Auditoria Tributaria

DISPONIBLE
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
CUENTA ACTUACIONES DEL AUDITOR CONTINGENCIA TRIBUTARIA
CAJA Saldos de Caja para establecer el activo y pasivo en M/E.
Intereses pagados por préstamos otorgados por los

accionistas.
La ganancia o pérdida que se origina por la aplicación del

tipo de cambio a las partidas en moneda extranjera.
Los registros auxiliares de caja se encuentran al día.
Los comprobantes de pago se cancelan cuando cumplan

con los requisitos mínimos.
Verificar que las retenciones y pago de impuestos de

personas no domiciliadas.
Verificar que la compañía este afecta al pago de tributos

municipales y otros.
Verificar los egresos que se justifiquen con los ingresos en

determinado periodo.
EXIGIBLE
TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA TRIBUTARIA
1. Deudores por ventas El análisis y revisión de esta cuenta adquiere particular
significación dada su estrecha vinculación con la
respectiva cuenta de ingresos, ventas o similar.
En esta última se reflejan las operaciones que constituye
el objeto de la empresa, por lo que resulta conveniente
efectuar la fiscalización de ambas cuentas en forma
simultánea. En casi todos los sistemas contables, toda
venta a plazo se imputa en el libro respectivo (de venta o
similar) con cargo a la cuenta clientes y ésta se salda por
el cobro en efectivo u otro medio de pago.
2. Documentos por Con respecto a la revisión en esta cuenta resulta de

cobrar aplicación lo manifestado al tratar el tema de deudores
por ventas. Por lo que en estos casos resulta
conveniente, cotejar los movimientos de los documentos
emitidos y recibidos a través de los libros de vencimiento
y demás anotaciones extra contables con los registros de
contabilidad. También debe verificarse la forma en que se
han cancelado las cuentas de proveedores, efectuando el
análisis de los comprobantes de pago.
Se debe verificar la provisión y castigos de cuentas de
3. Deudores cobranza dudosa, teniendo en cuenta los siguientes
incobrables aspectos:
a. La provisión deberá haberse constituido considerando
cualquier de las situaciones previstas por ley.
1
b. Los castigos deberán haberse efectuado con
posterioridad a las acciones que hayan determinado su
incobrabilidad y siñéndose a los disposiciones que
sobre el particular se encontraran vigentes en el
ejercicio sujeto a fiscalización.
4. Cuentas por cobrar a
socios o accionistas, Se debe verificar si los retiros o préstamos, tanto en
directores, funcionarios efectivo como en bienes se encuentran dentro de los plazos
y personal. que señalan los plazos correspondientes o, cuando se
hayan cancelado dentro de ellos, tiene la naturaleza de
repetitivos. El objetivo de la revisión de esta cuenta es
detectar las transacciones que pudieran dar lugar
dependiendo del ejercicio sujeto a fiscalización, a la
presunción de intereses y/o dividendos, así como al registro
inadecuado de las ventas.
VALIDACION DE LOS SALDOS
1. Obtener del Cliente o preparar una cédula resumen de

ACTIVO las cuentas por cobrar a clientes, cuentas por cobrar a
accionistas (o socios) y personal, anticipos de clientes,
EXIGIBLE anticipos de proveedores y de la provisión para cuentas
de cobranza dudosa.
2. Comprobar los saldos de las cuentas con el mayor y

con el balance general.
3. Confirmar los saldos de las cuentas por cobrar

mediante cartas de confirmación a sus clientes.
4. Verificar si las cuentas por cobrar en moneda

extranjera se encuentran expresadas al tipo de cambio
vigente a la fecha de cierre del balance (31-12-20).
5. Verificar si las cuentas por cobrar (letras) se

encuentran en los bancos (en descuento o en
cobranzas), cruzar mediante reportes bancarios.
6. Verificar si los cobros efectuados de las cuentas por

cobrar se cumplen con depositar en las cuentas
bancarias.
7. Verificar que las provisiones de cobranza dudosa, se

efectúen cumpliendo los requisitos establecidos en la
legislación vigente.
8. Obtener la documentación sustentatoria, cartas o

comunicaciones a los clientes morosos, que sustentan
la provisión de tales cuentas.
9. Verificar si se han registrado recuperos de provisión por

cuentas de cobranza dudosa.
10. Mediante análisis, verificar si se cobran intereses por

préstamos al personal.
11. Verificar si se toman medidas de control interno en el

departamento de créditos y cobranzas.
12. Verificar si se toman medidas de control interno en el

departamento de ventas.
2
13. En caso de existir diferencias o discrepancias,
investigar las causas y verificar si se han efectuado
ajustes anteriores.
14. Dar conclusiones acerca del trabajo realizado.
REALIZABLE
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
TOMA DE INVENTARIO El auditor debe observar la toma de inventario, a fin de
obtener suficiente evidencia calificada en cuanto a la
existencia y propiedad de los inventarios de la empresa.
El observar implica determinar que todo el inventario útil
propiedad del contribuyente se incluye en el recuento, y
que todos los empleados cumplan con las instrucciones
escritas relativas al inventario.
TRATAMIENTO Investigar si algunos de los materiales o mercaderías en

CON-TABLE DE LAS existencias son propiedad de terceros, como mercaderías
MER-CADERIAS EN recibidas en consignación o materiales propiedad de
CON-SIGNACION Y DE clientes que se recibieron para trabajos de maquillado,
EXISTENCIAS DE teñido u otro procesamiento.
PROPIEDAD DE
TER-CEROS. Puede comparar el inventario físico con los registros del
contribuyente de las mercaderías recibidas en
consignación, revisar los contratos y la correspondencia
con los consignadores para confirmar la cantidad y el
valor de las mercaderías que se tienen a la fecha del
balance general.
3
EXISTENCIA DE Revisar no sólo los recibos de los almacenes de
MER-CADERIAS EN depósitos, sino que debe confirmar directamente por
PO-DER DE escrito con los custodios externos del inventario.
ALMACE-NES DE
DEPOSITO Y DE Pero si las cantidades implicadas representan una
MERCADERIAS propiedad importante del activo corriente o del activo total
ENVIADAS EN de una empresa, debe aplicar métodos complementarios.
CON-SIGNACION.
BASES Y METODOS DE Deben verificar que las bases y métodos de asignación de

ASIGNACION DE precios en los inventarios estén de acuerdo con los
PRECIOS. principios de contabilidad generalmente aceptados.
PRECIO ASIGNADO A Comprobación con las facturas de compras, otros

LAS MATERIAS métodos.
PRIMAS, REPUESTOS,
PRODUCTOS
TERMINADOS Y
PRODUCCION EN
PROCESO.
PRECIOS DE Debe comprobar que los mismos se encuentran al valor

IN-VENTARIOS. de mercado o a su costo, el que sea el menor.
INVENTARIO FISICO Debe comparar las cantidades y valores de las partidas

CON EL INVENTARIO individuales, según el inventario físico, con los registros
PERPETUO. del inventario perpetuo. Los totales deberá compararse
además con las cuentas de control correspondientes.
Todas las discrepancias deben investigarse plenamente.
SISTEMA DE CONTROL Confirmará el criterio adoptado verificando el nivel de

