Guia de Ajustes Tema 1

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Contabilidad Básica II Tema 1: Proceso de Ajuste en los Libros

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NUCLEO DE SUCRE
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA
CÁTEDRA: CONTABILIDAD BÁSICA II
Prof(a): María Gómez
Al finalizar el ejercicio económico las empresas proceden al análisis de cada una de las cuentas
que conforman el libro mayor a través del Balance de Comprobación. Una por una, las cuentas son
analizadas con la finalidad de actualizarlas o corregirlas por medio de los asientos de ajustes y
correcciones. El propósito de los asientos de ajustes es asignar al ejercicio económico sus
correspondientes montos por concepto de ingresos y gastos.
AJUSTE
Los ajustes son operaciones o asientos contables que permiten la modificación de una cuenta al
cierre del periodo contable. Estos asientos afectan simultáneamente a cuentas del Estado de
Resultados y del Estado de Situación Financiera.
En este sentido, el proceso de ajustes permite cumplir con el principio básico de la contabilidad a
base de acumulaciones, que consiste en: equilibrar adecuadamente ingresos y gastos, asignando
todos los ingresos al período contable en el cual se ganan o devengan deduciéndole todos los
gastos relacionados con ellos, para preparar el Estado de Resultados que permitirá conocer el
resultado del negocio. Ajustar sugiere corregir, regularizar, normalizar, entre otros.
NATURALEZA DEL PROCESO DE AJUSTE
IMPORTANCIA DEL PROCESO DE AJUSTES
Los ajustes son importantes puesto que permiten mantener actualizados los saldos de las cuentas
y en consecuencia determinar en forma correcta los resultados del ejercicio económico. De lo
anterior se deriva que los Estados Financieros posteriores al proceso de ajuste informan acerca de
la verdadera situación económica y financiera de la empresa, lo cual permite una toma de
decisiones fundamentada en cifras razonables.
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OBJETIVO DEL PROCESO DE AJUSTES
En el contexto contable, el objetivo de los asientos de ajustes, consiste en llevar los saldos de las
cuentas en el mayor principal a su justo y exacto valor, que permitan la preparación de los Estados
Financieros con cifras confiables.
RAZONES QUE JUSTIFICAN EL PROCESO DE AJUSTES
Estos son los dos principios fundamentales para el proceso de ajustes y sobre ellos descansa la
contabilidad a base de acumulaciones:
Principio de Realización (Reconocimiento del Ingreso)

Este principio indica que los ingresos deben asignarse al periodo económico en el cual se ganan y
no al periodo económico en que se cobren.
Principio de Asociación (Reconocimiento del Ingreso y asociación con los Costos y Gastos
necesarios para producirlos)
Este principio sostiene que los costos y gastos que generan los ingresos deben deducirse de éstos
para poder determinar la utilidad, independientemente que estén pagados o no.
VENTAJAS DEL PROCESO DE AJUSTES
1. Permite actualizar las cuentas del libro mayor; en el caso de errores, omisiones, egresos e
ingresos de un mismo período.
2. Permite asignar en un período lo correspondiente a ingresos y egresos realmente
devengados en el período.
3. Permite determinar en forma correcta el resultado del ejercicio.
4. Muestra en los Estados Financieros información confiable, veraz, objetiva y oportuna, la cual
servirá para la toma de decisiones.
CLASIFICACIÓN DE LOS AJUSTES
I. PARTIDAS ACUMULADAS
Son aquellas partidas que dan origen a un ingreso o aun gasto, pero que a pesar de haberse
ganado o causado no han sido cobrados ni pagados a la fecha. Estas cuentas necesitan ser
asociadas al período donde realmente ocurrieron.
a) Gastos Acumulados por Pagar
Son gastos que a la fecha de cierre se han causado o consumido, pero no se han pagado, y por
esta razón no se han contabilizado. Dentro de éste grupo tenemos: Alquileres, Sueldos y
Salarios, Intereses, Obligaciones Acumuladas, Comisiones. El asiento de ajuste se hace
cargando o debitando una cuenta de GASTO y abonando o acreditando una cuenta de PASIVO.
EJEMPLOS:
1) El 16-12-2021, la empresa alquila un local comercial, con un canon mensual de arrendamiento de
Bs. 350,00, el cual se pagará por meses vencidos. Se pide ajuste a la fecha de cierre 31-12-2020.
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Análisis: el primer mes de alquiler será pagado el 16-01-2021, así que deben reflejarse como gasto del año
2020 los 15 días de alquiler vencido a la fecha de cierre:
31-12-2020 fecha de cierre
16-12-2020 fecha del alquiler
15 0 0 ajuste 15 días = 0,5 mes
Luego se multiplica este valor por el canon de arrendamiento y se obtiene el importe a ser registrado como
gasto del periodo, pero que no ha sido pagado todavía:
Monto a ajustar: 350,00 x 0,5 meses = 175,00 Ó (350x15) /30= 175,00
Se registra el asiento de ajuste con un cargo a la cuenta de gastos, en este caso, Gastos de alquileres y se
realiza un abono a la cuenta de Pasivo Corriente, Alquileres por pagar:
FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

_______ x ________
31/12/2020 Gastos de Alquileres xx 175,00
Alquileres por Pagar xx 175,00
Asiento de ajuste, parte consumida
El 15-01-2021 se registra el primer pago de alquiler, de la siguiente manera:

_______ x ________
15/01/2021 Alquiler por pagar xx 175,00
Gastos de alquileres xx 175,00
Banco o caja 350,00
Pago de 1 mes de alquiler
2) La fecha de cierre de la empresa es el día martes 31-12-2020. La nómina semanal de los obreros
se paga los días viernes a razón de Bs. 75,00 diarios. Ese pago incluye los días sábado y domingo.
Se pide ajuste a la fecha de cierre.
Análisis: lo primero que se debe determinar es cuántos días de esa nómina corresponden al año 2020:
L M M J V S D L M M J V S D
23 24 25 26 27 28 29 30 31 1 2 3 4 5
Se supone que el último pago de la nómina fue realizado el día 27-12-2020 e incluyó el sábado 28
y domingo 29. Así que los días 30 y 31 serán pagados el próximo 3 de enero de 2021, y
corresponden a gastos del año 2020, que deben ser ajustados.
Ajuste: 2 días x 75,00 Bs/día = 150,00
_______ x ________
31/12/2020 Gastos de Sueldos y salarios xx 150,00
Sueldos y salarios por Pagar xx 150,00
Ajuste de 2 días de salarios no pagados
El 03-01-2021 se realiza el pago de la nómina semanal así:

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_______ x ________
03/01/2021 Sueldos y salarios por pagar xx 150,00
Gastos de Sueldos y salarios xx 375,00
Banco o caja 525,00
Pago de la nómina semanal.
3) El 01-12-2020 la empresa recibe un préstamo de Bs. 1.200,00 mediante la aceptación de un

pagaré, el mismo produce intereses al 36% anual, que serán pagados junto con el pagaré en 3
meses. Se pide ajuste al 31-12.
El dinero recibido se depositó en banco a la fecha de emisión, como sigue: este asiento es solo
para ilustración, mas no, se le pedirá en la evaluación. El asiento relevante es el ajuste.
_______ x ________
03/01/2021 Banco xx 1.200,00
Efectos por pagar xx 1.200,00
Pago registrar un préstamo.
Análisis: el pagaré vence el 28-02-2020 y ese día deben cancelarse también los intereses por 3 meses
correspondientes al préstamo recibido. El tiempo transcurrido entre el préstamo y la fecha de cierre es de
1 mes, así que debe reflejarse como gastos del año 2020 el mes de intereses causados y no pagados al
cierre del ejercicio económico.
01-12-2020 fecha del préstamo
30 0 0 ajuste 30 días = 1 mes
I= C x i x T
I= 1.200,00 x (0,36/12) x 1m
I= 36,00 Bs
_______ x ________
31/12/2021 Gastos de intereses xx 36,00
Intereses por pagar xx 36,00
Para ajustar 1 mes de intereses causados
pendientes por pagar.
El asiento a realizar el 28-02-2021, fecha en el cual la empresa debe cancelar el pagaré junto con
los intereses, es el siguiente:
_______ x ________
28/02/2022 Efectos por pagar xx 1.200,00
Intereses por pagar xx 36,00
Gastos de intereses xx 72,00
Caja o banco 1.308,00
Para registrar el pago del pagaré y los
intereses.
Conclusiones: según se ha podido observar, este grupo de ajustes presenta uniformemente las
siguientes características:
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 El cargo (debito) por el ajuste se efectúa en una cuenta de gastos en virtud de haberse
causado a la fecha de cierre. Dicho gasto se presenta en el Estado de Resultados y
posteriormente se elimina durante el proceso de cierre del ejercicio económico.
 El crédito (abono) por el ajuste se realiza en una cuenta de pasivo corriente dado que
es una obligación a corto plazo. Se presenta en el Estado de Situación Financiera.
 El monto del ajuste es lo gastado, causado, vencido o consumido a la fecha de cierre.
b) Ingresos Acumulados por Cobrar:

Son ingresos que a la fecha de cierre han sido ganados, pero no cobrados.
Dentro de este grupo tenemos: Alquileres, Intereses, Comisiones. El asiento de ajuste se
hace cargando o debitando una cuenta de ACTIVO y abonando o acreditando una cuenta de
INGRESO.
EJEMPLOS:
1) el 16-11-2020 la empresa entrega en alquiler un local de su propiedad con un canon mensual
de arrendamiento de bs. 400,00. El contrato estipula que los intereses serán cobrados cada
2 meses vencidos. Se pide ajuste al 31-12-2020 fecha de cierre de la empresa.
Análisis: la empresa hará efectivo su primer cobro de alquileres el 16-01-2021. A la fecha de cierre
han transcurrido 1,5 meses desde la fecha de alquiler del local. Este periodo ya ha sido ganado por
la empresa y solo será cobrado el 15-01-2021.
16-11-2020 fecha del alquiler
15 1 0 ajuste 45 días = 1,5 mes
Monto a ajustar: 400,00 Bs. Mensual x 1,5 meses = 600,00 Bs. Ö 400,00 x 45 / 30
Se registra el asiento de ajuste con un cargo a la cuenta de Activo Corriente, en este caso, Alquileres por
cobrar y se realiza un abono a la cuenta de Ingreso, llamada Ingreso de Alquileres.
Asiento de Ajuste
_______ x ________
31/12/2020 Alquileres por Cobrar xx 600,00
Ingresos por alquileres xx 600,00
Asiento de ajuste, parte ganada
El 15-01-2021 la empresa cobra los 2 meses vencidos de alquiler, así:

Asiento de Cobro
_______ x ________
16/01/2021 Caja o Banco xx 800,00
Alquileres Por Cobrar 600,00
Se carga a Caja o banco todo el
monto, se abona a Ingreso, la parte
que falta por ganarse y Activo la
parte devengada ya registrada.
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2) el 31-10-2020 la empresa entrega en calidad de préstamo la cantidad de Bs.1.800,00 y emite
una letra de cambio, la misma produce intereses a una tasa del 42% anual, los cuales serán
cobrados junto con el documento en 3 meses. Se pide ajuste al 31-12-2020, fecha de cierre
de la empresa.
El asiento realizado por la empresa el 31-10-2020 fue el siguiente:

_______ x ________
31/10/2021 Efectos por cobrar xx 1.800,00
Banco xx 1.800,00
Para registrar el otorgamiento de un
préstamo .
Así que a la fecha de cierre nos conseguimos que esta letra de cambio ha generado dos meses de
intereses que serán cobrados el 31-01-2021 y que se corresponden con ingresos del año 2020,
que se cobrarán en el siguiente ejercicio económico.
31-10-2020 fecha del préstamo
0 2 0 ajuste 2 meses = 60 días
I= C x i x T
I= 1.800,00 x (0,42/12) x 2m
I= 126,00 Bs
Asiento de Ajuste
_______ x ________
31/12/2020 Intereses por Cobrar xx 126,00
Ingresos por intereses xx 126,00
Asiento de ajuste, parte ganada
El 31-01-2021 la empresa realiza el cobro de la letra de cambio más los respectivos intereses:
_______ x ________
31/01/2021 Caja o banco xx 1.989,00
Intereses por cobrar xx 126,00
Ingresos por intereses xx 63,00
Efectos por cobrar 1.800,00
Para registrar el cobro del préstamo
.
Conclusiones: según se ha podido observar, este grupo de ajustes presenta uniformemente las
siguientes características:
 El cargo (debito) por el ajuste se efectúa en una cuenta de Activo Circulante por cuanto
representa un derecho a corto plazo. Se presenta en el Estado de Situación Financiera.
 El crédito (abono) por el ajuste se efectúa en la respectiva cuenta de ingresos dado que
representa lo que la empresa efectivamente se ha ganado en ese ejercicio económico. Se
presenta en el Estado de Resultados y se elimina su saldo en el proceso de cierre del periodo
económico.
 El monto del ajuste es lo ganado y no cobrado a la fecha.
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II. PARTIDAS DIFERIDAS
Surgen producto de las operaciones comerciales que ha realizado la empresa en un período
determinado y las cuales han sido canceladas por anticipado o cobradas por anticipado, por lo que
se deduce que han sido registradas esperándose recibir o prestar el servicio en el futuro con lo cual
éstas se convertirán en gastos o en ingresos. Las partidas diferidas se clasifican en:
a) Gastos Pagados por Anticipado (Prepagados)
b) Ingresos Cobrados por Anticipado
a) Gastos Pagados por Anticipado (Prepagados)

Son erogaciones de dinero hechas por adelantado, por gastos que se van a causar o por servicios
a percibir en el futuro.
Cuando la empresa incurre en este tipo de gastos entra en posesión de un activo o un derecho,
que, en la medida que se va utilizando se convierte en gasto. Al finalizar el ejercicio debe analizarse
si todo el activo ha sido consumido en el período que termina, o queda parte aún no gastada,
entonces se debe proceder a realizar los Asientos de Ajustes necesarios, porque, aunque se haya
pagado totalmente determinado gasto en un ejercicio, solamente consideraremos como egreso del
ejercicio económico la parte consumida, y la parte no consumida sigue siendo un derecho que se
presenta en el Activo Corriente bajo el criterio de prepagados.
Dentro de este grupo tenemos generalmente: Seguros, Alquileres, Intereses, Publicidad,
Artículos de Escritorio.
Existen dos formas de contabilizar los prepagados:
A. Cargándole originalmente a una cuenta de activo.
B. Cargándole originalmente a una cuenta de gasto.
Para el ejemplo que se presenta, se utilizaran ambas formas de contabilizar los gastos pagados
por anticipado, las cuales son excluyentes una de la otra.
Ejemplo: el 30-09-2020 la empresa adquiere una póliza de seguro contra incendio por Bs. 720,00
con cobertura de 1 año. Se pide ajuste al 31-12, fecha de cierre de la empresa.
Análisis: al 30-09-2020 la empresa debe registrar la adquisición de la póliza y para ello tiene dos
opciones: como activo o como gasto. Lo importante es que la empresa sea consciente con la política
de registro de prepagados en cada uno de los ejercicios económicos subsiguientes.
Caso A: cuando se carga en una cuenta de activo
_______ x ________
30/09/2020 Seguros Pagados por Anticipado xx 720,00
Caja y Bancos xx 720,00
Para registrar el pago de un seguro…
Al 31-12-2020, fecha de cierre, la cuenta Seguros Pagados por Anticipado presenta en el mayor un
saldo de Bs. 720,00. La cobertura de la póliza es de 12 meses, así que el tiempo transcurrido desde
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la adquisición hasta el cierre representa la porción vencida de la póliza, la cual debe ser llevada a
gastos del ejercicio económico.
30-09-2020 fecha de adquisición póliza
720,00 ----------12m
X -------------- 3m
X= 180,00
X= 180,00 representa la parte consumida y gastada de la póliza al cierre.
Asiento de Ajuste
_______ x ________
31/12/2020 Gastos de Seguros xx 180,00
Seguros Pagados por Anticipado xx 180,00
Asiento de ajuste, parte consumida.
Comentario:
 El cargo a la cuenta de gastos de seguro representa la porción de póliza vencida a la fecha

de cierre. Se presenta en el Estado de Resultados en la sección de gastos de operación y
se elimina su saldo en el proceso de cierre el ejercicio económico.
 El crédito a la cuenta seguros pagados por anticipado actualiza el saldo de ésta al rebajarle
los meses vencidos de póliza. Se presenta en el estado de Situación en la sección de activo
corriente.
La siguiente ilustración de los movimientos de las cuentas afectadas en este ejemplo, se hizo en
cuentas T, pero solo con fines didácticos, porque lo recomendable es hacerlo en el libro mayor. Allí
se observa que el saldo actualizado de la cuenta seguros pagados por anticipado representa los 9
meses de póliza que se vencerán en el próximo ejercicio económico.
SEGUROS PAGADOS GASTOS DE
POR ANTICIPADO SEGURO
DEBE HABER DEBE HABER
720,00 180,00
180,00
540,00 180,00
Caso B: cuando se carga originalmente en una cuenta de gastos.
Asiento de Adquisición
_______ x ________
30/09/2020 Gastos de Seguros xx 720,00
Efectivo en Caja y Bancos xx 720,00
Para registrar el pago de un seguro…
Al analizar la cuenta de gastos de seguro a la fecha de cierre, se observa que presenta un saldo
de Bs. 720,00. Solo han transcurrido 3 meses desde la fecha de adquisición de la póliza hasta la
fecha de cierre, por lo cual, se deben ajustar los 9 meses que no se vencieron, que no se gastaron,
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en el presente ejercicio económico y dejar como gasto del periodo los 3 meses efectivamente
vencidos.
720,00 ----------12m
X -------------- 9m
X= 540,00
X= 540,00 representa la parte no consumida o no gastada de la póliza
Asiento de Ajuste
_______ x ________
31/12/2020 Seguros Pagados por Anticipado xx 540,00
Gastos de Seguros xx 540,00
Asiento de ajuste por la parte no
consumida.
Comentario:
 El cargo a la cuenta seguros pagados por anticipado representa la porción no vencida de la

