“Ilícitos Tributarios”

Estudiantes:
CHUMACERO CÁRDENAS, Tatiana
CENEPO NAVARRO, Luis Alfredo
RIOS AGUILAR, Claudia Iris
RIOS GARCÍA, Hilary Tatiana
 Aspectos Generales
Conceptualización
Chávez Ackermann refiere que la Teoría
General del Derecho Tributario, se vincula
con las características sociales y políticas
de cada país, constituyéndose así en una
síntesis de las características individuales
de cada país y posiblemente de los
diferentes sistemas que se adoptan en cada
región con respecto a la aplicación de los
impuestos.
En el Perú, conforme a lo establecido en el
Código Tributario, el término genérico de
tributo comprende impuestos, contribuciones
y tasas.
(ob. cit., p. 11).
Naturaleza
Al ilícito penal tributario se le ha previsto
sanciones de la naturaleza penal declaradas.
Administración Tributaria
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT); la de los aranceles de
comercio exterior, a la Superintendencia
Nacional de Aduanas (Aduanas)
Fiscalización
Al fiscalizar, la administración tiene amplias
facultades para investigar todos los casos que
directa o indirectamente revelen la existencia
de hechos imponibles. Puede exigir la
exhibición de todos los documentos y
correspondencia. Pueden requerir la presencia
del contribuyente, inclusive de terceras
personas.
 Ilícito penal e ilícito administrativo
Tiene carácter reparador, pero también persigue un propósito preventivo especial. Así,
cuando a un sujeto se le impone una multa por una mora o incumplimiento impositivo, por
ejemplo, se persigue con ello el triple objetivo de percibir lo adeudado, reparar el daño que la
falta de pago oportuno produjo a la administración (todo lo cual es reparación) y, además,
infligir una privación de bienes jurídicos a efectos de motivar al sujeto en lo sucesivo para que
no vuelva a caer en similares incumplimientos (prevención especial).

Ilícito Penal e Ilícito Tributario

El ilícito tributario es la acción u omisión que vulnera la legislación tributaria, esto es, el
incumplimiento de una obligación tributaria principal o accesoria. Los ilícitos tributarios a
decir de Peña Cabrera (ob. cit. p. 2199), pueden ser previstos en leyes fiscales (ilícitos
puramente tributarios), pero también pueden constituir simultáneamente ilícitos tributarios y
penales, y finalmente pueden configurar infracciones exclusivamente penales.
 Ilícito Administrativo Tributario
Schonke, … aquellos ilícitos pequeños, de escasa trascendencia social, respecto de
los cuales el legislador es benévolo.

Para nuestra ley penal …se denominan faltas, mientras que la ley tributaria los llama
infracciones.

Peña Cabrera, la infracción tributaria administrativa viene a ser la acción u omisión

que atente a la legislación tributaria, la cual vendría a ser el incumplimiento de una
obligación tributaria.

La infracción tributaria es de naturaleza contravencional, es decir, de carácter

eminentemente percutante de una norma, si bien no agravada ni consumada con los
presupuestos del delito, comporta necesariamente un resultado dañoso.

(ob. cit.).
 Ilícito Penal Tributario

El bien jurídico que se ampara en los delitos tributarios es la efectiva

recaudación tributaria.

Verificar la existencia de todos los elementos del delito.

Sólo acción u omisión típica, antijurídica y culpable puede ser tenida

como delito y por consiguiente acreedora a una pena.

Corte Suprema en su acuerdo plenario N° 2-2009/ CJ-116

 Teorías sobre la ubicación científica del ilícito tributario

Teoría Penalista: Sostiene que el Ilícito tributario y

sus sanciones son compatibles con los principios y
normas del Derecho penal Común siempre que no
exista una norma especial que incluya regulaciones
especiales.
Teoría Administrativa: Considera la ilicitud
tributaria como de orden administrativo
(Goldschmidt). Esta concepción resta importancia a
la gravedad del Ilícito Tributario en general,
otorgándole como sanción penas leves, como
serían en nuestro caso las aplicables a las
infracciones tributarias.
Teoría Autonomista: El “Ilícito Tributario” y sus
sanciones tienen una naturaleza de carácter
especial. El “Ilícito Tributario” se rige por normas
propias, y admite solamente la aplicación de las
contempladas en el Derecho Penal Común,
siempre que no sean contradictorias a la naturaleza
del Derecho Tributario, Y cuando la ley omite
regular un aspecto del orden sancionatorio.
Teoría Dualista: Es la Tesis intermedia entre la
Teoría Penalista y la Administrativa. Considera
que mientras el “Ilícito Penal” (Delito) ataca el
orden jurídico, el “Ilícito Administrativo”
(Infracción) afecta a la Administración Pública en
el ejercicio de su actividad financiera.
Teoría Tributarista: Proclama un carácter
autónomo del “Ilícito Tributario” y reclama su
tratamiento específico dentro del Derecho
Tributario, sin que ello sea obstáculo, para
reconocer el diverso carácter de las penas y la
recepción de nociones procedentes del Derecho
Penal o del Derecho Administrativo.
 INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Infracciones Tributaria:
«…toda acción u omisión dolosas o
culposas de los contribuyentes que
importe la violación o incumplimiento de
deberes contenidos en la normatividad
tributaria, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Título
o en otras leyes o decretos
legislativos».
Según el artículo 164° del Código
Tributario es “Es infracción tributaria,
toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en
el presente Título o en otras leyes o
decretos legislativos”.
Clases de Infracción Tributaria
Infracción Formal:
Es el incumplimiento de las obligaciones formales
(hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al
contribuyente, responsable o terceros. (arts. 87 al 91
del CT). Es de carácter eminentemente objetiva. Son
prestaciones que ayudan al cumplimiento de la
prestación sustancial.
Infracción Sustancial:
Comporta responsabilidad solamente ECONÓMICA por
los intereses que genera el no pago de la DEUDA.
Prestación tributaria:
Pagar los tributos.
Pagar las retenciones.
Pagar las percepciones.
Elemento Objetivo:
Responsabilidad por el sólo hecho del incumplimiento,
no se considera la intencionalidad.
 Naturaleza Jurídica de las Infracciones
Principio de Legalidad (Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario). Sólo
por Ley o norma de rango similar se definen las infracciones.
Determinación Objetiva (Artículo 165º del CT). La infracción se determina sin tener
en cuenta la voluntad del infractor (dolo) o de la existencia de la culpa.

Tipos de Infracciones tributarias (Art. 172°)

 relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripción en los registros de la administración.
 con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio, que señale
la SUNAT, la información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado.
 la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
 la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones.
 la obligación de permitir el control de la Administración, informar y
comparecer ante la misma.
 Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias.
 Determinación de la infracción, tipos de sanciones y agentes
fiscalizadores

Hipótesis de Incidencia

Hecho generador
imponible

Facultad sancionatoria
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria
también puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones
que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos
que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las
normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se interponga recurso de apelación ante
el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan
sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinación en los casos que estas últimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
Intransmisibilidad de las Sanciones
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
Irretroactividad de las normas sancionatorias
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni
reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
Extinción de las Sanciones
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artículo 27°.
Improcedencia de la aplicación de intereses, del índice de precios al consumidor y de sanciones
No procede la aplicación de intereses, la actualización en función al Índice de Precios al Consumidor de
corresponder, ni la aplicación de sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de
la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que
la norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente numeral. A tal efecto, la
aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas, resolución de superintendencia o norma de rango similar o
resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154°.

Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del vencimiento de
la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el
Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. La actualización en
función al Índice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es aquella a que se refiere el artículo
33° del presente código o el artículo 151° de la Ley General de Aduanas que corresponda hasta los diez
(10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano.