DE INVENTARIOS ingresos brutos anuales del ejercicio precedente:
Si fueron menores a 500 UIT, deben realizar recuentos
anualmente, verificando la existencia de inventarios al
cierre del ejercicio económico, es decir, es el inventario
determinado por observación y comprobado con una lista
de conteo, del peso o de la medida real obtenida con
motivo de presentar su balance general.
Si sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a 500 UIT y menores a
1500 UIT, deben llevar un registro de inventario
permanente en unidades.
Si sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente superan las 1500 UIT, están obligados a llevar
un sistema de contabilidad de costos.
¿Han deducido pérdidas por faltantes de inventario, sin
estar llevando un sistema de contabilidad de costos
basados en registros de inventario permanente?
Las compras de existencias y la creación del pasivo
correspondiente son registradas en forma oportuna?
METODO DE Verificará que la empresa haya valuado sus existencias

VALUACION DE por su costo de adquisición o producción, utilizando
INVENTARIO alguno de los métodos de valuación contemplados en el
artículo 62 de la LIR.
El auditor verificará entonces que los costos de inventario,
los costos de compra, transformación y demás costos
4
incurridos para poner a los inventarios en su ubicación y
condición actuales. Si fueran bienes importados se
deberán registrar cuando se haya transferido la
propiedad.
¿Han aplicado el método de valuación de manera
uniforme a lo largo de todo el ejercicio?
Si lo hubieran variado, solicitaron autorización previa a la
SUNAT? Artículo 35º Reglamento Renta, Literal e)
AUDITORIA DEL El auditor deberá verificar el registro de Compras con la

CREDITO FISCAL documentación sustentaría correspondiente, y evaluar
que estos documentos cumplan con los requisitos
sustanciales y formales que dan derecho a la utilización
del crédito fiscal.
Si fuera una empresa formal, bastaría con realizar
pruebas selectivas. Si fuera informal hay que revisar el
100% y además efectuar cruce de información con los
proveedores.
CONTROL DEL Verificar el control del movimiento de salidas de almacén.

ALMACEN
Para las ventas: cruce de guías de remisión con facturas
o con Boletas.
Para Promoción u Obsequio: verificar el respectivo
comprobante de pago, así como el límite establecido de 4
UIT.
DEVOLUCION DE Debe verificar en el caso de inventarios recuperados, que

VENTAS el valor de ingreso al patrimonio de la empresa de tales
bienes es el valor del mercado.
Para ello el auditor debe exigir alguna prueba del valor de
mercado de los bienes devueltos, los cuales podrían ser
comprobantes de pago del mes de la devolución, listas de
precios cotizaciones de proveedores a la misma fecha.
Asimismo, el auditor debe verificar la entrada de dicho
bien al Depósito del Almacén de la empresa, así como del
respectivo ajuste al impuesto bruto del Impuesto General
a las Ventas.
DESCUENTOS Y Verificar que los comprobantes de pago. Si son o no

BONIFICACIONES significativos. Si fueran montos significativos, quizás el
auditor deba cruzar la información con el cliente.
BIENES DEVUELTOS El auditor debe verificar que el bien ingrese al valor del
EN MAL ESTADO cual salió el almacén y se le destruya ante la presencia de
un Notario Público.
El auditor se debe asegurar que las mercaderías en

tránsito y los gastos adicionales que deben formar parte
MERCADERIA EN del costo de dichas mercaderías, como son los gastos de
TRANSITO aduanas, intereses, transportes, etc.; estén incorporados
en el saldo de esta cuenta. Las mercaderías en tránsito
no inventariadas pueden ser detectadas por el auditor con
el análisis del Pasivo Exigible.
DIFERENCIA DE El auditor deberá verificar que las diferencias de cambio

CAMBIO surgidas de una devaluación o depreciación, deben ser
contabilizadas como costo del activo. En caso no sea
5
posible identificar el pasivo con el inventario, deberá
afectar a resultados.
MERMAS Y El Art. 37º inc. f) de la LIR, establece que se aceptan las

DESMEDROS mermas y desmedros debidamente acreditados.
EXISTENCIAS No está contemplado en las normas tributarias, la

DETERIORADAS Y provisión por obsolescencia de los bienes del activo
OBSOLETAS realizable.
El auditor debe verificar si:
• La empresa las vendió como chatarra.
• Si las destruyó de acuerdo al procedimiento
establecido (LIR, Art. 35º, inc. f) establece que son
deducibles de la renta bruta del contribuyente). En
este caso, el auditor debe verificar si efectuó el
reintegro del crédito fiscal del IGV.
PERDIDA, Deberá verificar que se hayan cumplido con los

DESTRUCCION O procedimientos establecidos por la Administración:
SINIESTRO
IGV - Reintegro del Crédito Fiscal que utilizó por su
adquisición en el mes.
RETIRO DE El auditor deberá verificar si el bien se destinó a

EXISTENCIAS operaciones gravadas (muestras comerciales, por
ejemplo), en cuyo caso el contribuyente lo podrá deducir
como gasto para el Impuesto a la Renta.
En el caso del IGV, deberá verificar además si el retiro de
bienes fue necesario para la producción o prestación del
servicio. Si determinara que si fue necesario no pagaría
IGV, en caso contrario el contribuyente debe pagar el IGV
por concepto del retiro en la fecha del mismo.
tro lado, si el auditor determinara que lo destinó a
operaciones no gravadas, se deberá considerar como si
fuera una venta. En el caso del Imp. a la Renta, no se
considera como un gasto, y debe ser reparado, debiendo
ser considerado como renta gravable.
AJUSTE POR El auditor deberá verificar que las sumas o importes que
INFLACION componen el saldo final sean los correctos, así como el
factor de actualización utilizado.
COMPULSA DE Con el objeto de verificar el inventario final declarado por

INVENTARIOS el contribuyente, el auditor deberá efectuar la compulsa
FINALES de los artículos que por su naturaleza, volumen serie, etc;
son identificables con facilidad.
La omisión de existencias significa la disminución de la
materia imponible afecta al Impuesto a la Renta. Para
detectar cualquier intento de disminuirlas, el auditor:
Cotejará los documentos de embarque contra los
registros de ventas e inventarios.
Referencias la mercadería en tránsito a la fecha de corte
con los reportes de recepción, conocimiento de embarque
y registro de inventarios posteriores.
Revisar las guías de remisión, así como los registros en
los cuales se controlan la mercadería en consignación
6
(guía de remisión para el traslado y comprobante de pago
si se efectuó la venta).
Realizar la verificación del inventario (conteo físico) con la

documentación sustentadora (guías de remisión,
VERIFICAR POSIBLES comprobantes de pago, devoluciones, etc.). Si producto
VENTAS SIN FACTURA de esta verificación, el auditor encuentra que hay una
FALTANTE en los inventarios, todo indicaría que la
empresa ha efectuado VENTAS SIN FACTURA.
VERIFICAR POSIBLES Realizar la verificación del inventario (conteo físico) con la

COMPRAS SIN documentación sustentadora (guías de remisión,
FACTURA comprobantes de pago, devoluciones, etc.) Si producto de
esta verificación, el auditor encuentra que hay un
SOBRANTE en los inventarios, todo indicaría que la
empresa ha efectuado COMPRAS SIN FACTURA.
ACTIVO FIJO
VALOR DEL ACTIVO. 1. Se encuentran incluidos en el valor computables de
los bienes el costo original, flete, seguro, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales y todo otro costo necesario para
colocar a los activos en condiciones de uso,
excluyendo los intereses.
DIFERENCIA DE 2. Se han activado las diferencias de cambio

CAMBIO. provenientes de pasivos en moneda extranjera
relacionados con la adquisición de activos fijos,
existentes o en tránsito o con otros activos
permanentes, a la fecha del Balance General.
REVALUACION 3. De haber revaluado voluntariamente la empresa los

VOLUNTARIA. bienes de su activo fijo. El mayor valor ha sido
contabilizado de acuerdo a lo señalado en el
reglamento.
4. El monto original de la inversión comprende además

del precio del bien, los impuestos efectivamente
pagados por motivo de su adquisición o importación
del mismo, así como derechos, fletes, transportes,
acarreos, comisiones sobre compra y honorarios a
agentes adua-nales.
CONTROL DE ACTIVOS 5. Con respecto al control de activos fijos:

a) Se utilizan libros auxiliares; tarjetas individuales; u otro
sistema de control.
b) En cualquiera de los casos, se registra la fecha de
adquisición, costos, incrementos por reevaluación,
ajustes por diferencias de cambio, mejoras de carácter
permanente, retiros, su depreciación, los ajustes por
efecto de la inflación y el valor neto de los bienes.
7
CARGO A RESULTADO 6. Se ha evitado cargar a resultados, importes por
DE BIENES compra de activos fijos y/o mejoras de los mismos
cuyos costos por unidad sobrepasa de ¼ de una UIT.
LEASING 7. En operaciones por arrendamiento financiero, se

aplicó la NIC 17 y se aplicaron las normas tributarias
por las cuotas deduciendo los activos y depreciación.
VENTAS DE ACTIVOS 8. En caso de ventas de activos fijos constituidos por

bienes inmuebles, se ajustó el costo de la adquisición
del terreno y de la construcción.
INGRESOS CASO 9. Se ha considerado como ingreso acumulable el

FORTUITO excedente recuperado sobre el valor de los bienes
perdidos por caso fortuito o fuerza mayor, salvo que el
monto de la recuperación se haya destinado a la
adquisición de bienes demeritables de naturaleza
análoga.
TASAS DE 10. Con respecto a las tasas de depreciación:

DEPRECIACION
a) Se aplican las tasas de depreciación establecidas por
la Ley a todos los bienes del activo.
b) Han sido variadas las tasas de depreciación, en
relación con el año anterior de la SUNAT.
DEPRECIACION 11. Se han depreciado los activos adquiridos en el

ejercicio a partir del mes que son utilizadas en la
generación de rentas gravadas.
DEPRECIACION 12. El cargo por depreciación por la diferencia de cambio

DIFERENCIA CAMBIO. activada, es suficiente para extinguir su monto en la
vida útil remanente del activo.
REPAROS DIFERENCIA 13. Han sido todas las diferencias entre la depreciación
DE CAMBIO contabilizada y la deducible para efectos tributarios,
agregados y deducidos de la materia imponible del
ejercicio.
MEJORAS DE BIENES 14. Han sido debidamente todas las mejoras introducidas
por el arrendatario en la parte que el propietario no se
encuentra obligado a reembolsar.
INTERESES POR 15. En los casos de construcciones pre-operativas

BIENES NO iniciales y de expansiones, los intereses por
OPERATIVOS. préstamos relacionados hasta antes de su puesta en
funcionamiento, han sido activados al costo de las
construcciones.
VALOR DE LOS BIENES 16. En el caso de ventas de bienes de activos fijos,

VENDIDOS respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes, se ha utilizado el valor de la tasación.
17. En la venta de activo fijo, se ha considerado utilidad

tributaria la diferencia entre el valor de venta y el valor
de libros, no pudiendo ser el valor de venta inferior al
del mercado (valor de tasación en caso de ventas de
activo fijo respecto a los cuales no se realice
transacciones frecuentes).
CASTIGOS O RETIROS 18. En caso de castigos (retiros) de activos fijos, no

totalmente depreciados, por no uso y obsolescencia:
8
a) Han sido retirados de la contabilidad a valor de libros.
b) Han quedado debidamente sustentados por informe
técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado la totalidad de dichas bajas y castigos.
TRIBUTOS 19. Que tributos recaen sobre los activos fijos de la

empresa.
MEJORAS 20. Existen mejoras activadas.
ACTIVO DIFERIDO
ALQUILERES Comprobar si los alquileres pagados por adelantado
corresponden a otro ejercicio.
Verificar la re expresión de los alquileres pagados por

adelantado.
INTERESES DIFERIDOS Comprobar si han diferido los intereses por obligaciones

adquiridas que corresponden a ejercicio futuro.
TIPO DE CAMBIO Verificar el tipo de cambio empleado en los ajustes de los

saldos en moneda extranjera al cierre del ejercicio.
OTROS GASTOS Verificar si se ha diferido los gastos realizados que corresponden

a ejercicio futuro.
Verificar la re expresión de los gastos realizados que

corresponden a ejercicio futuro.
NOTA.- El no cumplimiento de lo dispuesto por las normas tributarias, podría originar una determinación errada del
Impuesto a la Renta y crear una contingencia tributaria, que la administración podría interpretarlo como Presunción de renta
no declarada -Art. 94º LIR .
9
PASIVOS
IMPUESTO A LA 1. Analizar los cálculos de la provisión para el Impuesto
RENTA a la Renta.
2. Obtenga un detalle de los pagos a cuenta del Impuesto

a la Renta efectuados durante el año y efectúe el
siguiente trabajo:
a) Compare los importes contra el talón de pago a
cuenta a nombre de la compañía debidamente
sellado en señal de cancelación.
b) Compruebe que el pago se haya efectuado dentro
del plazo de ley.
c) Verifique que el pago de regularización de dichos
impuestos sea igual al importe de las respectivas
declaraciones juradas.
d) Verifique que el método de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta seguido por la compañía sea el
que más le conviene financieramente y esté de
acuerdo con disposiciones legales vigentes.
3. Solicite del contador o funcionario responsable, una

copia de cada nueva acotación recibida en el año.
Revise críticamente y verifique las partidas por las
cuales hay lugar a reclamo contra la documentación
de soporte y aplicaciones adecuadas que aclaren su
naturaleza. Evalúe la materialidad del riesgo.
4. Investigue aumentos / disminuciones de un año a otro

en diferencias permanentes y temporales.
1. Solicite los papeles de trabajo sobre la

determinación del Impuesto a la Renta, y efectúe lo
siguiente:
a) Examine críticamente la conciliación de la utilidad
financiera y la utilidad gravable.
b) Investigue partidas no usuales en la conciliación.
c) Verifique que las partidas no deducibles y deducibles
estén de acuerdo con dispositivos legales vigentes.
6. Determine si existe la necesidad de provisión

adicional para cubrir riesgos de contingencias por
10
revisiones realizadas o pendientes de revisar por las
autoridades tributarias.
7. Probar el adecuado cálculo de las participaciones de

trabajadores, de acuerdo con los dispositivos legales
vigentes.
Impuesto General a las 1. Solicitar los Registros de Ventas y Compras. Revisar

