DERECHO TRIBUTARIO

Grupo Matutino

Dr. Guillermo Nieves

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRACIÓN
(UDELAR)
1
ACLARACIÓN IMPORTANTE
IMPORTANTE::

EL PRESENTE MATERIAL HA SIDO ELABORADO POR EL PROF.

GUILLERMO NIEVES COMO MATERIAL DE APOYO PARA EL
DICTADO DEL CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO (MATUTINO) EN
LA FCCEE (UDELAR) Y PARA EL CURSO DE DERECHO
TRIBUTARIO EN CUT Y CURE.

ESTE MATERIAL:

A)NO REPRESENTA LA OPINIÓN OFICIAL DE LA UNIDAD

CURRICULAR DERECHO TRIBUTARIO;
B)NO EXCLUYE LA NECESIDAD DE ESTUDIAR LAS NORMAS
LEGALES Y REGLAMENTARIAS INDICADAS DURANTE EL CURSO;
C)NO RESULTA SUSTITUTIVO DE LA BIBLIOGRAFIA
RECOMENDADA;
D) Y, FINALMENTE, NO EXCLUYE LA POSIBILIDAD QUE OTRA
INFORMACIÓN NO CONTENIDA EN EL MISMO PUEDA SER
PREGUNTADA EN EL EXAMEN LIBRE DE LA MATERIA.
2
 Principio de legalidad

 Principio de igualdad

 Principio de tutela jurisdiccional

 No confiscatoriedad
. 4
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

5
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Concepto
 La obligación de pagar el tributo reconoce en el
Estado contemporáneo como su única fuente la ley.

 Para la doctrina este principio fundamental se

sintetiza en el aforismo.

“No hay tributo sin ley que lo establezca”

6
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• LEY MATERIAL

 El tributo de adeuda por el acaecimiento de un hecho previsto

en una norma.
 La norma debe tener los caracteres típicos y esenciales de ley
en sentido material.
 En sentido material se trata de un mandamiento de carácter
general, abstracto y coercible, dictado unilateralmente por el
Estado, y provisto de sanciones en caso de incumplimiento.
 Se respeta el principio en este enfoque si el tributo es creado
por un acto que tenga las características de ley material,
cualquiera sea el órgano que lo dicte, siempre que lo haga en
uso de una competencia otorgada por la Constitución.

7
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• LEY FORMAL
Se determina aquí que órgano es el competente y que trámites
son necesarios para que el Estado sancione esta norma
jurídica.
 En sentido formal se refiere a actos – reglas dictados por los
cuerpos legislativos creados por el ordenamientos
constitucional correspondiente, mediante el procedimiento
constitucional.
 Puede incluir tanto los emanados desde el Poder legislativo
central, como a los que surgen de órganos de similar jerarquía
en otro ordenamiento.
 Varía en función de las competencias legislativa entre el Estado
central y otros ordenamientos.
8
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Algunas consideraciones a tener presentes

 Delimitación entre materias reguladas por ley y el reglamento.
El único reglamento que procede en materia tributaria es el de ejecución.
Son inconstitucionales aquellas leyes que amplían las competencias del P.E.
Un problema que se plantea aquí es lo que en la ciencia jurídica se le llama
“conceptos indeterminados”.

Teoría de los conceptos jurídicos indeterminados.

 Los conceptos elaborados por las leyes pueden ser
determinados o indeterminados

Los determinados delimitan la realidad de una manera precisa e

inequívoca.

9
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

En los indeterminados la ley refiere a una realidad cuyos límites

no están bien precisados en su enunciado.

Por ejemplo si una ley establece que un impuesto a la

enajenación de los inmuebles se refiere a su “valor real”, debe el
reglamento determinar que se entiende por valor real, es decir
requiere una determinación posterior.

Cuando la administración tiene que aplicar una ley que establece

un concepto indeterminado, carece de facultades discrecionales,
para interpretarla debe recurrir a las reglas de la ciencia jurídica,
utilizando los medios técnicos adecuados. El apartamiento de esta
regla viciaría al acto de ilegalidad.

10
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Otro tema a considerar el establecimiento y la determinación de la base de cálculo.

El establecimiento es materia reservada de la ley, pero no significa que la

ley debe determinar todos sus aspectos, en especial su cuantía.

Aspectos reservados de la ley

La ley debe preveer todos los elementos que integran la base sobre la cual
se debe liquidar el impuesto. La base de cálculo es la cuantificación del
hecho generador y tiene que haber una relación conceptual entre ambos.
Si no existe dicha relación se puede desvirtuar el impuesto.

Aspectos administrativos
No es posible que la ley fije los valores que en la practica son cambiantes,
(por ejemplo valor de un inmueble, de un bien, etc.)
En estos casos el procedimiento es que la liquidación se haga por la
administración mediante el acto de determinación o por el contribuyente
mediante la declaración jurada.

Es materia reservada de la ley la alícuota a aplicar sobre los valores 11

determinados.
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Fijación de las alícuotas

Dada su esencialidad, su fijación está reservada a la ley.

No se admite la fijación de una tasa máxima, con la posibilidad de una
disminución del P.E.

Podemos estar en presencia de un concepto jurídico indeterminado, si bien la

reserva de la ley no admite excepciones.
Cabe la posibilidad que el P.E. determine la cuantía de la tasa, siempre que la
ley establezca los elementos necesarios para esa determinación se efectúe
sin discrecionalidad.

Exoneraciones
Solo pueden ser establecidas por ley formal, salvo disposiciones
constitucionales expresas en contrario.

12
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Ordenamiento jurídico uruguayo

 Regulación del principio.
 Se establece rígidamente el principio de legalidad.
 La competencia del Poder Legislativo en materia tributaria es la misma que
la establecida para las leyes comunes.
 El principio está regulado sobre la base de la exigencia de ley formal.
 La ley debe establecer todos los elementos referentes a la existencia y
cuantía de la obligación

13
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Ordenamiento jurídico uruguayo

 Regulación del principio.
Normas constitucionales
Art. 10
“Ningún habitante de la República será obligado a hacer lo que no manda la
ley.”

Art. 85 “A la Asamblea General le compete”, num. 4

“Establecer las contribuciones necesarias para cubrir los presupuestos, su
distribución, el orden de su recaudación e inversión, y suprimir, modificar o
aumentar los existentes.”

14
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Ordenamiento jurídico uruguayo

 Regulación del principio.
Normas constitucionales
Art. 85 “A la Asamblea General le compete”, num. 9
“… establecer aduanas y derechos de exportación e importación ...”
Art. 87
“Para sancionar impuestos se necesitará el voto conforme de la mayoría
absoluta del total de componentes de cada Cámara.”

15
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Ordenamiento jurídico uruguayo

 Regulación del principio.
Normas constitucionales
Art. 133
“… requerirá la iniciativa del Poder Ejecutivo todo proyecto de ley que
determine exoneraciones tributarias ...”

16
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

LIMITACIONES AL PODER LEGISLTIVO:

La constitución establece limitaciones a la potestad tributaria del PL:

17
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Recurso de Referendum Artículo 79 de la

constitución:

“(…) El veinticinco por ciento del total de inscriptos

habilitados para votar, podrá interponer, dentro del año
de su promulgación, el recurso de referéndum contra las
leyes y ejercer el derecho de iniciativa ante el Poder
Legislativo. Estos institutos no son aplicables con
respecto a las leyes que establezcan tributos.
Tampoco caben en los casos en que la iniciativa sea
privativa del Poder Ejecutivo. Ambos institutos serán
reglamentados por ley, dictada por mayoría absoluta del
total de componentes de cada Cámara.”
18
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Régimen del Código Tributario.

 Los Artículos 2 y 3 son la especificación del

principio de legalidad en el ámbito tributario.

 El Art. 2determina los elementos esenciales que

integran el concepto.

 El Art. 3delimita el campo de aplicación de la ley

y de los actos administrativos.
19
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Régimen del Código Tributario.

 Art. 2 del CT
“Sólo la ley puede:
1º) Crear tributos, modificarlos y suprimirlos.
2º) Establecer las bases de cálculo y las alícuotas aplicables.
3º) Establecer exoneraciones totales o parciales.
4º) Tipificar infracciones y establecer las respectivas sanciones.
5º) Crear privilegios, preferencias y garantías.
6º) Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los administrativos en cuanto
éstos signifiquen una limitación o reglamentación de derechos y garantías
individuales.
En los casos de los numerales 2º, 3º, y 4º la ley podrá establecer también las
condiciones y límites dentro de los cuales el Poder Ejecutivo deberá precisar o
determinar las bases de cálculo, alícuotas, exoneraciones y sanciones aplicables.”
20
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Régimen del Código Tributario.

 Régimen del Código Tributario – Art. 2
 El principio no está circunscripto solamente a los elementos
que configuran la existencia y cuantía de la obligación.
 Rige también para las normas que implican obligaciones que
crean cargas a los particulares y en general aquellas que
signifiquen una limitación o privación de los derechos
individuales.
 Los procedimientos administrativos y jurisdiccionales tiene
como límite aquellos que afecten derechos y garantías
individuales.

21
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Régimen del Código Tributario.

 Art. 3 del CT
“…el Poder Ejecutivo podrá dictar por decreto normas de carácter general
concernientes a la determinación, percepción y fiscalización de los tributos,
siempre que no hubiere regulación legal al respecto.

Los órganos encargados de la recaudación podrán impartir instrucciones de

carácter general en los casos en que las leyes o los decretos dictados con arreglo
a ellas, la autoricen y al sólo efecto de facilitar la aplicación de dichas normas.”

22
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Régimen del Código Tributario.

 Potestades normativas de la administración – Art. 3

 Este artículo tiene la función de delimitar el campo de

aplicación de la ley y de los actos administrativos (reglamentos
e instrucciones de carácter general).

 Las instrucciones
son decisiones internas de la administración,
comunicadas a los subordinados mediante “circulares” o
“instructivos”.

 Estas instrucciones son decisiones internas que no obligan a

los sujetos pasivos. 23
PRINCIPIO DE IGUALDAD

24
 PRINCIPIO DE IGUALDAD

• Distintos significados.
 Igualdad en la ley, la ley no puede establecer
desigualdades.
 Igualdad por la ley, esta es utilizada como instrumento
para lograr la igualdad de los individuos.
 Igualdad ante la ley, la norma debe ser aplicada con
estricta igualdad.
 Igualdad de las partes, está implícita en la relación
jurídica tributaria que nace como consecuencia de la
obligación tributaria.
25
PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN
LA LEY
 En materia tributaria todos los ciudadanos son iguales y, por tanto, la ley
tributaria no debe hacer discriminaciones perjudicando o beneficiando a
determinados individuos.

 Se suele distinguir entre igualdad jurídica e igualdad económica.

 La igualdad jurídica se refiere a condiciones físicas o morales de la persona

humana, Art. 8 de la Constitución. “… todas las personas son iguales ante
la ley.”
 Este artículo no hace referencia ninguna al aspecto tributario, a diferencia
de otras que si lo hacen.
 “En la ley” no se deben establecer desigualdades arbitrarias en lo que
respecta a los derechos fundamentales de las personas físicas.
 Tanto la doctrina como la jurisprudencia entiende que la normas
constitucional debe ser interpretada extensivamente, siendo, por tanto,
aplicable a los aspectos económicos y, por consiguiente, a la materia
tributaria. 26
 PRINCIPIO DE IGUALDAD EN
LA LEY
La igualad económica, se relaciona con la capacidad contributiva y no con
la mera existencia del individuo

Igualdad económica.

El concepto de capacidad contributiva no puede ser objeto de

determinación exacta, dependiendo de criterios filosófico – políticos y de
sistemas y procedimientos teórico económicos.

• Premisa: a igualdad de circunstancias (nivel de ingresos, patrimonio,

etc.) debe corresponde igual impuesto.

• Existe cierta discrecionalidad del legislador a efectos de adecuar las

ideas de justicia que dominan en cada momento.

• De no existir justificación alguna en el actuar legislativo y existe

discriminación, el precepto sería inconstitucional y judicialmente
procesable.
27
PRINCIPIO DE IGUALDAD EN
LA LEY

VER JURISPRUDENCIA DE LA SUPREMA

CORTE DE JUSTICIA RESPECTO DEL
IRPF A LAS PASIVIDADES

28
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
POR LA LEY
• Igualdad por la ley.
 Pertenece al derecho en general.

 Su fundamento está consustanciado con el concepto de las relaciones entre

el Estado y el individuo.

 Busca resolver problemas de naturaleza política que debe ser resuelto

discrecionalmente por el legislador.

 Mediante la ley se busca corregir las desigualdades económicas de los

individuos.
 La igualdad en la ley, es un problema de justicia tributaria.
 La igualdad por la ley, es un problema de justicia social.

29
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
ANTE LA LEY
• Igualdad ante la ley.
 El principio tiene importantes consecuencias jurídicas en la aplicación de la
norma al caso concreto sea en vía administrativa o jurisdiccional.

 Se trata de la aplicación del principio general “en donde el legislador no

distingue, el interprete no debe distinguir”.

 El órgano que ejecuta la ley debe ser quien cumpla el principio, y su

violación da lugar a la acción de ilegalidad.

 La ilegitimidad puede estar originada por una interpretación incorrecta de la

ley, de la que resulte un tratamiento diferencial a quienes estén en igual o
similar situación.

 El principio es aplicable tanto a los actos administrativos reglados como a

los discrecionales. (ej. Inspecciones de DGI) 30
 PRINCIPIO DE IGUALDAD DE
LAS PARTES
• Igualdad de las partes.
 Se enuncia a este principio diciendo que ambas partes de la relación jurídico
tributaria están igualmente sometidas a la ley y la jurisdicción.

 El principio refiere a la igualdad jurídica y no a la igualdad de hecho, ya que

el Estado mediante ley puede establecer medidas de protección (medidas
cautelares, cobro coactivo, funciones de control e inspección, etc.).

 La relación jurídico tributaria no es una relación de poder.

31
 PRINCIPIO DE TUTELA
JURISDICCIONAL EFECTIVA

32
 PRINCIPIO DE TUTELA
JURISDICCIONAL EFECTIVA
• Fundamento
 Proteger los derechos fundamentales del individuo.

 Se basa en la separación de poderes del Estado, dando al

Poder Judicial y los órganos jurisdiccionales la misma
jerarquía que el resto de los poderes.

 La misión de estos órganos es tanto la de dirimir conflictos

aplicando las normas legales y reglamentarias, como
juzgar la legitimidad de estas defendiendo los derechos
fundamentales consagrados en las constituciones.
33
 PRINCIPIO DE TUTELA
JURISDICCIONAL EFECTIVA
• Alcance del principio en el Derecho Tributario
 La protección jurisdiccional debe alcanzar tanto al
contribuyente como al fisco.
 En materia procesal existen algunas excepciones a
favor de la Administración tendientes a proteger su
crédito.
 La misión de estos órganos es tanto la de dirimir
conflictos aplicando las normas legales y
reglamentarias, como juzgar la legitimidad de estas
defendiendo los derechos fundamentales consagrados
en las constituciones.
34
 PRINCIPIO DE TUTELA
JURISDICCIONAL EFECTIVA
• Alcance del principio en el Derecho Tributario
 En la relación jurídica tributaria el Estado, es quien
crea la obligación mediante la ley, la hace efectiva
mediante la actividad administrativa y resuelve las
controversias que se plantean mediante sus órganos
jurisdiccionales.

 Es fundamental la independencia de los órganos

jurisdiccionales para asegurar el cumplimiento de
declarar la inconstitucionalidad o la ilegalidad de los
actos de los órganos legislativos y administrativos.
35
 PRINCIPIO DE TUTELA
JURISDICCIONAL EFECTIVA
• Alcance del principio en el Derecho Tributario
 Las controversias tributarias acerca de la existencia y
cuantía de las obligaciones consisten en un conflicto
de intereses pecuniarios entre dos partes sometidas
por igual a la ley.

 Si el contribuyente no está de acuerdo con el acto

administrativo el conflicto debe ser resuelto por un juez
ajeno a las partes, cuya voluntad sustituye a la de
éstas en forma obligatoria e irrevocable.

36
 PRINCIPIO DE TUTELA
JURISDICCIONAL EFECTIVA
SCJ Sentencia Nº 2/2006 Clausura de Establecimientos comerciales: “la
Constitución garantiza el derecho al debido proceso (art. 12), pero
sin definirlo, trasladando a la Ley la determinación de su contenido
(art. 18), pudiendo ésta, por tanto, imponer restricciones y
limitaciones razonablemente necesarias, fundándose en las
necesidades de orden jurídico, social y económico de la sociedad
para laque está legislando“.

“(…) resulta razonable -por motivos de interés general- (a. 7 de la

Carta)-, la celeridad de la clausura ante la constatación de
irregularidades fundadamente configurantes de una situación
ilícita".

"Por cuanto es de interés general que los obligados por la Ley

satisfagan los tributos que gravan su actividad, y lo hagan
regularmente, para que el Estado pueda atender satisfactoriamente
sus obligaciones". 37
 PRINCIPIO DE TUTELA
JURISDICCIONAL EFECTIVA
SCJ Sentencia Nº 55/2008 suspensión de certificado único:
“el pro-motor indica que ejercitó los medios recursivos de que
disponía, al haber impugnado la suspensión de la vigencia del
certificado único mediante el recurso de revocación ante la D.G.I.
y jerárquico, en subsidio, ante el Poder Ejecutivo, lo que
demuestra no sólo la inconsistencia de la argumentación en este
aspecto, sino, además, el ejercicio por su parte de las defensas
correspondientes, por lo que no procede alegar vulneración del
derecho a la debida defensa. La circunstancia de haber ejercitado
los recursos ante la resolución que lo perjudicaba, deja carente de
sustento el argumento de la accionante respecto a las potestades
conferidas a la D.G.I. que resultarían vulneratorias de la garantía
constitucional de la tutela jurisdiccional.”

 El artículo 463 de la Ley 17.930 que habilitaba la

suspensión del certificado único fue derogado por38 el
artículo 3º de la Ley Nº 19.631
 PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD

39
 PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
•El principio de no confiscación constituye un corolario de la protección
constitucional del Derecho de propiedad
Artículo 7: Los habitantes de la República tienen derecho a ser protegidos
en el goce de su vida, honor, libertad, seguridad, trabajo y propiedad.
Nadie puede ser privado de estos derechos sino conforme a las leyes que
se establecieren por razones de interés general.

Artículo 32: La propiedad es un derecho inviolable, pero sujeto a lo que

dispongan las leyes que se establecieren por razones de interés general.
Nadie podrá ser privado de su derecho de propiedad sino en los casos de
necesidad o utilidad públicas establecidos por una ley y recibiendo siempre
del Tesoro Nacional una justa y previa compensación. Cuando se declare la
expropiación por causa de necesidad o utilidad públicas, se indemnizará a
los propietarios por los daños y perjuicios que sufrieren en razón de la
duración del procedimiento expropiatorio, se consume o no la
expropiación; incluso los que deriven de las variaciones en el valor de la
moneda. 40
 PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
•Las leyes que crean tributos no afectan, por esa sola circunstancia, el derecho
de propiedad, ya que conforman obligaciones personales del contribuyente.

•Una potestad tributaria sin limitaciones en cuanto al quantum de apropiación

de la riqueza por parte del Estado, sería la utilización de un medio indirecto de
expropiación sin aplicar el procedimiento del artículo 32 de la Constitución.

•En Argentina la doctrina comparte la teoría elaborada largamente por la Corte

Suprema según la cual son inconstitucionales los impuestos que por vía
indirecta constituyen una privación sustancial del derecho de propiedad
garantido por la Constitución. Incluso respecto el impuesto a las herencias la
jurisprudencia ha manejado como límite el 33% del valor de los bienes
trasmitidos.
41
 PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
Sentencia SCJ del año 1960
En un caso de inconstitucionalidad sobre este impuesto a las herencias hoy derogado la SCJ
declaró que no violaba ninguna disposición constitucional:

 que la noción de confiscación generalmente admitida en abstracto no ha podido ser fijada con
precisión por la doctrina razón por la cual se considera- el cuerpo- carente de instrumentos
constitucionales adecuados para determinar su es o no confiscatorio el límite del 80%.

 Sostuvo siguiendo a Jiménez de Aréchaga que el artículo 32 de la Constitución no es aplicable

a los impuesto sino a la expropiación.

 Tampoco entendía aplicable el art. 14 Constitución Uruguaya relativo a la confiscación pues

prohíbe imponer la pena de confiscación de bienes por razones de carácter político fijando un
límite a las leyes penales ajeno al ámbito de la tributación.

 Planteó que el término confiscación no tiene un sentido fijo y preciso para el derecho fiscal y si
bien se acepta que el impuesto no habrá de exceder ciertos límites nadie ha podido determinar el
tanto por ciento fuera del cual debería considerarse confiscatorio un impuesto.

 Además de atender por el caso que se trataba al art. 48 de la Constitución sobre derecho
sucesorio en tanto previó su reconocimiento dentro de los límites legales y el tratamiento
preferencial impositivo para el caso de la línea recta , lo que en el caso tratado no había sido
vulnerando . 42
 PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
Sentencia SCJ 449/1987

Expresó que las disposiciones relativas al derecho de propiedad son

inaplicables a las hipótesis de impuestos porque estos suponen
siempre una obligación personal un crédito hacia el contribuyente y
no la obtención por éste de una parte de los bienes de los
particulares.

Según los sentenciantes en virtud del impuesto el Estado no

adquiere derecho de dominio sobre los bienes de las personas que
continúan siendo exclusiva propiedad de ellas.

El contribuyente es exclusivamente deudor del impuesto y esta

deuda tiene por objeto una suma de dinero, constitutiva de una
deuda de justicia por representar la cuota de contribución a los
gastos generales del Estado, no puede confundirse sin asimilarse
con la expropiación o con las limitaciones al dominio que tiene43 su
• MAZZ, Addy: “Curso ...”, tomo 1, vol. II Ed. 2007, págs. 5 y ss.

• PEIRANO FACIO, Juan Carlos. “Los principios de legalidad e igualdad a

través de la Jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia”, en
Anuario de Derecho Tributario, Tomo I, Facultad de Derecho y Ciencias
Sociales, FCU, Montevideo, 1988.

• VALDÉS COSTA, Ramón: “Instituciones ...”, cit., págs. 121 y ss.

• VALDÉS, Ramón, VALDÉS DE BLENGIO, Nelly y SAYAGUÉS ARECO,

Eduardo. Código Tributario anotado y concordado, FCU, Montevideo,
2002, págs. 139 y ss.
Derecho Tributario Material
 Derecho Tributario Material

Temas a abordar:
Hecho generador
 Aspecto material, temporal, espacial y subjetivo
 Concepto y verificación.
 Relación entre el hecho generador y la cuantificación del tributo
Relación jurídico tributaria
 Contenido.
 Características.
Sujetos de la relación jurídica tributaria
 Sujeto activo.
 Sujeto pasivo distintas categorías y regímenes jurídicos.
Modos de extinción de la obligación tributaria
 Tipos
 Contenido.
Exoneración
 Tipos
 Contenido.
46
Derecho Tributario Material

Hecho Generador

47
 Derecho Tributario Material

Hecho generador
• Artículo 24 del CT.

“El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para configurar

el tributo y cuyo acaecimiento origina la existencia de la obligación.

Se considera ocurrido y existentes sus resultados:

1) En las situaciones de hecho, desde el momento en que hayan sucedido las

circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que
normalmente le corresponden.

2) En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén constituidas

de conformidad con el derecho aplicable.

48
Derecho Tributario Material

Hecho generador
• Artículo 24 del CT.
 La obligación tributaria (nace el tributo) nace con el acaecimiento del
hecho generador previsto en la ley.

 El hecho generador puede consistir en un estado de cosas, un

acontecimiento material, económico o una relación jurídica.

 Es un hecho concreto, localizado en el tiempo y en el espacio.

49
Derecho Tributario Material

Hecho generador
• Precisiones.
 El HG puede describir actos, hechos o situaciones ajenos a toda
actividad o gasto estatal (impuesto) o consistir en una actividad
atinente al obligado (tasas), o en un beneficio derivado de una
actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).
 El acaecimiento del HG en el mundo fáctico trae como principal
consecuencia la potencial obligación de una persona de pagar un
tributo al fisco.
 El HG debe estar descripto por la norma en forma completa para
permitir conocer con certeza cuáles hechos o situaciones engendran
potenciales obligaciones tributarias.

50
 Derecho Tributario Material

Hecho generador
• Precisiones.
 La creación de la norma de un tributo implica que su HG debe
contener todos los elementos que lo integran:
 La descripción objetiva de un hecho o situación (aspecto o
elemento material).
 Los datos necesarios para individualizar a una persona que
encuadre dentro de las situaciones previstas en la norma
(aspecto subjetivo o personal).
 El momento en que debe configurarse (elemento temporal)
 El lugar donde debe tenerse por acaecido el HG (elemento
espacial)

51
 Derecho Tributario Material
Hecho Generador – Posición Valdés Costa

Hecho generador

52
 Derecho Tributario Material
Hecho Generador – Posición Shaw/Blanco

Son cualidades subjetivas que la ley

introduce para configurar el
presupuesto de hecho del tributo
tributo.. Si
no se dan, no se configura el hecho
generador y por tanto no nace la
53
obligación tributaria .
 Derecho Tributario Material

Hecho generador
 ASPECTO MATERIAL: Consiste en la descripción abstracta del
hecho que el destinatario legal tributario realiza o la situación en
que se halla. Es el núcleo del hecho imponible, y es tanta su
importancia que algunos confunden este aspecto con el propio
hecho imponible. Este elemento presupone un verbo (hacer, dar,
transferir, entregar, recibir, ser, etc.).
Es el acto, hecho, conjunto de hechos, negocio, estado o situación
que se grava, que caracteriza o cualifica el tributo.
Este elemento debe ser complementado con las disposiciones
necesarias para determinar la cuantía de la obligación, entre ellas
las relativas a la base cálculo
 ASPECTO SUBJETIVO: Está dado por aquella persona que
realiza el hecho o se encuadra en la situación que fue descripta al
definir la ley en el elemento material.
El aspecto personal está dado por la persona o personas respecto54 a
la cual o a las cuales se configura el HG.
 Derecho Tributario Material

Hecho generador
 ASPECTO ESPACIAL: Es el elemento del HG que indica el lugar
en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se
encuadra en la situación descriptos por el aspecto material, o el
sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida
tal situación.
Aquí debe tenerse presente los denominados “criterios de
atribución de potestad tributaria” (política, social y económica)
 ASPECTO TEMPORAL: Es el momento donde se configura la
descripción del comportamiento objetivo contenido en el “aspecto
material” del hecho imponible.
El efecto del tiempo respecto de la exigibilidad de la obligación
tributaria. Cuando se realiza el HG puede haberse verificado todos
los elementos que lo componen, del momento en que tal
prestación se torna exigible.
El efecto jurídico no se producirá si alguno de esos 55
elementos no se concreta, todos deben concurrir para que
 Derecho Tributario Material

Hecho generador
El artículo 25 CT establece: “(Actos
condicionados).- Si el hecho generador fuera un
acto jurídico condicionado, se le considerará
perfeccionado:

1º) En el momento de su celebración, si la

condición fuese resolutoria.