póliza a la fecha de cierre. Se presenta en el estado de Situación en la sección de activo
corriente.
 La cuenta gastos de seguro recibe un crédito para rebajar los 9 meses no vencidos y que
habían sido registrados en su totalidad como gastos del ejercicio. Se presenta en el Estado
de Resultados en la sección de gastos de operación y se elimina su saldo en el proceso de
cierre el ejercicio económico.
SEGUROS PAGADOS GASTOS DE
POR ANTICIPADO SEGURO
540,00 720,00 540,00
540,00 180,00
Al analizar los saldos del mayor se observa que éstos coinciden con los saldos del mayor del Caso
A, aun cuando el monto del ajuste difiera para cada uno de ellos: en el caso A, el ajuste es por la
parte vencida o consumida y en el Caso B es por la parte no vencida o no consumida.
b) Ingresos Cobrados por Anticipado (Créditos Diferidos)

Este grupo representa cobros que se hacen por adelantado por servicios que se prestarán en
el futuro. Al momento de percibir estos cobros se crea una obligación para la empresa que en la
medida que ésta vaya prestando el servicio que ha sido cobrado anticipadamente se va
transformando en un ingreso para la misma.
A la fecha de cierre o fecha de preparación de los estados financieros, la empresa debe
analizar los saldos de estas cuantas para conocer qué porciones han sido ganadas y reflejadas
como ingresos del ejercicio económico y qué parte permanece no ganada a ésa fecha y que por
supuesto continúa siendo un pasivo. Dentro de este grupo tenemos generalmente: Alquileres,
Intereses, Comisiones.
Existen dos formas de contabilizar a los ingresos cobrados por anticipado:
Caso A: Cuando se abona originalmente en una cuenta de pasivo.
Caso B: cuando se abona originalmente en una cuenta de ingreso.
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Para el ejemplo que se presenta, se utilizaran ambas formas de contabilizar los créditos
diferidos, los cuales son excluyentes una de la otra.
Ejemplo: el 31-10-2020 la empresa entrega en alquiler un local de su propiedad en

arrendamiento con un canon mensual de Bs.350,00, cobrando 3 meses por concepto de alquiler
anticipado y 3 meses de depósito. Se pide ajuste al 31-12-2020, fecha de cierre de la empresa.
Análisis: el tiempo transcurrido desde el cobro de los alquileres y la fecha de cierre es de 2
meses; por lo cual, al finalizar el ejercicio, el ajuste debe mostrar que 2 meses han sido ganados
en el presente periodo y el otro mes se convertirá en ingreso para el próximo ejercicio
económico.
Caso A: Cuando se abona originalmente en una cuenta de pasivo
_______ x ________
31/10/2020 Efectivo en Caja y Bancos xx 2.100,00
Intereses Cobrados por Anticipado xx 1.050,00
Depósito recibido en garantía xx 1.050,00
Para registrar el cobro anticipado de 3
meses.
Para el 31-12-2020, fecha de cierre de la empresa, el saldo de la cuenta alquileres cobrados por
anticipado presenta un saldo de Bs. 1.050,00, el mismo muestra los 3 meses cobrados
anticipadamente el 31-10-2020, de los cuales 2 meses ya se han convertido en ingresos del actual
período económico.
Asiento de Ajuste
_______ x ________
31/12/2020 Alquileres Cobrados por Anticipado xx 700,00
Asiento de ajuste parte ganada o
devengada.
Comentario:
 El cargo a la cuenta alquileres cobrados por anticipado representa la disminución de la