Ventas que estén legalizados.
2. Solicitar las declaraciones juradas del IGV y hacer un

detalle de los pagos efectuados por el IGV, indicando
débito fiscal (indicando el importe por ventas
gravables y/o no gravadas), el crédito fiscal (indicando
las compras internas, e importadas). Cruzar los
saldos con los Registros de Ventas y Compras,
respectivamente.
3. Efectúe para los meses con mayores operaciones,

una prueba selectiva del sustento del crédito fiscal y
débito fiscal, solicitando comprobantes de pago y,
verificando el cumplimiento de los requisitos formales
y sustanciales correspondientes, y su adecuado
registro en la contabilidad.
4. En el caso de los comprobantes de pago por ventas,

verifique que se encuentren todos, aún los
comprobantes anulados, con todas sus copias,
respectivamente.
5. Verifique contra comprobante de pago a nombre de la

compañía debidamente sellado en señal de
cancelación, el pago posterior de IGV por pagar a la
fecha de la prueba y al cierre del ejercicio.
Otros 1. Verifique contra comprobantes de pago a nombre de

la compañía debidamente sellado en señal de
cancelación, los pagos posteriores de contribuciones
e impuestos calculados sobre planillas.
2. Indique que en la prueba de planillas se revisó

selectivamente el adecuado cálculo y el registro de
los mismos.
REMUNERACIONES 1. El libro de Planillas, se encuentran debidamente
POR PAGAR declarados mediante el sistema SUNAT T-Registro y
PDT Plame.
2. El inicio del Libro Planilla, información contenida en el

T-Registro
3. Las Planillas registran por separado y según la

periocidad de pago, los conceptos requeridos por Ley.
11
4. Verificar si se tiene un Archivo de Boletas de Pago,
que acrediten el pago de las remuneraciones a los
trabajadores.
5. Verificar si el registro del Libro de Planillas mantiene

información correlacionada con los trabajadores de la
empresa
6. Verificar si las Boletas de Pago, contienen los mismos

datos que figuran en las Planillas.
7. Verificar si la Base Imponible para determinación de la

aportación del Seguridad Social ESSALUD ) y
Sistema Nacional de Pensiones, estén de acuerdo a
lo estipulado por las Normas Legales vigentes.
8. Verificar si el pago del Seguro Social de Salud, se

efectúo dentro del plazo establecido por SUNAT.
9. Verificar si el número de trabajadores por los cuales la

Empresa ha pagado los aportes del Seguro Social de
Salud y Sistema Nacional de Pensiones, coinciden
con el de la Planilla.
10. Solicitar «La Ficha de Inscripción del Empleador»,

que acredite la inscripción de los trabajadores a
ESSALUD.
11. Verificar las Tasas para la determinación de los monto

a pagar por los aportes al Seguro Social de Salud y
Sistema Nacional de Pensiones.
12. Verificar si se ha cumplido con efectuar los depósitos

semestrales y anual de la CTS, de acuerdo a Ley.
De no ser así, se ha efectuado la provisión de la CTS
no depositada y de los intereses devengados, al
cierre del ejercicio.
13. Si el empleador es el depositario de la CTS, ha

celebrado Convenio Individual con cada trabajador y
se ha puesto en conocimiento de la Autoridad
Administrativa de Trabajo.
14. Han sido excluidos de la presunción de intereses:

a) Los préstamos al personal de la empresa por
concepto de adelanto de sueldos, que no excedan
de una UIT.
b) Préstamos al personal de la Empresa para la
adquisición o construcción de vivienda de tipo
económico, siempre que no excedan de 30 UIT.
15. Verificar si el incremento del 10.23% otorgado al

personal afiliado al Sistema Privado de Pensiones no
se considere en la remuneración computable para
efectos del C.T.S.
16. La provisión para compensación por tiempo de

servicios calculada de acuerdo a ley; incluye: alícuota
de gratificaciones, bonificaciones y toda otra
remuneración o pago que se efectúe a los
trabajadores con carácter fijo y permanente.
12
17. Si las remuneraciones que por todo concepto
correspondan al directorio, en virtud del ejercicio de
esa función, exceden del 6% de la utilidad según
libros antes del impuesto, se ha agregado el exceso.
18. De existir obligaciones asumidas contractuales a favor

de los trabajadores, han sido comunicados los
acuerdos al Ministerio de Trabajo y Promoción Social
dentro de los 30 días de su celebración.
19. Verificar si la Base Imponible para el cálculo de la

Quinta Categoría está de acuerdo a ley.
20. Verificar el procedimiento para la determinación de los

montos de pagos a cuenta por Quinta Categoría de
los trabajadores, se ha realizado de acuerdo a lo
estipulado por Ley.
21. Se ha pagado antes de la Declaratoria Jurada del

Ejercicio, todas las obligaciones por remuneraciones
por las cuales se hizo la Provisión al Cierre.
CUENTAS POR PAGAR 1. Efectuar un análisis comparativo entre los montos del
DIVERSAS año corriente, año anterior y los presupuestados
respecto de las cuentas por pagar diversas.
2. Revisar las comparaciones para verificar la

razonabilidad de las cuentas a pagar diversas.
3. Obtener o preparar una relación de las cuentas por

pagar diversas a la fecha del balance.
4. Comparar el total con el saldo de la cuenta control del

mayor general.
5. Seleccionar las cuentas por pagar diversas que

requieran confirmación y aquellos que denotan
indicios de irregularidades.
6. Para los saldos seleccionados hay que verificar su

registro correctamente en el registro de cuentas por
pagar diversas.
7. Comprobar que los préstamos recibidos estén

redituando el interés correspondiente a las tasas que
fija el Banco Central de Reserva para el pago de
estas obligaciones.
8. Verificar la adecuada determinación de la diferencia

de cambio deducible para efecto del impuesto a la
renta.
13
9. Obtener o preparar una relación detallada de los
terceros acreedores de la empresa. Verificar su
identidad, domicilio, actividad o profesión y la
vinculación con la empresa.
10. Revisar y cotejar la documentación sustentadora de

los préstamos efectuados con terceros o accionistas.
11. De no existir contratos de préstamos obtener

información necesaria que sustente tal préstamo y/o
la persona que haya autorizado la operación.
12. Revisar los contratos de préstamos celebrados con la

empresa preparando un resumen de los mismos y
verificando el monto de la deuda y el vencimiento de
las amortizaciones.
13. Revisar otros documentos de las emisiones de

obligaciones, hipotecas, préstamos etc. y cerciorar
que las cláusulas se estén cumpliendo.
14. Verificar que los pagos de amortizaciones (cuotas) o

intereses se hayan efectuado en el período
subsecuente a la fecha del balance para determinar la
corrección de la operación.
15. Requerir a la empresa que sustente la necesidad del

crédito a través de programas o proyectos de
inversión y la relación con el giro del negocio para la
obtención de renta gravada o mantenimiento de la
fuente producto.
16. Comprobar que se ha terminado con el programa o

proyecto para el cual se solicitó el préstamo.
17. Verificar en los Libros de actas de accionistas y de