2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo

respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
 CONCEPTO: INFRACIÓN TRIBUTARIA

Toda acción u omisión que importe

Código Tributario la violación de normas tributarias,
Art. 164 siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.

 Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.

 VERBO RECTOR IN-CUMPLIR

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:

Infracción sustancial:
No pago de Tributos dentro
de los términos de ley.

Clases de Infracciones

(Doctrinariamente) Infracción formal:

Incumplimiento de
Obligaciones Formales.

12/3
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 4
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases

INFRACCIÓN FORMAL:
 Referida al incumplimiento de las obligaciones formales
(hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente,
responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
 Es de carácter eminentemente objetiva.
 En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)

LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad

solamente ECONÓMICA por los intereses que genera el no pago
de la DEUDA
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 4
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases de Infracciones formales
INCUMPLIMIENTO DE:

 Inscribirse o acreditar la inscripción.

 Emitir y exigir comprobantes de pago.
 Llevar libros o registros contables.
 Presentar declaraciones o comunicaciones.
 Permitir el control de la administración tributaria,
 Informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.
Art. 172 del C.T. 14/3
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 4
 Sanciones

Patrimoniales Limitativas de Derechos

Multa Comiso de Internamiento Cierre Suspensión de

bienes Temporal de temporal Licencias
Vehículos

MULTA SUSTITUTORIA
Art. 180º C.T.
 DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad

Acto Ley perjuicio

Doloso

16/3
4
 “REGIMÉN DE GRADUALIDAD”

Para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la

Sunat incluyó en el régimen de gradualidad de sanciones
mayores beneficios para el pago de las multas por las
infracciones que se hubieran cometido por omitir o no pagar
los tributos en los plazos establecidos, o no hacerlo en las
formas o condiciones dadas por el ente fiscal.

Así, la RS N° 180-2012/Sunat, aprobada por el D. Leg. N°

1117 que estableció que el régimen de incentivos por las
infracciones en los numerales 1.4 y 5 del Art. 178 del Código
Tributario, no será de aplicación para las sanciones que
imponga la Sunat.
EL PAGO: Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los anexos respectivos
o según los numerales más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.

CANCELACIÓN DE TRIBUTO: Es el pago del íntegro del monto consignado por el deudor tributario
en el casillero de la declaración jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que para
la aplicación de los porcentajes de rebaja , debe incluir el total del saldo a pagar a favor del fisco
derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos calculados hasta la fecha de la
cancelación.

FRACCIONAMIENTO APROBADO: A la solicitud presentada por el deudor tributario al amparo del

artículo 36° del Código Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago del íntegro del
monto consignado por el deudor tributario en el casillero de la declaración jurada rectificatoria
denominado importe a pagar, el mismo que para la aplicación de los porcentajes de rebaja debe
incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los datos rectificados y los intereses
respectivos.

LA SUBSANACIÓN: Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento previstos

en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida. En el caso de la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, la subsanación consiste en la presentación de
la declaración rectificatoria.
 ARTÍCULO 178º NUMERAL 1 DEL C.T

“ No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares”

Artículo 178° numeral 1 CT:

a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.
b) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del día siguiente de la notificación del
primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que
venza el plazo del artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, hasta antes de que
surta efectos la notificación del valor, y se efectúe el pago inmediato. Se exceptúa a los
siguientes casos:
1. Cancelación del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%.
2. Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%.
a) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificación del valor, además de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria,
antes del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° para el caso de la
Resoluciones de Multa.
b) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda
antes del vencimiento del plazo para apelar. La subsanación parcial determinará una
rebaja en función de lo declarado en tal subsanación.
1.SUBSANACIÓN VOLUNTARIA: CONDICIONES Y REQUISITOS
2. PARA APLICAR LA REBAJA DEL 95%

