Medios de Defensa y Delitos Fiscales

Delitos Fiscales

Fernando Reza Carmona

Marzo 2023
 Delitos Fiscales

Para comprender el tema de los delitos fiscales,

debemos hablar antes de las infracciones, es sí
que se presenta como consecuencia del
incumplimiento de obligaciones fiscales.
La infracción o violación de la norma fiscal
ocurre simultáneamente al incumplirse la
obligación fiscal.
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La infracción acarrea sanciones. pues el

incumplimiento de obligaciones coloca a quien
debe ajustarse a la ley, precisamente en calidad
de infractor, y con ello se hace acreedor a las
sanciones fiscales que la norma prevea,
mismas que buscan asegurar el acatamiento de
las obligaciones fiscales como efecto de
prevención general.
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Es así que con la amenaza que representa la

existencia de la sanción en la ley, o si al ocurrir
la infracción, la aplicación de la sanción tenga
efecto de prevención especial para que el
infractor no vuelva a incurrir en su
incumplimiento.
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Del contenido del artículo 70 del CFF
desprendemos que las sanciones por la
infracción a disposiciones fiscales es la
aplicación de multas, y estas son
independientes de la obligación de cubrir las
contribuciones y accesorios legales a que se
esté obligado y además se pueden aplicar
penas en caso de que se incurra en la comisión
de delitos fiscales.
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Entones decimos que infracción es todo acto u
omisión que trae como consecuencia dejar de
hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo
que la misma prohíbe, ejemplos:
a) El contribuyente del impuesto sobre la renta,
que debe presentar su declaración y no lo hace.
b) El contribuyente lleva doble juego de libros
de contabilidad para el registro de sus
operaciones, con distinto contenido.
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A la infracción corresponde la sanción que esté

prescrita por la ley y la aplicación de ésta debe
ser dentro de los límites estrictos de la misma,
pues de acuerdo al artículo 5 del Código Fiscal
de la Federación, las infracciones y sus
sanciones son de aplicación estricta.
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En la aplicación estricta que la ley exige

respecto de las infracciones y de sus
sanciones, la imposición de cualquier sanción
tiene que estar debidamente fundada y
motivada y dictada por autoridad competente y
con las facultades que la ley le conceda, es
decir, debe ser un acto de autoridad apegado a
las exigencias del artículo 16 de la Constitución.
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En el Código Fiscal de la Federación en sus

artículos del 70 al 91-B de manera muy
detallada se señalan los numerosos casos de
infracciones a disposiciones fiscales y
prácticamente en todos los casos la sanción es
multa.
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Los delitos fiscales aparecen en la legislación
como una respuesta al añejo problema de la
evasión fiscal y para motivar a los contribuyentes
al cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
pues la sanción de multa por la comisión de
infracciones fiscales parecía insuficiente y por ello
se crearon delitos con sanciones penales: la pena
de prisión como la más importante de ellas, que
afecta la libertad.
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Al respecto existe a la fecha polémica entre los
especialistas de esta materia sobre la
naturaleza jurídica de las infracciones y de los
delitos fiscales. Así, algunos identifican
infracción y delito fiscal con la misma naturaleza
y que solo difieren en que la sanción es más
grave en los delitos fiscales (pena de prisión),
que en las infracciones fiscales (multas).
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Por ejemplo que llevar doble contabilidad para el
registro de las mismas cuentas o partidas y con ello se
perjudique al fisco en la recaudación de sus impuestos
esta situación la contempla la ley fiscal como
infracción, pero a la vez como delito; sin embargo, lo
que sucede es que el contribuyente resulta a la vez
infractor y delincuente y se verá sujeto a dos
diferentes procedimientos: uno administrativo y otro
penal, donde va a ser sancionado con multa para el
primero, y prisión por el segundo.
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Ahora bien, puede suceder que el infractor sea
una persona moral, o una sucesión, y a ellos se
les aplica la multa; y si hablamos de delito fiscal
este exige siempre que sea una persona física,
que lo puede ser el administrador de la persona
moral, o el albacea de la sucesión, etc., pero no
la persona moral en sí, lo que entraña una
importante diferencia entre la infracción y el
delito fiscal.
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Los delitos, están contemplados en el Código

Penal, o en diversas leyes. En el caso de los
delitos fiscales estas aparecen en el Código
Fiscal de fa Federación, a su vez todo delito
requiere que se integren todos los elementos
que se exigen para que exista delito.
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Es decir, que un sujeto realice una conducta,
que sea típica (que encuadre exactamente en la
ley penal o tipo), que sea antijurídica (que no
esté amparada en ninguna causa de
justificación), que sea culpable (que se le pueda
atribuir como responsable al autor de la
conducta), y que sea punible (que en la ley se
señale la pena o penas que se le puedan
aplicar al autor).
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De esta suene, en los delitos fiscales se deben

reunir esas características generales de todo
delito, es decir, que exista una conducta, típica,
antijurídica, culpable y punible, y además las
características específicas de cada delito en
particular (en las infracciones se exige
únicamente la objetividad de la conducta).
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En el Código Fiscal de la Federación se regulan, entre
otros delitos, los siguientes:
1.- Delito de contrabando (art. 102).
2.- Presunción de delito de contrabando (art. 103).
3.- Figuras equiparadas al delito de contrabando (art.
105).
4.- Delito de defraudación fiscal (art. 108).
5.- Delitos equiparados al de defraudación fiscal (art,
109).
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La regla general prevista en el Código Penal
Federal, en relación a las sanciones pecuniarias
que se puedan imponer por la comisión de delitos,
comprende la multa y la reparación del daño. La
reparación del daño abarca a su vez la restitución
de la cosa obtenida por el delito y si ello no fuere
posible, el pago del precio de la misma; además,
la indemnización del daño material y moral y el
resarcimiento de los perjuicios causados.
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El principio de que "nadie puede ser juzgado
dos veces por la misma causa" que se enuncia
como "non bis in idem" ha sido materia de
debate en relación a la posibilidad de que se
impongan sanciones fiscales administrativas
(multa por ejemplo) y a la vez sanciones
penales fiscales (pena de prisión) cuando se
haya incurrido en infracciones fiscales y a la vez
en delitos fiscales.
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Ante la posibilidad de que una misma conducta

sea catalogada como infracción fiscal y a la vez
como delito fiscal, como sucede cuando no se
pagan las contribuciones dentro del plazo legal
y con ello se incurre en la infracción fiscal
prevista en la fracción III del artículo 81 del
CFF…
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…, pero también puede violarse el artículo 108

del mismo cuerpo de leyes donde se prevé el
delito de defraudación fiscal cuando se omita
total o parcialmente el pago de contribuciones
mediante el uso de engaños o aprovechándose
de errores del fisco.
 Bibliografía

Código Fiscal de la Federación

Carballo Balvanera, Luis. 2018. Derecho Fiscal 1,
Volumen 1. Editorial Porrúa. Cdmx.
Mendoza Vera, Blanca Alicia. 2018. Derecho Fiscal
1, Volumen 2. Editorial Porrúa. Cdmx.
Sitio web de la SCJN: www.scjn.gob.mx