Directorio el acuerdo que autoriza las operaciones de
crédito de terceros o accionistas.
18. Solicitar confirmación bancaria sobre: los

compromisos de la empresa tales como préstamos
con garantías hipotecarios, cartas fianzas, pagarés,
sobregiros, etc., el capital o intereses para cruce de
información y los saldos de obligaciones y/o
préstamos por pagar.
19. Obtenida la información comentar estos asuntos con

un funcionario de la alta dirección a fin de
complementar la información y obtener evidencia
suficiente de la documentación.
20. Conciliar las respuestas recibidas con los mayores

auxiliares respectivos. Investigar las diferencias si las
hubiere.
21. Si no hay confirmación de lo solicitado, obtener de la

empresa toda la evidencia suficiente de que la
obligación es real y observar este punto de los
papeles de trabajo.
22. Revisar los gastos por concepto de intereses y

verificar selectivamente su cálculo, comprobar su
14
correcta aplicación a gastos o determinar el
procedimiento seguido, así como su razonabilidad.
23. Establecer que los gastos por intereses de deudas

contraídas y las diferencias de cambio guardan
relación con las operaciones de financiación propias
del contribuyente o empresa.
24. Comprobar la exoneración total o parcial de los

intereses abonados por créditos concedidos del
exterior.
25. Verificar la procedencia del dinero que los accionistas

entregan en préstamo a la empresa.
26. Revisar cuidadosamente los débitos y créditos

cruzándose la información con caja bancos y el
registro de documentos por pagar.
27. Asegurar que la empresa tenga archivados los

documentos originales pagados, cancelados o
renovados, principalmente aquellos relacionados con
los préstamos de accionistas y/o terceros, durante el
ejercicio.
28. Revisar los pagos posteriores y determinar si se han

pagado pasivos no registrados o por cantidades
diferentes a los que se muestran en los registros.
29. Revisar las garantías que respalden las obligaciones

de préstamos y ver que el acuerdo conste en actas de
Directorio, Junta General de Accionistas. Efectuar un
extracto del mismo.
30. Examinar las autorizaciones por el Directorio y/o

Junta General de accionistas por las deudas a largo
plazo contraídas durante el ejercicio bajo examen.
31. Determinar si algunos de los activos de la empresa

han sido dados en garantía como prenda, hipoteca.
Cerciorarse que los gravámenes se divulguen en una
nota a los estados financieros.
32. Realizar extractos de los acuerdos de Directorio y

Junta General de Accionistas y elaborar resúmenes
sobre las garantías a favor de terceros.
33. Verificar los vencimientos de las amortizaciones de

las deudas para comprobar que aquellas cuotas que
venzan dentro del siguiente año se considera
clasificados dentro del pasivo corriente.
34. Solicitar confirmación escrita de los abogados de la

empresa sobre la situación en que se encuentra todos
los juicios y reclamos contra la empresa. Asegurarse
que la confirmación indique claramente la posible
contingencia y el monto probable en caso de que se
produzca.
35. Revisar el cálculo de intereses devengados a la fecha

del balance bajo examen y determinar su
15
razonabilidad. Asegurarse que estén cargados al
ejercicio bajo examen.
36. Revisar la documentación que sustente las

reclamaciones contra la empresa.
DIVIDENDOS POR 1. Verificar las actas por las cuales se acordó la
PAGAR distribución de dividendos, fecha del acuerdo, monto
a distribuir, etc.
2. Verificar si el monto acordado coincide con el

registros contabilizado.
3. Examinar la documentación que respalda el pago de

dividendos, que haya sido debidamente autorizado.
Además verificar los cálculos efectuados, de acuerdo
a los % de participación.
4. Debe considerarse la fecha de declaración de

dividendos, la fecha de registro del mismo, la fecha
del pago y el importe correspondiente por cada
acción.
5. En el caso de haberse acordado el pago en especie,

deberá verificarse el número de bienes y servicios
acordados además de conocer la fecha del acuerdo,
así como de sustentar con los documentos
respectivos la salida de estos bienes.
6. Deberá verificarse el incremento de la reserva legal

como consecuencia del no cobro de los dividendos en
un plazo de tres años, contados a partir de su
exigencia, de acuerdo a lo dispuesto por la Junta
General.
BENEFICIOS 1. Revisar el cálculo de los beneficios sociales de
SOCIALES. acuerdo a las normas legales respectivas.
2. Verificar los adelantos, los pagos a cuenta y los pagos

definitivos por retiros.
3. Verificar la existencia de pagos adicionales

voluntarios por parte de la empresa.
4. Verificar que las provisiones que correspondan al

período y de períodos anteriores, se provisionan
antes del pago, para que sean aceptadas como
gastos.
16
5. Verificar que los depósitos de CTS son realizados en
las fechas de acuerdo a Ley.
6. Verificar que existan las autorizaciones de éstos

depósitos en la moneda designada.
7. Verificar la existencia de depósitos de CTS,

pendientes y que se abonen los intereses respectivos
según Ley.
PROVISIONES 1. Revisar si todas las provisiones se han cargado a los
DIVERSAS resultados del ejercicio, para reparar su monto a la
utilidad como gasto no aceptable.
2. Analizar si los saldos no utilizados se han acreditado

a los resultados del ejercicio o se han distribuido.
3. Revisar la provisión para constatar que corresponden

al ejercicio y que comprometen fondos de capital de
trabajo para el próximo ejercicio.
4. Examinar la correspondencia del asesor jurídico, para

saber de posibles litigios que redunden en los
resultados de la empresa.
5. Verificar que éstas provisiones se hallan con el

respaldo y sustento fehaciente.
6. Verificar que las provisiones realizadas en un período

con incidencia en el segmento; sean deducidos a la
cuenta Cargas Cubiertas por Provisiones.
GANANCIAS 1. Revisar que los montos devengados, no corresponda
DIFERIDAS a la fecha de balance, sin son intereses verificar el
período del préstamo.
2. Analizar el gasto o costo directo que corresponde a

los ingresos diferidos.
3. Si hay ventas de bienes a largo plazo, revisar si las

ganancias no realizadas se difieren, así los costos y
gastos directos, según resume los movimientos del
ejercicio.
4. Analizar que los ingresos y ganancias diferidas se

haya acreditado a los resultados del ejercicio
correspondiente, así como sus gastos y costos, en su
concepto e importe.
17
5. Verificar la documentación correspondiente a ventas
diferidas y la salida de productos vendidos.
6. Verificar el detalle de cada una de las partidas que

constituyen los ingresos y ganancias diferidas así
como los costos y gastos correspondientes.
7. En el caso del contribuyente que realiza ventas a plazos

mayores a un año, establecerá:
a. Número de cuotas vencidas y montos.
b. Emisión de cuotas vencidas, por vencer, y su
importe.
8. Constatar que el documento de operaciones a largo

plazo está a nombre del cliente, o condicionado con la
garantía o si se ha retenido hasta la cancelación de
todas las cuotas. Esto porque se tendría a declarar el
Impuesto General a las Ventas
9. Observar si la emisión del comprobante de pago está

de acuerdo con la fecha de pago o vencimiento, así
como las deducciones de ganancias diferidas.
PATRIMONIO
AUMENTO DE CAPITAL 1. Solicitar los Estatutos originales y los aumentos o
reducciones del capital realizados posteriormente.
2. Verificar si el saldo del capital según Escritura Pública

es igual al saldo contable.
3. En el caso de empresas que participan en la Bolsa,

verificar si contablemente se registró en el momento
que se efectúa el depósito.
4. Verificar si el aumento de capital procede del

patrimonio particular del titular o de los socios:
corresponde controlar si los mismos figuraban
incluidos en sus declaraciones juradas individuales y
si no se le asignaron mayores valores a los prescritos
por la Ley.
5. Verificación de las partidas que se contabilizan como

aumentos de capital, de acuerdo a la naturaleza de los
bienes que componen dichos aumentos. De esta
manera podrían determinarse operaciones de la
empresa que quedaron marginadas de la tributación.
(créditos por ventas no declaradas, bienes de cambio
detraídos de los inventarios, etc.)
AUMENTO DE CAPITAL 6. Si existe aumento de capital, analizar con qué recursos

se ha efectuado; así como los actos, hechos u
operaciones ajenas a la empresa que se materializan
en bienes que constituyen el aumento de capital y
cuyo origen no aparece justificado (mayor valor
18
obtenido en compra-venta de bienes inmuebles u
otros que no fueron declarados, bienes no indicados
en las declaraciones juradas individuales de los
titulares, etc.=
7. Verificar si el aumento de capital se debe a nuevos

aportes, y si ello ha implicado mejorar la posición
accionaria de alguno de los accionistas
8. Verificar si se ha producido la reducción de capital

cuando las pérdidas han disminuido el capital en más
del 50% y hubiese transcurrido en ejercicio sin haber
sido superado, salvo cuando cuente con reservas
legales o de libre disposición, se realicen nuevos
aportes o los accionistas asuman la pérdida, en
cuantía que compense el desmedro.
9 Verificar si en la distribución de dividendos se han

considerado las acciones laborales
Capital Adicional 10. Determinación de cómo está integrada y su origen.
11. Verificar de donde provienen los bonos a la Cuenta

