AUDITORÍA DE LASCUENTAS DEL
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Los pasivos corrientes son aquellos que
deben ser cancelados dentro del período
corriente o ciclo de operaciones del
negocio, el cual por lo general no debe
exceder de un año. Para la liquidación de
los pasivos corrientes generalmente se
utilizan recursos del activo corriente.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DEL
PASIVO CORRIENTE
➢ Evaluar si es adecuado el control
interno que se tenga sobre estos
pasivos.
➢ Determinar si existen procesos
adecuados para su trámite y pago.
➢ Obtener las evidencias en forma
satisfactoria para verificar que los
pasivos corrientes hayan sido
convenientemente autorizados y
contabilizados correctamente.
➢ Verificar que exista una presentación
adecuada de dichos pasivos dentro
del balance general.
1.2 CONTROL INTERNO PARA LAS
CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE
Un adecuado control interno para los
pasivos corrientes deben incluir, entre otras,
las siguientes acciones:
1.2.1 Que sea adecuado el sistema de
autorización para la creación de estos
pasivos.
1.2.2 Que se evite la contabilización y el
pago de pasivos no autorizados.
1.2.3 Que existan las autorizaciones
apropiadas para la liquidación de los
pasivos.
1.2.4 Que al final del ejercicio contable se
precise con claridad qué pasivos
corresponden al periodo actual y cuáles
pertenecen al ejercicio siguiente.
1.2.5 Las partidas que se contabilicen en los
registros de pasivos corrientes deberán
estar debidamente amparadas por un
sistema de control interno relacionado con
requisiciones, facturas, órdenes de compras
y comprobantes de pago, entre otros.
1.2.6 Los documentos por pagar deberán
estar numerados previamente. Deberá
mantenerse un control sobre ellos para
impedir que sean mal empleados. Se
deberá colocar un sello de “pagado” en los A manera de ejemplo, a continuación se
documentos ya liquidados. presenta un cuestionario de control interno
para las cuentas del pasivo corriente:

Periodo evaluado:
Fecha de evaluación:
Fecha de elaboración:

CRITERIOS DE EVALUACIÓN SI NO N/A OBSERVACIÓN

1. ¿Se cuenta con la segregación adecuada de las
funciones de autorización, compra, recepción,
verificación de documentos, registro y pago?
2. ¿Opera la autorización a diferentes niveles para
contraer pasivos y garantizarlos?
3. ¿Hay un uso y control efectivo de órdenes de compra y
notas de recepción prenumeradas para todo gasto y
compra?
4. ¿Se revisan las facturas, precios, cálculos y cotejo
contra las órdenes de compra y notas de recepción?
5. ¿El cálculo y el pago de los impuestos, se revisa
constantemente?
6. ¿Hay ajustes importantes y frecuentes de partidas
relacionadas con los pasivos previamente autorizados?
7. ¿La liquidación y pago de intereses es revisada
frecuentemente?
8. ¿Se revisan y comparan los estados de cuentas que
envían los proveedores con las cuentas por pagar
contabilizadas?
9. ¿Se revisan y se tiene un control adecuado sobre los
saldos “débitos” de las cuentas por pagar?
10. ¿Existe algún sistema de control que garantice que las
facturas sean pagadas dentro del periodo de
descuento?

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 1.3.1 Aplique el cuestionario de Control

PARA LAS CUENTAS DEL PASIVO Interno de cuentas del pasivo corriente, con
CORRIENTE el fin de evaluar el grado de solidez del
mismo y la eficiencia administrativa.

1.3.2 Obtenga de la entidad una relación

detallada de las cuentas por pagar a la
fecha del balance -bajo examen- y compare
su total con la cuenta control y los mayores
auxiliares.