Rebaja Requisitos Oportunidad

1. Pago de la multa
e interés. Antes de cualquier
notificación o
2. Subsanación de
requerimiento
95% la infracción, esto es
relativo al tributo o
la presentación de
período a
la declaración
regularizar.
rectificatoria.
 SUBSANACIÓN INDUCIDA: CONDICIONES Y REQUISITOS PARA
APLICAR LA REBAJA DEL 70% O ALTERNATIVAMENTE 85% Y 95%.
REBAJA REQUISITOS OPORTUNIDAD
1. Pago de la multa e interés. A partir del día siguiente de la
2. Subsanación de la notificación del primer requerimiento
infracción, esto es la de fiscalización hasta la fecha de
70%
presentación de la declaración vencimiento del plazo otorgado según
rectificatoria. el art. 75º del Código Tributario (no
puede ser menor a 3 días).
1. Pago de la multa e interés.
2. Subsanación de la infracción, esto
es la presentación de la declaración
95%
rectificatoria.
3.Se cumpla con la cancelación del
tributo más intereses
1. Pago de la multa e interés. A partir del día siguiente de la
2. Subsanación de la notificación del primer
infracción, esto es la requerimiento de fiscalización
presentación de la declaración hasta antes que surta efecto la
85% rectificatoria. notificación de la Orden de
3.Se cuente con un Pago(OP), Resolución de
fraccionamiento aprobado Determinación(RD) o
Resolución de Multa(RM)
SUBSANACIÓN REBAJA DEL 60% CONDICIONES Y
REQUISITOS
REBAJA REQUISITOS OPORTUNIDAD
1. Pago de la multa e interés. 1.- Culminado el plazo otorgado
conforme al artículo 75º del
Código Tributario ( no menos a 3
días hábiles) hasta el
vencimiento del plazo de 7 días
para la cancelación del valor que
se da con la notificación de la
Resolución de la Ejecución
60%
Coactiva
2. Se cumpla con la cancelación 2.- Desde la fecha que surte
del tributo más intereses. efecto la notificación de la OP o
RD o RM hasta el vencimiento
del plazo de 7 días para la
cancelación del valor que se da
con la notificación de la
Resolución de ejecución Coactiva
SUBSANACIÓN REBAJA DEL 40% CONDICIONES Y
REQUISITOS
REBAJA REQUISITOS OPORTUNIDAD

1. Pago de la multa e Desde la fecha de

interés. interposición del recurso
de reclamación hasta
antes del vencimiento de
los plazos establecidos en
el primer párrafo del
40% artículo 146º del Código
Tributario para apelar la
resolución que resuelve la
reclamación (15 días
hábiles)
2. Se cumpla con la
cancelación del tributo
más intereses
SUBSANACIÓN REBAJA DEL 40% CONDICIONES Y
REQUISITOS
REBAJA REQUISITOS OPORTUNIDAD

1. Pago de la multa e Desde la fecha de

interés. interposición del recurso
de reclamación hasta
antes del vencimiento de
los plazos establecidos en
el primer párrafo del
40% artículo 146º del Código
Tributario para apelar la
resolución que resuelve la
reclamación (15 días
hábiles)
2. Se cumpla con la
cancelación del tributo
más intereses
 ARTÍCULO 178º NUMERAL 4 DEL C.T

“No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos”

SANCIÓN:

1. Multa: 50% del tributo retenido o percibido, no pagado.

2. Gradualidad: Rebaja en función a la subsanación y pago.

ARTÍCULO 178° NUMERAL 4 Y 5:

A. Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.

B. Rebaja de 70% si se subsana a partir del día siguiente de la notificación del prime requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo del artículo 75° del Código Tributario o, en su
defecto, hasta antes de que surta efectos la notificación del valor, efectuando el pago inmediato.

C. Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificación del valor, además de
cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el primer párrafo del artículo
117° para el caso de las Resoluciones de Multa.

Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para
apelar.
DIFERENCIAS ENTRE INFRACCIÓN TRIBUTARIA Y
DELITO TRIBUTARIO