obligación de la empresa en 2 meses de alquileres que ya han sido ganados. Su saldo
actualizado mostrará el mes de alquiler que está cobrado y que se vence en el período
económico siguiente. Se presenta en el Estado de Situación Financiera, en la sección de
pasivo corriente.
 El crédito lo recibe la cuenta de ingresos por alquileres pues representa 2 mese ganados a
la fecha de cierre. Se presenta en el Estado de Resultados y se elimina durante el proceso
de cierre del actual ejercicio económico.
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ALQUILERES
COBRADOS POR INGRESOS POR
ANTICIPADO ALQUILERES
700,00 1.050,00 700,00
350,00 700,00
Caso B: Cuando se abona originalmente a una cuenta de ingresos.
_______ x ________
31/10/2020 Efectivo en Caja y Bancos xx 2.100,00
Ingresos por alquileres xx 1.050,00
Depósito recibido en garantía 1.050,00
Para registrar el cobro anticipado de….
A la fecha de cierre el saldo no actualizado de la cuenta ingresos por alquileres muestra como ingresos del
ejercicio 3 meses de alquileres, cuando lo correcto son 2 meses. Es por ello que el ajuste a realizar debe
disminuir 1 mes de alquiler de los ingresos de este periodo y reflejar la obligación existente para el próximo
ejercicio económico.
Asiento de Ajuste
_______ x ________
31/12/2020 Ingresos por alquileres xx 350,00
Alquileres Cobrados por Anticipado xx 350,00
Asiento de ajuste, por la parte no ganada
o no devengada.
Comentario:
 El cargo a la cuenta ingresos por alquileres el mes de alquiler que se vencerá en el próximo
ejercicio del saldo de la cuenta a la fecha de cierre. El saldo después del ajuste mostrará lo
realmente ganado a la fecha de cierre:2 meses. Este monto se presenta en el Estado de
Resultados y se elimina en los asientos de cierre.
 El crédito a la cuenta alquileres cobrados por anticipado muestra la obligación de la empresa
a la fecha de cierre: 1 mes de alquiler que vencerá el próximo mes en el nuevo ejercicio
económico. Se presenta en el Estado de Situación Financiera.
ALQUILERES
COBRADOS POR INGRESOS POR
ANTICIPADO ALQUILERES
1.050,00
350,00
350,00 700,00
Se observa que los saldos de las cuentas alquileres cobrados por anticipado e ingresos por
alquileres coinciden en ambos métodos de contabilización, sin embargo, en el ajuste es donde
difieren; en el caso A, el ajuste se hace por la parte ganada o devengada y en el caso B, el
ajuste se hace por la porción no ganada.
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III. PARTIDAS ESTIMADAS
Son aquellas a través de las cuales, a la fecha de cierre, en primer lugar, se incorpora un gasto que
no estaba registrado, en segundo lugar, regularizamos el saldo de las cuentas de valuación de
activos que a la fecha de cierre no muestran su justo y exacto valor; para en tercer lugar, determinar
el valor según libros de estas partidas corrientes de la empresa, en el ejercicio económico que se
cierra.
Dentro de este grupo se encuentran:
1. Estimación para Cuentas Incobrables
2. Depreciación de Propiedad, Planta y Equipos
3. Amortización de Intangibles
1. ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES

La mayor parte de las ventas que realiza una empresa provienen de operaciones a crédito,
respaldadas por una factura. Este derecho de la empresa se registra en las cuentas por cobrar y
se presenta en el Estado de Situación Financiera en la sección de Activo Corriente.
En ocasiones, a la empresa le resulta imposible el cobro de algunas facturas. Los motivos que
hacen incobrable a una factura son diversos, y siempre ajenos a la voluntad de la empresa. Por
ejemplo, la quiebra de un cliente, muerte, cambio de domicilio, manifestación expresa de la voluntad
de no pagar, entre otros. El principio de asociación entre los ingresos y gastos establece que a los
ingresos obtenidos en un periodo se le deduzcan los egresos que ayudaron a generar tales
ingresos, de tal modo que la empresa pueda determinar correctamente los resultados del ejercicio
económico. Con fundamento en el mencionado principio, la empresa debe registrar en el periodo
las posibles pérdidas provenientes del no cobro de algunas facturas, ya que este gasto es visto
como un gasto en el que incurre la empresa con el fin de incrementar sus ventas.
Cuando la empresa vende a crédito desconoce cuál cliente dejará de pagar su compromiso, es
más, sólo conocerá cal cuenta resultó incobrable después de haber agotado todas las gestiones de
cobro, y, esto, ocurre con seguridad en un ejercicio económico diferente al período en que se realizó
la venta. Esta razón impide que la empresa pueda afectar directamente a las cuentas por cobrar de
un periodo cuando registra la pérdida por cuentas incobrables, de allí que resulta necesario emplear
una cuenta de valoración que compense al total de cuentas por cobrar, para que éstas muestren
su valor neto estimado en el Estado de Situación Financiera. Esta cuenta de valoración se conoce
con el nombre de Estimación Para Cuentas Incobrables.
La estimación para cuentas incobrables se apoya fundamentalmente en el criterio profesional y en

la experiencia de la empresa con relación a las cuentas por cobrar, por supuesto que por tratarse
de una estimación rara vez coincidirá con las pérdidas reales que la empresa pudiera obtener por
concepto de las cuentas incobrables, en todo caso siempre se puede efectuar la correspondiente
corrección en el monto de la estimación.
MÉTODOS PARA AJUSTAR LA ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES.
1. Ajustar el saldo de la Estimación con base en un porcentaje del Saldo de las Cuentas por Cobrar:
Bajo esta premisa, se aplica el porcentaje preestablecido al saldo de las Cuentas por Cobrar y
tomando en cuenta el resultado, se ajusta el saldo de la estimación para Cuentas Dudosas. Debe
tenerse presente que no se tomará en cuenta las Cuentas por Cobrar a empleados ni los Anticipos
a Proveedores, ni Cuentas por cobrar por venta de activos, ni cuentas por cobrar a terceros; sólo
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se tomará en cuenta las cuentas por cobrar por concepto de ventas de mercancías, o por servicios
prestados si se trata de una empresa de servicio.
Ejemplo:
Caso A: Al 31/12/2020 las siguientes cuentas presentaban los saldos:
Cuentas por Cobrar Bs. 110.000,00
Estimación para Cuentas Incobrables Bs. ---- 0 ----
Se estimó que un 2% de las Cuentas por Cobrar resultarían incobrables.
Solución.
Cuentas por Cobrar al 31/12/2020 Bs. 110.000,00
% de estimación por incobrabilidad 2%
Estimación por Incobrabilidad Bs. 2.200,00
Asiento de Ajuste
31/12/2020 _______ x ________ xx

Pérdidas p/Cuentas Incobrables xx 2.200,00
Estimación p/Cuentas Incobrables 2.200,00
Para ajustar el saldo de la provisión
Análisis:
 El cargo se efectúa en una cuenta de egreso llamada pérdida para cuentas incobrables, para llevar
a gastos del ejercicio la posible pérdida a obtener, producto de las cuentas que resultaron
incobrables. Este gasto se presenta en el Estado de Resultados, y se elimina durante el proceso de
cierre del ejercicio económico.
 El crédito lo recibe la cuenta de valoración denominada estimación para cuentas incobrables, la cual
se presenta en el Estado de Situación Financiera en la sección de activo corriente, disminuyendo las
cuentas por cobrar.
Ejemplo:
Caso B: Al 31/12/2020 las siguientes cuentas presentaban los saldos:
Estimación para Cuentas Incobrables Bs. 1.300,00

