El ilícito tributario

El hecho ilícito es aquella conducta contraria a la prescrita por una

norma jurídica o, lo que es lo mismo, a la conducta prohibida por dicha
norma. En materia tributaria el ilícito se produce en el momento en que el
sujeto pasivo de la relación jurídica no cumple con alguna de las
obligaciones sustantivas o formales que tiene a su cargo, por lo que su
acción u omisión derivan en una aplicación de sanción que se encuentra
prevista en la ley al considerarla como una conducta ilícita.
‘’El no cumplimiento de una obligación fiscal implica infracción o
delito, según sea el caso. La infracción o el delito ameritan una pena para el
responsable de los mismo. También cuando una contribución se paga
tardíamente han de pagarse recargos por concepto de indemnización al
fisco’’ (Luqui, Juan Carlos, La obligación tributaria, Buenos Aires, Ediciones
Depalma, 1989, p. 32.)
El ilícito tributario puede tipificarse como infracción y como un delito, a
continuación, describiré la conceptualización de cada uno de ellos:
Infracción: Son aquellas acciones u omisiones que implican una
violación a un mandato tributario y es sancionado con una pena económica.
Delito: es una acción u omisión que lleva implicada la violación a las
disposiciones penales tributarias y que tiene como consecuencia una
sanción privativa de libertad, en conjunto con una multa.
De acuerdo con el sistema jurídico de México, el incumplimiento de
una obligación tributaria se puede calificar como infracción o como delito, lo
cual al principio plantea que un problema de que un hecho ilícito sea
castigado simultáneamente, tanto en ámbito penal y administrativo; puede
llevar a que la persona piense que se le esta castigando dos veces por un
mismo hecho, y que iría en contra del principio constitucional de que ‘nadie
puede ser juzgado dos veces por el mismo delito, ya sea que se le absuelva
o se le condene’’
Para resolver esta problemática, se considera que la conducta ilícita
no se sanciona dos veces, sino que mas bien trata de un solo castigo, que
se integra desde dos aspectos: el penal y el administrativo (pena corporal y
sanción económica).
Facultad sancionadora:
De acuerdo con el articulo 21 de la constitución:
 Artículo 21: ‘’La investigación de los delitos corresponde al
ministerio publico y a las policías, las cuales actuaran bajo la
conducción y mando de aquel en el ejercicio de esta función’’
(Camara de Diputados del H. Congreso de la union, 1917)
Como es bien sabido por los conocedores del Derecho, el ejercicio de
la acción penal ante los tribunales corresponde al ministerio público y la ley
determinara los casos en que los particulares podrán llegar a ejercer la
acción penal ante la autoridad judicial.
En lo que respecta a la imposición de las penas, su modificación y
duración deberán ser propias y exclusivas de la autoridad judicial. Queda
plenamente delimitada y fundamentada la facultad de la autoridad judicial
para sancionar la comisión de los delitos en materia tributaria, la cual
procede de acuerdo con las facultades que la Ley Orgánica del Poder
Judicial de la Federación atribuye a diferentes órganos.

Infracción y Sanciones
La infracción es todo hecho u omisión descrito, declarado ilegal y
sancionado por una ley fiscal.
Tienen carácter de sujetos responsables por la comisión
de una infracción los contribuyentes, los terceros, así
como los funcionarios y empleados públicos, en los casos
y con las condiciones que la ley establece. En caso de
pluralidad de responsables, cada uno deberá soportar a
su cargo el importe total de la multa impuesta. (Artículo
71 del Código Fiscal de la Federación).
Las infracciones se pueden clasificar en dos tipos: las que se dan por el
incumplimiento de obligaciones tributarias sustantivas; y las que se originan
por el incumplimiento de obligaciones tributarias formales.
Las primeras infracciones se encuentran reguladas en los artículos 76, 66 y
78 del código Fiscal de la Federación; las segundas las podemos encontrar
en los artículos 79, 81 y 83 del mismo código.
Por su parte, una sanción la podemos definir como aquella consecuencia
jurídica causada por el incumplimiento de un deber que produce el obligado.
 ‘‘Las sanciones son los castigos o medidas correctivas que por
disposición de ley pueden aplicar las autoridades fiscales a los
contribuyentes que incumplen obligaciones fiscales.
En este caso se generan sanciones no solo cuando el
contribuyente omitió el pago de las contribuciones, sino también
por omisiones en otras obligaciones como sería la falta de
avisos, omisión en la presentación de declaraciones, presentar
documentos falsos, compensar cantidades de impuestos
indebidas, no conservar contabilidad, etcétera.’’ (Gómez Maran
& Dorante chavez, 2014)

El artículo 70 del código Fiscal de la Federación establece:

Artículo 70.- La aplicación de las multas, por infracciones a las
disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se
exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás
accesorios, así como de las penas que impongan las
autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad
penal.
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las
disposiciones fiscales, el monto de estas se actualizará desde
el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se
efectúe, en los términos del Artículo 17-A de este Código.
Delitos y penas:
Como anteriormente lo he mencionado, los delitos son acciones
ilícitas sancionadas en las Leyes.
El artículo 95 del Código Fiscal de la Federación, establece que son
sujetos responsables de delitos fiscales aquellos que:
1. Concierten la realización del delito. 
2. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley. 
3. Cometan conjuntamente el delito. 
4. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. 
5. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. 
6. Ayuden dolosamente a otro para su comisión. 
7. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa
anterior. 
Por su parte, en el articulo 96 del mismo código, dispone que es
responsable el encubrimiento en los delitos fiscales, quien, sin previo
acuerdo y sin participar después de la ejecución del delito:
1. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto
del delito a sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo
con las circunstancias debía presumir su ilegítima procedencia,
o ayude a otro a los mismos fines.
2. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las
investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la acción de
ésta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas,
pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el
objeto o provecho de este.
El encubrimiento a que se refiere este Artículo se sancionará
con prisión de tres meses a seis años.
Los delitos que establece el CFF, se pueden clasificar en nominados e
innominados; los nominados son el contrabando y la defraudación fiscal,
mientras que los innominados podemos mencionar que son omitir el
cumplimiento de la obligación, no rendir al citado registro los informes
requeridos, etc.
La sanción prevista para los delitos fiscales anteriormente enunciados
es la privación de la libertad, que va de 3 meses a 6 años, según el delito de
que se trate, y siempre y cuando tomando en consideración las siguientes
agravantes:

1. Que el delito sea cometido por, o participe en cualquier forma,

un funcionario o empleado público.
2. Que se trate de un delito continuado.

Lo que conlleva al procedimiento penal, se encuentra sujeto a

requisitos especiales de procedencia del delito que se trate. Estos requisitos
consisten en que la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, a través de la
PFF, formule querella en determinados casos y emita declaratoria de que el
fisco federal sufrió o pudo sufrir perjuicio en los delitos mencionados en el
articulo 102 y 115.