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PRINCIPIOS GENERALES

DEL DERECHO
TRIBUTARIO
DIPLOMADO DE ESPECIALIZACIN EN
DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO CON
MENCIN EN DELITOS TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS
Ponente: MTA Abog. Wilfredo Vargas
Cancino
Estudio Jurdico VC &
Abogados
POTESTAD TRIBUTARIA
Facultad que tiene el Estado de crear,
modificar, derogar, suprimir, tributos,
entre otros, facultad que le es otorgada
a diferentes niveles de gobierno
central, regional y local- o entidades del
Estado. La potestad tributaria tiene
LMITES en su ejercicio, explcitos e
implcitos en la Constitucin (Art. 74 de la
Constitucin Poltica del Estado).
LMITES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
BENEFICIOS:
1. Permite que el ejercicio de la
Potestad Tributaria por parte del
Estado sea constitucionalmente
legtimo.
2. Garantiza que dicha potestad no sea
ejercida arbitrariamente y en
detrimento de los derechos
fundamentales de las personas.
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
1. LEGALIDAD;
2. RESERVA DE LA LEY;
3. IGUALDAD;
4. RESPETO DE LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES DE LA
PERSONA; Y
5. INTERDICCIN DE LA
CONFISCATORIEDAD.
FUNCIONES
1. LMITES; Y

2. GARANTAS
EJERCICIO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA
STC N 2689-2004-AA/TC LIMA de fecha
20.01.2006

La potestad tributaria del Estado debe
ejercerse de acuerdo con la Constitucin
(PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD) y no slo de
conformidad con la ley (PRINCIPIO DE
LEGALIDAD).
Nuestra Constitucin incorpora el
PRINCIPIO DE SUPREMACA
CONSTITUCIONAL y el PRINCIPIO DE
FUERZA NORMATIVA DE LA
CONSTITUCIN (Artculo 51).
PRINCIPIO DE SUPREMACA
DE LA CONSTITUCIN
Todos los poderes constituidos estn
por debajo de ella; es lex superior y
obliga por igual a gobernantes como
gobernados, incluida la administracin
pblica STC Nos. 050-2004-AI/TC, 051-
2004-AI/TC, 004-2005-PI/TC, 007-
2005-PI/TC 009-2005-PI/TC, 0042-
2004-AI/TC.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
CLASIFICACIN:
(i) Principio de Legalidad
Administrativa;
(ii) Principio de Legalidad Tributaria;
(iii) Principio de Legalidad en el Derecho
Penal.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Se entiende como la subordinacin de
todos los poderes pblicos a leyes
generales y abstractas que disciplinan
su forma de ejercicio y cuya
observancia se halla sometida a un
control de legitimidad por jueces
independientes. Principio de legalidad
supone una subordinacin del Ejecutivo
al Legislativo.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El ejercicio de la potestad tributaria se
realiza principalmente de acuerdo con lo
establecido en la Constitucin. Por ello,
no puede haber tributos en un mandato
constitucional que as lo ordene. La
potestad tributaria, por tanto, est
sometida, en primer lugar, a la
Constitucin y, en segundo lugar, a la
ley.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Se traduce en el aforismo nullum
tributum sine lege, consistente en la
imposibilidad de requerir el pago de un
tributo si una ley o norma de rango
equivalente no lo tiene regulado.
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
Implica una determinacin constitucional
que impone la regulacin, slo por ley,
de ciertas materias. La Reserva de Ley
implica que el Poder Ejecutivo no puede
entrar, a travs de sus disposiciones
generales, en lo materialmente
reservado por la Constitucin al
Legislativo.

(Exigencia Reguladora)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
Tiene como fundamento la frmula
histrica no taxation without
representation: los tributos sean
establecidos por los representantes de
quienes van a contribuir. Es una
clusula de salvaguarda frente a la
posible arbitrariedad del Poder Ejecutivo
en la imposicin de tributos.

(Exigencia Reguladora)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
Es una reserva relativa, salvo en el caso
previsto en el ltimo prrafo del artculo
79 de la Constitucin, que est sujeto a
una reserva absoluta de ley (ley
expresa).