Solución.
Estimación por Incobrabilidad necesaria 2.200,00
Menos: Estimación arrastrada 1.300,00
Monto a Ajustar 900,00
Asiento de Ajuste
31/12/2020 _______ x ________ Xx

Estimación p/Cuentas Incobrables 900,00
Capital o UND 1.300,00
14
Análisis:
 El cargo se efectúa en una cuenta de egreso llamada pérdida para cuentas incobrables, para llevar
a gastos del ejercicio la posible pérdida a obtener, producto de las cuentas que resultaron
incobrables.
 El crédito por 900,00 se registra en la cuenta estimación para cuentas incobrables, con lo cual el
saldo de la estimación alcanza el total estimado para el presente ejercicio económico
 El crédito por los 1.300,00 lo recibe una cuenta de patrimonio, llamada capital, si se trata de una
empresa unipersonal, o en la cuenta Utilidades no distribuidas (UND), si se trabaja con una compañía
anónima, en cuyo caso el ejercicio le especificará que tipo empresa es. Este abono se considera un
aumento en el patrimonio porque indica que hubo una sobreestimación de la estimación del periodo
anterior.
Ejemplo:
Caso C: Al 31/12/2020 las siguientes cuentas presentaban los saldos:
Estimación para Cuentas Incobrables 2.500,00
Solución.
Asiento de Ajuste
31/12/2020 _______ x ________ Xx

Análisis:
 Se efectúa un cargo en pérdida para cuentas incobrables, para llevar a gastos del ejercicio la posible
pérdida a obtener, producto de las cuentas que resultaron incobrables.
 Un cargo de 300,00 en la cuenta estimación para cuentas incobrables, indica que hubo una
disminución en ella, producto de que el saldo arrastrado era mayor a la estimación necesaria del
periodo.
 El crédito por los 2500,00 lo recibe una cuenta de patrimonio, llamada capital, si se trata de una
empresa unipersonal, o en la cuenta Utilidades no distribuidas (UND), si se trabaja con una compañía
anónima, en cuyo caso el ejercicio le especificará que tipo empresa es. Este abono se considera un
aumento en el patrimonio porque indica que hubo una sobreestimación de la estimación del periodo
anterior.
Este análisis se aplica para los siguientes métodos que siguen a continuación:
2. cuentas por Cobrar, tomando en cuenta su antigüedad:

15
Este método se basa en un análisis y estudio de todas las cuentas por cobrar de acuerdo a su fecha
de vencimiento. El porcentaje a aplicar será mayor en la medida que la factura tenga más tiempo
de vencida, por cuanto hay mayor probabilidad de que ésta sea incobrable.
Ejemplo:
Al 31/12/2020 las Cuentas por Cobrar presentaban los saldos:
Vencimiento (días) Saldo Porcentaje Provisión

No vencidas 73.000,00 2% 1.460,00
1 - 30 3.000,00 3% 90,00
31 - 60 2.000,00 5% 100,00
61 - 90 1.000,00 7% 70,00
91 - más 1.000,00 10% 100,00
Total 80.000,00 1.820,00
Caso A:
Estimación para Cuentas Incobrables Bs. ---- 0 ----
Asiento de Ajuste
31/12/2020 _______ x ________ Xx

Ejemplo:
Caso B:
Menos: Estimación arrastrada 550,00
Monto a Ajustar 1.270,00
Asiento de Ajuste
31/12/2020 ______ x ________ xx

Capital o UND 550,00
Ejemplo:
Caso C:
16
Asiento de Ajuste
31/12/2020 _______ x ________ xx

3. Ajustar el saldo de la Estimación con base en un porcentaje del saldo de las ventas de
mercancías a crédito
Consiste en estimar el gasto por concepto de cuentas incobrables con base en un porcentaje sobre
las ventas a crédito
EJEMPLO:
Al 31/12/2020 las siguientes cuentas presentaban los saldos:
Ventas a Crédito Bs. 83.230,20
Devoluciones sobre Ventas ( 1.325,50)
Descuentos en Ventas ( 980,35)
Ventas netas a crédito 80.924,35
Se estimó que un 1% de las Ventas netas a crédito del período resultarían incobrables.
SOLUCIÓN:
Ventas netas a crédito al 31/12/2020 Bs. 80.924,35
Estimación por Incobrabilidad Bs. 809,24
Asiento de Ajuste
31/12/2020 _______ x ________ xx

