Régimen Sancionatorio del Impuesto Sobre La Renta en Venezuela

Definición

El régimen sancionatorio en materia tributaria es aquel código legal, en el que se

presentan las sanciones que serán impuestas a aquellas personas bien sea natural o
jurídica, como la consecuencia de la realización de un supuesto de hecho calificado
jurídicamente como infracción o falta.

Antecedentes

Desde la promulgación de la Constitución de 1999, la regulación positiva de los

ilícitos tributarios ha cobrado especial vigencia: el artículo 317 criminaliza al fraude
fiscal, al declarar que “la evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas
por la ley, podrá ser castigada penalmente.

La Disposición Transitoria Quinta ordenó la reforma del Código Orgánico Tributario

en el sentido de incrementar el rigor de la normativa penal tributaria contenida en el
Código Orgánico Tributario, y la Exposición de Motivos dela Constitución señala la
intención del constituyente de regular exhaustiva “y severamente” al ilícito tributario, al
disponer que la eventual reforma del Código Orgánico Tributario, concretada en octubre
de 2001, tiene como misión contribuir “a modernizar la administración tributaria,
ampliando las facultades de regulación, control y penalización del fraude fiscal”; de lo
que puede evidenciarse que la normativización del Derecho Penal Tributario en nuestro
país, al menos desde diciembre de 1999, tiende al establecimiento de un sistema penal
tributario profundamente represivo, intención que se ha visto de manifiesto en la
implementación y ejecución del llamado Plan Evasión Cero, por parte del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
 Ilícitos Tributarios

Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias (Art.
80 C.O.T.).

El término ilícito engloba todas las conductas antijurídicas en el ámbito tributario, con
lo cual se evita, de inicio su desdoblamiento en delitos, figura propia en el ámbito penal
e infracciones o contravenciones administrativas. Todo ilícito tributario implica una
acción u omisión dolosa (intención) o culposa (negligencia) cometida por los sujetos
pasivos, en su calidad de contribuyentes o responsables, con esta acción u omisión el
sujeto pasivo incumple con sus obligaciones tributarias ante la administración tributaria
(bien sea nacional, estadal o municipal).

Elementos De Los Ilícitos Tributarios

Los ilícitos tributarios, de conformidad con el COT de 2014, contienen los siguientes
elementos constitutivos:

Elemento Psicológico: Este está constituido por la conducta de acción u omisiva

adoptada por el sujeto, la cual puede ser dolosa o culposa. En el primer caso cuando la
acción conlleva la intención de incumplir con la obligación tributaria, cualquiera que sea
la naturaleza de ésta: y en el segundo caso, cuando tal incumplimiento es originado por
negligencia o imprudencia.

Elemento Subjetivo: Este está conformado por el sujeto transgresor, quien comete la
violación, ya se trate del contribuyente o responsable.

La Antijuricidad: Esto es que el trasgresor viole una norma jurídica o haya adoptado
una conducta contraria a derecho.
Tipicidad: Esto es que la conducta del contribuyente o responsable, señalada como
infracción se subsuma en un tipo legal, lo cual constituye una garantía vinculada al
principio “nullum crimen sine previae lege”.

Punibilidad: Esto es que la conducta adoptada por el infractor sea considerada como
punible o que el mismo se haga acreedor de un castigo o sanción”.

Los elementos que componen los ilícitos tributarios no constituyen parte de un todo
sino que son aspectos que forman parte de una misma realidad, y a pesar de que
pueden distinguirse entre ellos los mismos se encuentran fuertemente ligados, en
íntima relación unos con otros.

Las disposiciones generales del Código Orgánico Tributario se aplicarán a todos los
ilícitos tributarios, con excepción a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se
tipificarán y aplicarán de conformidad con las leyes respectivas.

A falta de disposiciones especiales, se aplicarán supletoriamente los principios y

normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.

Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales a

los establecidos en este Código.

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas pecuniarias,
se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De
igual manera se procederá cuando haya concurrencia de un ilícito tributario sancionado
con pena restrictiva de libertad y de otro delito no tipificado en el Código Orgánico
Tributario. Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas, aumentada con
la mitad de las restantes.
 Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria,
pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción que
por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarán conjuntamente.