1.3.3 Seleccione las partidas más

representativas y revise con las facturas y
otros documentos originales del proveedor o
acreedor.
 A
1.3.4 Verifique que las facturas del
proveedor estén registradas en el libro de
compras de acuerdo a las disposiciones
legales vigentes.
1.3.5 Revise la documentación que ampara
la factura respectiva: orden de pedidos de la
unidad solicitante, orden de compra, guía de
remisión, nota de recepción, etc. verificando
que estén debidamente autorizados.
1.3.6 Revise la sección relativa del control
interno y la base de pruebas selectivas
asegurándose que los procedimientos
indicados hayan sido bien aplicados.
1.3.7 Solicite confirmación de los saldos
importantes al final del período por medio
de circularización, si hubiera contestaciones
inconformes, investigue y recomiende las
aclaraciones respectivas.
1.3.8 Revise los pagos posteriores de los
pasivos por pagar y determine si se han
liquidado pasivos no registrados o por
cantidades diferentes a las que muestran
los libros, esta acción se determinará en
eventos posteriores.
1.3.9 Efectúe un arqueo de las facturas
pendientes de pago al final del período y
cruce con el registro de compras.
1.3.10 Verifique que las cuentas por pagar
se presenten correctamente, respecto a
importes, períodos, conceptos, etc.
1.3.11 Verifique que los cargos realizados
en las cuentas de los pasivos corrientes han
sido compromisos contraídos por la entidad.
1.3.12 Verifique el registro y control de las
cuentas pendientes de pago y los
procedimientos establecidos.
1.3.13 Compruebe la razonabilidad de los
saldos y verifique la existencia de pasivos
no registrados.
1.3.14 Revise los procedimientos de
contabilidad y de control establecidos en las
cuentas por pagar.
1.3.15 Revise el concepto de otras cuentas
por pagar, en base a su naturaleza e
importancia y compruebe su razonabilidad,
documentación y su registro.
1.3.16 Obtenga información de las distintas
áreas administrativas de la entidad respecto
a contratos celebrados que pudieran
generar pasivos no registrados.
1.3.17 Relacione las cuentas por pagar con
las operaciones realizadas por el área de
recursos humanos respecto a
remuneraciones, beneficios sociales y
tributos pendientes de pago, así como
algunas operaciones que se hayan
realizado en fechas posteriores al cierre del
ejercicio y que no se hayan realizado en
fechas posteriores al cierre del ejercicio y
que no hayan sido contabilizados.
1. PASIVO NO CORRIENTE
El pasivo no corriente está representado por
las obligaciones cuyo vencimiento es
posterior a un año, o al ciclo normal de las
operaciones. La parte del pasivo no
 A

corriente que por el transcurso del tiempo CONTROL INTERNO PARA LAS
llega a ser pagadero dentro de los próximos CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE
doce meses o dentro del ciclo normal de las
operaciones, se convierte en pasivo
corriente y por lo tanto debe clasificarse
como tal.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE
LAS CUENTAS DEL PASIVO NO
CORRIENTE

Las medidas de control interno para los

pasivos no corrientes hacen referencia
primordialmente a:

2.2.1 Establecer un control sobre el pago

correcto de las obligaciones e intereses.

2.2.2 Será conveniente que la empresa

posea un registro auxiliar para estas
➢ Determinar que el sistema de control obligaciones.
interno sea adecuado.
2.2.3 Ejercer un control adecuado del pago
➢ Obtener evidencia satisfactoria de intereses que generan los pasivos no
respecto de la autorización para corrientes de tal manera que no se paguen
incurrir en pasivos no corrientes. sumas superiores a las correctas y
pactadas.
➢ Establecer que todos los pasivos no
corrientes se hayan contabilizado, A manera de ejemplo, a continuación se
clasificado y presentado presenta un cuestionario de control interno
correctamente. para las cuentas del pasivo no corriente:

➢ Determinar que los intereses por

pagar sean correctos.
 A

Periodo evaluado:
Fecha de evaluación:
Fecha de elaboración:

CRITERIOS DE EVALUACIÓN SI NO N/A OBSERVACIÓN

1. ¿Existe autorización apropiada para contraer pasivos
no corrientes?
2. ¿Se mantiene un control adecuado sobre las
obligaciones aún no autorizadas?
3. ¿Se controlan en forma apropiadas las obligaciones ya
redimidas?
4. ¿Se mantiene un control adecuado sobre los intereses
y demás pago de obligaciones no reclamados?

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA 4. Investigar la existencia de saldos débito y

LAS CUENTAS DEL PASIVO NO reclasificarlos en una cuenta de activo.
CORRIENTE
5. Examinar los estados mensuales de las
obligaciones no corrientes como base de
comprobación de saldos individuales.

6. Investigar los saldos

anormales o antiguos relevantes,y
explicación para ellos obtener una

7. Examinar desde su origen, mediante

En una auditoria de los pasivos no
corrientes se deben considerar los
siguientes procedimientos:
1. Preparar listado de las obligaciones no
corrientes que indique las fechas de origen,
de renovación y de vencimiento,
beneficiario, importe, pagos o endosos y si
es posible intereses.
2. Comparar los saldos en libros de las
obligaciones no corrientes con el listado y
verificar la antigüedad de las obligaciones.
3. Solicitar la confirmación de saldos.
pruebas selectivas cada transacción desde
la autorización hasta su pago, anotando las
reducciones y su posible efecto en el monto
pendiente de pago al final del periodo.
8. Comprobar los estados mensuales
regulares de las obligaciones no corrientes
contra el pasivo registrado a fin de año.
9. Elaborar una solicitud firmada por el
representante legal de la compañía ante la
o las entidades respectivas.
Al terminar la revisión de las obligaciones
no corrientes, el auditor debe preparar el
programa de auditoría que va a realizar
durante el examen a la empresa, este será
el que le dé una seguridad razonable sobre
el estudio que ha realizado.
 A