2º) Al producirse la condición, si ésta fuere

suspensiva. En caso de duda se entenderá que la
condición es resolutoria. 56
 Derecho Tributario Material

Hecho generador
Acto jurídico condicionado: Se trata de negocios que están
sometidos a una determinada condición. Puede que dicho negocio
jurídico este sometido a una condición suspensiva o resolutoria.

Un negocio esta sometido a una condición suspensiva, en la

medida en que recién surtirá sus efectos cuando se cumpla dicha
condición. La condición suspensiva lo que hace es suspender el
cumplimiento de la obligación hasta que se verifique ese
acontecimiento futuro que se establece como condición.

En cambio, un negocio esta sometido a una condición

resolutoria, en la medida en que si se cumple dicha condición el
negocio jurídico se resuelve. El cumplimiento de las obligaciones se
realiza, pero si se verifica el acontecimiento futuro que se establece
como la condición, el negocio se resuelve, se vuelve ineficaz.
57
Derecho Tributario Material

RELACIÓN
JURÍDICO
TRIBUTARIA

58
Derecho Tributario Material

Relación jurídico tributaria

• Consideraciones.
 La relación tributaria es una relación jurídica y no una relación de
poder.

 La obligación del sujeto pasivo de pagar el tributo al sujeto activo,

encuentra su fundamento jurídico únicamente en un mandato legal
condicionado por la Constitución.

 La vinculación entre los dos sujetos es lo que constituye la relación

jurídico tributaria.

59
Derecho Tributario Material

Relación jurídico tributaria

• Artículo 14 del CT.
“La obligación tributaria es el vínculo de carácter personal que surge entre el
Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la ley.

Le son aplicables las normas propias o específicas en la materia,

correspondiendo las del derecho privado, en caso de disposición expresa o
subsidio.”

60
Derecho Tributario Material

Relación jurídico tributaria

• Contenido de la relación.
 El Código adopta la denominación de obligación y para parte de la
doctrina es el único contenido de la misma.

 Para otra parte de la doctrina es de contenido complejo, ya que de

ella derivan poderes, derechos y obligaciones de la autoridad
financiera.

 La relación es de contenido personal, entre un acreedor y un

deudor.

61
 Derecho Tributario Material

Relación jurídico tributaria

Sin perjuicio del vínculo personal, la ley podrá establecer
como garantía accesoria un derecho real o privilegio (ver Nº
5 del artículo 2º del CTU).

Ejemplo en el ordenamiento jurídico: “El crédito por

concepto de aportaciones, sus intereses, recargos y multas
gravará el inmueble donde se realice la obra o trabajo con
derecho real a favor del Consejo Central de Asignaciones
Familiares. (…) El gravamen referido tendrá derecho de
preferencia, sin prejuicio de los que se hayan constituido con
anterioridad…” Fuente: Art.9º Decreto Ley 14.411 de
07.08.75.

Sentencia TCA 5/2009 (PINTURAS INCA S.A. con BANCO DE

62
Derecho Tributario Material

Relación jurídico tributaria

• Artículo 14 del CT (cont.).
“Su existencia no será afectada por circunstancias relativas a la validez de
los actos o contratos o a la naturaleza del objetivo perseguido por las
partes en éstos, ni por los efectos que los hechos o actos gravados
tengan en otras ramas jurídicas, ni por los convenios que celebren entre sí
los particulares.

Se consideran también de naturaleza tributaria las obligaciones de los

contribuyentes, responsables y terceros, referentes al pago de anticipos,
intereses o sanciones, o al cumplimiento de deberes formales.”

63
Derecho Tributario Material

Relación jurídico tributaria

• Comentarios al artículo 14.
 Las disposiciones contenidas allí reafirman el concepto de autonomía
del DTM.

 Para otra parte de la doctrina es de contenido complejo, ya que de

ella derivan poderes, derechos y obligaciones de la autoridad
financiera.

64
 Derecho Tributario Material

Sujetos de la Relación jurídico tributaria

Contribuyentes
(art. 17 CT)

SUJETO
ACTIVO DE SUJETOS
LA PASIVOS DE LA
OBLIGACIÓN OBLIGACIÓN
Art. 15 CT Art. 16 CT

Responsables
Art. 19 CT
65
 Derecho Tributario Material

Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Sujeto activo – artículo 15 del CT.

 Se caracteriza al sujeto activo como el órgano estatal titular del crédito. Es

el órgano administrativo titular del interés.

 Cuando la administración actúa como titular de un derecho patrimonial, es

sujeto de derecho, sometido a la ley y a la jurisdicción, en un plano de
igualdad jurídica con el administrado.

 Es el titular de la pretensión jurídica, el que determina la existencia y

cuantía de la deuda o su existencia y el que tiene el derecho subjetivo a
exigir la prestación.

66
Derecho Tributario Material

TITULAR DE LA Gobierno Nacional/ GGDD.

POTESTAD VER ARTÍCULO 297 Num
TRIBUTARIA 1º de la Consititución

Sujeto Activo DGI; BPS (art. 15 CTU)

Correo; privados
Ente Recaudador (Abitab, RedPagos)

Ppio General: rentas

generales.
Destinatarios Otros: BPS; MEVIR;
INIA.

67
 Derecho Tributario Material

Sujetos de la relación jurídico

tributaria
• Artículo 16 del CT – sujeto pasivo.

“Es sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria la

persona obligada al cumplimiento de la prestación
pecuniaria correspondiente, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.”

68
 Derecho Tributario Material

• Tipos de sujetos pasivos.

Personas f y j
Contribuyentes
(art. 17) Entes sin
personería

Entes públicos
Sujetos pasivos (art. 16)

Representantes
(art. 21)

Responsables Sucesores (art.

(art. 19) 18 y 20)

Agentes de percepción y
Conjunto retención (art. 23)
Económico (art. 20
bis) Sustitutos (art. 57 Ley Nº
18.083
Responsables por Obligaciones
Tributarias de 3ros (OTT) (art. 17
bis y ter del T. 1 TO 1996) 69
 Derecho Tributario Material

Sujetos de la relación jurídico

tributaria
• Sujeto pasivo – consideraciones.
 Hay acuerdo en que la característica esencial del sujeto pasivo es la
de que esta siempre obligado a cumplir las obligaciones que la ley le
impone sin importar a que título lo está.

 El Contribuyente es responsable por deuda propia.