La concurrencia prevista se aplicará aún cuando se trate de tributos distintos o de

diferentes períodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo
procedimiento.

Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:

La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción
contra coautores y partícipes. No obstante, subsistirá la responsabilidad por las multas
aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
La amnistía;
La prescripción y
Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a al Código Orgánico
Tributario.
La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las excepciones
contempladas en el Código Orgánico Tributario.

Son eximentes de la responsabilidad por ilícitos tributarios:

La minoría de edad.
La incapacidad mental debidamente comprobada.
El caso fortuito y la fuerza mayor.
El error de hecho y de derecho excusable.

Cuando un mandatario, representante, administrador, síndico, encargado o

dependiente incurriere en ilícito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los
representados serán responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su
acción de reembolso contra aquéllos.
 Las personas jurídicas, asociaciones de hecho y cualquier otro ente a los que las
normas le atribuyan condición de sujeto pasivo, responden por los ilícitos tributarios.
Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos que
hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito.

Los autores, coautores y partícipes responden solidariamente por las costas

procesales.

Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la
Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer
los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación
para el ejercicio de oficios y profesiones sólo podrán ser aplicadas por los órganos
judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal
penal.

Cuando las multas establecidas en el Código Orgánico Tributario estén expresadas

en unidades tributarias (U.T.), se utilizará el valor de la unidad tributaria que estuviere
vigente para el momento del pago.

Las multas establecidas en el Código Orgánico Tributario, expresadas en términos

porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que
correspondan al momento de la comisión del ilícito y se cancelarán utilizando el valor de
la misma que estuviere vigente para el momento del pago.

Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.

Cuando la sanción esté comprendida entre dos límites, se entiende que la

normalmente aplicable es el término medio que se obtiene sumando los dos números y
tomando la mitad. Se reducirá hasta el límite inferior o se aumentará hasta el superior,
según el mérito de las respectivas circunstancias atenuantes o agravantes que
concurran en el caso concreto.

Son circunstancias atenuantes:

El grado de instrucción del infractor.

La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito
tributario.
El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la
sanción.
Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales previstas por la ley.

Son circunstancias agravantes:

La reincidencia. Se considera reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de una

sentencia o resolución firme sancionadora, cometiera uno o varios ilícitos tributarios
durante los seis (6) años contados a partir de aquellos.
La cuantía del perjuicio fiscal.
La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la Administración
Tributaria.
Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancías u
objetos, la sanción será reemplazada por multa igual al valor de éstos.

Clasificación De Los Ilícitos Tributarios:

Ilícitos Formales

Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.

3. Llevar libros o registros contables o especiales.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

5. Permitir el control de la Administración Tributaria.

6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.

7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades

legales, y cualquier otro contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Ilícitos Materiales

Constituyen Ilícitos Materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.

4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.

Ilícitos Relativos a Especies Gravadas y Fiscales

 Constituyen ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas:

1. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida autorización de

la Administración Tributaria Nacional.

2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la

exportación o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos
a régimen aduanero especial.

3. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización por
parte de la Administración Tributaria.

4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita circulación, sin

autorización por parte de la Administración Tributaria.

5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado

la autorización otorgada por la Administración Tributaria.

6. Efectuar sin la debida autorización, modificaciones o transformaciones capaces de

alterar las características, índole o naturaleza de las industrias, establecimientos,
negocios y expendios de especies gravadas.

7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan

los requisitos legales para su elaboración o producción, así como aquellas de
procedencia ilegal o estén adulteradas.

8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guías u otros documentos de

amparo previstos en la Ley, o que estén amparadas en guías o documentos falsos o
alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos,
cápsulas, bandas u otros aditamentos o éstos sean falsos o hubiesen sido alterados en
cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administración Tributaria.

10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su

comercialización o expendio.

11. Vender especies fiscales sin valor facial.

12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios
o especies fiscales.

Los Ilícitos Tributarios Penales

Constituyen ilícitos tributarios penales:

La defraudación tributaria. Incurre en defraudación tributaria quien mediante

simulación, ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una
disminución del tributo a pagar. La defraudación tributaria será penada con prisión de
seis (6) meses a siete (7) años. La acción penal se extinguirá si el infractor acepta la
determinación realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la
obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución Culminatoria del
Sumario. Este beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los términos
establecidos en este Código. Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisión
del ilícito de defraudación tributaria, el tribunal competente ordenará que la sanción
prevista en el encabezamiento del artículo 112 de este Código sea aumentada en un
doscientos por ciento (200%).

