Tema 9

Ilícitos Tributarios y sus Sanciones

El Derecho Tributario Penal: Quiere decir que todo incumplimiento acarrea una sanción,
ahora ¿Como van a hacer esas sanciones? ¿Qué tipo de sanciones? ¿Cómo se abren los
procedimientos? ¿Qué derechos tienen los contribuyentes? ¿Qué derecho tiene la
administración? ¿Cómo hace la administración para aplicar las sanciones? ¿Cuáles son
los correctivos que ella va a tomar? ¿Cómo se cierran los expedientes?
Principios Procesales: estos principios procesales tienen que ver con los procesos
tributarios en general, como, por ejemplo: los procesos de ejercer recursos, los procesos
de acudir a la vía administrativa o vía judicial, según el caso.
1. Principio de la Función Preventiva de Defensa Social del Proceso Penal.
2. Principio de Favorabilidad.
3. Principio de Indubio Pro Reo.
4. Principio que Rechaza la Absolución con Advertencia que se Produce por
Insuficiencia de Pruebas de la Responsabilidad.
5. Principio de Juzgamiento por Jueces Naturales.
6. Principio del Derecho del Imputado a su Libertad Provisional.
7. Principio de la Existencia de un Ministerio Público Imparcial.
Principios Generales:
1. Principio de Humanización de la Justicia.
2. Principio de Celeridad de los Procesos.
3. Principio de Buena Fe y Lealtad Procesal.
4. Principio de la Doble Instancia.
5. Principio de ser Juzgado por un Juez Natural.
6. Principio de Inmediación.
7. Principio de la Motivación de la Sentencia.
8. Principio de la Impulsión Oficiosa de los Procesos.
9. Principio de la Legalidad.
Todos estos principios que son generales de todo proceso son aplicables a la materia
penal especial tributaria.
Entonces nos vamos a referir al Derecho Penal Tributario, que son el conjunto de normas
jurídicas que van regir ante un incumplimiento de la normativa tributaria por parte de
cualquiera de los sujetos (Contribuyente, Administración) y que el incumplimiento de la
norma acarrea sanciones. ¿Qué tipo de Sanciones? Las sanciones establecidas
expresamente en el Código Orgánico Tributario.
Entonces estamos hablando de las normas establecidas en el COT que tienen que ver
con los ilícitos Tributarios y con la aplicación de las sanciones, entonces ya nosotros
entramos en el Titulo Tercero del Código Orgánico Tributario desde el articulo 79 hasta el
130.
Entonces si empezamos en el Titulo Tercero vemos que nos dice: De los Ilícitos
Tributarios y las Sanciones, el Capitulo I que se refiere a la parte general y un
capitulo II que se refiere a los Ilícitos Tributarios, cuando nos dice el Código parte
general, quiere decir que es aplicable a cualquier ilícito tributario, entonces esos
principios que acabamos de ver son aplicables para cualquier Ilícito ¿Por qué
cualquier Ilícito? Porque, saben ustedes que los ilícitos deben estar establecidos
en la ley, no hay ilícito que no este establecido en la ley, eso es el principio de la
legalidad penal ¿Y donde lo establece el Código? En el artículo 81.

Artículo 81. Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las
normas tributarias.

Los ilícitos tributarios se clasifican en:

1. Formales.
2. Materiales.
3. Penales.

Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales

a
los establecidos en este Código.

Comentario de la Profesora en Relación a los Ilícitos Penales: Yo difiero de

cuando clasifican los ilícitos penales, ya que los ilícitos formales y materiales, son
ilícitos penales, ya que hay un incumplimiento y eso acarrea una sanción, una
pena. ¿Qué es lo que ocurre? Que estos ilícitos penales son los que tienen pena
privativa de la libertad, me imagino que a alguien le pareció muy largo eso de
Ilícitos sancionados con pena restrictiva de la libertad, pudo haber puesto Ilícitos
con Penas Corporales que es lo mismo.

Entonces estamos diciendo en relación al artículo 79 “Las disposiciones generales

de este Código se aplicarán a todos los ilícitos tributarios (Formales, Materiales y
Penales), con excepción a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se
tipificarán y aplicarán de conformidad con las leyes respectivas”.

¿Por qué nos excluye los Ilícitos Aduaneros? Porque la parte aduanera esta en
una ley aparte, que es una ley orgánica y esa ley orgánica es mas completa
porque en ella se establece lo que para esa normativa es un incumplimiento y
establece las sanciones en caso de incumplimiento en esta normativa entonces
por eso dice “Con excepción a los previstos en la normativa aduanera, los cuales
se tipificarán y aplicarán de conformidad con las leyes respectivas”.