 El Responsable por deuda ajena.

 Como consecuencia, el contribuyente debe soportar la carga del

tributo, no puede transferirla a terceros; por el contrario el
responsable tiene siempre el derecho a ese resarcimiento por
cualquier medio jurídico.
70
 Derecho Tributario Material

Sujetos de la relación jurídico

tributaria
• Sujeto pasivo
 Contribuyente
 Es la persona que debe contribuir con su patrimonio a los gastos del
Estado.
 Por diversas razones se impone la obligación de pagar el tributo a
terceros vinculados al contribuyente en la forma de agentes de
retención o percepción, pero estos responsables podrán resarcirse
de los contribuyentes.
 Hay casos en que la ley excluye del campo del derecho tributario a
determinados contribuyentes, imputando la obligación a un tercero
que actúa como sustituto, como único responsable.
71
 Derecho Tributario Material

• Artículo 17 del CT – contribuyente.

“Es contribuyente la persona respecto de la cual se verifica el hecho generador
de la obligación tributaria.
Dicha calidad puede recaer:
1º) En las personas físicas, prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado.
2º) En las personas jurídicas y demás entes a los cuales el Derecho Tributario u
otras ramas jurídicas les atribuyan la calidad de sujetos de derecho.”

72
Derecho Tributario Material

 Contribuyente: Algunas situaciones que plantean

dificultades:

 Estado y entes públicos  es admisible que el Estado se

grave a si mismo (problema jurídico tributario) y que se
grave recíprocamente cuando existe más de una potestad
tributaria (jurídico constitucional)

 Aquí una cuestión a discutir es si los entes públicos tiene

capacidad contributiva, y aquellos que sostienen la teoría
de la inmunidad del Estado fundamentan la misma
sosteniendo la ausencia de la capacidad contributiva del
Estado.
73
Derecho Tributario Material

 El Estado como sujeto pasivo de la relación

jurídico-tributaria

74
Derecho Tributario Material

 Contribuyente: Algunas situaciones que plantean dificultades:

 Entes sin personería jurídica  se plantea si se puede considerar a

sujetos pasivos a agrupamientos con prescindencia de la personería
reconocida por otras ramas del derecho, ya que estos suelen tener
capacidad contributiva
 Núcleos familiares  son el elemento subjetivo del hecho
económico tomado por el legislador como presupuesto de la
obligación, cuando la ley los agrupa no está creando nuevos sujetos
de derecho, sino que ha tenido en cuento elementos subjetivos para
estructurar de manera más adecuada a los fines del derecho
tributario. Según Valdés Costa, desde el punto de vista jurídico
tributario, el núcleo no debe ser considerado como sujeto de
derecho, titular de derechos y obligaciones, sino como un
mecanismo jurídico para la mejor configuración del hecho generador
en vista de los fines propios del derecho tributario.
75
 Derecho Tributario Material

DISTINCIÓN ENTRE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE EN LA

DOCTRINA
TESIS DE RAMÓN VALDES COSTA

76
 Derecho Tributario Material

DISTINCIÓN ENTRE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE EN LA

DOCTRINA
TESIS DE ANDRES BLANCO

77
 Derecho Tributario Material

Artículo 18.- (Trasmisión por

sucesión).-

Los derechos y obligaciones del

contribuyente fallecido serán
ejercidos o, en su caso, cumplidos
por los sucesores a título universal,
sin perjuicio del beneficio de
inventario. 78
Derecho Tributario Material

 Responsables

 Tiene derecho a repetir contra el contribuyente las cantidades pagadas al

fisco.
 Su responsabilidad tiene como única fuente la ley, por aplicación del principio
de legalidad.
 Debe tener con el contribuyente una relación que le permita hacer efectivo su
derecho al resarcimiento.
 Su función es honoraria a pesar de cumplir su función en beneficio del fisco.
 Su relación con el fisco se rige por el derecho tributario y con el contribuyente
por el derecho privado.

79
 Derecho Tributario Material

• Artículo 19 del CT – Responsable.

“Es responsable la persona que si asumir la

calidad de contribuyente debe, por disposición
expresa de la ley, cumplir las obligaciones de pago
y los deberes formales que corresponden a aquél,
teniendo por lo tanto, en todos los casos, derecho
de repetición.”
80
Derecho Tributario Material

 Responsables – tipo de responsabilidad.

 Puede ser solidaria o subsidiaria con las mismas características del

derecho común. En el ámbito tributario existe una responsabilidad
específica: la sustituta

 La elección de una u otra es discrecional del legislador, aunque el CT

siguiendo sus fuentes ha optado por la primera modalidad.

 En el ámbito del derecho tributario existe la responsabilidad sustituta que

a diferencia de la anterior desplaza al contribuyente del campo del
derecho tributario, quedando como único deudor.

81
Derecho Tributario Material

Tipos de Responsabilidad

REFIERE A LA CALIDAD
JURÍDICA QUE PUEDE
REVESTIR LARESPONSABILIDAD

82
Derecho Tributario Material

Artículo 20.- (Solidaridad en la deuda).-

Estarán solidariamente obligadas aquellas personas

respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador.
En los demás casos la solidaridad debe ser establecida
expresamente por la ley.
El cumplimiento de un deber formal por uno de los
deudores no libera a los demás cuando sea de utilidad
para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan.
Asimismo, la exención o remisión de la obligación libera
a todos, salvo que el beneficio haya sido concedido a
determinada persona, en cuyo caso la obligación se
reducirá en la parte proporcional al beneficiado.
83
 El artículo 21 de nuestro Código Tributario dispone:
“Los representantes legales y voluntarios que no
procedan con la debida diligencia en sus funciones,
serán solidariamente responsables de las obligaciones
tributarias que correspondan a sus representados. Esta
responsabilidad se limita al valor de los bienes que
administren o dispongan, salvo que hubieran actuado
con dolo.”

 1.- ¿Qué debe entenderse por “representantes

legales y voluntarios” .

 2.- ¿Que implica la “debida diligencia en sus

funciones”?. Un actuar no diligente, negligente.
 3.- Alcance del concepto de “obligación
tributaria”.
Se limita a la obligación tributaria en “sentido
estricto” o “restringida”, exclusivamente la obligación
de pagar la suma de dinero por concepto del tributo
(art. 14 inc. 1º del C.T) –GIANNINI-.

/ Vs la obligación tributaria debe entenderse como la

obligación principal, sumado a las obligaciones de los
contribuyentes, responsables y terceros, referentes al
pago de anticipos, intereses o sanciones, o al
cumplimiento de deberes formales (art. 14 inc. final
del C.T) –JARACH-.
 4.- La responsabilidad es subjetiva,
requiere culpa o dolo. Asimismo ello
determina el alcance de la Responsabilidad:

- si el representante fue negligente, la

responsabilidad se limita al valor de los
bienes que administre o disponga.