La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o

percepción. La acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación
realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la obligación tributaria, sus
accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) días hábiles
de notificada la respectiva Resolución Culminatoria del Sumario. Este beneficio no
procederá en los casos de reincidencia en los términos establecidos en este Código.

La insolvencia fraudulenta con fines tributarios. La acción penal se extinguirá si el

infractor acepta la determinación realizada por la Administración Tributaria y paga el
monto de la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del
plazo de veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución
Culminatoria del Sumario. Este beneficio no procederá en los casos de reincidencia en
los términos establecidos en este Código.

La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.

La divulgación y uso de información confidencial.

En el caso de obtención indebida de devoluciones, la sanción contemplada en el

párrafo anterior se incrementará en un tercio de la pena.

Sanción Tributaria

Una sanción tributaria es una resolución administrativa que emite un órgano de la

Administración Tributaria en el que se declara que una persona (física o jurídica) que es
contribuyente ha cometido una infracción (que, como veremos, debe estar
expresamente tipificada por la Ley) y, en consecuencia, le impone una sanción que,
normalmente, consiste en una multa en dinero, además de otros requerimientos como
pagos de deudas tributarias o sus intereses.

También se puede definir como una pena para un delito o falta para aquellos
individuos que obran en contra de la administración tributaria y de la recaudación de
tributos.
 La graduación de estas sanciones, la cantidad que se impone de multa, estará
condicionada por el tipo de sanción, leve, grave o muy grave; aunque, para su
graduación la, se tendrán en cuenta otras circunstancias como la reiteración de los
hechos, el perjuicio que han producido para la Hacienda pública, los incumplimientos de
obligaciones documentales y de facturación o si el interesado firma un acuerdo de
conformidad con la sanción propuesta.

Además, la sanción a imponer se puede reducir: en un 50% en actas de acuerdo o

un 30% en caso de conformidad con la sanción.

El derecho de la Administración a sancionar prescribe a los cuatro años desde los

hechos y se extingue si fallece el infractor.

Principios aplicables a las sanciones tributarias

El artículo 178 de la Ley General Tributaria establece que “serán aplicables los
principios de legalidad, tipicidad, responsabilidad, proporcionalidad y no concurrencia” y
añade, más adelante el de irretroactividad.

El principio de legalidad significa que la Administración Tributaria debe actuar

siempre en cumplimiento de las normas jurídicas que la regulan; está totalmente
prohibido que emita ningún tipo de acto o resolución que no esté expresamente previsto
y permitido por la Ley.

El principio de tipicidad es complementario del anterior: para que un acto del

contribuyente sea considerado una infracción administrativa debe estar descrito como
tal (tipificado) y la sanción que se le imponga deberá ser también la prevista de manera
expresa por la Ley.
 El principio de responsabilidad definido en el art. 179 de la LGT, para poder
sancionar a un contribuyente debe ser responsable de los hechos que son infracción
tributaria, por lo que no se podrá sancionar a los que no tengan capacidad de obrar,
actúen bajo fuerza mayor, sean decisiones colectivas en las que ellos no hayan
participado o hayan salvado su voto, cuando hayan puesto la diligencia necesaria y
razonable o cuando sean producto de deficiencias técnicas de los programas de ayuda
de la propia AEAT.

El principio de no concurrencia previsto en el art. 180 de la LGT, cuando un

mismo hecho sea constitutivo de dos o más infracciones se sancionará por la más
grave; para que se apliquen varias sanciones a hechos conexos debe estar
expresamente permitido por la norma.

Clasificación De Las Sanciones Tributarias:

Prisión

Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de

libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de libertad
más grave y larga que la de arresto e inferior y más benigna que la de reclusión
(Cabanellas de Torres). El Código Orgánico Tributario nos dice que las personas
jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados
con penas restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la
ejecución del ilícito (Art. 90 C.O.T.)

Además de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad,
serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra
ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán ser
aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal (Art. 93 C. O.T.)

Multa

Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de policía o
por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles.