Artículo 80. A falta de disposiciones especiales de este Título, se aplicarán

supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la
naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Ahora bien, fíjense que son normas que ya ustedes vieron porque es del Penal
Común, estamos en la parte general.
Ejemplo: Cuando hay varios ilícitos y hay que aplicar varias sanciones. Estable el
articulo 82:

“Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas

pecuniarias, se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las
otras sanciones. De igual manera se procederá cuando haya concurrencia de un
ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad y de otro delito no
tipificado en este Código. Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de
ellas, aumentada con la mitad de las restantes.

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria,
pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción
que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarán conjuntamente.

Parágrafo Único. La concurrencia prevista en este artículo se aplicará aun

cuando
se trate de tributos distintos o de diferentes períodos, siempre que las sanciones
se
impongan en un mismo procedimiento”.

Un contribuyente puede tener concurrencia de ilícitos y concurrencia de

sanciones. Ejemplo: En materia de IVA el contribuyente que no lleve la
contabilidad fiscal, de acuerdo a las órdenes de entregar a la providencia
administrativa ya es un ilícito, ese contribuyente que no tenga el expediente
actualizado es otro ilícito, ese contribuyente que no da facturas a los clientes, ese
contribuyente que alteró un libro de actas que tiene que ver con la parte de la
representación es otro ilicito, entonces vemos que ahí hay concurrencia de ilícitos
tributarios, al haber concurrencia cada uno de ellos tiene una sanción y se van a
aplicar todas las sanciones, pero se va a aplicar la sanción más alta y la mitad de
las otras, pero todas pero todas van a ser sancionadas, pero establece el código
más adelante que no es posible la conversión de sanciones de un tipo a otro, por
ejemplo se comete un ilicito que es sancionado por la administración tributaria por
una defraudación, esa defraudación tiene una sanción específica y de acuerdo a la
defraudación y a su vez hay lugar a una sanción pecuniaria habrá multa y sanción
penal como dice el numeral 3ro entonces tengo que pagar la sanción pecuniaria y
la sanción corporal, entonces no se puede decir mira está bien yo voy a ir preso y
no pago, no es posible porque no es convertible.

Así como en materia penal común, recuerden ustedes la tipicidad, la culpabilidad,

la responsabilidad, la antijuricidad eso también aplica, porque el derecho penal
tributario no escapa de esos principios generales del derecho penal, entonces aquí
también debe haber tipicidad, es decir, el tipo, no hay delito que no esté
contemplado en la ley, no hay ilicito tributario que no esté tipificado, por eso el
articulo 81 del COT es la tipificación.
Responsabilidad, saben ustedes que en materia penal se responde
personalmente por el ilicito que se haya cometido, no se responde por el ilicito de
otra persona, en el derecho penal tributario también se responde personalmente,
pero fíjense ustedes en un ejemplo claro: El caso del menor son contribuyentes
desde el punto de vista tributario, pero como ellos no pueden actuar por si mismo
como contribuyentes, actúan por ellos sus padres, quienes ejercen la patria
potestad, si el ilicito lo cometen los padres no va a responder el menor, responden
los padres porque la responsabilidad penal es personal, ellos están actuando en
nombre del menor y mas aun si es incapaz no puede haber cometido ilicito
tributario, sin embargo ellos están actuando en nombre del menor y acarreo
sanciones pecuniarias hay una multa para ese menor que tendrán que pagar los
padres, pero no de su patrimonio si no del patrimonio del contribuyente, aquí
habría lo que se denomina la subrogación en el pago, que el pago lo hizo un
tercero en nombre del contribuyente pero que este contribuyente era el que estaba
obligado, pero la acción ilícita la cometió otro, entonces ese otro debe responder
penalmente.

Entonces en cuanto a la responsabilidad es de carácter personal el código nos

refiere en el articulo 83.

Artículo 83. Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:

1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la

acción contra coautores y partícipes. No obstante, subsistirá la responsabilidad
por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnistía;
3. La prescripción y;
4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.

Artículo 84. La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las

excepciones contempladas en este Código.

Artículo 85. Son eximentes de la responsabilidad por ilícitos tributarios:

1. La minoría de edad.
2. La discapacidad intelectual debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable.

No quiere decir que no cometieron el ilicito, si lo cometieron, pero eximen de

responsabilidad personal, ¿Por qué? Porque el articulo 84 nos dice que la
responsabilidad es personal, pero como no fueron ellos en persona quienes
cometieron esos ilícitos si no las personas que actuaron por ellos los eximen de
responsabilidad penal, entonces los menores, los discapacitados, al haberse
cometido un ilicito por un caso fortuito o fuerza mayor y el error de hecho y de
derecho.
Pero saben ustedes que la jurisdicción es la facultad del estado de actuar para
poner los correctivos ante determinadas situaciones de controversias que se
presenten