STC N 2762-2002-AA/TC.

(Exigencia Reguladora)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
La sujecin del ejercicio de la potestad
tributaria al principio de reserva de ley en
cuanto al tipo de norma debe entenderse
como relativa, pues tambin la creacin,
modificacin, derogacin y exoneracin
tributarias pueden realizarse previa
delegacin de facultades, mediante
decreto legislativo.

STC N 2762-2002-AA/TC.

(Reserva de Acto Legislativo)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
La reserva de ley puede admitir,
excepcionalmente, derivaciones al
reglamento, siempre que los parmetros
estn claramente establecidos en la Ley
o norma con rango de Ley.

(Creacin del Tributo)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
El grado de concrecin de sus elementos
esenciales ser mximo cuando regule los
sujetos, el hecho imponible y la alcuota;
ser menor cuando se trate de otros
elementos. Todos los elementos
esenciales del tributo (hecho generador, base
imponible, sujetos y alcuota) sean creados
mediante ley.

(Creacin de Tributo)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
El hecho imponible debe comprender la
alcuota, la descripcin del hecho gravado
(aspecto material), el sujeto acreedor y deudor
del tributo (aspecto personal), el momento del
nacimiento de la obligacin tributaria (aspecto
temporal) y el lugar de su acaecimiento (aspecto
espacial).

STCs N2762-2002-AA/TC y N3303-2003-
AA/TC

(Creacin de Tributo)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
La Constitucin (Artculo 74) prev tambin,
que los aranceles y tasas se regulan
mediante Decreto Supremo. Dichos
principios son de aplicacin en materia
aduanera.

(Excepciones: Aranceles y Tasas)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
La Constitucin (Art. 193 Num. 3) establece
que son bienes y rentas de los
gobiernos regionales, los tributos
creados por ley a su favor.

(Excepciones: Tributos a favor de Gobiernos
Regionales)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
Establece si existe una norma con
rango de ley que haya facultado a
modificar la tasa del impuesto, por
ejemplo, y en su caso si esta norma
facultativa se encuentra dentro de los
parmetros establecidos.

(Test de Vulneracin)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
El Decreto Supremo N 113-2003-EF, al
tener categora reglamentaria y regular
la tasa del impuesto sin ningn
parmetro derivado de la ley, vulnera el
principio de reserva de ley tributaria.

STC N 1551-2005-AA/TC

(Test de Vulneracin - J urisprudencias)
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
Tributacin Municipal STC 0053-2004-
PI/TC: punto 8 de los Fundamentos de
Constitucionalidad Formal (VII). En el
caso de los gobiernos locales, la propia
Constitucin ha conferido a la
ordenanza el rango de ley para ser
utilizada como instrumento normativo
idneo para el ejercicio de su potestad
tributaria.

PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
Trib. Municipal STC 0053-2004-PI/TC:
punto 8 de los Fundamentos de
Constitucionalidad Formal (VII). En los
Gobiernos Locales, el tributo debe ser
creado por ordenanza siguiendo las reglas
de produccin normativa del parmetro de
constitucionalidad y cada uno de los
elementos constitutivos del tributo deben
estar regulados en l (base imponible y
alcuota que normalmente se derivan del
informe tcnico).

PRINCIPIO DE RESERVA DE
LA LEY
La alcuota es parte integrante del
mandato de la norma, en la medida que
determina el quantum a pagar por el
contribuyente; el mismo que esta
informada por el PRINCIPIO DE
SEGURIDAD JURDICA en conexin con
el de legalidad y que ello exija un mnimo
de concrecin en la ley. Ello no se logra
cuando se delega al Reglamento la fijacin
de los rangos de tasas.

(Principio de Seguridad J urdica).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El Decreto Supremo es la norma que
regula los aranceles, entendidos como
aquellos impuestos establecidos en el
Arancel de Aduanas a las mercancas
que ingresen o que sean importados al
territorio aduanero.

(Excepciones: Arancelarios).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El Art. 118 Num. 20 de la Constitucin,
atribuye al Presidente de la Repblica la
potestad de regular las tarifas
arancelarias (STC 0012-2003-AI/TC).