Clausura del Establecimiento

Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona

natural o jurídica que comete un ilícito tributario, y que emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera, SENIAT)

Revocatoria o suspensión de licencias

Decisión administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se

revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para
que continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa
autoridad, ejerce su jurisdicción.

Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones

Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación

para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los
profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación
tributaria (Art. 89 de la C.O.T.)
 La Evasión Fiscal

Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito

de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlos y que no lo
hacen utilizando medios fraudulentos o emitiendo conductas ya normales por la ley.

La evasión tributaria se fundamenta en:

a.- No sólo se presenta por evadir el pago al cual está obligado el contribuyente, sino
cuando también existe disminución del monto debitado.

b.- Debe referirse a determinado país, cuya norma transgredida tiene un ámbito de
aplicación en una determinada nación.

c.- Se produce sólo para aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un
determinado tributo.

d.- Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho, que tengan como
resultado la eliminación o disminución de la carga tributaria con prescindencia de que la
conducta sea fraudulenta u omisiva.

e.- Es siempre antijurídica, ya que toda evasión tributaria es violatoria de disposiciones

legales.

La Elusión Fiscal

Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir

el menoscabo de la riqueza de este, como consecuencia del pago que debe realizarse
a la administración tributaria, por haberse colocado en los presupuestos establecidos en
la ley tributaria, referida a la materialización del hecho generador o hecho imponible,
que lo vincula con el nacimiento de la obligación tributaria.
 Procedimiento sancionador
Para que la Administración Tributaria pueda imponer una sanción a un contribuyente
es necesario que lo haga con arreglo a las normas del procedimiento administrativo, en
concreto el procedimiento sancionador previsto por el artículo 207 de la LGT.

El procedimiento comienza con la adopción, por el órgano administrativo, del

acuerdo de iniciarlo y la notificación al interesado de su apertura. En esta comunicación
se describirán los hechos que pudieran ser constitutivos de una infracción y se
propondrá una sanción para ellos.

El interesado tendrá un plazo para presentar un pliego de descargos donde

manifieste lo que a su Derecho convenga.

Si en esta contestación el administrado dice que está conforme con los hechos y con
la sanción propuesta se terminará el expediente y se le aplicarán las reducciones que
hemos explicado más arriba.

Si se opone, la Administración practicará el resto de la prueba que deba hacerse y

resolverá (en un plazo máximo de seis meses desde la primera notificación) valorando
la prueba, fijando los hechos, dictaminando si hay o no infracción y, si la hay, qué
sanción se impone.
Impuesta la sanción, el administrado puede recurrirla (siempre que no haya sido por
conformidad) utilizando dos recursos de manera sucesiva, según la regulación de cada
caso:

 Recurso de reposición que se interpone ante el mismo órgano administrativo que

dictó la resolución sancionadora para que lo reconsidere, con las alegaciones que se
estimen procedentes.
 Reclamación económico administrativa que se dirige al Tribunal Económico
Administrativo Central u otros de ámbito inferior (los hay autonómicos y municipales
 incluso) que son órganos administrativos independientes de la Agencia Tributaria y
que están precisamente para revisar este tipo de actos.

Agotada la vía administrativa el contribuyente sancionado podrá seguir la impugnación

de la sanción mediante demanda ante los Juzgados de lo Contencioso Administrativo.
La reclamación del pago de las sanciones tributarias mientras están recurridas (en vía
administrativa) puede suspenderse, a petición del interesado, sin presentar ningún tipo
de aval ni garantía. Cuando se inicia la vía judicial será el juez que conozca del caso
quien decida si se mantiene esta suspensión.

¿Qué es una infracción tributaria?

Consiste en la transgresión de una norma fiscal por parte de una persona física o
jurídica u otra entidad. Existen distintos niveles de infracción tributaria.
Una infracción suele acarrear sanciones.