Capital Adicional.
1. Si es una donación del extranjero verificar que no

vaya a constituir renta gravable y si se trata de una
donación de un nacional en especie, verificar su
valorización y procedencia.
Revisar el libro de Junta de Accionistas que autorizó la
recepción del dinero para conocer su origen y destino.
13. Verificar si realmente es un capital adicional o es un

préstamo de terceros.
14. Revisar los movimientos efectuados durante el

período, para detectar cualquier ajuste.
EXCEDENTES DE 15. Verificar que se lleve un control separado de los

REVALUACION resultados de la revaluación voluntaria de activos fijos,
mediante el uso de subcuentas y anotaciones en las
tarjetas o detalles de control de activos fijos y
depreciación acumulada.
16. Verificar el valor de tasación del perito que sustenta la

revaluación voluntaria.
17. Verificar si se ha incluido en el listado del Plan

Contable General Revisado «Excedente de
Revaluación», la valorización adicional para el registro
del incremento patrimonial por la valorización adicional
de los Inmuebles, Maquinaria, y Equipo, hasta su real
cobertura patrimonial
18. Verificar se han actualizado los valores en libros de

todas las partidas que conforman este rubro, con
excepción de los montos resultantes de revaluaciones
de inmuebles, maquinarias y equipo, salvo las
revaluaciones voluntarias de activos con motivo de
fusión o división de sociedades al amparo de la Ley
26283 y sus ampliatorias
19
19. En los registros contables de la empresa verificar el
correcto registro contable de la Revaluación
Voluntaria.
20. Verificar el cuadro de Depreciación de Activos Fijos, si

se ha incluido la Depreciación del mayor valor
proveniente de la Revaluación de dichos Activos.
21. Verificar si el Excedente de Revaluación ha sido

capitalizado, que el valor de las acciones
representativas tiene costo computable cero.
22. Debe controlarse el cómputo de las depreciaciones y

confrontarse con los valores contables, a efectos de
verificar si se formularon los correspondientes ajustes.
23. Los cargos a la cuenta excedente de revaluación

deben ser cruzados con la correspondiente
documentación, es decir, con el libro de actas en
donde debe constar el acuerdo de su capitalización o
su utilización a efectos de cubrir pérdidas.
Es importante reiterar el hecho de que esta cuenta,
está relacionada íntimamente al tratamiento dado a
los bienes del activo fijo, así como a la depreciación
de los mismos, por lo que una sobrevaluación o
subvaluación en el valor de estos bienes, originará un
exceso o defecto en la depreciación y posteriormente
en la determinación del excedente de revaluación.
24. Verificar si la revaluación voluntaria no ha tenido

efectos tributarios, y que no dará lugar a
modificaciones en el costo computable ni en la vida
útil de los bienes y tampoco será considerada para el
cálculo de la depreciación. Por consiguiente no ha
debido ajustarse por inflación para efectos tributarios.
DISTRIBUCION DE 25. En el caso de anticipo de utilidades a accionistas,

UTILIDADES verificar si se ha considerado como un adelanto y
registrado en cuentas por cobrar a accionistas y
personal.
26. De haber sido considerado como una distribución de

utilidades, detrayendo de resultado el importe pagado,
verificar si se han realizado los siguientes ajustes:
- Incremento de Activos - incidencia en el cálculo del
IEAN.
- Ajuste por inflación de Resultados Acumulados.
Intereses presuntos, para el caso no es aplicable lo
que indica el Art. 26 del LIR , puesto que en el inc.c)
Art. 15 del D.S. 122-94-EF, señala que todo anticipo
no genera intereses presuntos hasta el monto que les
corresponda como utilidades. Si excediera ese monto
se consideraría intereses presuntos.
27. Verificar en caso se hubieran distribuido dividendos o

utilidades en especie, si la ganancia o pérdida
considerada es la diferencia entre el valor de mercado
y el costo computables de las especies distribuidas.
DISTRIBUCION DE 28. Verificar si los dividendos han sido pagados en razón

UTILIDADES de utilidades o reservas de libre disposición y siempre
que el Patrimonio neto hubiera sido menor al capital
pagado
20
29. Verificar si por el aporte de bienes muebles se ha
otorgado la Escritura Pública o de aumento de capital.
30. En el caso de la valuación de aportes no dinerarios,

verificar el informe de valorización en el que se
describe los bienes y derechos objeto del aporte, los
criterios empleados para su valuación y su respectivo
valor, insertado a la Escritura Pública donde conste el
aporte de bienes o de derechos de crédito.
31. Verificar si el monto de utilidades distribuidas ha

excedido el monto de las utilidades que se obtengan.
32. Verificar si los retiros de bienes efectuados por los

accionistas o socios, han sido considerados como
ventas y realizado el pago de los tributos
correspondientes.
PERDIDA 33. En caso de pérdidas verificar si se ha compensado la

ARRASTRABLE pérdida neta total de tercera categoría de fuente
peruana registrada en un ejercicio gravable, según la
opción adoptada por la empresa.
34. Si se hubieran realizado inversiones apreciables y se

requieran tiempo prolongado para consolidar su
producción, verificar si se ha solicitado la autorización
a la Administración Tributaria para arrastrar pérdidas
en un plazo mayor al de Ley, para lo cual se adjuntará
informe técnico dictaminado por profesional
competente y colegiado o por el organismo técnico
competente.
35. El control a ejercer debe referirse

preponderantemente a la determinación de los fondos
con que se crean las reservas. Debe verificarse si se
originan por distribución de utilidades o si éstas
afectan a las cuentas de resultados. De darse este
último supuesto, debe verificarse si se formularon los
correspondientes ajustes impositivos.
36. Las técnicas de revisión a utilizar pueden ser por

cotejo del libro mayor o bien mediante análisis
comparativo del pasivo. Se recomienda un análisis de
todos los rubros del balance para aplicar a los que
corresponden, las técnicas de revisión mencionadas.
- Principios Generales de Auditoría.
RESERVAS 37. El auditor pondrá especial atención al practicar la

revisión de esta cuenta, verificando que la reservas
hayan sido constituidas y tratadas de conformidad con
los lineamientos de las normas legales vigentes al
período fiscalizado. Dentro de dicho contexto, el
auditor debe verificar, cuando sea aplicable, que las
utilidades reinvertidas al amparo de regímenes
especiales, estén debidamente segregadas y
controladas y que, cuando corresponda su
capitalización se haya efectuado cumpliendo con las
disposiciones legales correspondientes.
38. Determinación de cómo está integrada y su origen,

además deberá comprobar que exista la autorización
para llevar a cabo dicha reserva, determinando el fin
21
para el cual se creó y cerciorándose si es de carácter
voluntario o en cumplimiento de una normatividad.
39. Verificar que no constituyan ingresos o utilidades no

declaradas, asimismo verificar que hayan sido
calculadas sobre la utilidad después de impuestos.
40. Verificar que en el caso de empresas organizadas

como Sociedades Anónimas hayan cumplido con
detraer de la Utilidad después de impuestos la
correspondiente reserva legal.
41. Verificar si se ha capitalizado la reserva legal y si ha

sido repuesta a través de las utilidades de ejercicios
posteriores.
RESERVAS DE 42. Este tipo de reserva se constituye generalmente por