Concordancia: Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario (RTF
N04460-A-2010).

(Excepciones: Arancelarios).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL:

1. La complejidad y especializacin de
la materia aduanera;

2. La Fluidez con que, en ocasiones,
deben regularse y establecerse
dichos aranceles.

(Excepciones: Arancelarios).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y
RESERVA DE LA LEY
El Principio de Legalidad y de Reserva
de Ley han de ser observados tambin
cuando se trate de establecer
exoneraciones tributarias, de
conformidad con el art. 74 de la
Constitucin. Las exoneraciones deben
establecerse por ley.

STCs N 042-2004-AI/TC y N 2689-
2004-AA/TC.

(Exoneraciones).

PRINCIPIO DE FUERZA DE
LEY
Reconoce a la ley capacidad de innovar,
regular o modificar aquellos mbitos que
no le han sido vedados en forma
expresa por el constituyente.

(Faceta Activa slo en Doctrina).

PRINCIPIO DE FUERZA DE
LEY
Reconoce una resistencia especfica de la
ley para no ser modificada ni derogada
sino por otras normas que tengan el
mismo rango u otro superior. Recogido por
el artculo 51 de la Constitucin Poltica,
el cual dispone que [l]a Constitucin
prevalece sobre toda norma legal; la ley,
sobre las normas de inferior jerarqua, y
as sucesivamente (...).

(Faceta Pasiva Artculo 51 de la Constitucin
Poltica del Estado).

PRINCIPIO DE FUERZA DE
LEY
ANTECEDENTE JURISPRUDENCIAL
La tasa del ISC prevista en la Ley N
27940 resisti las pretendidas
modificaciones que trataron de introducir
los Decretos Supremos N 087-2003-EF y
N 113-2003-EF, por lo que no dej de
surtir efectos durante el periodo en que
estuvieron vigentes las referidas normas
reglamentarias.STC N 05558-2006-AA/TC
del 13.04.2007, LIMA, Brittish American
Tobacco del Per SAC.
(Faceta Pasiva Artculo 51 de la Constitucin
Poltica del Estado).

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Los contribuyentes con homognea
capacidad contributiva deben recibir el
mismo trato legal y administrativo frente
al mismo supuesto de hecho tributario.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simtrica y equitativa
entre los sujetos que se encuentran en una
misma situacin econmica, y en forma
asimtrica o desigual a aquellos sujetos
que se encuentran en situaciones
econmicas diferentes.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Supone que a iguales supuestos de hecho
se apliquen iguales consecuencias
jurdicas, debiendo considerarse iguales
dos supuestos de hecho cuando la
utilizacin o introduccin de elementos
diferenciadores sea arbitraria o carezca de
fundamento racional.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Este principio se estructura en el
principio de capacidad contributiva,
formulada dentro del marco de una
poltica econmica de bienestar y que
no admite las comparaciones
intersubjetivas.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
El numeral 2.4 del art 2 de la Ley N
27360 es una forma diferenciadora, pues
estableca un trato diferenciado en funcin
de la procedencia del maz amarillo duro
que utilizaban las empresas avcolas en el
desarrollo de sus actividades.

STC N 5970-2006-PA/TC
Jurisprudencia
PRINCIPIO DE IGUALDAD
El trato desigual: Se dej de lado a sujetos o
actividades puestas en circunstancias idnticas
(sector avcola) de manera irrazonable y
desproporcionada, ya que no poda
considerarse de manera alguna equitativa la
exclusin del Rgimen Promocional del Sector
Agrario por el simple hecho de verse obligada a
utilizar en su proceso productivo el maz
amarillo duro importado ante la insuficiencia
de la produccin nacional.

STC N 5970-2006-PA/TC Jurisprudencia
PRINCIPIO DE IGUALDAD
CLASIFICACIN:

1. Igualdad en la Ley:
El legislador se encuentra impedido de tratar
desigual a los iguales.

II. Igualdad ante la Ley:
Una vez que la norma se ha dado, es la
Administracin Tributaria quien tiene el deber
de tratar a los contribuyentes en la misma
forma.