Pérdidas p/Cuentas Incobrables xx 809,24
2. Depreciación de las Propiedades, Planta y Equipos.
Las Propiedades, Planta y Equipo, son aquellos bienes de características más o menos
permanentes en cuanto a durabilidad, que la empresa posee con la finalidad de utilizarlos en sus
operaciones normales y cuya intención no es de venderlos. Entre las propiedades, Planta y
Equipos, tenemos: Terrenos (no se deprecia), Edificios, Maquinarias, Vehículos, Mobiliarios,
Equipos de Oficina.
La Depreciación se relaciona con la pérdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, debido al
uso de los mismos en las operaciones corrientes de la empresa, o por antigüedad u obsolescencia
de los mismos, y consiste en la asignación sistemática del costo del activo a gastos del ejercicio
económico durante el tiempo que se estima obtener beneficios de ellos.
17
Elementos que intervienen en la depreciación:
1. Costo del Activo: incluye el precio neto pagado por el mismo, más gastos aduanales, fletes,
seguros, gastos de instalación y cualquier otro gasto que sea necesario para la puesta en
funcionamiento del activo.
2. Vida Útil Estimada del Activo: es un valor estimado, que representa el tiempo o la cantidad
que será la base, para la distribución del costo del activo fijo a gastos en los diferentes
períodos en que se estima obtener beneficios por el uso de tales activos. La vida útil puede
expresarse en años, números de unidades de producción números de horas de trabajo de
la maquina y kilómetros recorridos.
3. Valor de Salvamento: representa el valor estimado que tendrá el activo fijo cuando se
termine de depreciar. Este valor no siempre es asignado a los activos, en ese caso, cuando
finaliza la vida útil del activo, su valor en libros será igual a cero.
4. Valor según Libros: viene dado por el costo del activo menos su respectiva depreciación
acumulada.
Valor Según Libros = Costo - Depreciación Acumulada
5. Valor Depreciable: Es la diferencia entre el valor de Costo y el valor Residual, es decir, la
parte del costo total del activo que está sujeto a depreciación.
Métodos de Depreciación
• Línea recta
• Dígitos decrecientes
• Unidades producidas
• Horas trabajadas
En la asignatura Contabilidad Básica II, sólo se tratará el método de Línea Recta, este método
consiste en la distribución del costo del activo en el número de años de su vida útil probable en
partes iguales. La tasa de depreciación anual se determina mediante la siguiente fórmula:
Depreciación anual = Costo - Valor de Salvamento

Vida Útil
Ejemplo:
Al 30/06/2020, adquirimos un mobiliario por Bs. 5.000,00 que decidimos depreciar en 8 años
por el método de la línea recta; el mobiliario tiene un valor de salvamento de Bs.400,00. Realizar el
registro de la adquisición del activo y asiento de ajuste a la fecha de cierre 31/12/2020.
Análisis: el registro de la compra de mobiliario solo requiere un cargo a la cuenta Mobiliario y
abono a bancos.
31/06/2020 ---------x----------- xx
Mobiliario xx 5.000,00
Bancos 5.000,00
Para registrar la compra de un mobiliario.
18
se procede a calcular la tasa de depreciación anual, como sigue:
Depreciación anual = 5.000,00 - 400,00 = Bs. 575,00 anual
8 años
La empresa debe determinar el tiempo transcurrido desde la adquisición del activo hasta la fecha
de cierre de la empresa para registrar el correspondiente gasto por concepto de depreciación. Como
se observa el tiempo transcurrido es de 6 meses, así que se procede a realizar una regla de tres
para saber el monto correspondiente a los meses de uso.
30-06-2020 fecha de adquisición
575,00 _______ 360 días

x _______ 180 días
X = 287,50
Asiento de Ajuste

_______ x ________
31/12/2020 Depreciación de Mobiliario xx 287,50
Depreciación Acumulada Mobiliario xx 287,50
Para ajustar la depreciación anual
Comentario:
 El cargo se realiza en la cuenta de depreciación mobiliario dado que representa la parte

depreciada que corresponde a gastos del periodo. Se presenta en el Estado de Resultados
en y se elimina en el proceso de cierre del ejercicio económico.
 El crédito lo recibe la respectiva cuenta de Depreciación Acumulada Mobiliario, el saldo de
la misma aumentará año tras año al acumular la depreciación sufrida por el activo. Se
presenta en el Estado de Situación Financiera en la sección de Propiedad, Planta y Equipos
disminuyendo el mobiliario, de la siguiente manera:
Mobiliario 5.000,00
Menos: depreciación Acumulada Mobiliario (287,50)
4.712,50
Lo que quiere decir que el Valor Neto o valor Según Libros del Mobiliario para el 31/12/2020
es de Bs. 4.712,50.
3. Amortización de Intangibles
Los Intangibles, representan derechos legales contractuales de la empresa, sin presencia
física, avalados por documentos que otorgan a sus propietarios ventajas o privilegios exclusivos.
Estos activos, se registran al costo de adquisición. Este costo es transferido a gastos del ejercicio
económico a través de la amortización.
19
La Amortización consiste en la distribución sistemática del costo del activo en el número de
años que se estime obtener beneficios del activo, es decir, entre su vida útil probable, entre los más
comunes tenemos: Patente de Invención, Marca de Fábrica, Derecho de Autor, Plusvalía, etc.
1) Patente de Invención: es un derecho otorgado por el Estado, que le proporciona al inventor

de máquina, procedimiento, etc., el derecho exclusivo de fabricar y vender el bien patentado
por un período de tiempo determinado por la Ley de Propiedad Industrial.
2) Derechos de Autor: este derecho otorgado por el Estado le confiere a su propietario el

derecho exclusivo de publicar o vender una obra literaria, musical, fílmica, pictórica, software,
etc., por un período que en Venezuela excede de 40 años después de la muerte del autor.
3) Marcas de Fábrica: este activo está representado por figura, nombre, símbolo que
identifican a un producto o una empresa. En Venezuela la marca de fábrica tiene una
duración de 15 años, susceptible de ser renovada por períodos sucesivos de 15 años. El
hecho de que este activo no pueda renovarse de forma continua le proporciona la
característica de ser de vida indefinida, lo cual no impide su amortización en el tiempo que
la empresa estime obtener beneficio de él.
4) Plusvalía: Crédito Mercantil, punto, sitio o renombre. Se originan de las ventajas que da al
negocio su ubicación estratégica, el alto prestigio logrado por la empresa dado el buen
servicio que presta, que permiten mantener un elevado volumen de ventas y cartera de
clientes superior a la competencia, que incrementa el valor de la empresa.
5) Franquicia: se define como un sistema de cooperación entre empresas diferentes, pero