Los tipos de infracciones tributarias

Las infracciones tributarias se clasifican en tres grupos, a efectos de las sanciones a

imponer en cada caso:
 Infracciones leves
 Infracciones graves
 Infracciones muy graves
Las propias normas que describen las infracciones también han de clasificarlas, sin
embargo hay dos situaciones que son determinantes para aumentar la gravedad de las
infracciones, la existencia de medios fraudulentos y la ocultación. Teniendo en cuenta
que en ambos casos, para que se consideren relevantes cualquiera de los dos hechos,
se requiere que el alcance es estas actuaciones supere el 10% de la base de la
sanción.
Se entiende por ocultación al hecho de no presentar las declaraciones tributarias
pertinentes; a presentar declaraciones que incluyan hechos u operaciones inexistentes
o con importes falseados o a presentar declaraciones en las que se omitan
operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que repercuta en
la determinación de la deuda tributaria.

Se considera que existen medios fraudulentos cuando se detectan anomalías

sustanciales en la contabilidad o en los registros contables; cuando se utilizan personas
o entidades interpuestas para ocultar la identidad del infractor o cuando se emplean

¿Qué sucede si no pago y declaró el Impuesto Sobre La Renta?

No declarar y pagar el Impuesto sobre la Renta (ISLR) tiene sanciones

contempladas en el Código Orgánico Tributario, que van desde multas hasta prisión.

Las sanciones dependen de la falta en la que se incurra. Por ejemplo en el caso de

las personas naturales, declaraciones incompletas, extemporáneas o más de una
sustitutiva, tiene una multa que oscila entre 50 y 150 Unidades Tributarias (U.T.);
mientras que en el caso de no presentar declaraciones la sanción es de 150 U.T.

Las personas jurídicas que incurran en ilícitos tributarios como el no presentar

declaraciones o presentarlas con retraso superior a un año, deberán afrontar el cierre
del establecimiento por 10 días continuos y multa de 150 Unidades Tributarias; mientras
que presentar la declaración de forma incompleta o con un retraso igual o menor de un
año ocasionará una multa de 100 U.T.

Por otra parte, quienes paguen con retraso los tributos debidos en el término de un
año, contado desde la fecha en que debió cumplir la obligación, serán sancionados con
multa de 0,28% del monto adeudado por cada día de retraso hasta un máximo de
100%; quien realice el pago de los tributos debidos fuera del término de un año,
contado desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado
adicionalmente con una cantidad de 50% del monto adeudado, y quienes paguen los
tributos debidos fuera del término de dos años, serán sancionados adicionalmente con
una cantidad de 150% del monto adeudado.
 En cuanto a las sanciones penales establecidas en los artículos 118 al 123 del
Código Orgánico Tributario (COT), señala que quien incurra en defraudación fiscal
(ocultar ingresos), deberá enfrentar penas restrictivas de libertad de 6 meses a 7 años
de prisión; por insolvencia fraudulenta con fines tributarios e instigación pública al
incumplimiento de la normativa tributaria la pena aplicable será de 1 a 5 a ños de
prisión.
¿Cómo se calcula el valor de una multa?

Las multas, establecidas en el COT en Unidades Tributarias (UT), se expresan en

ahora al “tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco
Central de Venezuela”. Para el pago de las mismas, se utilizará el valor del tipo de
cambio que estuviere vigente para ese momento.

Recordemos que las multas son las cantidades de dinero que el legislador cobra al
infractor para castigar su incumplimiento de la ley y prevenir que estos hechos se
repitan. En resumen, son un elemento claramente disuasorio.

Retenciones Fiscales
La retención es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra percepción
para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir, te
retienen ahora para asegurar el pago del impuesto.

Normalmente es un porcentaje sobre las rentas de las personas o entidades que

tengan que abonar o estén sujetas a retención, de esta forma, están obligadas a retener
e ingresar en la Hacienda Pública en concepto de pago a cuenta del impuesto.

Fundamento legal
El régimen de retenciones de la Ley de Impuesto sobre la renta, se fundamenta en el
artículo 86 de la ley, el cual dispone:
"Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se contraen los
artículos 27, parágrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37. 38, 39. 40. 41, 48, 63, 64 y 76 de esta
Ley, están obligados a hacer la retención del impuesto en el momento del pago o del
abono en cuenta y a enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos
nacionales, dentro de los plazos y formas que establezcan las disposiciones de esta
Ley y su Reglamento. Igual obligación de retener y enterar el impuesto en la forma
señalada, tendrán los deudores de los enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta
bruta a que se refiere el parágrafo cuarto de este articulo."