LIBRE DISPOSICION disposición de los estatutos, de las asambleas de
accionistas o de las juntas generales de socios, y
pueden tener una finalidad especial o representar
simplemente un aumento de una mayor solidez
financiera de la empresa.
43. Frente a este tipo de reservas, y si fuera aplicable, se

deberá verificar si las utilidades con las que se han
constituido han abonado el impuesto respectivo.
44. Si se observaran reservas de libre disposición en

exceso del capital pagado, deberán aplicarse las
normas legales vigentes en el período auditado.
45. Verificar si la pérdida de un ejercicio se ha

compensado con las utilidades o reservas de libre
disposición, y en ausencia de éstas con la reserva
legal.
46. Verificar la aplicación de las utilidades acumuladas, en

este caso, establecerá la razón por la cual se efectuó
y cerciorarse del importe de la misma.
47. De existir cargos o abonos distintos a los originados

por el acuerdo de los socios o accionistas, se deberá
proceder a revisar la documentación sustentadora
correspondiente y determinar si existen transacciones
que no tributaron en su oportunidad el impuesto a la
renta u otro tributo administrativo por la SUNAT.
48. Al remanente resultante si lo hubiera, se le adiciona el

monto final del resultado del ejercicio, siendo dicho
importe el saldo del resultado acumulado al cierre del
ejercicio.
49. Para verificar el resultado del ejercicio, con fines

tributarios, el auditor debe partir de la utilidad o
pérdida declarada por el contribuyente y efectuar las
adiciones y deducciones aceptadas, con la finalidad
de determinar la renta neta. Para estos efectos,
tomará en cuenta el trabajo efectuado en otras
cuentas de balance y resultados.
SANCIONES 50. Deberá verificarse que las sociedades hayan cumplido

FORMALES con la comunicación a la SUNAT, dentro de los diez
días hábiles se cada mes, por las transferencias,
22
emisión y cancelación de acciones realizadas en el
mes anterior lo cual también rige en lo que le sea
aplicable a las participaciones sociales.
51. Verificar si lleva el Libro de Junta de Accionistas, y

revisar los acuerdos de las últimas sesiones llevadas
a cabo.
52. Verificar que lleve el libro de Matrícula de Acciones, en

el que se anotan las transferencias, los canjes y
desdoblamientos de acciones, la constitución de
gravámenes o derechos sobre las mismas, las
limitaciones a las transferencias de acciones y los
convenios con accionistas o de accionistas con
terceros que tengan objeto el ejercicio de los derechos
inherentes a ellas.
INGRESOS
1. Efectuar un análisis comparativos de las ventas de los
últimos cuatro años, con la finalidad de establecer
fluctuaciones o cambios importantes.
2. Solicitar información al contribuyente respecto a cambios

en las actividades de la empresa, tales como:
• Eliminación o aumento en una línea de producción.
• Cambios en los niveles de precios que afecten a las
compras.
3. Identificar todas las fluctuaciones importantes con

respecto a las cifras comparables de los presupuestos
y obtener explicaciones de los funcionarios de la
empresa.
4. Revisión de los cargos más significativos a la cuenta

14. Cuenta por Cobrar Accionistas y 16. Cuentas por
Cobrar Diversas, con la finalidad de determinar retiros
de bienes.
5. Revisar el saldo de la cuenta 49. Ganancias Diferidas,

para verificar si efectivamente el saldo de esta cuenta
corresponde a ventas diferidas a éstas ya han sido
devengadas y si ha cumplido con el pago del IGV, en
el mes del nacimiento de la obligación tributaria.
6.Verificar si los comprobantes de Pago cumplen con los

requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
7. Verificar las sumas del Registro de Ventas, y si todos

los comprobantes se encuentran registrados.
23
8. Cotejar el Registro de Ventas con las Declaraciones
de Pago, así como verificar si han sido presentadas
en la fecha indicada por la SUNAT, de acuerdo al
último dígito de su RUC.
9. Cotejar la lista de precios vigente con los costos

unitarios de cada mes, a fin de determinar si han
existido subvaluaciones.
10. Seleccionar una muestra de las Guías de Remisión y

verificar si se han emitido los correspondientes
comprobantes de pago.
11. Respecto a las devoluciones de ventas, se solicitará al

contribuyente que muestre el original de la factura,
nota de crédito y guía de remisión recepcionadas por
el cliente, así como la documentación que acredite el
reingreso a la empresa de los bienes devueltos.
12. Seleccionar una muestra de las ventas a plazos y

verificar si efectivamente el plazo excede a los doce
meses.
GASTOS
TRIBUTOS 1. Revísese el sistema de control interno sobre la cuenta
de gastos por tributos..
2. Practicase la auditoria por comparación con períodos

relacionados anteriores.
3. Determínese el acierto en las clasificaciones de la

Cuenta de gastos por tributos.
4. Analícese cuentas seleccionados para averiguar si

son normales.
5. Revísense los comprobantes de gastos de partidas

importadas.
6. Examínense sub-cuentas de tributos seleccionadas

para comprobar la exactitud de las cuentas del pasivo.
7. Averígüense si todos los gastos por tributos están

contabilizados.
8. Examínese la contrapartida de crédito por los cargos a

gasto.
9. Verifíquese el cálculo de tasas de impuestos (predial,

licencias, etc.)
24
10. La determinación correcta de los impuestos pagados
podrá hacerse en el curso de la verificación del pasivo
circulante.
11. Los impuestos pagados y las declaraciones

presentadas para el pago de impuestos deben
examinarse para determinar si son aplicables a
períodos pasados, presentes o futuros.
12. Un examen de los impuestos pagados y las

declaraciones para la fijación general. Estas
acumulaciones, juntamente con los impuestos
registrados, pero no pagados, constituyen las
obligaciones por concepto de impuestos en la fecha
de balance general. Al verificar las obligaciones por
concepto de impuestos, ha sido necesario que el
Auditor examine al mismo tiempo los gastos
relacionados.
14. Las cuentas de impuesto habitualmente deben ser

analizados en cuanto a la distribución apropiada de
los costos de fabricación, venta y administración, a
menos que se lleven cuentas por separado para cada
tipo de impuesto, y aún en este caso, el auditor debe
observar la distribución clasificada hecha a cada
cuenta, con objeto de que no haya errores en la
expresión de los gastos de fabricación, ventas y
administración.
15. La parte correspondiente a la empresa de los

impuestos que impone ESSALUD deberán
prorratearse entre las divisiones apropiadas.
16. El contador prepara las declaraciones para la fijación

de impuestos sobre la renta del cliente. Este deberá
cargarse a una cuenta de gastos acreditarse a una de
pasivo.
17. Otros gravámenes por impuesto a la renta de años