ligadas por un contrato, en virtud del cual una de ellas, la franquiciadora otorga a la otra (u
otras), denominadas franquiciadas, a cambio de unas contraprestaciones (pagos), el
derecho a explotar una marca y/o una fórmula comercial materializada en unos signos
distintivos, asegurándoles al mismo tiempo la ayuda técnica y los servicios regulares
necesarios destinados a facilitar dicha explotación.
El método generalmente utilizado para amortizar los activos Intangibles, es el de la Línea Recta,
que consiste en dividir el Costo del Activo entre la Vida útil estimada.
Activo
Amortización =
Vida Útil
Ejemplo:
Al 01/01/2020, adquirimos una Patente de Invención por Bs.6.000,00, que decidimos amortizar en
5 años. Realizar el asiento de ajuste a la fecha de cierre 31/12/2020:
Análisis: el costo de la patente debe ser distribuido entre los 5 años. Para el 31-12-2020 se
registrará como gasto la amortización que resulte de aplicar la fórmula, por cuanto el activo fue
adquirido a inicios de año, en caso de que la fecha de adquisición sea otra se debe registrar el
equivalente a dicho periodo.
20
Amortización = 6.000.000 = Bs. 1.200.000 anual
5 años
Asiento de Ajuste

_______ x ________
31/12/2020 Amortización Patente de Invención xx 600.000
Patente de Invención xx 600.000
Para registrar la amortización…
Comentarios:
 El cargo es realizado en una cuenta de gastos, llamada amortización Patente de Invención

y representa lo amortizado del activo en dicho periodo. Este importe es presentado en el
Estado de Resultados y se elimina su saldo durante el proceso de cierre del ejercicio
económico.
 El crédito lo recibe la cuenta de activo Patente de invención, de tal modo que su saldo
ajustado muestra lo que falta por amortizar.
ERRORES Y OMISIONES
a) Errores:
Ejemplo:
Para el día 08/10/2020 se registró una compra de Artículos de Oficina por Bs.100.000 como
una compra de mercancías.
Solución:
Asiento Original

_______ x ________
08/10/2020 Compras xx 100.000
Efectivo en Caja y Bancos xx 100.000
Para registrar compras al contado
Asiento de Ajuste

_______ x ________
31/12/2020 Artículos de Oficina xx 100.000
Compras xx 100.000
Para revertir asiento, por haberse cargado
erróneamente a la cuenta de compra una
adquisición de artículos de oficina.
21
b) Omisiones:
Ejemplo:
Para el día 30/06/2020 se vendió un mobiliario por Bs.900.000, el cual había sido adquirido el
01/01/2020 por un costo de Bs.800.000, con una vida útil de 10 años.
Solución:
Asiento Original

_______ x ________
31/12/2020 Depreciación Mobiliario xx 40.000
Depreciación Acumulada Mobiliario xx 40.000
Para registrar depreciación…
_______ x ________
Bancos xx 900.000
Depreciación Acumulada Mobiliario xx 120.000
Mobiliario xx 800.000
Ganancia en Venta de Mobiliario xx 220.000
Para registrar venta de mobiliario con
ganancia efectuada el día 30/06/2020

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Contabilidad Básica II Tema 1: Proceso de Ajuste en los Libros

NATURALEZA DEL PROCESO DE AJUSTE

IMPORTANCIA DEL PROCESO DE AJUSTES

OBJETIVO DEL PROCESO DE AJUSTES

RAZONES QUE JUSTIFICAN EL PROCESO DE AJUSTES

Principio de Realización (Reconocimiento del Ingreso)

VENTAJAS DEL PROCESO DE AJUSTES

CLASIFICACIÓN DE LOS AJUSTES

a) Gastos Acumulados por Pagar

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

El 15-01-2021 se registra el primer pago de alquiler, de la siguiente manera:

El 03-01-2021 se realiza el pago de la nómina semanal así:

3) El 01-12-2020 la empresa recibe un préstamo de Bs. 1.200,00 mediante la aceptación de un

b) Ingresos Acumulados por Cobrar:

El 15-01-2021 la empresa cobra los 2 meses vencidos de alquiler, así:

El asiento realizado por la empresa el 31-10-2020 fue el siguiente:

a) Gastos Pagados por Anticipado (Prepagados)

Caso A: cuando se carga en una cuenta de activo

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

 El cargo a la cuenta de gastos de seguro representa la porción de póliza vencida a la fecha

Caso B: cuando se carga originalmente en una cuenta de gastos.

 El cargo a la cuenta seguros pagados por anticipado representa la porción no vencida de la

b) Ingresos Cobrados por Anticipado (Créditos Diferidos)

Ejemplo: el 31-10-2020 la empresa entrega en alquiler un local de su propiedad en

 El cargo a la cuenta alquileres cobrados por anticipado representa la disminución de la

Caso B: Cuando se abona originalmente a una cuenta de ingresos.

1. ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES

La estimación para cuentas incobrables se apoya fundamentalmente en el criterio profesional y en

MÉTODOS PARA AJUSTAR LA ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES.

31/12/2020 _______ x ________ xx

Se estimó que un 5% de las Cuentas por Cobrar resultarían incobrables.

31/12/2020 _______ x ________ Xx

31/12/2020 _______ x ________ Xx

2. cuentas por Cobrar, tomando en cuenta su antigüedad:

Vencimiento (días) Saldo Porcentaje Provisión

31/12/2020 _______ x ________ Xx

31/12/2020 ______ x ________ xx

31/12/2020 _______ x ________ xx

31/12/2020 _______ x ________ xx

2. Depreciación de las Propiedades, Planta y Equipos.

Elementos que intervienen en la depreciación:

Depreciación anual = Costo - Valor de Salvamento

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

575,00 _______ 360 días

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

 El cargo se realiza en la cuenta de depreciación mobiliario dado que representa la parte

1) Patente de Invención: es un derecho otorgado por el Estado, que le proporciona al inventor

2) Derechos de Autor: este derecho otorgado por el Estado le confiere a su propietario el

5) Franquicia: se define como un sistema de cooperación entre empresas diferentes, pero

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

 El cargo es realizado en una cuenta de gastos, llamada amortización Patente de Invención

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