-en cambio, la responsabilidad no tiene

limitación si actuó con dolo.
 Requisitos que deben darse para que el
representante pueda ser responsabilizado:

 Sólo responden los representantes.

 La responsabilidad es subjetiva: requiere culpa o dolo.

 “Funciones”: deben tener la posibilidad de incidir en asuntos

tributarios.

 Se limita a la OT en sentido estricto.

 La culpa no es el solo incumplimiento de la OT principal

 Se requiere un actuación efectiva del representante, con incidencia

en materia tributaria.

 Carga de la prueba: corresponde probar a la Administración.

 El artículo 95 del T. 4 del T.O. 1996, establece:
“Responsabilidad solidaria.- Los socios de
sociedades personales o directores de
sociedades contribuyentes, serán
solidariamente responsables del pago del
impuesto.”
 El antecedente fue el artículo 59 del T. 4 del T.O.
1996 que para el IRIC establecía la
responsabilidad objetiva de los referidos
sujetos.
 No alude a la representación en general.
 No valora, ni analiza la conducta del
responsable.
Artículo 22.- (Solidaridad de los
sucesores).- Los adquirentes de casas de
comercio y demás sucesores en el activo y
pasivo de empresas en general, serán
solidariamente responsables de las obligaciones
tributarias de sus antecesores; esta
responsabilidad se limita al valor de los bienes
que se reciban, salvo que los sucesores
hubieren actuado con dolo. La responsabilidad
cesará al año a partir de la fecha en que la
oficina recaudadora tuvo conocimiento de la
transferencia.
Artículo 23.- (Agentes de retención y de
percepción).- Son responsables en calidad de
agentes de retención o de percepción, las personas
designadas por la ley o por la Administración, previa
autorización legal, que por sus funciones públicas o
por razón de su actividad, oficio o profesión,
intervengan en actos u operaciones en los cuales
pueden retener o percibir el importe del tributo
correspondiente. Efectuada la retención o percepción,
el agente es el único obligado ante el sujeto activo
por el importe respectivo; si no la efectúa,
responderá solidariamente con el contribuyente.
Responsables por obligaciones tributarias de terceros.
Esta figura nace, como respuesta a una serie de sentencias del TCA que anularon determinados
actos que creaban agentes de retención que no funcionaban como tales, ya que no existía en la
practica una transferencia de riqueza o pago tal como lo exigen las normas.
Ejemplos:
 Ley Nº 17.296, Art. 242 – Deudores de empresas transportistas.
 Ley Nº 17.453, Art. 38 - Amplía la facultad respecto a exportadores y
administradoras de crédito en tanto sean deudores de contribuyentes de IRIC
e IVA. También amplia para deudores de prestadores de servicios de
cualquier naturaleza.
se requiere una relación de crédito entre el
responsable y el contribuyente (este último debe
ser deudor del primero).
 Ley 19.355. art. 701 - Agrega art. 17 bis al T. 1 del
TO 1996: amplia la facultad a quienes se vinculen,
directa o indirectamente, por razón de su
actividad, oficio o profesión con contribuyentes de
DGI
 Amplia a cualquier circunstancia en la que el
responsable en virtud de las operaciones o actos en
que intervenga tenga la posibilidad de resarcimiento.

94
Artículo 17º bis.- Facúltase al Poder Ejecutivo a exigir a
quienes se vinculen, directa o indirectamente, por razón de
su actividad, oficio o profesión, con contribuyentes de la
Dirección General Impositiva, pagos a cuenta de las
obligaciones tributarias de estos últimos, cuando de los
actos u operaciones en que intervengan, resulte la
posibilidad de ejercer el correspondiente derecho de
resarcimiento, luego de efectuados los citados pagos a
cuenta.

Confiérese a los obligados a pagar por deuda ajena a que

refiere el inciso anterior, la calidad de responsables por
obligaciones tributarias de terceros.

Para la fijación de la cuantía de los anticipos no regirán las

95
limitaciones que establezcan las disposiciones legales
actualmente vigentes.
Artículo 17 ter.- Los responsables por
obligaciones tributarias de terceros serán
solidariamente responsables de aquellas
obligaciones por las que les hubiera
correspondido actuar.
En los casos en que hayan ejercido el
correspondiente derecho de resarcimiento
por vía de retención o percepción,
quedarán como únicos obligados ante el
sujeto activo por el importe respectivo."
96
 La responsabilidad de todos los ROTT es
solidaria.
 Una vez ejercido el derecho de
resarcimiento (retención) serán los únicos
obligados ante el sujeto activo.

97
“Art. 57 – Ley Nº 18.083 Son responsables sustitutos aquellos
sujetos que deben liquidar y pagar la totalidad de la obligación
tributaria en sustitución del contribuyente. Una vez designado el
responsable, el contribuyente queda liberado de toda
responsabilidad frente al sujeto activo por las referida obligación.
Tal liberación no inhabilita al contribuyente a ejercer todos los
derechos que le correspondan en su condición de tal, tanto en sede
administrativa como jurisdiccional.

Los Responsables Sustitutos tendrán en todos los casos derecho a

repetición, de acuerdo a lo establecido en el artículo 19º del Código
Tributario.”

A diferencia del agente de retención, el sustituto está en lugar del

contribuyente y no al lado del contribuyente como lo está el agente.

El resarcimiento del sustituto al sustituido es ajeno al derecho tributario.

Artículo 119 del Título 1 del Texto
Ordenado 1996:
La multa por mora (artículo 94º del Código Tributario)
para los agentes de retención y de percepción de
impuestos recaudados por la Dirección General
Impositiva, será del 100% (cien por ciento) del tributo
retenido o percibido y no vertido, sin perjuicio de las
demás responsabilidades tributarias y penales.

Idéntica multa se aplicará a los responsables

sustitutos y a los responsables por obligaciones
tributarias de terceros, por el tributo retenido y no
vertido, sin perjuicio de las demás responsabilidades
100
tributarias y penales.
Artículo 127 del Título 1 del Texto
Ordenado 1996:
"También incurrirán en el delito de
apropiación indebida, los responsables
sustitutos y los responsables por
obligaciones tributarias de terceros,
de los tributos recaudados por la
Dirección General Impositiva, que no
viertan el impuesto retenido dentro
del término previsto por las normas
vigentes."
101
 Se aclara que la presunción de la
intención de defraudar aplica por igual a
agentes de retención, ROTT y
responsables sustitutos, en los casos de
retenciones
Literal H)no del
vertidas.
inciso tercero del
artículo 96 del Código Tributario, por
el siguiente:
"H) Omitir la versión de las
retenciones efectuadas por los
agentes de retención, responsables
sustitutos y responsables por
obligaciones tributarias de terceros." 102
"ARTÍCULO 20 BIS. (Conjunto económico).-
Cuando se verifique la existencia de un conjunto
económico entre sujetos independientes, sus
integrantes responderán solidariamente por los
adeudos tributarios generados por cada uno de
ellos.