AUDITORÍA DE LASCUENTAS DEL CONTROL INTERNO PARA LAS

PATRIMONIO CUENTAS DEL PATRIMONIO

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DELAS

CUENTAS DEL PATRIMONIO

Las principales medidas de control interno

giran en torno a:
Los objetivos de auditoría relativos al
patrimonio son los siguientes:
➢ Verificar la existencia de registros de
la emisión de los títulos que
➢ Comprobar que los saldos y amparen las partes del capital social.
movimientos estén de acuerdo con
la escritura pública de constitución
➢ Custodia y arqueo de títulos
de la empresa y sus modificaciones
posteriores, el régimen legal
➢ Autorización y procedimientos
aplicable y los acuerdos de los adecuados para el pago de
accionistas y de la administración. dividendos
➢ Verificar que los conceptos que ➢ Información oportuna al
integran el patrimonio de la empresa
departamento de contabilidad de los
estén debidamente valuados.
acuerdos de los accionistas o de los
administradores, que afecten las
➢ Determinar las restricciones que
cuentas del patrimonio.
existan sobre el patrimonio.
➢ Comprobar su adecuada ➢ Comparación periódica de la suma
de los auxiliares contra el saldo de la
presentación y revelación en los
cuenta de mayor correspondiente.
estados financieros.
➢ Información sistematizada sobre
cifras actualizadas.

A manera de ejemplo, a continuación se

presenta un cuestionario de control interno
para las cuentas del patrimonio:
 A

Periodo evaluado:
Fecha de evaluación:
Fecha de elaboración:

CRITERIOS DE EVALUACIÓN SI NO N/A OBSERVACIÓN

1. ¿Existen registros de la emisión de títulos que amparen
las partes del capital social?
2. ¿Es adecuada la custodia de títulos no suscritos o no
exhibidos? y se ¿Arquean periódicamente?
3. Se tiene autorización y procedimientos adecuados para
el pago de dividendos o participaciones?
4. ¿Se informa oportunamente al departamento de
contabilidad de los acuerdos de los accionistas, socios
o administradores, que afecten las cuentas del
patrimonio?
5. ¿Hay una comparación de los auxiliares contra el saldo
de la cuenta de mayor correspondiente?
6. ¿Se controla la información sistematizada sobre las
cifras actualizadas?
7. ¿Se hacen préstamos o anticipos sobre las propias
acciones?
8. ¿Se han aprobado los estados financieros por los
accionistas o socios?
9. ¿Se publican los estados financieros?

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA reglas particulares de evaluación y

PARA LAS CUENTAS DE PATRIMONIO presentación.

3.3.2 Para conocer la importancia relativa

del patrimonio dentro de la estructura
financiera, identificar cambios significativos
no usuales, etc., el auditor deberá aplicar,
entre otras, las siguientes técnicas:

➢ Comparación de valores históricos y

3.3.1 El auditor debe obtener información
sobre las características de cada uno de los
reglones del patrimonio, tales como:
régimen legal y estatutario del capital social,
derechos y limitaciones de las acciones,
tipos de superávit, políticas de dividendos,
actualizados con los de ejercicios
anteriores, tomando como referencia
los índices de inflación general y/o
específicos, para juzgar si las
variaciones y las de tendencia son
lógicas.
➢ Análisis de razones financieras
➢ Obtener explicación de variaciones
importantes e investigar cualquier
relación no usual o inesperada entre
el ejercicio auditado y el anterior,
 A

entre períodos intermedios, contra

presupuestos, etc.

3.3.3 Estudiar y evaluar en forma preliminar

el control interno:

➢ Habiéndose determinado en forma

preliminar, la confianza que se
puede depositar en el sistema de
control interno contable a través del
seguimiento y observación de las
transacciones de la existencia de los
controles claves y considerando la
importancia relativa y el riesgo de
auditoría en los rubros del
patrimonio. El auditor estará en
posición de definir la naturaleza de
los procedimientos de auditoría,
tanto de cumplimiento como
sustantivos, con el alcance y
objetividad que considere necesarios
en las circunstancias.