(Trato Igual ante la Ley)
PRINCIPIO DE
CONFISCATORIEDAD
Los tributos no pueden exceder la
capacidad contributiva del contribuyente
porque se convertiran en confiscatorios.
Defiende el derecho a la propiedad, ya
que el legislador no puede utilizar el
mecanismo de la tributacin para
apropiarse indirectamente de los bienes
de los contribuyentes.
PRINCIPIO DE
CONFISCATORIEDAD
En ntima conexin con el derecho
fundamental a la propiedad porque ya
tratndose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presin
tributaria, los tributos devienen en
confiscatorios cuando limitan o restringen
el derecho de propiedad pues para poder
hacer frente a las obligaciones tributarias
ante el Fisco el contribuyente se debe
desprender de su propiedad.
PRINCIPIO DE
CONFISCATORIEDAD
Qu es considerado confiscatorio?

Se ha recogido el concepto de la
razonabilidad como medida de la
confiscatoriedad de los gravmenes, se
considera que un tributo es confiscatorio
cuando el monto de su alcuota es
irrazonable.
PRINCIPIO DE
CONFISCATORIEDAD
Qu es considerado confiscatorio?

Para que un tributo sea constitucional y
funcione como manifestacin de
soberana, debe reunir distintos
requisitos, entre los cuales se ubica la
razonabilidad del tributo, lo cual
quiere decir que el tributo no debe
constituir jams un despojo.
PRINCIPIO HEGEMNICOS
DEL DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO

Son aquellos caracteres o rasgos
principales que permiten diferenciar al
Derecho Tributario de otras ramas del
Derecho.
DOBLE PERSPECTIVA DE LOS
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL
CONTRIBUYENTE.-
Instrumento de defensa o garanta
frente a la extralimitacin del estado

B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL
ESTADO.-
Limitacin para el ejercicio de su
potestad tributaria (parmetro o valla
jurdica).
CLASIFICACIN DE LOS
PRINCIPIOS HEGEMNICOS
DEL DERECHO TRIBUTARIO
A) PRINCIPIOS TRIBUTARIOS OBLIGATORIOS:
Son aquellos que tienen un contenido
esencialmente jurdico. Ejemplo: Principio de
Legalidad.

B) PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
PROGRAMTICOS:
son aquellos que no tienen un contenido jurdico
si no que obedecen a razones de Poltica Fiscal
(programa de gobierno). Ejemplo: Principio de
Igualdad.
DETERMINACIN DE LOS
PRINCIPIOS HEGEMNICOS
DEL DERECHO TRIBUTARIO EN
LA CONSTITUCIN POLTICA
DE 1993
A) PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
OBLIGATORIOS:
A.1 Reserva de la Ley;
A.2 De No Confiscatoriedad;
A.3 Respeto de los Derechos Fundamentales
de la Persona;

Principios estrictamente jurdicos.
DETERMINACIN DE LOS
PRINCIPIOS HEGEMNICOS
DEL DERECHO TRIBUTARIO EN
LA CONSTITUCIN POLTICA
DE 1993
B) PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
PROGRAMTICOS:
B.1 Principio de Igualdad;

Principio no estrictamente jurdico, sino de
Poltica Fiscal.
Principio de legalidad
Principio de
uniformidad
Principio de No
Coinfiscatoriedad
Principio de
publicidad
PRINCIPIOS
PROGRAMATICOS
PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
CONSTITUCIN
DE 1979
(Art. 139)
PRINCIPIOS
OBLIGATORIOS
Principio de
obligatoriedad
Principio de justicia
Principio de certeza
Principio de
economia en la
racaudacion
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN
LA CONSTITUCIN DE 1979
Principio de Reserva
de la Ley
Principio de la
Igualdad.
Principio de No
Coinfiscatoriedad
Principio del
Respeto a los
Derechos Fund.De
la Persona.
PRINCIPIOS
PROGRAMATICOS
PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
CONSTITUCIN
DE 1993
(Art. 74)
PRINCIPIOS
OBLIGATORIOS
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN
LA CONSTITUCIN DE 1993
CONCLUSIONES
TERMINALES