La existencia del conjunto económico será

determinada según las circunstancias del caso…”

103
Se consagra con carácter general en el C.T.U. la figura de C.E.
como una nueva hipótesis de responsabilidad tributaria.
Importante tener en cuenta el ámbito de aplicación del CTU.

Evitando duplicaciones inconducentes el art. 178 de la Ley de

Rendición de Cuentas derogó el Num. 1 del art. 32 de la Ley Nº
13.246. El B.P.S determinará la existencia de C.E. por el art. 20
bis del C.T.U.

Los sujetos independientes que verifiquen el C.E. responderán

solidariamente por los adeudos tributarios (impuestos, multas,
recargos, etc.) de c/u de ellos.
104
La Ley no define qué es un C.E. ni encomienda a la
reglamentación su definición sino que su existencia deberá ser
determinada por las circunstancias particulares de cada caso.

“…Se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe conjunto

económico cuando se verifique alguna de las siguientes
hipótesis:…”:

Acotan la discrecionalidad de los operadores jurídicos. No es el

aplicador quien tiene que resolver y ponderar qué prueba puede
ser suficiente, sino que es la ley la que establece qué prueba
puede considerarse pertinente y hábil.
Alivianan la carga de la prueba. La carga se traslada desde el
hecho inferido al hecho inferente.
Presunciones “iuris tantum 105
 LIT. A): UNIDAD DE DIRECCIÓN O COORDINACIÓN
CONJUNTA DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA

“A) Exista una unidad de dirección o una coordinación

conjunta de la actividad económica de diversos sujetos,
la que podrá manifestarse en la identidad de las
personas que ostentan poderes de decisión para
orientar o definir las actividades de cada uno de ellos o
la existencia de vínculos de parentesco entre los
titulares o integrantes de sus órganos de decisión.”

El literal A) apunta a poner énfasis en las personas, en el

aspecto subjetivo, ya que no hay empresas y por ende
tampoco conjuntos de empresas que puedan existir
prescindiendo de recursos humanos que las dirijan.
106
 LIT. B): PARTICIPACIÓN RECIPROCA

“B) Exista una participación recíproca en el capital entre

diversos sujetos o un traslado mutuo de ganancias o
pérdidas.”

Pone énfasis en un aspecto objetivo como es el capital y la

renta

El indicio apunta al corazón económico de una empresa, como

lo es su capital.

La transferencia de ganancias y pérdidas también pone de

manifiesto que hay un poder de decisión de una empresa hacia
otra, ya que pueden resolver la transferencia de las principales
manifestaciones económicas de la dinámica empresarial 107
 LIT. C): ESTRUCTURA U ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL

“C) La actividad económica de diversos sujetos se

organice en forma conjunta, ya sea porque cada uno de
ellos realiza una etapa de la misma cadena productiva o
porque su giro es similar o utilizan en común capital o
trabajo o tienen una estructura comercial o industrial
común.”

La presunción del literal C pone énfasis en la estructura u organización

empresarial, o sea aquello que constituye la infraestructura para la generación
de riqueza.

Reconoce la utilización común de esa estructura empresarial.

108
Pueden existir declaraciones de conjunto económico
sin que se cumpla ninguna de las presunciones (la
carga de la prueba recaerá en la A.T. que pretenda
probar la existencia de un C.E.)

Aplicación Temporal. Se deben leer conjuntamente el

artículo 2º de la Ley 19.438 (1/1/17) y el artículo 8 del
CTU. En consecuencia solo podrá responsabilizarse a un
sujeto integrante de un C.E. por HGs acaecidos con
posterioridad al 1/1/2017.

109
 Tercerizaciones: subcontratación, intermediación
y suministro - Régimen laboral establecido en las
leyes 18.099 y 18.251.
Tercerizar es hacer que ciertos trabajos necesarios para el
resultado final de los bienes y servicios que una empresa produce,
los haga un tercero. Se da cuando una empresa, en lugar de usar
directamente a su personal, contrata a otra empresa para que sea
esa la que aporte el mismo.

La tercerización laboral está regulada por dos leyes: la nº 18.099

de 24.I.2007 que estableció la responsabilidad solidaria de todo
patrono o empresario por las deudas de sus subcontratistas,
intermediarios o suministradores de mano de obra temporal, y la
ley nº 18.251 que modificó parcialmente la anterior, estableciendo
los requisitos para que la responsabilidad del patrono o empresario
principal sea subsidiaria y no solidaria.
 ¿Quiénes responden?
 Patrono, empresario o contratante: Las leyes hacen
responsable, además de la empresa contratante (empleador directo
del personal “tercerizado”), al “patrono o empresario” que terceriza
(empresa contratante o principal).

Empresas contratadas: A través de diversas variantes: (i)

subcontratación; (ii) intermediación y (iii) empresas
suministradoras de mano de obra.

¿Por qué deudas y obligaciones se responde?

La empresa contratante responde, sea en forma solidaria o

subsidiaria, por las obligaciones laborales, por el pago de las
contribuciones de seguridad social, y por la prima de accidente
de trabajo y eventuales sanciones y recuperos del Banco de
Seguros.
Responsabilidad subsidaria o solidaria

Se establece como principio la responsabilidad solidaria: el

acreedor (el trabajador u organismo de previsión social) tiene el
derecho de accionar y reclamar la totalidad de lo adeudado de
modo indistinto, ante uno u otro, o en forma conjunta ante los dos.

Se prevé una causal de exoneración o excepción a la

responsabilidad solidaria, que se configura cuando la empresa
principal ejerciere un “derecho de información”, en ese caso la
responsabilidad será subsidiaria.

El ejercicio del derecho de información

El art. 4 de la ley nº 18.251 establece el derecho a que el
empresario principal sea informado por los subcontratistas,
intermediarios o suministradores de mano de obra, sobre el monto
y el estado de cumplimiento de las obligaciones laborales,
previsionales o vinculadas con la cobertura del riesgo accidentes de
El ejercicio del derecho de información

 En concreto, de: i) Declaración nominada de historia laboral y recibo de

pago de cotizaciones al organismo previsional. ii) Certificado que acredite
situación regular de pago de las contribuciones a la seguridad social a la
entidad previsional que corresponda. iii) Constancia del BSE que acredite la
existencia del seguro de accidentes del trabajo y enfermedades
profesionales. iv) Planilla de control de trabajo, recibos de haberes
salariales y convenio colectivo aplicable si lo hubiere.

Nuestros Tribunales entienden que no basta con solicitar la exhibición de

la documentación, si no que se requiere demostrar la realización de un
examen (control) razonable y efectivo de la misma.

En definitiva: si la empresa principal ejerce efectivamente el

derecho a estar informado, su responsabilidad por las deudas del
personal tercerizado será subsidaria, y no solidaria.