Retención sobre sueldos, salarios y demás remuneraciones similares

Personas Naturales Residentes En EL País (ART. 79 DE LA LISLR)

Los enriquecimientos obtenidos o que estimen obtener este tipo de contribuyentes

estarán obligados a presentar la declaración definitiva de rentas si dentro del ejercicio
fiscal presentan el siguiente resultado:

1. Enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias,

2. Ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributos.

Se determinarán como enriquecimientos netos que no admiten costos ni deducciones a

determinados ingresos brutos, tales como (art. 31 de la Islr).

1) Sueldos, salarios, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares,

distintas de los viáticos, devengados por las personas naturales residentes o no en el
país, por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia.
2) Intereses por concepto de préstamos u otros créditos otorgados por instituciones
constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, pues solo se gravarán con un
impuesto proporcional de (4,95%) sobre tales intereses (art. 52 de la ISLR)
3) Participaciones gravadas con impuestos proporcionales, se considerarán los
enriquecimientos derivados de ganancias de capital (dividendos) y a las ganancias
fortuitas (juegos y apuestas) cuya gravabilidad está sujeta a una alícuota fija, y los
enriquecimientos netos obtenidos por las empresas de seguros y reaseguros, las cuales
están sujetas a un impuesto proporcional del (10%).

Formulario AR-I

Utilización del Formulario AR I

El formulario AR-I se utiliza para que el trabajador bajo relación de dependencia,

determine el porcentaje de retención de impuesto que su agente de retención le
aplicará sobre los sueldos, salarios y demás remuneraciones análogas que le pague o
le abone en cuenta durante el curso del año civil.

¿Quienes Deben Presentar El Formulario AR-I?

El formulario debe ser presentado únicamente por las personas naturales residentes
en el país que estén bajo relación de dependencia laboral.

Otros deberes de los agentes de retención

Recibir la forma AR-I, que se expresa el porcentaje de retención aplicable a los

pagos de sueldos y salarios y demás remuneraciones similares, por parte de tales
beneficiarios, aplicando dicho porcentaje de retención a realizar cada pago. Igualmente
debe revisar la información contenida en dicha forma y de observar algún error, lo
debemos informar al beneficiario.
Determinar el porcentaje de retención aplicable a sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares.
Presentar las retenciones anuales de retenciones en donde consta la identificación de
las personas o comunidades objetos retención, las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante el año anterior (ejercicio fiscal),
ante la gerencia regional de tributos internos con jurisdicción en su domicilio fiscal.
Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retención, sueldos y salarios y
demás remuneraciones similares, un comprobante por cada retención de impuesto
indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida y una relación
del total pagado o abonado en cuenta.

Enriquecimientos Que Deben Excluirse Del Formulario ARI

Viáticos, gastos de representación, primas de vivienda cuando provengan de una

obligación de la Ley Organiza del Trabajo, lo que obtenga por cajas o cooperativas de
ahorro, las gratificaciones no relacionadas con el trabajo y que voluntariamente le
conceda el patrono, y cualesquiera otro enriquecimiento no asimilable al sueldo.

Que Hacer Cuando El Trabajador No Presenta EL Formulario AR-I?

En este caso, el agente de retención deberá determinar el porcentaje de retención

que le corresponderá al trabajador exclusivamente sobre la base de la remuneración
que él estime pagarle o abonarle en cuenta durante el ejercicio gravable, menos la
rebaja personal de impuesto de las 10 unidades tributarias, sin tomar en consideración
(art. 6 decreto 1.808):
Los desgravamenes que pudieran corresponderle al trabajador;
Los desgravamenes de 10 unidades tributarias que pudieran corresponder por cada
una de las cargas familiares del trabajador
Las cantidades retenidas de más durante los años anteriores por concepto de impuesto
sobre sueldos y demás remuneraciones similares, no reintegradas, compensadas,
cedidas o prescritas.
El agente de retención deberá informar por escrito al trabajador sobre los datos que
utilizó para determinar el porcentaje de retención (lo que estimó le pagaría durante el
año y la rebaja de impuesto de 10 unidades tributarias).
Este porcentaje de retención determinado por el agente de retención dejará de
aplicarse si el trabajador determina su porcentaje de retención y presenta el
correspondiente formulario AR-I a su patrón.