anteriores y reembolsos también de años anteriores
deben mostrarse de preferencia en el estado corriente
de ingresos como partidas no recurrentes, muchos
contadores prefieren que los ajustes por impuestos
sobre la renta de años anteriores aparezcan en el
estado de utilidades pendientes de aplicación.
18. Los impuestos prediales se verifican cotejando las

boletas de pago de los impuestos con la contabilidad.
Estas comúnmente no se presentan hasta pasado
algún tiempo después del término del período
gravable, en casos de esta naturaleza, las boletas
antiguas de impuestos y los cambios esperados en el
tipo de impuesto y en la valuación catastral deberán
tomarse en consideración, y la acumulación de
impuestos ajustarse consecuentemente.
19. Los impuestos sobre bienes muebles y sobre

intangibles, sobre concesiones, los impuestos
estatales y los municipales, se verifican examinando la
declaración para su pago, calculándolos de acuerdo
con los libros examinados en la auditoría y las leyes
fiscales aplicables, y justificando los asientos con los
libros.
25
20. En cuanto a las Contribuciones Sociales, tanto la
cantidad aportada por el obrero como la contribuida
por la empresa deben verificar, reconciliando los libros
de nómina con las declaraciones para el pago de
impuestos, verificando los cálculos de los impuestos.
21. Algunos impuestos, se pagan por anticipado y otros se

acumulan. El auditor debe comprender el objeto,
naturaleza y períodos en que se pagan los impuestos
y calcular su importe, de los pagados por anticipado y
de los acumulados, en cada caso de acuerdo con las
disposiciones de la ley.
CARGAS DIVERSAS DE
GESTIÓN 1. Verificar que el contribuyente, haya contratado seguros
que cubran riesgos que correspondan a preservar
bienes destinados a la producción o generación de
renta gravada. Siendo reparables los seguros de
bienes no relacionados a la actividad económica de la
empresa, así como de propiedad de terceros no
vinculados con la generación de renta gravada.
2. Verificar que se haya considerado como gasto del

período únicamente, la parte devengada del seguro.
3. En el caso de seguros privados para los trabajadores,

verificar la generalidad o no del gasto, para determinar
si en realidad no es una mayor remuneración del
trabajador, estando afecto por lo tanto al impuesto de
quinta categoría, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad y contribuciones sociales.
4. El gasto por regalías deberá estar sustentado por el

contrato correspondiente y debe determinarse quien
es el perceptor de rentas por este concepto, para
determinar el cumplimiento de la empresa de haber
efectuado las retenciones correspondientes.
5. Verificar que los cargos por concepto de donaciones

deben haber sido adicionados a la renta neta la final
del ejercicio tributario, dado que no son deducibles de
la renta neta de tercera categoría.
6. En caso de donaciones en especie el auditor deberá

verificar si el contribuyente/cliente cumplió con el pago
del IGV por el retiro de bienes.
7. Si el contribuyente/cliente adicionó el monto de las

donaciones a la renta neta, entonces se tendrá que
verificar el correcto cálculo del crédito por donaciones.
8. Verificar que estos gastos estén relacionados con la

generación de operaciones gravadas, porque dad su
generalidad bien pueden encontrarse gastos
personales, tales como de salud, recreación y otros
asumidos por la empresa.
26

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DISPONIBLE

Intereses pagados por préstamos otorgados por los

La ganancia o pérdida que se origina por la aplicación del

Los registros auxiliares de caja se encuentran al día.

Los comprobantes de pago se cancelan cuando cumplan

Verificar que las retenciones y pago de impuestos de

Verificar que la compañía este afecta al pago de tributos

Verificar los egresos que se justifiquen con los ingresos en

2. Documentos por Con respecto a la revisión en esta cuenta resulta de

VALIDACION DE LOS SALDOS

1. Obtener del Cliente o preparar una cédula resumen de

2. Comprobar los saldos de las cuentas con el mayor y

3. Confirmar los saldos de las cuentas por cobrar

4. Verificar si las cuentas por cobrar en moneda

5. Verificar si las cuentas por cobrar (letras) se

6. Verificar si los cobros efectuados de las cuentas por

7. Verificar que las provisiones de cobranza dudosa, se

8. Obtener la documentación sustentatoria, cartas o

9. Verificar si se han registrado recuperos de provisión por

10. Mediante análisis, verificar si se cobran intereses por

11. Verificar si se toman medidas de control interno en el

12. Verificar si se toman medidas de control interno en el

14. Dar conclusiones acerca del trabajo realizado.

TRATAMIENTO Investigar si algunos de los materiales o mercaderías en

BASES Y METODOS DE Deben verificar que las bases y métodos de asignación de

PRECIO ASIGNADO A Comprobación con las facturas de compras, otros

PRECIOS DE Debe comprobar que los mismos se encuentran al valor

INVENTARIO FISICO Debe comparar las cantidades y valores de las partidas

SISTEMA DE CONTROL Confirmará el criterio adoptado verificando el nivel de

METODO DE Verificará que la empresa haya valuado sus existencias

AUDITORIA DEL El auditor deberá verificar el registro de Compras con la

CONTROL DEL Verificar el control del movimiento de salidas de almacén.

DEVOLUCION DE Debe verificar en el caso de inventarios recuperados, que

DESCUENTOS Y Verificar que los comprobantes de pago. Si son o no

El auditor se debe asegurar que las mercaderías en

DIFERENCIA DE El auditor deberá verificar que las diferencias de cambio

MERMAS Y El Art. 37º inc. f) de la LIR, establece que se aceptan las

EXISTENCIAS No está contemplado en las normas tributarias, la

PERDIDA, Deberá verificar que se hayan cumplido con los

RETIRO DE El auditor deberá verificar si el bien se destinó a

COMPULSA DE Con el objeto de verificar el inventario final declarado por

Realizar la verificación del inventario (conteo físico) con la

VERIFICAR POSIBLES Realizar la verificación del inventario (conteo físico) con la

DIFERENCIA DE 2. Se han activado las diferencias de cambio

REVALUACION 3. De haber revaluado voluntariamente la empresa los

4. El monto original de la inversión comprende además

CONTROL DE ACTIVOS 5. Con respecto al control de activos fijos:

LEASING 7. En operaciones por arrendamiento financiero, se

VENTAS DE ACTIVOS 8. En caso de ventas de activos fijos constituidos por

INGRESOS CASO 9. Se ha considerado como ingreso acumulable el

TASAS DE 10. Con respecto a las tasas de depreciación:

DEPRECIACION 11. Se han depreciado los activos adquiridos en el

DEPRECIACION 12. El cargo por depreciación por la diferencia de cambio

INTERESES POR 15. En los casos de construcciones pre-operativas

VALOR DE LOS BIENES 16. En el caso de ventas de bienes de activos fijos,

17. En la venta de activo fijo, se ha considerado utilidad

CASTIGOS O RETIROS 18. En caso de castigos (retiros) de activos fijos, no

TRIBUTOS 19. Que tributos recaen sobre los activos fijos de la

MEJORAS 20. Existen mejoras activadas.

Verificar la re expresión de los alquileres pagados por

INTERESES DIFERIDOS Comprobar si han diferido los intereses por obligaciones

TIPO DE CAMBIO Verificar el tipo de cambio empleado en los ajustes de los

OTROS GASTOS Verificar si se ha diferido los gastos realizados que corresponden