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FACULTAD SANCIONARIA

DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
QUE ES LA FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTTACION TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las


infracciones tributarias cometidas por el deudor tributario.
El Tribunal Constitucional seala que la aplicacin de una sancin
administrativa constituye la manifestacin del ejercicio de la potestad
sancionadora de la Administracin. Como toda potestad en el contexto de un
Estado de Derecho, est condicionada, en cuanto a su propia validez, al
respeto de la Constitucin, de los principios constitucionales y en particular
a la observancia de los derechos fundamentales de la persona.
En el presente artculo se expone el carcter discrecional de esta facultad
otorgada a la SUNAT, los principios que la rigen, la determinacin de la
infraccin y los tipos de infraccin regulados por el Cdigo Tributario.
FACULTAD DISCRECIONAL SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

Podemos apreciar que el objetivo principal de esta facultad discrecional


sancionadora es una herramienta otorgada por ley a la SUNAT para
combatir el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de
los administrados, y que por ello se requiere de cierto margen de
libertad en procura de tal objetivo. Sin embargo est claro que tal
libertad no puede ser ejercida de manera arbitraria; por el contrario,
debe sujetarse al ordenamiento legal y en el marco del inters pblico
que supone procurar los recursos financieros previstos por ley en favor
del Estado.
IRRETROACTIVIDAD DE NORMAS
TRIBUTARIAS

ARTICULO 168 DEL C.T.:


Principio de seguridad jurdica por el que las leyes no tendrn efectos
retroactivos, salvo cuando stas dispusieren lo contrario. Se trata de un
principio de irretroactividad meramente relativa, siendo absoluta en los
supuestos de disposiciones sancionadoras o restrictivas de derechos
individuales.
Este principio de irretroactividad de las normas tributarias tiene
singular importancia en el momento de la entrada en vigor de la ley y la
realizacin del hecho punible, resultando de aplicacin en estos casos la
ley que estaba vigente al producirse el devengo tributario.
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
Slo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la
potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las
consecuencias administrativas que a ttulo de sancin son posibles
de aplicar a un administrado, las que en ningn caso habilitarn a
disponer la privacin de libertad. Por tanto, la ley debe prever la
conducta sancionable, determinando adems cul es la sancin que
corresponde, delimitando el mbito del ilcito sancionable por
expresa prescripcin constitucional.
2. PRINCIPIO DE TIPICIDAD:

Slo constituyen conductas sancionables administrativamente las

infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante

su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o analoga.

Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o

graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar

sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas

legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por va

reglamentaria.
3. PRINCIPIO DE NON BIS IN DEM

No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y

una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que

se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento. Es decir

no puede aplicarse a un sujeto dos o ms sanciones por una

misma infraccin, as como tampoco puede ser objeto de dos

procesos distintos por un mismo hecho.


4. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD:

La sancin debe guardar correspondencia con la

conducta infractora, quedando prohibidas las medidas

innecesarias o excesivas, manteniendo la debida

proporcin entre los medios a emplear y los fines

pblicos que deba tutelar.


5. PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA DE
INFRACCIONES.

Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se


aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin
perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que
establezcan las leyes. Por ejemplo, en el caso de un contribuyente que
no lleve el Libro Diario a pesar de estar obligado a ello y que ante un
requerimiento de la SUNAT por lo mismo no podra exhibirlo, estara
cometiendo dos infracciones establecidas por el artculo 175 numeral 1
y el artculo 177 numeral 1, en cuyo caso, la SUNAT tendra que optar
por sancionar el primero de ellos.
6. PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO.

Las entidades aplicarn sanciones

sujetndose al procedimiento establecido

respetando las garantas del debido proceso.


7. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICA:

La actuacin de la Administracin Tributaria se encuentra

sometida al orden constitucional y legal, lo que permite a los

administrados prever el tratamiento que recibirn sus acciones,

as como las garantas que constitucionalmente le compete.


8. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD:

Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el

momento que el administrado incurre en la infraccin. El art. 168

del Cdigo Tributario establece que las normas tributarias que

supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no

extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en

ejecucin; es decir que no pueden aplicarse de manera retroactiva.


DEFINICIN,

DETERMINACIN Y

TIPOS DE INFRACCIN

TRIBUTARIA
El artculo 164 del Cdigo Tributario define que es infraccin
tributaria toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el propio
Cdigo o en otras leyes o decretos legislativos. Este concepto implica el
comportamiento antijurdico del deudor tributario, al incumplir por
accin u omisin las obligaciones tributarias legalmente establecidas y
debidamente tipificadas. Como sabemos, tales obligaciones pueden ser
de carcter formal (por ejemplo, no presentar las declaraciones y
comunicaciones establecidas, no llevar libros y/o registros contables,
entre otros), o de carcter sustancial (no cumplir con el pago de las
retenciones o percepciones efectuadas).
La infraccin ser determinada en forma objetiva. No es requisito que

la Administracin entre a valorar las razones, circunstancias o

intencionalidad que podran haber motivado la conducta infractora del

deudor; slo bastar verificar el incumplimiento de la obligacin

tributaria legalmente establecida y que dicho incumplimiento se

encuentre debidamente tipificado como infraccin para su

configuracin y la consecuente aplicacin de la sancin que

corresponda.
Por su parte, el artculo 172 del mismo Cdigo, establece que las infracciones tributarias
se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la


misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

El detalle de cada tipo de infracciones se encuentra del artculo 173 al 178 del
Cdigo.
TIPOS DE SANCIONES
1. DE TIPO PATRIMONIAL:
a) MULTAS:
Son sanciones de tipo pecuniario, que podrn determinarse en funcin a
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin, los Ingresos Netos (IN)
comprendidos en un ejercicio gravable, el tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente
y el monto no entregado.

Las multas no pagadas se actualizan aplicando el inters moratorio a que


se refiere el art. 33 del Cdigo, desde la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
b) COMISO DE BIENES:

Tiene por objeto afectar de manera temporal el derecho de


posesin o propiedad del infractor sobre los bienes vinculados a la
infraccin, limitando su derecho de uso o consumo en tanto
permanece bajo custodia de la SUNAT. La infraccin que da lugar
a esta sancin debe constar en un Acta Probatoria.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o
se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga
en el lugar donde se realiza la intervencin, podr aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata
de los bienes materia de comiso.
2. SANCIONES DE TIPO NO PATRIMONIAL:
c) INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS:

Consiste en el ingreso del vehculo a los depsitos o


establecimientos que designe la SUNAT, previo levantamiento del
acta probatoria en la que conste la intervencin realizada y se deja
constancia expresa de la infraccin detectada. La SUNAT podr
sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la
referida Institucin lo determine en base a criterios que establezca.
Al aplicar esta sancin la SUNAT podr requerir el auxilio de la
fuerza pblica (polica nacional), el cual ser concedido de
inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
d) CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U

OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES.

Mediante esta sancin se limita al contribuyente su derecho a ejercer por


un tiempo determinado la realizacin de sus actividades empresariales o
profesionales, al ejecutarse el cierre del local o establecimiento en el que se
comete o se detect la infraccin o el domicilio fiscal segn corresponda.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal del local, la
SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la
actividad que di lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al
cierre. Igualmente podr sustituir la sancin de cierre temporal por una
multa o la suspensin de las licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado.