del valor de venta , de la retribución o ingreso por la prestación
del servicio o del valor de construcción. No tienen naturaleza de servicio pero se
los considera así.
Prestación de servicios

ONEROSIDAD (PERCIBIR UNA RETRIBUCION)

La onerosidad no implica necesariamente que haya dinero involucrado,
puede pagarse con otra prestación de servicios. Que haya existencia de
sacrificios mutuos. No esta vinculado con una ganancia como en el
Impuesto a la Renta.

También se considera prestación de servicios la entrega a

título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de
bienes que conforman el activo fijo (inmuebles, maquinarias y
equipos) de una empresa vinculada a otra económicamente,
salvo en los casos señalados en el Reglamento.
Utilización de servicios

Se considera utilización de servicios cuando el servicio es prestado por un sujeto no

domiciliado, pero es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y
del lugar donde se celebre el contrato.

Informe SUNAT N° 228-2004-SUNAT/2B0000, a fin de determinar si el

servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en que se hace el
uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio. Para ello
deberá analizarse las condiciones contractuales que han acordado las
partes a fin de establecer dónde se considera que el servicio ha sido
consumido o empleado.
No se consideran servicios utilizados en el país

➢ Aquellos servicios de ejecución

inmediata que por su
naturaleza se consumen íntegramente en
el exterior,
➢Aquellos servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el
exterior.
Utilización de servicios en el país

El uso del término “En el país” respecto de la prestación o

utilización de servicios recordemos lo siguiente:
• Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el
sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.
• El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por
un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
Utilización de servicios en el país

No se encuentran gravados los servicios prestados en el extranjero por sujetos

domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre
que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
Se entendería que correspondería a una exportación de servicios que señala
la Ley con los siguientes requisitos:
• Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
• El exportador sea una persona domiciliada en el país.
• El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
• El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Contratos de construcción

Se encuentran gravados con IGV los contratos de construcción que se

ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción
de los ingresos.

Contrato Construcción EN EL PAIS

 Precisiones
- Contrato: Acuerdo de voluntades por medio del cual se contrata la
realización de actividades a cambio de una retribución.

- Contrato de construcción: Aquél, por el que se acuerda la realización

de las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto

del mismo y que superen el 3% del valor de venta, de la retribución o
ingreso por la prestación del servicio o del valor de construcción

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el

D. Leg.1116.
CIIU aplicable para definir los contratos de construcción

Tenemos el Informe N° 003- 2011/SUNAT,

mediante el que la SUNAT hace referencia a la
versión de la CIIU aplicable para efectos de
definir los contratos de construcción, precisando
que se tomará en cuenta la Revisión 4 de la CIIU
al haber sido ésta la adoptada en el país
mediante la Resolución Jefatural N° 024-2010-
INEI (vigente a partir del 30 de enero de 2010).
En tanto que la revisión 4 del CIIU (actualmente
vigente) indica:
Contratos de construcción

Se encuentran gravados los

Contratos de Construcción

Ejecutados en

Cualquiera sea:
-Denominación.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar celebración.
Primera venta de inmuebles

Se encontrará gravada con IGV, la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
que realicen los constructores de los mismos

Primera Venta Inmuebles Constructores En el País

También se encuentra gravada la posterior venta del inmueble realizado por las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente por éste o de otras
empresas vinculadas económicamente con el mismo, salvo cuando se demuestre que la venta se
efectuó a valor de mercado o a valor de resulte mayor.
 Precisiones

➢ Se considera como primera venta y consecuentemente como operación

gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad
o anulación de la venta gravada. Es decir, no debe haber habido una venta
anterior, salvo que dicha venta no haya sido efectiva por que se dejó sin
efecto o se anuló por algún motivo.

➢ También se considera como primera venta la que se efectúe con

posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas
Constructor

El artículo 3° del TUO de la Ley del

IGV define al constructor, señalando
que es :
“Cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmen-
te por un tercero para ella”

Son sujetos del IGV por la venta de inmuebles aquellos que se dediquen
habitualmente a la construcción de dichos bienes (por ejemplo, empresas
constructoras sea como personas naturales o jurídicas), o incluso, cuando
contraten a un tercero para que construya por ellos para luego venderlos,
como es el caso de los que subcontratan la construcción.
Se encuentra
gravada la :
Constructor

1ra VENTA

- Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
inmuebles
UBICADOS EN construidos por o
para ella.

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglam54ento

Importación de bienes

Está gravada la importación definitiva de bienes, es decir aquella en el que el destino

de las mercancías sea su consumo en el territorio nacional.

IMPORTACION DEFINITIVA CONSUMO EN EL PAÍS

En el caso de productos de origen extranjero, el ciclo de producción se inicia con la

importación de bienes que pueden ser materias primas, equipos, maquinarias, bienes para
consumo directo y todo cuando tipo de bien sea considerado para ser utilizado o consumido
en nuestro país